第一章税务代理概述

1、About MeAbout M通过涉税服务实务课程的学习，了通过涉税服务实务课程的学习，了解涉税服务行业的产生和发展，掌解涉税服务行业的产生和发展，掌握作为涉税服务人员应具备的知识握作为涉税服务人员应具备的知识和技能。和技能。 本课程是税务专业的核心主干课程。本课程是税务专业的核心主干课程。涉税涉税服务实务课程属综合运用性学科，服务实务课程属综合运用性学科， 是融税是融税（制）法、财务会计、税务会计和税务检查（制）法、财务会计、税务会计和税务检查等学科知识于一体的综合性学科。通过本门等学科知识于一体的综合性学科。通过本门课程的学习，要求学生了解税务师行业的各课程的学习，要求学生了解税务师行业的

2、各项基本制度和规则，熟悉各项项基本制度和规则，熟悉各项涉税服务涉税服务业务业务的具体操作程序和操作规范，熟练掌握各种的具体操作程序和操作规范，熟练掌握各种税的审核内容和税额计算、账务调整，正确税的审核内容和税额计算、账务调整，正确掌握税务咨询的技巧和方法，通过本课程的掌握税务咨询的技巧和方法，通过本课程的学习，能够掌握税务师行业执业的基本知识学习，能够掌握税务师行业执业的基本知识和技能。和技能。2014年年8月月12日，国务院发布日，国务院发布关于取消和调整关于取消和调整一批行政审批项目等事项的决定一批行政审批项目等事项的决定（国发（国发201427号），明确取消注册税务师职业资格许可。这号）

3、，明确取消注册税务师职业资格许可。这一决定主要目的是降低，一决定主要目的是降低，将其从职业准入类调整将其从职业准入类调整为水平评价类职业资格为水平评价类职业资格。该文件不是取消了注册。该文件不是取消了注册税务师行业。该文件说的取消，只是取消了税务师行业。该文件说的取消，只是取消了注册注册税务师、注册资产评估师的准入类资格考试资格，税务师、注册资产评估师的准入类资格考试资格，调整为水平测试类考试。该文件并非是取消了注调整为水平测试类考试。该文件并非是取消了注册税务师或注册资产评估师考试，更不是取消了册税务师或注册资产评估师考试，更不是取消了注册税务师、资产评估资格。注册税务师、资产评估资格。20

4、15年度全国税务年度全国税务师职业资格考试报名通告师职业资格考试报名通告.docx人力资源社会保障部人力资源社会保障部 国家税务总局国家税务总局 关于印发税关于印发税务师职业资格制度暂行规定和税务师职业资务师职业资格制度暂行规定和税务师职业资格考试实施办法的通知格考试实施办法的通知.docx本课程分两大部分：第一部分涉税服务实本课程分两大部分：第一部分涉税服务实务总论，主要学习涉税服务的产生和发展、务总论，主要学习涉税服务的产生和发展、涉税服务涉税服务的法律关系与法律责任、税务师的法律关系与法律责任、税务师与税务师事务所；第二部分涉税服务实务，与税务师事务所；第二部分涉税服务实务，主要介绍税务

5、登记、发票领购、纳税申报、主要介绍税务登记、发票领购、纳税申报、纳税审查等纳税审查等涉税服务涉税服务实务。实务。重点重点：企业涉税会计核算和纳税申：企业涉税会计核算和纳税申报实务报实务难点难点：增值税、企业所得税纳税申：增值税、企业所得税纳税申报和纳税审核报和纳税审核总课时：总课时：51第一章第一章 导论导论第二章第二章 涉税服务业务涉税服务业务第三章第三章 税务登记代理税务登记代理第四章第四章 发票领购与审查代理发票领购与审查代理 第五章第五章 建账建制代理记账实务建账建制代理记账实务 第六章第六章 企业涉税会计核算企业涉税会计核算第七章第七章 代理纳税审查方法代理纳税审查方法第八章第八章

6、货物和劳务税纳税申报和纳税审核货物和劳务税纳税申报和纳税审核第九章第九章 所得税纳税申报和纳税审核所得税纳税申报和纳税审核第十章第十章 其他税种纳税申报和纳税审核其他税种纳税申报和纳税审核课堂讲授、自学、作业（分析、课堂讲授、自学、作业（分析、案例）案例）第一节第一节 税务师概述税务师概述第二节第二节 涉税服务制度的产生与发展涉税服务制度的产生与发展第三节第三节 涉税服务涉税服务的范围与规则的范围与规则第四节第四节 税务师与税务师事务所税务师与税务师事务所第五节第五节 涉税服务涉税服务的法律关系与法律责任的法律关系与法律责任第一节第一节 税务师概述税务师概述第一节第一节 税务师概述税务师概述二

7、、税务师的服务范围二、税务师的服务范围税务师的服务范围主要包括涉税鉴证和非鉴税务师的服务范围主要包括涉税鉴证和非鉴证服务两个方面。证服务两个方面。第一节第一节 税务师概述税务师概述二、税务师的服务范围二、税务师的服务范围对被鉴证人的涉税事项作出评价和证对被鉴证人的涉税事项作出评价和证明的活动。包括纳税申报类鉴证、涉税审批类鉴明的活动。包括纳税申报类鉴证、涉税审批类鉴证和其他涉税鉴证三种类型。证和其他涉税鉴证三种类型。当前承办的当前承办的业务包括：（业务包括：（1）企业所得）企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证；（税汇算清缴纳税申报的鉴证；（2）企业税前弥）企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证；（补亏损

