事业单位净资产的核算

1、事业单位净资产的核算事业单位净资产的核算第一节事业基金（难点）第一节事业基金（难点） 第二节非流动资产基金第二节非流动资产基金 （重点）（重点）第四节结余及分配第四节结余及分配 （重点、难点）（重点、难点） 学习目标学习目标第三节专用基金第三节专用基金 （难点）（难点） 净资产净资产是事业单位一项重要的会计要素。事业单位是事业单位一项重要的会计要素。事业单位净资产包括净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金和结事业基金、非流动资产基金、专用基金和结余余四部分。通过本章学习，要求明确事业基金、专用基四部分。通过本章学习，要求明确事业基金、专用基金的内容，掌握事业基金、专用基金、结余及分配核算

2、金的内容，掌握事业基金、专用基金、结余及分配核算方法。方法。事业基金事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。主要包括滚存结余资金和投资产权等，事业基主要包括滚存结余资金和投资产权等，事业基金应按当期实际发生数额和年终转入数记账。金应按当期实际发生数额和年终转入数记账。第一节第一节事业基金事业基金事业基金核算事业基金核算 1.1.年末，将年末，将“非财政补助结余分配非财政补助结余分配”科目结转时：科目结转时： 借记或贷记：非财政补助结余分配借记或贷记：非财政补助结余分配 贷记或借记：事业基金贷记或借记：事业基金2.2.年末，将留归本单位使用的非财政补助

3、年末，将留归本单位使用的非财政补助专项剩余专项剩余资金资金转入时：转入时： 借：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：事业基金贷：事业基金3. 3. 以货币资金取得长期股权投资、长期债券投资，以货币资金取得长期股权投资、长期债券投资，及到期收回时：（详见资产核算）及到期收回时：（详见资产核算）一、事业基金的核算一、事业基金的核算第一节第一节事业基金事业基金第二节第二节 非流动资产基金非流动资产基金 非流动资产基金是非流动资产基金是核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。应当设置产等非流动资产占用的金额。应当设置等

4、明细科目进行明细核算。等明细科目进行明细核算。一、非流动资产基金一、非流动资产基金非流动资产基金（长期投资）核算非流动资产基金（长期投资）核算 以货币资金投资时：以货币资金投资时： 借：长期投资借：长期投资长期股权投资长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款 同时：同时： 借：事业基金借：事业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资二、非流动资产基金的核算二、非流动资产基金的核算第二节第二节 非流动资产基金非流动资产基金 非流动资产基金（长期投资）核算非流动资产基金（长期投资）核算 1.1.以固定资产、无形资产取得长期投资时：以固定资产、无形资产取得长期投资时： 借：长期投资借

5、：长期投资长期股权投资长期股权投资 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资（评估价长期投资（评估价+ +税费）税费）2.2.发生相关支出费用时：发生相关支出费用时： 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款/ /零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等同时：同时： 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产（原值）固定资产（原值） 非流动资产基金非流动资产基金无形资产（原值）无形资产（原值） 贷：固定资产贷：固定资产 无形资产无形资产 二、非流动资产基金的核算二、非流动资产基金的核算第二节第二节 非流动资产基金非流动资产基金 非流动资产基金（固定资产）核算非流动资产基金（固定

6、资产）核算 1 1. .增加固定资产时：增加固定资产时： 借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产2.2.减少固定资产时：减少固定资产时： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 贷：固定资产贷：固定资产 经批准后：经批准后： 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 二、非流动资产基金的核算二、非流动资产基金的核算第二节第二节 非流动资产基金非流动资产基金 非流动资产基金（无形资产）核算非流动资产基金（无形资产）核算 1.1.增加无形资产时：增加无形资产时：

7、借：无形资产借：无形资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产2.2.计提无形资产摊销时：计提无形资产摊销时： 借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产 贷：累计摊销贷：累计摊销 转让、对外捐赠无形资产时：转让、对外捐赠无形资产时： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 累计摊销累计摊销 贷：无形资产贷：无形资产 经批准后：经批准后： 借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 二、非流动资产基金的核算二、非流动资产基金的核算第二节第二节 非流动资产基金非流动资产基金 非

