第4章外币会计

1、1第第4章章 外币折算外币折算2n第一节第一节 外币外币折算会计概述折算会计概述n第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n第三节第三节 外币财务报表外币财务报表的的折算折算3第一节第一节 外币外币折算会计概述折算会计概述n外币，外币，“外国货币外国货币”的简称，是指本国货的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。币以外的其他国家或地区的货币。从会从会计确认与计量的角度而言，外币则指记计确认与计量的角度而言，外币则指记账本位币以外的货币。账本位币以外的货币。它常用于企业因它常用于企业因贸易、投资等经济活动引起的对外结算贸易、投资等经济活动引起的对外结算业务中。业务中。 4汇率汇

2、率n汇率，又称汇价或外汇牌价。是指一国货币汇率，又称汇价或外汇牌价。是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。国货币所表示的另一国货币的价格。n汇率的标价：是汇率以外国货币来表示本国汇率的标价：是汇率以外国货币来表示本国货币的价格，或以本国货币来表示外国货币货币的价格，或以本国货币来表示外国货币的价格。的价格。n汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。法。5n直接标价法：以一定单位的外币为标准直接标价法：以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。目前，世折合成一定数额的本

3、国货币。目前，世界上大多数国家汇率的标价采用直接标界上大多数国家汇率的标价采用直接标价法，我国也采用这一方法。价法，我国也采用这一方法。n间接标价法；是以一定单位的本国货币间接标价法；是以一定单位的本国货币作为标准，折全成一定数额的外币。通作为标准，折全成一定数额的外币。通常英、美国家采用间接标价方法，但美常英、美国家采用间接标价方法，但美国对英国采用直接标价法。国对英国采用直接标价法。6记账本位币的定义及其确定记账本位币的定义及其确定n记账本位币的定义记账本位币的定义n记账本位币的确定记账本位币的确定n境外经营记账本位币的选择境外经营记账本位币的选择n记账本位币的变更记账本位币的变更7n记账

4、本位币：记账本位币：是指企业经营所处的主要经是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。济环境中的货币。 n在我国，通常以人民币作为记账本位币。在我国，通常以人民币作为记账本位币。（一）记账本位币的定义（一）记账本位币的定义8（二）记账本位币的确定（二）记账本位币的确定 企业选定记账本位币，应当考虑下企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：列因素：n该货币主要影响商品和劳务的销售价格，该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；结算； n该货币主要影响商品和劳务所需人工、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进

5、行上材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；述费用的计价和结算； n融资活动获得的货币以及保存从经营活融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。动中收取款项所使用的货币。 9（三）境外经营记账本位币的选择（三）境外经营记账本位币的选择n境外经营，是指企业在境外的子公司、境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。合营企业、联营企业、分支机构。n在境内的子公司、合营企业、联营企业、在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。的，也视同境外经营。10（四）记账本位币的

6、变更（四）记账本位币的变更n企业记账本位币一经确定，不得随意变企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。发生重大变化。 n企业因经营所处的主要经济环境发生重企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当大变化，确需变更记账本位币的，应当采用采用变更当日的即期汇率变更当日的即期汇率将所有项目折将所有项目折算为变更后的记账本位币，算为变更后的记账本位币，因此，不会因此，不会产生汇兑差额产生汇兑差额 。11汇兑损益汇兑损益n企业发生的外币业务在折合为记账本位币企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇

7、率的变动而产生的记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称额，给企业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额汇兑差额”。 12外币业务外币业务n外币业务包括外币交易和外币报表折算。外币业务包括外币交易和外币报表折算。n外币交易：指企业以非记账本位币进外币交易：指企业以非记账本位币进行的收付、结算等业务。行的收付、结算等业务。n外币报表折算：为满足特定的目的，外币报表折算：为满足特定的目的，将一种货币单位表述的会计报表换算将一种货币单位表述的会计报表换算成所要求的另一种货币单位所表述的成所

8、要求的另一种货币单位所表述的会计报表。会计报表。13外币交易的概念外币交易的概念n外币交易，是指以外币计价或者结算的外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。和其他以外币计价或者结算的交易。 14补充：外币交易的核算程序补充：外币交易的核算程序n将外币金额采用交易发生日的将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期即期汇率或即期汇率近似的汇率汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。折算为记账本位币金额。n期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按