8、和财产损失的鉴证；（3）土地增值税清）土地增值税清算的鉴证；（算的鉴证；（4）国家税务总局和省税务局规定）国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。的其他涉税鉴证业务。第一节第一节 税务师概述税务师概述二、税务师的服务范围非鉴证服务：不具有证明性的业务。包括税务咨询类服务、申报准备类服务、涉税代理类服务和其他涉税服务四种类型。（1）代办税务登记）代办税务登记 （2）办理纳税、退税和减免税申报）办理纳税、退税和减免税申报 （3）建账记账）建账记账 （4）办理增值税一般纳税人资格认定申请（登记）办理增值税一般纳税人资格认定申请（登记） （5）利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用

9、发）利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票票 （6）代为制作涉税文书）代为制作涉税文书 （7）开展税务咨询（顾问）、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务）开展税务咨询（顾问）、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务 第一节第一节 税务师概述税务师概述二、税务师的服务范围注意:（1）税务师不能为小规模纳税人代开增值税专用发票，只有税务机关才能为小规模纳税人代开增值税专用发票；（2）税务师不能违法行使税务机关的行政职能；对税务机关规定必须由纳税人、扣缴义务人自行办理的税务事宜，税务师不能代办。第一节第一节 税务师概述税务师概述三、税务师行业的特点（一）主体资格的特定性在在涉税服务法律关系中

10、，法律关系中，行为发生行为发生的主体资格是特定的，作为的主体资格是特定的，作为服务的一方服务的一方必须必须是经批准具有是经批准具有涉税服务执业资格的税务师和执业资格的税务师和税务师事务所。不符合上述条件的单位和个税务师事务所。不符合上述条件的单位和个人均不能从事人均不能从事涉税服务业务，作为业务，作为接受涉税接受涉税服务的一方服务的一方，必须是负有纳税义务或扣缴税，必须是负有纳税义务或扣缴税款义务的纳税人或扣缴义务人。款义务的纳税人或扣缴义务人。（二）涉税服务活动的公正性第一节第一节 税务师概述税务师概述三、税务师行业的特点（三）法律约束性涉税服务业务不是一般意义上的事务委托或业务不是一般意义

11、上的事务委托或劳务提供，而是负有法律责任的契约行为。劳务提供，而是负有法律责任的契约行为。税务师与涉税服务对象之间的关系是通过涉税务师与涉税服务对象之间的关系是通过涉税服务协议建立起来税服务协议建立起来的，税务师在从事的，税务师在从事涉税服务活动过程中，必须站在客观、公正的立活动过程中，必须站在客观、公正的立场上行使场上行使涉税服务权限，且其行为受税法及权限，且其行为受税法及有关法律的约束。有关法律的约束。（四）执业活动的知识性和专业性第一节第一节 税务师概述税务师概述三、税务师行业的特点（五）执业内容的确定性税务师的税务师的涉税服务业务范围，业务范围，由国家以法律、由国家以法律、行政法规和行

12、政规章行政法规和行政规章的形式确定，税务师不的形式确定，税务师不得超越规定的内容从事得超越规定的内容从事涉税服务活动。除税活动。除税务机关按照法律、行政法规规定委托其务机关按照法律、行政法规规定委托其外，税务师不得代理应由税务机关行使外，税务师不得代理应由税务机关行使的行政职权。的行政职权。 第一节第一节 税务师概述税务师概述三、税务师行业的特点（六）税收法律责任的不转嫁性在在涉税服务活动中产生的税收法律责任，无论出自纳税人、活动中产生的税收法律责任，无论出自纳税人、扣缴义务人的原因，还是出自税务师的原因，其法律后果承扣缴义务人的原因，还是出自税务师的原因，其法律后果承担者担者直接归于纳税人、

13、扣缴义务人直接归于纳税人、扣缴义务人，而不能因建立了，而不能因建立了涉税服务关系而转移征纳关系，即转移纳税人、扣缴义务人的法律关系而转移征纳关系，即转移纳税人、扣缴义务人的法律责任。责任。 （七）执业有偿服务性涉税服务是我国社会主义市场经济服务体系的一个重要组成是我国社会主义市场经济服务体系的一个重要组成部分。它以服务为宗旨，以社会效益为目的，在获取一定报部分。它以服务为宗旨，以社会效益为目的，在获取一定报酬的前提下，既服务于纳税人、扣缴义务人，又间接地服务酬的前提下，既服务于纳税人、扣缴义务人，又间接地服务于税务机关，服务于社会。于税务机关，服务于社会。 第一节第一节 税务师概述税务师概述四

14、、税务师的执业原则（一）自愿委托原则纳税人、扣缴义务人纳税人、扣缴义务人有委托或不委托的选择有委托或不委托的选择权，同时也有选择谁为其服务的权力；税务权，同时也有选择谁为其服务的权力；税务师同样具有选择其所服务对象的自由，在师同样具有选择其所服务对象的自由，在涉税服务对象向其寻求向其寻求涉税服务时，税务师拥时，税务师拥有接受委托或拒绝服务的选择权。服务双方有接受委托或拒绝服务的选择权。服务双方依法确立的依法确立的涉税服务关系不是依据任何行政关系不是依据任何行政隶属的关系，而是依据合同的契约关系。隶属的关系，而是依据合同的契约关系。 （二）依法（二）依法涉税服务原则原则首先，首先，从事从事涉税服

15、务的的机构机构必须是必须是依法成立依法成立的，的，税税务师务师必须是经有关部门批准认定的具有必须是经有关部门批准认定的具有涉税服务执执业资格的业资格的涉税服务人员；其次，其次，税务师承办的一切税务师承办的一切涉税服务业务，都要以法律、法规为指针，其所有业务，都要以法律、法规为指针，其所有活动都必须在法律、法规规定的范围内进行。税务活动都必须在法律、法规规定的范围内进行。税务师制作涉税文书，须符合国家税收实体法律、法规师制作涉税文书，须符合国家税收实体法律、法规规定的税收原则，依照税法规定正确计算规定的税收原则，依照税法规定正确计算涉税服务对象应纳或应扣缴税款。税务师的所有执业行为还应纳或应扣缴