8、流动资产基金（在建工程）核算非流动资产基金（在建工程）核算 1.1.需安装、自建的固定资产，在实施时：需安装、自建的固定资产，在实施时： 借：在建工程借：在建工程 贷：非流动资产损溢贷：非流动资产损溢在建工程在建工程2.2.交付使用的固定资产时：交付使用的固定资产时： 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程 同时：同时： 借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 二、非流动资产基金的核算二、非流动资产基金的核算第二节第二节 非流动资产基金非流动资产基金 第三节第三节 专用基金专用基金 专用基金是指事业单位按规定提取、

9、设置的有专门用途的资金，是净资产专用基金是指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金，是净资产的组成部分。包括修购基金、职工福利基金等。的组成部分。包括修购基金、职工福利基金等。一、专用基金的核算一、专用基金的核算修购基金的核算修购基金的核算 职工福利基金的核算职工福利基金的核算 修购基金是指为保证事业修购基金是指为保证事业单位固定资产更新和维护有一单位固定资产更新和维护有一个相对稳定的资金来源，根据个相对稳定的资金来源，根据规定按照事业收入和经营收入规定按照事业收入和经营收入的一定比例提取以及按其他规的一定比例提取以及按其他规定转入的资金。定转入的资金。 职工福利基金是指按职工福利基金是指

10、按照结余的一定比例提取的，照结余的一定比例提取的，用于单位职工的集用于单位职工的集 体福利体福利设施、集体福利待遇等的设施、集体福利待遇等的资金。资金。专用基金专用基金修购基金：修购基金：按照事业收入和经营收入的一定比例提取，按照事业收入和经营收入的一定比例提取，在在。二、专用基金二、专用基金修购基金的核算修购基金的核算第三节第三节 专用基金专用基金 专用基金专用基金修购基金的核算修购基金的核算 1.1.按一定比例提取，维修费和设备购置各占按一定比例提取，维修费和设备购置各占50%50%时：时： 借：事业支出借：事业支出商品和服务支出商品和服务支出维修费维修费 设备购置设备购置 经营支出经营支

11、出商品和服务支出商品和服务支出维修费维修费 设备购置设备购置 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金公式：公式：维修费提取额维修费提取额= =（事业收入（事业收入* *提取比例提取比例+ +经营收入经营收入* *提取提取 比例）比例）/2/2设备购置提取额设备购置提取额= =（事业收入（事业收入* *提取比例提取比例+ +经营收入经营收入* *提取提取 比例）比例）/2/2例题分析例题分析例例1某事业单位发生如下业务：某事业单位发生如下业务：（1）年末事业收入为）年末事业收入为200 000元，经营收入为元，经营收入为100 000元，提取修购基元，提取修购基金比例分别为金比例分别为8%和和

12、10%。（2）用修购基金）用修购基金9 000元购置元购置1台机器设备，款已通过银行付讫，设备台机器设备，款已通过银行付讫，设备已投入使用。已投入使用。根据有关单据填制记账凭证，会计分录为：根据有关单据填制记账凭证，会计分录为：（1）借：事业支出）借：事业支出修缮费修缮费 8 000 设备购置设备购置 8 000 经营支出经营支出修缮费修缮费 5 000 设备购置设备购置 5 000 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金 26 000（2）借：专用基金）借：专用基金修购基金修购基金 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 二

13、、专用基金二、专用基金修购基金的核算修购基金的核算第三节第三节 专用基金专用基金 专用基金专用基金职工福利基金：职工福利基金：按结余（非财政补助结余分配）的一按结余（非财政补助结余分配）的一定比例提取以及按照其他规定提取转入。定比例提取以及按照其他规定提取转入。三、专用基金三、专用基金职工福利基金的核算职工福利基金的核算第三节第三节 专用基金专用基金 专用基金专用基金职工福利基金的核算职工福利基金的核算 1.1.提取福利基金时：提取福利基金时： 借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配提取职工福利基金提取职工福利基金 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金2.2.使用福利基金时使