9、期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务财务费用费用汇兑差额汇兑差额”科目。（两项交易观）科目。（两项交易观）n结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务财务费用费用汇兑差额汇兑差额”科目。科目。 15n两项交易观点 交易日 资产负债表日 结算日n商品购

10、销业务在交易日完成，此后的货款结算业务属于另一项业务。n资产负债表日汇率变动引起的差额n实现，计入当期损益n未实现，递延至结算日确认损益注：在现行的会计准则体系中，两项交易观已经取代了单一注：在现行的会计准则体系中，两项交易观已经取代了单一交易观。交易观。16即期汇率和即期汇率的近似汇率即期汇率和即期汇率的近似汇率n即期汇率：即期汇率：通常是指中国人民银行公布的当通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价当按照交易实际采

11、用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。或卖出价）折算。 n即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率 ：是指按照系统合理是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。汇率等。 17第第二二节节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n外币业务交易日的会计处理外币业务交易日的会计处理n资产负债表日及结算日的会计处理资产负债表日及结算日的会计处理18一一、外币业务交易日的会计处理、外币业务交易日的会计处理n外币兑换业务的会计处理外币兑换业务的会计处理n外币购销业务的会计处理外币

12、购销业务的会计处理n外币购销业务的会计处理外币购销业务的会计处理n接受外币资本投资业务的会计处理接受外币资本投资业务的会计处理19科目设置科目设置n设置各种外币账户：包括设置各种外币账户：包括“库存现金库存现金（外币）（外币）”、“银行存款（外币）银行存款（外币）”以以及在及在“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“预付账款预付账款”、“应付账款应付账款”、“长期长期借款借款”和和“短期借款短期借款”等中设置外币资等中设置外币资产账户。产账户。n设置设置“财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益”账户账户20初始确认初始确认n外币交易应当在初始确认时，采用外币交易应当在初始确认时，采用交易交易发

13、生日的即期汇率发生日的即期汇率将外币金额折算为记将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。率近似的汇率折算。 21（一）外币兑换业务的会计处理（一）外币兑换业务的会计处理n买入外币买入外币n卖出外币卖出外币22【例【例1】乙股份有限公司以人民币为记账本位】乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年年6月月1日，将日，将50 000美元到银行兑换为美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价

14、为人民币，银行当日的美元买入价为1美元美元=7.55元人民币，中间价为元人民币，中间价为1美元美元=7.60元人民币。元人民币。 n会计分录如下：会计分录如下：借：银行存款借：银行存款人民币（人民币（50 0007.55）377 500 财务费用财务费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 （50 0007.6）380 000 23【例【例2】甲股份有限公司以人民币为记账本位币，】甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年年6月月1 日，因外币支付需要，从银行购入日，因外币支付需要，从银行购入10 000欧元，

15、欧元，银行当日的欧元卖出价为银行当日的欧元卖出价为1欧元欧元=11元人民币，当日元人民币，当日的中间价为的中间价为1欧元欧元=10.7元人民币。元人民币。 n会计分录如下：会计分录如下：借：银行存款借：银行存款欧元（欧元（10 00010.7）107 000 财务费用财务费用 3 000 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 （10 00011）110 000 24会计分录会计分录n买入时买入时 借：银行存款借：银行存款美元（即期汇率）美元（即期汇率） 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 贷：银行存款（银行卖出价）贷：银行存款（银行卖出价）n卖出时卖出时 借：银行存款（银行买入价）借：银行存款（

16、银行买入价） 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 贷：银行存款贷：银行存款美元（即期汇率）美元（即期汇率）25（二）外币购销业务的会计处理（二）外币购销业务的会计处理n销售商品销售商品n购买原材料购买原材料26【例【例3】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。算。207年年3月月12日，从美国乙公司购入某种工业原料日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，吨，每吨价格为每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为1

17、美元美元=7.6元人民币，元人民币，进口关税为进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税元人民币，支付进口增值税2 842 400元人元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。 n相关会计分录如下：相关会计分录如下：借：原材料借：原材料 16 720 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2 842 400 贷：应付账款贷：应付账款乙公司（美元）乙公司（美元） 15 200 000 银行存款银行存款4 362 40027【例【例4】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对】甲股份有限公司的记