16、税款。税务师的所有执业行为还须按照有关税收征管和须按照有关税收征管和涉税服务的程序性法律、法的程序性法律、法规的要求进行，另外在规的要求进行，另外在涉税服务过程中税务师还应过程中税务师还应充分体现充分体现涉税服务对象的合法意愿，在的合法意愿，在涉税服务对象授权的范围内开展活动。授权的范围内开展活动。（三）独立、公正原则（三）独立、公正原则涉税服务的的独立性独立性是指税务师在其接受是指税务师在其接受涉税服务的权限内，独立行使限内，独立行使涉税服务权，不受权，不受其他机关、社会团体和个人的非法干预。其他机关、社会团体和个人的非法干预。 税务师在实施税务师在实施涉税服务过程中，必须站在过程中，必须站

17、在公公正正的立场上，在维护税法尊严的前提下，公的立场上，在维护税法尊严的前提下，公正、客观地为纳税人、扣缴义务人代办税务正、客观地为纳税人、扣缴义务人代办税务事宜。事宜。 （四）维护国家利益和保护委托人合法权益的原则（四）维护国家利益和保护委托人合法权益的原则税务师在税务师在涉税服务活动中应向纳税人、扣缴义务人活动中应向纳税人、扣缴义务人宣传有关税收政策，按照国家税法规定督促纳税人、宣传有关税收政策，按照国家税法规定督促纳税人、扣缴义务人依法履行纳税及扣税义务，以促进纳税扣缴义务人依法履行纳税及扣税义务，以促进纳税人、扣缴义务人知法、懂法、守法，从而提高依法人、扣缴义务人知法、懂法、守法，从而

18、提高依法纳税、扣税的自觉性。纳税、扣税的自觉性。 权益和义务是对称的，履行纳税（或扣缴）义务，权益和义务是对称的，履行纳税（或扣缴）义务，就应享有纳税（或扣缴）权益。通过就应享有纳税（或扣缴）权益。通过涉税服务，不，不仅可以使企业利用中介服务形式及时掌握各项政策，仅可以使企业利用中介服务形式及时掌握各项政策，维护其自身的合法权益，正确履行纳税义务，避免维护其自身的合法权益，正确履行纳税义务，避免因不知法而导致不必要的处罚，而且还可通过税务因不知法而导致不必要的处罚，而且还可通过税务师在合法合理的基础上进行税收筹划，节省不必要师在合法合理的基础上进行税收筹划，节省不必要的税收支出，减少损失。的税

19、收支出，减少损失。 第二节第二节 涉税服务制度的产生与发展涉税服务制度的产生与发展一、代理的内涵一、代理的内涵指代理人以被代理人的名义在代理权限内进行直接指代理人以被代理人的名义在代理权限内进行直接对被代理人发生法律效力的法律行为。对被代理人发生法律效力的法律行为。 二、涉税服务中税务代理的概念二、涉税服务中税务代理的概念属于属于委托代理委托代理税务代理是税务代理人在税法规定的税务代理是税务代理人在税法规定的代理范围内代理范围内，根据纳税人、扣缴义务人的根据纳税人、扣缴义务人的委托或授权委托或授权，依据国家，依据国家税收法律和行政法规的规定，代为办理税务事宜的税收法律和行政法规的规定，代为办理

20、税务事宜的各项民事法律行为的总称。各项民事法律行为的总称。二、二、涉税服务中税务代理的概念税务代理的概念税务代理的涵义理解：税务代理的涵义理解：税务代理是一种税务代理是一种法律行为法律行为。税务代理过程是税收法。税务代理过程是税收法律履行的过程。律履行的过程。税务代理是一种税务代理是一种代理服务行为代理服务行为。税务代理机构凭借。税务代理机构凭借掌握的税收、财务及相关的经济法规专业知识，向掌握的税收、财务及相关的经济法规专业知识，向委托人提供智力服务，并力求使这种服务应用于委委托人提供智力服务，并力求使这种服务应用于委托人的管理经营活动。因此，服务是税务代理的宗托人的管理经营活动。因此，服务是

21、税务代理的宗旨。旨。 税务代理是一种税务代理是一种民事法律行为民事法律行为。代理人和委托人双。代理人和委托人双方是平等的法律主体，税务代理是自愿行为。即纳方是平等的法律主体，税务代理是自愿行为。即纳税人可以委托代理人代办，也可以不委托代理人代税人可以委托代理人代办，也可以不委托代理人代办，纳税人有选择代理人的权利，代理人亦有选择办，纳税人有选择代理人的权利，代理人亦有选择纳税人的权利。纳税人的权利。 一、我国涉税服务制度产生与发展的历史渊源一、我国涉税服务制度产生与发展的历史渊源 涉税服务制度的起源可以追溯到日本的涉税服务制度的起源可以追溯到日本的明治时代明治时代 税务代理制度产生的原因：税务

22、代理制度产生的原因： 1、寻求最小合理纳税的帮助。、寻求最小合理纳税的帮助。 2、寻求解决税收争议的帮助。、寻求解决税收争议的帮助。 3、推行申报纳税制度的客观要求。、推行申报纳税制度的客观要求。 二、我国二、我国涉税服务制度涉税服务制度产生与发展的基本历程产生与发展的基本历程我国涉税服务制度发展的基本历程可分为四个阶段：我国涉税服务制度发展的基本历程可分为四个阶段： （一）（一）20世纪世纪80年代初的税务咨询业年代初的税务咨询业 （二）（二）20世纪世纪90年代初涉税服务市场的启动年代初涉税服务市场的启动 1994年，国家税务总局颁发了年，国家税务总局颁发了税务代理试行税务代理试行办法办法

