初级财务会计学-第三章帐户和复式记帐

1、 第一节第一节 设置帐户设置帐户 第二节第二节 帐户与会计科目帐户与会计科目 第三节第三节 复式记账复式记账 本章小结本章小结 内容提要内容提要 本章主要内容包括会计科目、账户以及复式记账法。其中，对于借贷记账法，具体介绍其账户的结构、记账规则、账户关系和会计分录、试算平衡及应用举例。一、一、会计科目会计科目会计科目是对会计要素进行分类核算的具体标志，它是设置帐户的直接依据。为了使基层企事业单位在帐户设置和帐户核算内容口径一致，我国财政部门制订了统一会计制度，对会计科目的名称、编号、核算内容及帐务处理方法都进行了具体的规定。（二）会计科目的设置原则（二）会计科目的设置原则二、会计科目的二、会计

2、科目的内容和级次内容和级次一级科目二级科目或明细科目二级帐户或明细帐户总分类帐户或一级帐户第四位编码是最细化一级的分类。如资产类中，0代表货币资金类的科目，1代表应收款项类的科目，3代表其他流动资产类的科目，4代表长期投资类科目，5代表固定资产类科目，6代表固定资产清理类科目，7代表无形资产和开办费类科目，8代表长期待摊费用类科目，9代表其他资产类科目。如应收款款类中，0代表短期投资类科目，1代表应收票据类科目，2代表应收股利或利息类科目，“3”代表应收账款类科目，4”代表预付账款类科目。如应收账款类中，1代表应收账款科目，2代表坏账准备科目。依据上述标准编号，应收账款科目的编号为1131，坏

3、账准备科目的编号为1132。反过来从1132的编号可以看出“坏账准备”属于资产应收款项应收账款坏账准备。第一位编码标志着科目的类别和性质，反映会计要素的类别,即资产、负债、所有者权益、成本和损益类科目。它们的编码分别是1、2、3、4、5。会计科目采用四位编码第二位编码反映会计要素的分类。第三位编码反映某一小类的再分类。第二节第二节 设置账户设置账户一、账户的概念一、账户的概念一个企业应该怎样设置帐户，设置多少帐户，由企事业等单位的会计科目决定。会计科目的设置又取决于会计要素分类的大小。会计要素分类的大小最终取决于企事业单位管理要求、管理水平、规模大小、业务简繁。原则原则既不要过分复杂繁琐，增加

4、不必要的工作量，又不要过分简单粗糙，使各项会计要素混淆不清，不能满足会计信息使用者的需要。设置帐户原则设置帐户原则二、账户与会计科目的关系（二、账户与会计科目的关系（1）教科书P75联系： 会计科目是设置会计帐户的依据、是帐户的名称，帐户是会计科目的具体运用。没有会计科目，帐户便失去了设置的依据；没有帐户，就无法发挥会计科目的作用。会计科目所要反映的经济内容，就是帐户所要登记的内容。二、账户与会计科目的关系（二、账户与会计科目的关系（2）区别： 实物形态不同会计科目仅仅是帐户的名称，不存在结构的问题，而帐户则具有一定的格式和结构，格式包括记帐日期、凭证编号、摘要、金额等；结构是指帐户的各部分以

5、及每一部分应记录的金额内容。概念不同会计科目是对会计要素进行分类的名称，帐户是记录由于发生经济业务而引起会计要素的各项目增减变化的空间场地，即帐户是会计对象分类记录的“门户”或方式。三、账户的分类三、账户的分类和作用和作用四、账户的基本结构四、账户的基本结构 资产 负债 权益 费用 收入借借借借借借借借借借贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷贷借借借或贷1、记帐符号 记帐符号是指用来确定发生的经济业务应当记入某一帐户的特定部位（或方向）的标志。 借贷记帐法采用的记帐符号是“借”、“贷”二字。“借”、“贷”已失去其原有意义，仅仅作为记帐符号或标志，标明记账的方向。 2、会计平衡公式 会计平衡公式是设置帐户、复