18、账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年年4月月3日，向乙公司出口销售商品日，向乙公司出口销售商品12 000件，销售合同规件，销售合同规定的销售价格为每件定的销售价格为每件250美元，当日的即期汇率为美元，当日的即期汇率为1美元美元=7.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。相关会计分录如下：未收到。相关会计分录如下： n会计分录如下：会计分录如下：借：应收账款借：应收账款乙公司（美元）乙公司（美元） 22 950 000 贷：主营业务收人贷：主营业务收人 22 950 000 28【例【例

19、5】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。易采用交易日的即期汇率折算。207年年3月月3日，从境外丙日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为250 000美元，美元，购入该设备当日的即期汇率为购入该设备当日的即期汇率为1美元美元=7.6元人民币，适用增元人民币，适用增值税税率值税税率17%，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。 n会计分录如下：会计分录如下：借：固定资产借：固定资产机器设备机器设备 1 900 000 应交税费

20、应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项） 323 000 贷：应付账款贷：应付账款丙公司（美元）丙公司（美元） 1 900 000 银行存款银行存款 323 00029销售商品时销售商品时会计分录会计分录借：应收账款借：应收账款美元美元 贷：主营业务收人贷：主营业务收人30购买原材料购买原材料会计分录会计分录 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：应付账款贷：应付账款美元美元 /银行存款银行存款美元美元 银行存款银行存款31购买固定资产购买固定资产会计分录会计分录 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：应付账款贷：应付账款美元美元 /

21、银行存款银行存款美元美元 银行存款银行存款32（三）外币借贷业务的会计处理（三）外币借贷业务的会计处理 【例【例6】乙股份有限公司的记账本位币是人民币。】乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。对外币交易采用交易日即期汇率折算。207年年4月月1日，从中国银行借入日，从中国银行借入1 500 000港元，期限为港元，期限为6个月，个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港港元元=1.10元人民币。相关会计分录如下：元人民币。相关会计分录如下：借：银行存款借：银行存款港币（港币（1 500 0001.10）1 650

22、000 贷：短期借款一港币贷：短期借款一港币 1 650 00033借入外币资金时借入外币资金时借：银行存款借：银行存款 （即期汇率）（即期汇率） 贷：短期借款贷：短期借款 /长期借款长期借款34（四）收到外币资本投资的会计处理（四）收到外币资本投资的会计处理n企业收到投资者以外币投入的资本，应企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用当采用交易发生日即期汇率交易发生日即期汇率折算，不得折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间项目的记账本位币金额之间不产生外币不产生外

23、币资本折算差额资本折算差额 35【例【例7】 甲股份有限公司的记账本位币为人民币。根据其与外商签订的甲股份有限公司的记账本位币为人民币。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元美元=8.00元人民币。元人民币。206年年7月月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本本300 000美元，当日即期汇率为美元，当日即期汇率为1美元美元=7.8元人民币；元人民币；207年年2月月3日，日，第二次收到外商投入资本第二次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为

24、美元，当日即期汇率为1美元美元=7.6元人民元人民币。相关会计分录如下：币。相关会计分录如下： n206年年7月月1日，第一次收到外币资本时：日，第一次收到外币资本时： 借：银行存款一美元（借：银行存款一美元（300 0007.8）2 340 000 贷：股本贷：股本 2 340 000n207年年2月月3日，第二次收到外币资本时：日，第二次收到外币资本时： 借：银行存款借：银行存款美元美元 （300 0007.6）2 280 000 贷：股本贷：股本 2 280 00036会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款美元户美元户贷：实收资本贷：实收资本 37二二、资产负债表日及结算日的会计处理、

25、资产负债表日及结算日的会计处理n货币性项目：是指企业持有的货币资金和将以固货币性项目：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括短期他应收款、长期应收款等；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。债券、长期应付款等。 n非货币性项目：是指货

26、币性项目以外的项目，包非货币性项目：是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。38（一）外币货币性项目的折算（一）外币货币性项目的折算n采用采用资产负债表日（期末）即期汇率资产负债表日（期末）即期汇率折折算调整算调整n对于外币货币性项目，因结算或采用资对于外币货币性项目，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。减外币货币性项目的记账本位币金额。39【例【例8】 沿用沿用【例【例3