14、用福利基金时 借：专用基金借：专用基金职工福利基金职工福利基金 贷：银行存款贷：银行存款公式：公式：职工福利基金提取额职工福利基金提取额= =可计提职业福利基金的结余额可计提职业福利基金的结余额* *提取比例提取比例可计提职业福利基金的结余额（包括事业结余和经营结余）可计提职业福利基金的结余额（包括事业结余和经营结余）= =转入转入“非财政补助结余分配非财政补助结余分配”账户的数额扣除账户的数额扣除“应交所得税应交所得税”后的数额后的数额例题分析例题分析例例2某事业单位发生如下业务：某事业单位发生如下业务：（1）年末事业结余为）年末事业结余为700 000元，经营结余为元，经营结余为600 0

15、00元，按元，按25%税率税率缴纳所得税，按税后缴纳所得税，按税后20%的比例提取职工福利基金。的比例提取职工福利基金。（2）用职工福利为职工修建篮球场一个，价值）用职工福利为职工修建篮球场一个，价值10 000元，以银行支付。元，以银行支付。球场已交付使用。球场已交付使用。根据有关单据填制记账凭证，会计分录为：根据有关单据填制记账凭证，会计分录为：（1）应交所得税额）应交所得税额 = 600 00025% = 150 000元元 应提职工福利基金应提职工福利基金 = 700 000 + （600 000 150 000） 20% = 23 000元元 借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余

16、分配提取职工福利基金提取职工福利基金 23 000 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金 23 000（2）借：专用基金）借：专用基金职工福利基金职工福利基金 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 三、专用基金三、专用基金职工福利基金的核算职工福利基金的核算第三节第三节 专用基金专用基金 第四节第四节 结余及分配结余及分配 由于事业单位财务管理确定了由于事业单位财务管理确定了“大收大收”、“大支大支”的概念，实行了的概念，实行了“收支统管、收支统管、统一核算统一核算”的办法，因此，事业单位的结余是指事业单位在一定时

17、期内各项收入与的办法，因此，事业单位的结余是指事业单位在一定时期内各项收入与支出相抵后的余额，是支出相抵后的余额，是“大结余大结余”的概念。它包括的概念。它包括“事业结余事业结余”、“经营结余经营结余”和和“财政补助结余财政补助结余”。一、结余的核算一、结余的核算 事业结余的核算事业结余的核算 经营结余的核算经营结余的核算 财政补助结余的核算财政补助结余的核算 事业结余是指事事业结余是指事业单位在一定期间除业单位在一定期间除财政补助收支、非财财政补助收支、非财政专项资金收支和经政专项资金收支和经营收支以外的各项收营收支以外的各项收支相抵后的余额。支相抵后的余额。 经营结余是指经营结余是指事业单

18、位在一定期事业单位在一定期间各项经营收入和间各项经营收入和经营支出相抵后经营支出相抵后的余额。的余额。财政补助结余是财政补助结余是核算事业单位滚存的核算事业单位滚存的财政补助项目支出结财政补助项目支出结余资金。余资金。第四节第四节 结余及分配结余及分配 二、事业结余的核算二、事业结余的核算 事业结余的核算事业结余的核算1.1.将各项收入账户的余额结转：将各项收入账户的余额结转： 借：事业收入（非专项资金）借：事业收入（非专项资金） 上级补助收入（非专项资金）上级补助收入（非专项资金） 附属单位上缴收入（非专项资金）附属单位上缴收入（非专项资金） 其他收入（非专项资金）其他收入（非专项资金） 贷