23、是启动的标志。是启动的标志。 （三）（三）20世纪世纪90年代中后期涉税服务制度的全面年代中后期涉税服务制度的全面推行推行 1996年，人事部和国家税务总局联合下发年，人事部和国家税务总局联合下发注注册税务师资格制度暂行规定册税务师资格制度暂行规定，为我国确立注册税，为我国确立注册税务师资格制度的标志。务师资格制度的标志。 二、我国涉税服务制度产生与发展的基本历程二、我国涉税服务制度产生与发展的基本历程（四）涉税服务制度的规范管理（四）涉税服务制度的规范管理 （1）2001年年4月修订的月修订的税收征管法税收征管法第第89条规定条规定“纳税人，扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务纳税人，扣

24、缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜事宜”；（2）2005年年注册税务师管理暂行办法注册税务师管理暂行办法的出台标的出台标志着注册税务师行业进入了一个崭新的规范发展时期。志着注册税务师行业进入了一个崭新的规范发展时期。（3）2009年年12月月2日，国家税务总局出台了日，国家税务总局出台了关于关于印发注册税务师职业基本准则的通知印发注册税务师职业基本准则的通知，完善了注册，完善了注册税务师执业规范体系，明确了涉税鉴证和涉税服务的业务税务师执业规范体系，明确了涉税鉴证和涉税服务的业务标准，保障了涉税中介服务当事人的合法权益，促进了税标准，保障了涉税中介服务当事人的合法权益，促进了税收专业服

25、务市场的健康发展。收专业服务市场的健康发展。 （4）2012年国家税务总局出台了年国家税务总局出台了注册税务师行业注册税务师行业“十二五十二五”时期发展指导意见时期发展指导意见，表明了国家积极发展注，表明了国家积极发展注册税务师行业的决心，标志着注册税务师行业进入了一个册税务师行业的决心，标志着注册税务师行业进入了一个崭新的发展时期。崭新的发展时期。 （5）2015年起，注册税务师职业资格由准入类调整为年起，注册税务师职业资格由准入类调整为水平评价类，并更名为水平评价类，并更名为“税务师税务师”，纳入全国专业技术人，纳入全国专业技术人员职业资格证书制度统一规划。员职业资格证书制度统一规划。三、

26、三、涉税服务涉税服务在税收征纳关系中的作用在税收征纳关系中的作用（1）有利于促进依法治税。）有利于促进依法治税。（2）有利于完善税收征管的监督制约机制。）有利于完善税收征管的监督制约机制。（3）有利于增强纳税人自觉纳税的意识。）有利于增强纳税人自觉纳税的意识。（4）有利于保护纳税人的合法权益。）有利于保护纳税人的合法权益。 四、税务师行业的现状税务师行业的规模：截至2014年，税务师事务所5455，从业人员10余万，执业人数40776 ，自2005年起，对港澳地区居民开放注册税务师考试。发展的社会环境：市场经济体制的不断完善和经济的快速发展、税收法制的健全、税收规模和纳税人数量的不断扩大，公民

27、纳税意识和维权意识的增强。五、涉税服务制度的内涵和模式五、涉税服务制度的内涵和模式（一）（一）涉税服务制度涉税服务制度的内涵的内涵涉税服务制度涉税服务制度是指是指涉税服务涉税服务活动中，税务师应遵循活动中，税务师应遵循的法律制度和规范，它包括的法律制度和规范，它包括国家国家有关有关涉税服务涉税服务的法的法规、规章、制度和规、规章、制度和涉税服务涉税服务行业协会行业协会规定的本行业规定的本行业业务操作规程两个层次。业务操作规程两个层次。（二）（二）涉税服务制度涉税服务制度的模式的模式各国往往根据本国的政治制度、宪法程序以及文化各国往往根据本国的政治制度、宪法程序以及文化背景等因素来确定其背景等因

28、素来确定其涉税服务涉税服务制度的具体内容和形制度的具体内容和形式。根据其管理体制的不同可以分为三种模式：式。根据其管理体制的不同可以分为三种模式：（二）（二）涉税服务制度涉税服务制度的模式的模式1、集中型模式、集中型模式即全部规范管理。即全部规范管理。国家国家有专门的管理机构，税务代理人有专门的管理机构，税务代理人资格的取得要通过政府统一组织的考试和认定。代表性资格的取得要通过政府统一组织的考试和认定。代表性国家：日本、德国和韩国。国家：日本、德国和韩国。2、松散型模式、松散型模式即国家对即国家对涉税服务涉税服务管得较少，不做专门立法，政府不设管得较少，不做专门立法，政府不设管理机构，只管开业

29、注册登记，税务师的资格由管理机构，只管开业注册登记，税务师的资格由行业行业组组织考核认定。代表性国家是澳大利亚、英国、荷兰、比织考核认定。代表性国家是澳大利亚、英国、荷兰、比利时等。利时等。3、混合型模式、混合型模式即一方面政府设专门管理机构，制定专门的行政法规，即一方面政府设专门管理机构，制定专门的行政法规，另一方面，成立税务师行业协会，负责具体事务。这种另一方面，成立税务师行业协会，负责具体事务。这种类型以美国为代表。类型以美国为代表。 （二）涉税服务制度的模式（二）涉税服务制度的模式我国的涉税服务制度与美国模式相类似，我国的涉税服务制度与美国模式相类似，国国家税务总局与各省、自治区、直辖

30、市和计划家税务总局与各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局是单列市税务局是税务师行业的税务师行业的业务主管部门业务主管部门，税务师协会税务师协会是由税务师和税务师事务所组成是由税务师和税务师事务所组成的的行业自律性社会团体行业自律性社会团体。一、一、涉税服务涉税服务的范围的范围注册税务师管理暂行办法注册税务师管理暂行办法规定：规定：（一）（一）非鉴证服务业务非鉴证服务业务范围包括范围包括1代办税务登记。代办税务登记。2办理纳税、退税和减免税申报。办理纳税、退税和减免税申报。3建账记账。建账记账。4办理增值税一般纳税人资格认定申请。办理增值税一般纳税人资格认定申请。5利用主机共事服务系统为增值税