6、式记帐和编制财务报表的重要依据。其平衡公式有： 资产=负债+所有者权益 资产=负债+所有者权益+收入-费用 资产=负债+所有者权益+利润3、帐户的设置（结构）企业的九类经济业务 资产 负债 所有者权益 资产 负债 所有者权益借借借借借借贷贷贷贷贷贷4 49 98 85 57 76 63 32 21 1下面用上述九类经济业务实例来推导出借下面用上述九类经济业务实例来推导出借贷记帐法的记帐规则贷记帐法的记帐规则: :例例1 1、企业收到投资者现金企业收到投资者现金10,00010,000元。元。 借借 现金现金 贷贷 借借 实收资本实收资本 贷贷 10,000 10,000( (资产增加资产增加)

7、 ) 10,000 10,000( (资本增加资本增加) )例例2 2、企业以现金企业以现金20002000元购入设备一台。元购入设备一台。 借借 现金现金 贷贷 借借 固定资产固定资产 贷贷 2,000 2,000( (资产减少资产减少) ) 2,000 2,000( (资产增加资产增加) )例例3 3、企业购买材料企业购买材料40004000元元, ,货款暂欠货款暂欠, ,材料已验收入库。材料已验收入库。 借借 原材料原材料 贷贷 借借 应付帐款应付帐款 贷贷 4,000 4,000( (资产增加资产增加) ) 4,000 4,000( (负债增加负债增加) )例例4 4、企业从银行取得短

8、期借款企业从银行取得短期借款25002500元偿还应付帐款。元偿还应付帐款。 借借 应付帐款应付帐款 贷贷 借借 短期借款短期借款 贷贷 2,500 2,500( (负债减少负债减少) ) 2,5002,500( (负债增加负债增加) )例例5 5、企业以现金企业以现金15001500元偿还银行短期借款。元偿还银行短期借款。 借借 短期借款短期借款 贷贷 借借 现金现金 贷贷 1500 1500( (负债减少负债减少) ) 2,000 2,000 1,500 1,500( (资产减少资产减少) ) 4,000 4,000 2500 2500 10,000 10,000例例6 6、以现金以现金1

9、0001000元退还某投资者的投入资本。元退还某投资者的投入资本。 借借 实收资本实收资本 贷贷 借借 现金现金 贷贷 1,000 1,000( (权益减少权益减少) )例例7 7、企业宣布发放股利企业宣布发放股利30003000元。元。 借借 利润分配利润分配 贷贷 借借 应付股利应付股利 贷贷 10,000 10,000 2,000 2,000 1,500 1,500 10,0010,00( (资产减少资产减少) ) 10,000 10,000 3,000 3,000( (权益减少权益减少) ) 3,000 3,000( (负债增加负债增加) )例例8 8、企业将应付债券企业将应付债券15

10、001500元转化为资本。元转化为资本。 借借 应付债券应付债券 贷贷 借借 实收资本实收资本 贷贷 1,500 1,500( (负债减少负债减少) )例例9 9、企业按规定标准提取盈余公积企业按规定标准提取盈余公积800800元。元。 借借 利润分配利润分配 贷贷 借借 盈余公积盈余公积 贷贷 1,000 1,000 10,000 10,000 1,5001,500( (权益增加权益增加) ) 3,000 3,000 800800( (权益减少权益减少) ) 800 800( (负债增加负债增加) )将上述九项业务综合列表将上述九项业务综合列表, ,得下图得下图: :经济经济业务业务 资产资

11、产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益借借( (+)贷贷( (-)借借( (-)贷贷( (+)借借( (-)贷贷( (+)10,000 10,0002,0002,000 4,000 4,000 2,5002,500 1,5001,500 1,000 1,000 3,0003,000 1,500 1,500 800800 16,0004,5005,5009,5004,80012,300 11,500 = 4,000 + 7,500根据上述九项经济业务根据上述九项经济业务, ,我们不难发现借贷记帐法本我们不难发现借贷记帐法本身存在这样身存在这样一个客观规律一个客观规律：1 1、任何一笔经济业务发生记入帐户时，都要记入一、任何一笔经济业务发生记入帐户时，都要记入一个帐户（或几个帐户）的借方，同时，还要记入另个帐户（或几个帐户）的借方，同时，还要记入另一个帐户（或几个帐户）的贷方。没有哪笔经济业一个帐户（或几个帐户）的贷方。没有哪笔经济业务发生只记入帐户的借方，不记入帐户的贷方；也务发生只记入帐户的借方，不记入帐户的贷方；也没有哪笔经济业务发生只记入帐户的贷方