19、：事业结余贷：事业结余2.2.将各项支出户的余额结转：将各项支出户的余额结转： 借：事业结余借：事业结余 贷：事业支出（非专项资金）贷：事业支出（非专项资金） 上缴上级支出上缴上级支出 对附属单位补助支出对附属单位补助支出 其他支出（非专项资金）其他支出（非专项资金）3.3.将本科目年末结转：将本科目年末结转： 借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配 贷：事业结余贷：事业结余或或 借：事业结余借：事业结余 贷：非财政补助结余分配贷：非财政补助结余分配期末如为贷方余额，反映事业单位自年期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余；如初至报告期末累计实现的事业结余；如为借

20、方余额，反映事业单位自年初到报为借方余额，反映事业单位自年初到报告期末累计发生的事业亏损。年末结账告期末累计发生的事业亏损。年末结账后，本科目应无余额。后，本科目应无余额。第四节第四节 结余及分配结余及分配 三、经营结余的核算三、经营结余的核算 经营结余的核算经营结余的核算1 1. .将各项收入各账户的余额结转：将各项收入各账户的余额结转： 借：经营收入借：经营收入 贷：经营结余贷：经营结余2.2.将支出各账户的余额结转：将支出各账户的余额结转： 借：经营结余借：经营结余 贷：经营支出贷：经营支出3.3.将本科目年末结转时，如为贷方将本科目年末结转时，如为贷方余额结转为：余额结转为： 借：经营

21、结余借：经营结余 贷：非财政补助结余分配贷：非财政补助结余分配期末如为贷方余额，反映事业期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实单位自年初至报告期末累计实现的经营结余弥补以前年度经现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的经营结余；如为借营亏损后的经营结余；如为借方余额，反映事业单位截至报方余额，反映事业单位截至报告期末累计发生的经营亏损。告期末累计发生的经营亏损。年末结账后，本科目应无余额。年末结账后，本科目应无余额。第四节第四节 结余及分配结余及分配 四、财政补助结余的核算四、财政补助结余的核算 财政补助结余的核算财政补助结余的核算1.1.将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助

22、结余：将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余： 借：财政补助结转借：财政补助结转 贷：财政补助结余贷：财政补助结余或或 借：财政补助结余借：财政补助结余 贷：财政补助结转贷：财政补助结转2.2.按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度时：时： 借：财政补助结余借：财政补助结余 贷：银行存款贷：银行存款/ /零余额账户用款额度零余额账户用款额度第四节第四节 结余及分配结余及分配 五、非财政补助结转的核算五、非财政补助结转的核算 非财政补助结转的核算非财政补助结转的核算1.1.将各项收入各账户的余额结转：将各项收入各账户的余额结转：

23、 借：事业收入（专项资金）借：事业收入（专项资金） 上级补助收入（专项资金）上级补助收入（专项资金） 附属单位上缴收入（专项资金）附属单位上缴收入（专项资金） 其他收入（专项资金）其他收入（专项资金） 贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转2.2.将支出各账户的余额结转：将支出各账户的余额结转： 借：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：事业支出（专项资金）贷：事业支出（专项资金） 其他支出（专项资金）其他支出（专项资金）3.3.年末处理，缴回原专项资金拨入单位年末处理，缴回原专项资金拨入单位时：时： 借：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：银行存款贷：银行存款 4. 4. 年末处理，留归本单

24、位使用时：年末处理，留归本单位使用时： 借：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：事业基金贷：事业基金期末如为贷方余额，反映事业单位非财期末如为贷方余额，反映事业单位非财政补助专项结转资金数额。政补助专项结转资金数额。非财政补助结余分配非财政补助结余分配是指事业单位将当年实现的结余，按政策和有关规定是指事业单位将当年实现的结余，按政策和有关规定所进行的分配，包括提取专用基金和将当年结余转入事业基金等。所进行的分配，包括提取专用基金和将当年结余转入事业基金等。 事业单位的结余事业单位的结余按国家规定结转下年继续使用外，可以按照国按国家规定结转下年继续使用外，可以按照国家有关规定家有关规定剩余部分作为剩余部分作为六、非财政补助结余分配的核算六、