31、一般纳税人代利用主机共事服务系统为增值税一般纳税人代开增值税开增值税 专用发票。专用发票。6代为制作涉税文书。代为制作涉税文书。7开展税务咨询开展税务咨询(顾问顾问)、税收筹划、涉税培训等涉、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务。税服务业务。一、一、涉税服务涉税服务的范围的范围（二）（二）涉税鉴证业务涉税鉴证业务范围包括：范围包括：1.企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证2.企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证3.土地增值税清算的鉴证土地增值税清算的鉴证4.国家税务总局和省税务局规定的其他涉税国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务鉴证业

32、务注意：注意：税务机关规定必须由纳税人，扣缴义税务机关规定必须由纳税人，扣缴义务人自行办理的税务事宜，注册税务师不得代办务人自行办理的税务事宜，注册税务师不得代办（例如（例如“购买增值税专用发票购买增值税专用发票”）。）。【例题】注册税务师接受委托从事的下列业务中，属于涉税鉴证业务的有：A.出具企业税汇算清缴鉴证报告B.代为制作涉税文书C.出具企业财产损失鉴证报告D.进行税收筹划E.出具土地增值税清算的鉴证报告 答案ACE二、二、涉税服务涉税服务中税务师的执业规则（中税务师的执业规则（执业规执业规则类型具体要求则类型具体要求）(一一)税务师执业时，遇有下列情形之一的，税务师执业时，遇有下列情形

33、之一的，应当应当拒绝出具有关报告拒绝出具有关报告：1委托人示意其作不实报告或者不当证明的；委托人示意其作不实报告或者不当证明的；2委托人故意不提供有关资料和文件的；委托人故意不提供有关资料和文件的；3因委托人有其他不合理的要求，致使注册因委托人有其他不合理的要求，致使注册税务师出具的报告不能对涉税的重要事项作税务师出具的报告不能对涉税的重要事项作出正确的表述的。出正确的表述的。【提示】都是委托人方面的原因。【提示】都是委托人方面的原因。 二、二、涉税服务涉税服务中税务师的执业规则（中税务师的执业规则（执业规则类型具体要执业规则类型具体要求求）(二二)税务师执业，应当按照业务规程确定的工作程序建

34、立税务师执业，应当按照业务规程确定的工作程序建立工作底稿、出具有关报告。注册税务师工作底稿、出具有关报告。注册税务师出具报告时，不得出具报告时，不得有下列行为：有下列行为：1明知委托人对重要涉税事项的处理与国家税收法律、明知委托人对重要涉税事项的处理与国家税收法律、法规及有关规定相抵触，而不予指明。法规及有关规定相抵触，而不予指明。2明知委托人对重要涉税事项的处理会损害报告使用人明知委托人对重要涉税事项的处理会损害报告使用人或者其他利害关系人的合法权益，而予以隐瞒或者作不实或者其他利害关系人的合法权益，而予以隐瞒或者作不实的报告。的报告。 3明知委托人对重要涉税事项的处理会导致报告使用人明知委

35、托人对重要涉税事项的处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明。或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明。4明知委托人对重要涉税事项的处理有其他不实内容，明知委托人对重要涉税事项的处理有其他不实内容，而不予指明。而不予指明。(三三)税务师税务师不得有下列行为不得有下列行为（在执业期间）在执业期间） 1执业期间，买卖委托人的股票、债券执业期间，买卖委托人的股票、债券； 2索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物，或者利用执业之便，谋取其他不正当的他财物，或者利用执业之便，谋取其他不正当的利益；利益；3允许他人以本人名义执业允许他人以

36、本人名义执业；4向税务机关工作人员行贿或者指使、诱导委向税务机关工作人员行贿或者指使、诱导委托人行贿；托人行贿；5其他违反法律、行政法规的行为。其他违反法律、行政法规的行为。【例题】下列行为，税务师在执业过程中不得实【例题】下列行为，税务师在执业过程中不得实施的是（）。施的是（）。A.接受纳税人的委托代理记账接受纳税人的委托代理记账B.以个人所在税务师事务所的名义承揽业务以个人所在税务师事务所的名义承揽业务 C.就汇算淸缴过程中遇到的疑难问题向主管税务就汇算淸缴过程中遇到的疑难问题向主管税务机关进行咨询机关进行咨询D.允许他人以本人名义执业允许他人以本人名义执业 答案答案D解析税务师不得允许他

37、人以本人名义执业。解析税务师不得允许他人以本人名义执业。 凡中华人民共和国公民，遵纪守法并具凡中华人民共和国公民，遵纪守法并具备一定条件者，可申请参加税务师资格考试。备一定条件者，可申请参加税务师资格考试。 税务师资格考试实行全国统一大纲、统税务师资格考试实行全国统一大纲、统一命题、统一组织的考试制度，原则上每年一命题、统一组织的考试制度，原则上每年举行一次。考试科目共分五科：举行一次。考试科目共分五科：税法税法（I）、税法（税法（II）、涉税服务实务涉税服务实务、涉税服务涉税服务相关法律相关法律、财务与会计财务与会计。第四节第四节 税务师与税务师事务所税务师与税务师事务所一、税务师资格的取得

38、一、税务师资格的取得1税务代理作为民事代理的一种，其代理人税务师享有民法所税务代理作为民事代理的一种，其代理人税务师享有民法所规定的权利。税务师执业，享有下列规定的权利。税务师执业，享有下列权利权利： (1) 有权依照有权依照注册税务师管理暂行办法注册税务师管理暂行办法规定的范围，代理由规定的范围，代理由委托人委托的代理事宜；注册税务师对委托人违反税收法律、委托人委托的代理事宜；注册税务师对委托人违反税收法律、法规行为的委托，有权拒绝；法规行为的委托，有权拒绝；(2) 依法从事税务代理业务，受国家法律保护，任何机关、团体、依法从事税务代理业务，受国家法律保护，任何机关、团体、单位和个人不得非法

39、干预；单位和个人不得非法干预；(3) 可以向税务机关查询税收法律、法规、规章和其他规范性文可以向税务机关查询税收法律、法规、规章和其他规范性文件；件；(4) 可以要求委托人提供有关会计、经营等涉税资料可以要求委托人提供有关会计、经营等涉税资料(包括电子包括电子数据数据)，以及其他必要的协助；，以及其他必要的协助； (5) 可以对税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议；可以对税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议；可以对税务机关和税务人员的违法、违纪行为提出批评或者向可以对税务机关和税务人员的违法、违纪行为提出批评或者向上级主管部门反映；上级主管部门反映；(6) 对行政处分决定不

40、服的，可以依法申请复议或向人民法院起对行政处分决定不服的，可以依法申请复议或向人民法院起诉。诉。 2、税务师应按其代理职责履行义务并承担相关的法律、税务师应按其代理职责履行义务并承担相关的法律责任。税务师执业，需履行下列责任。税务师执业，需履行下列义务义务：(1) 执业由税务师事务所委派，执业由税务师事务所委派，个人不得承接业务个人不得承接业务；(2) 应当在对外出具的涉税文书上签字盖章，并对其真应当在对外出具的涉税文书上签字盖章，并对其真实性、合法性负责；实性、合法性负责；(3) 执业中发现委托人有违规行为并可能影响审核报告执业中发现委托人有违规行为并可能影响审核报告的公正、诚信时，应当予以

41、劝阻；劝阻无效时，应当终的公正、诚信时，应当予以劝阻；劝阻无效时，应当终止执业；止执业；(4) 对执业中知悉的委托人的对执业中知悉的委托人的商业秘密商业秘密，负有保密义务；，负有保密义务；(5) 应当对业务助理人员的工作进行指导与审核，并对应当对业务助理人员的工作进行指导与审核，并对其工作结果负责其工作结果负责；(6) 与委托人有利害关系的，应当回避；委托人有权要与委托人有利害关系的，应当回避；委托人有权要求其回避；求其回避；(7) 应当不断更新执业所需的专业知识，提高执业技能，应当不断更新执业所需的专业知识，提高执业技能，并按规定接受后续教育培训。并按规定接受后续教育培训。（一）申请设立税务

42、师事务所，应当向（一）申请设立税务师事务所，应当向省省以以上上税务师管理中心提出书面申请，并报送下税务师管理中心提出书面申请，并报送下列有关资料：列有关资料：1税务师事务所的名称、组织机构、业务场税务师事务所的名称、组织机构、业务场所；所；2税务师事务所主要负责人的姓名、简历及税务师事务所主要负责人的姓名、简历及有关证明文件；有关证明文件；3税务师事务所的从业人员情况，包括注册税务师事务所的从业人员情况，包括注册税务师的姓名、简历及有关证明文件税务师的姓名、简历及有关证明文件;4税务师事务所章程、合同和协议；税务师事务所章程、合同和协议；5税务师管理中心要求的其他资料。税务师管理中心要求的其他

43、资料。（二）税务师事务所的经营、变更及注销等有关（二）税务师事务所的经营、变更及注销等有关事宜，应按以下规定办理：事宜，应按以下规定办理：1税务师事务所应当就本所税务师变动情况，税务师事务所应当就本所税务师变动情况，向省税务师管理中心备案；省税务师管理中心应向省税务师管理中心备案；省税务师管理中心应当将本地区当年税务师变动情况汇总，上报国家当将本地区当年税务师变动情况汇总，上报国家税务总局税务师管理中心。税务总局税务师管理中心。2税务师事务所应当依法纳税，并建立健全内税务师事务所应当依法纳税，并建立健全内部管理制度，严格财务管理，建立职业风险基金，部管理制度，严格财务管理，建立职业风险基金，办

44、理职业保险。办理职业保险。3税务师事务所承接委托业务，应当与委托人税务师事务所承接委托业务，应当与委托人签订书面合同并按照国家价格主管部门的有关规签订书面合同并按照国家价格主管部门的有关规定收取费用。定收取费用。4税务师事务所在工商行政管理部门办理合并、税务师事务所在工商行政管理部门办理合并、变更、注销等手续后。应当到省税务师管理中心备变更、注销等手续后。应当到省税务师管理中心备案。案。5对合并、变更的税务师事务所，符合设立条件对合并、变更的税务师事务所，符合设立条件的，核发新的税务师事务所执业证；不符合设立条的，核发新的税务师事务所执业证；不符合设立条件的，收回税务师事务所执业证，不再核发。

45、件的，收回税务师事务所执业证，不再核发。6注销的税务师事务所，由省税务师管理中心核注销的税务师事务所，由省税务师管理中心核销税务师事务所执业证。销税务师事务所执业证。7合并、变更、注销的税务师事务所，省税务师合并、变更、注销的税务师事务所，省税务师管理中心办理完相关手续后，应当在管理中心办理完相关手续后，应当在30日内报国家日内报国家税务总局税务师管理中心备案。省税务师管理中心税务总局税务师管理中心备案。省税务师管理中心应当将已办理完相关备案手续的税务师事务所通报应当将已办理完相关备案手续的税务师事务所通报税务师事务所所在地主管税务机关并向社会公告。税务师事务所所在地主管税务机关并向社会公告。

46、 明确：明确：涉税服务过程中所产生的法律后果直接归属涉税服务过程中所产生的法律后果直接归属委托方委托方，涉税服务涉税服务法律关系的确定以法律关系的确定以委托代理协议委托代理协议书的签订书的签订为标志。为标志。委托代理协议书委托代理协议书(标准版标准版).doc 一、一、涉税服务涉税服务的法律关系的法律关系 涉税服务涉税服务法律关系法律关系是指税务师因受纳税人、扣缴义务人委托是指税务师因受纳税人、扣缴义务人委托办理税务事宜而产生的受托方与委托方之间的办理税务事宜而产生的受托方与委托方之间的权利与义务和权利与义务和责任责任关系。关系。 (一一)涉税服务涉税服务关系的确立关系的确立1涉税服务涉税服务

47、关系确立的前提关系确立的前提 (1)委托项目必须符合法律规定委托项目必须符合法律规定税务师可以接受纳税人、扣缴义务人的委托从事规税务师可以接受纳税人、扣缴义务人的委托从事规定范围内的业务代理，税务师不得超越法律规定范定范围内的业务代理，税务师不得超越法律规定范围进行代理，并严禁代理偷税、骗税行为。围进行代理，并严禁代理偷税、骗税行为。 (一一)税务代理关系的确立税务代理关系的确立1税务代理关系确立的前提税务代理关系确立的前提(2)受托受托涉税服务涉税服务机构及专业人员必须具有一定资格机构及专业人员必须具有一定资格按现行规定，从事按现行规定，从事涉税服务涉税服务的机构只能是经国家税务的机构只能是

48、经国家税务总局及其授权部门确认批准的负有限责任的税务师事总局及其授权部门确认批准的负有限责任的税务师事务所和合伙税务师事务所，其他机构不得从事务所和合伙税务师事务所，其他机构不得从事涉税服涉税服务务业务。同时，业务。同时，涉税服务涉税服务专业人员必须经考试取得中专业人员必须经考试取得中华人民共和国税务师执业资格证书并经省、自治区、华人民共和国税务师执业资格证书并经省、自治区、直辖市和计划单列市税务师管理机构备案，方可从事直辖市和计划单列市税务师管理机构备案，方可从事涉税服务涉税服务业务。业务。 (3)税务师承办业务必须由所在的税务师事务所统一税务师承办业务必须由所在的税务师事务所统一受理受理。

49、(4)签订委托代理协议书签订委托代理协议书 涉税服务涉税服务关系确立关系确立必须书面签订必须书面签订委托代理协议书。而委托代理协议书。而不得以口头或其他形式。未经签订委托代理协议书而不得以口头或其他形式。未经签订委托代理协议书而擅自开展擅自开展涉税服务涉税服务业务的，不受法律保护。业务的，不受法律保护。(一一)涉税服务涉税服务关系的确立关系的确立2涉税服务涉税服务关系确立程序及形式关系确立程序及形式涉税服务涉税服务关系确立两个阶段：关系确立两个阶段：第一阶段是准备阶段，主要就委托内容与权第一阶段是准备阶段，主要就委托内容与权利义务进行洽谈；利义务进行洽谈；第二阶段是签约阶段，即委第二阶段是签约

50、阶段，即委涉税服务涉税服务关系确关系确立阶段。立阶段。 (一一)涉税服务涉税服务关系的确立关系的确立2涉税服务涉税服务关系确立程序及形式关系确立程序及形式 (1)涉税服务涉税服务关系的关系的准备阶段准备阶段涉税服务涉税服务关系确立前关系确立前涉税服务涉税服务双方应就委托项目及服务标准协双方应就委托项目及服务标准协商一致，并对双方权利义务进行商定，特别是应由商一致，并对双方权利义务进行商定，特别是应由纳税人、扣纳税人、扣缴义务人提供的与委托税务事宜有关的情况、数据、证件、资缴义务人提供的与委托税务事宜有关的情况、数据、证件、资料料等必须如期、完整、准确地提供。同时，双方应就等必须如期、完整、准确

51、地提供。同时，双方应就涉税服务涉税服务费收取费收取等事宜协商一致。这一阶段，税务师处于等事宜协商一致。这一阶段，税务师处于涉税服务涉税服务关系关系确立前确立前主导地位主导地位，必须向委托人阐明，必须向委托人阐明涉税服务涉税服务业务范围、业务范围、涉税涉税服务服务责任、双方权利义务以及责任、双方权利义务以及涉税服务涉税服务收费等，取得委托人认收费等，取得委托人认同。同。 (2)委托代理协议书委托代理协议书签约阶段签约阶段 在委托方、受托方就协议约定内容取得一致意见后，委托方、在委托方、受托方就协议约定内容取得一致意见后，委托方、受托方应就约定内容受托方应就约定内容签订委托代理协议书签订委托代理协

52、议书。委托代理协议书应。委托代理协议书应当载明委托方、受托方名称、代理事项、代理权限、代理期限当载明委托方、受托方名称、代理事项、代理权限、代理期限以及其他应明确的事项，并由税务师及其所在的以及其他应明确的事项，并由税务师及其所在的涉税服务涉税服务机构机构和委托方签名盖章。协议书经委托方、受托方签章后，正式生和委托方签名盖章。协议书经委托方、受托方签章后，正式生效。效。(二二)涉税服务涉税服务关系的变更关系的变更（1）委托代理项目发生变化的）委托代理项目发生变化的第一种第一种是原委托代理项目有了新发展，代理内容是原委托代理项目有了新发展，代理内容超越了原约定范围，经双方同意增加或减少代理超越了

53、原约定范围，经双方同意增加或减少代理内容的。内容的。第二种第二种是由于客观原因，委托代理内容发生变化是由于客观原因，委托代理内容发生变化需要相应修改或补充原协议内容的。需要相应修改或补充原协议内容的。 （2）税务师发生变化的）税务师发生变化的（3）由于客观原因，需要延长完成协议时间的）由于客观原因，需要延长完成协议时间的注意注意：必须修订委托代理协议书，并经过委托方：必须修订委托代理协议书，并经过委托方和受托方以及税务师共同签章后生效。和受托方以及税务师共同签章后生效。 (三三)涉税服务涉税服务关系的终止关系的终止一是一是自然终止自然终止按照法律规定，按照法律规定，涉税服务涉税服务期限届满，委

54、托代理期限届满，委托代理协议届时失效，协议届时失效，涉税服务涉税服务关系便自然终止。关系便自然终止。二是二是人为终止人为终止(三三)涉税服务涉税服务关系的终止关系的终止人为终止人为终止1、有下列情形之一的，、有下列情形之一的，委托方委托方在在涉税服务涉税服务期期限内可限内可单方终止单方终止代理行为：代理行为： （1）税务师未按代理协议的约定提供服务。）税务师未按代理协议的约定提供服务。（2）税务师事务所被注销资格。）税务师事务所被注销资格。（3）税务师事务所破产、解体或被解散。）税务师事务所破产、解体或被解散。(三三)涉税服务涉税服务关系的关系的终止终止2、有下列情形之一的，、有下列情形之一的

55、，税务师事务所税务师事务所在代理期限在代理期限内可内可单方终止单方终止代理行为：代理行为：（1）委托人死亡或解体、破产。）委托人死亡或解体、破产。（2）委托人自行实施或授意税务代理执业人员实）委托人自行实施或授意税务代理执业人员实施违反国家法律、法规行为，经劝告仍不停止其违施违反国家法律、法规行为，经劝告仍不停止其违法活动的。法活动的。（3）委托人提供虚假的生产经营情况和财务会计）委托人提供虚假的生产经营情况和财务会计资料，造成代理错误的。资料，造成代理错误的。 委托关系存续期间，一方如遇特殊情况需要终止代委托关系存续期间，一方如遇特殊情况需要终止代理行为的，提出终止的一方应及时通知另一方，并

56、理行为的，提出终止的一方应及时通知另一方，并向向当地主管税务机关报告当地主管税务机关报告，同时公布终止决定，终，同时公布终止决定，终止的具体事项由双方协商解决。止的具体事项由双方协商解决。【例题】关于【例题】关于涉税服务涉税服务关系终止的说法，错误的关系终止的说法，错误的是（）是（）A.税务师没有按照协议约定提供服务，委托税务师没有按照协议约定提供服务，委托方欲终止代理行为，应与受托方协商并经过受托方欲终止代理行为，应与受托方协商并经过受托方同意后终止方同意后终止B.在代理期限内委托方被法院宣告破产，税在代理期限内委托方被法院宣告破产，税务师事务所可以单方终止代理行为务师事务所可以单方终止代理

57、行为C.在代理期限内委托人提供虚假资料造成代在代理期限内委托人提供虚假资料造成代理判断错误，税务师事务所可单方终止代理行为理判断错误，税务师事务所可单方终止代理行为D.委托关系存续期间，一方如遇特殊情况需委托关系存续期间，一方如遇特殊情况需要终止代理行为的，提出终止的一方应及时通知要终止代理行为的，提出终止的一方应及时通知另一方，并向当地主管税务机关报告，终止的具另一方，并向当地主管税务机关报告，终止的具体事项由双方协商解决体事项由双方协商解决 答案答案A解析税务师未按代理协议的约定提供服务的，解析税务师未按代理协议的约定提供服务的，委托方可单方终止代理行为。委托方可单方终止代理行为。二、税务

58、代理的法律责任二、税务代理的法律责任 （一）（一）委托方委托方的法律责任的法律责任根据根据中华人民共和国合同法中华人民共和国合同法规定，当事人一规定，当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定的，应当承担继续履行、采取补救措施或者赔偿的，应当承担继续履行、采取补救措施或者赔偿损失等违约责任。因此，如果委托方违反损失等违约责任。因此，如果委托方违反涉税服涉税服务务协议的规定，致使税务师不能履行或不能完全协议的规定，致使税务师不能履行或不能完全履行履行涉税服务涉税服务协议，由此而产生法律后果的法律协议，由此而产生法律后果的法律责任应全部由委托方承担

59、，其中，纳税人除了应责任应全部由委托方承担，其中，纳税人除了应按规定承担本身承担的税收法律责任以外，还应按规定承担本身承担的税收法律责任以外，还应按规定向受托方支付违约金和赔偿金。按规定向受托方支付违约金和赔偿金。（二）（二）受托方受托方的法律责任的法律责任1民法通则民法通则第六十六条规定：代理人不履第六十六条规定：代理人不履行职责而给被代理人造成损害的应当承担民事责行职责而给被代理人造成损害的应当承担民事责任。根据这项规定，任。根据这项规定，涉税服务涉税服务如因工作失误或未如因工作失误或未按期完成税务代理事务等未履行税务代理职责，按期完成税务代理事务等未履行税务代理职责，给委托方造成不应有的

60、损失的，应由给委托方造成不应有的损失的，应由受托方受托方负责。负责。2税收征管法实施细则税收征管法实施细则第九十八条规定：第九十八条规定：税务代理违反税收法律、行政法规，造成纳税人税务代理违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款未缴或者少缴税款的，除由的，除由纳税人纳税人缴纳或者补缴缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对应纳税款、滞纳金外，对税务代理人税务代理人处纳税人未处纳税人未缴或者少缴税款缴或者少缴税款50以上以上3倍以下的罚款。倍以下的罚款。（二）受托方的法律责任（二）受托方的法律责任3注册税务师管理暂行办法注册税务师管理暂行办法规定，对注册税务师规定，对注册税务师及其所在机构违