27、】，207年年3月月31日，甲股份有限公司尚日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期汇率为未向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期汇率为1美元美元=7.55元人民币。应付乙公司货款按期末即期汇率折算为元人民币。应付乙公司货款按期末即期汇率折算为15 100 000元人民币（元人民币（5004 0007.55），与该货款原记账本），与该货款原记账本位币之差位币之差100 000元人民币冲减当期损益。元人民币冲减当期损益。n相关会计分录如下：相关会计分录如下：借：应付账款借：应付账款乙公司（美元）乙公司（美元） 100 000 贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差额 100 00

28、0 40【例【例9】沿用】沿用【例【例4】，207年年4月月30目，甲股份目，甲股份有限公司仍未收到乙公司发来的销售货款。当目有限公司仍未收到乙公司发来的销售货款。当目的即期汇率为的即期汇率为1美元美元=7.6元人民币。乙公司所欠销元人民币。乙公司所欠销售货款按当日即期汇率折算为售货款按当日即期汇率折算为22 800 000元人民元人民币（币（12 0002507.6），与该货款原记账本位），与该货款原记账本位币之差额为币之差额为150 000元人民币（元人民币（22 950 000-22 800 000）。）。 n相关会计分录如下：相关会计分录如下：借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额1

29、50 000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司（美元）乙公司（美元）150 000 41n假定假定207年年5月月20日收到上述货款，兑日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为的美元买入价为1美元美元=7.62元人民币，元人民币，相应的会计分录为：相应的会计分录为：借：银行存款借：银行存款人民币人民币 22 860 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 22 800 000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 60 000 42【例【例10】 沿用沿用【例【例6】，6个月后，乙股份有个月后，乙股份有限公司按期向中国银行归还借入的限公司

30、按期向中国银行归还借入的1 500 000港元。归还借款时的港元的卖出价为港元。归还借款时的港元的卖出价为1港元港元=1.08元人民币。元人民币。 n相关会计分录如下：相关会计分录如下：借：短期借款借：短期借款港币港币 1 650 000 贷：银行存款贷：银行存款人民币（人民币（1 500 0001.08）1 620 000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 30 000 43（二）外币非货币性项目的调整（二）外币非货币性项目的调整n以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表

31、日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。（注意存货减值准备）兑差额。（注意存货减值准备）n以以公允价值计量的外币非货币性项目公允价值计量的外币非货币性项目，如交易，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。 44【例【例11】沿用】沿用【例【例7】，外商投入甲股份，外商

32、投入甲股份有限公司的外币资本有限公司的外币资本600 000美元已按当美元已按当日即期汇率折算为人民币并记入日即期汇率折算为人民币并记入“股本股本”账户。账户。“股本股本”属于非货币性项目，因此，属于非货币性项目，因此，期末不需要按照当日即期汇率进行期末不需要按照当日即期汇率进行调整。调整。45【例【例12】 P上市公司以人民币为记账本位币。上市公司以人民币为记账本位币。207年年11月月2日，从英国日，从英国W公司采购国内市场尚无的公司采购国内市场尚无的A的商品的商品10 000件，每件价格为件，每件价格为1 000英镑，当日即期汇率为英镑，当日即期汇率为1英镑英镑=15元人民币。元人民币。

33、207年年12月月31日，尚有日，尚有1 000件件A商品未商品未销售出去，国内市场仍无销售出去，国内市场仍无A商品供应，商品供应，A商品在国际市商品在国际市场的价格降至场的价格降至900英镑。英镑。12月月31日的即期汇率是日的即期汇率是1英镑英镑=15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。 n本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时

34、，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作为会计分录如下：动的影响。因此，该公司应作为会计分录如下： 46n11月月2日，购入日，购入A商品：商品：借：库存商品借：库存商品A（10 0001 00015）150 000 000 贷：银行存款贷：银行存款英镑英镑 150 000 000n12月月31日，计提存货跌价准备日，计提存货跌价准备1 0001 00015-1 00090015.5=1 050 000（元人民币）：（元人民币）：借：资产减值损失借：资产减值损失 1 050 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 1 050 00

35、047【例【例13】国内甲公司的记账本位币为人民币。】国内甲公司的记账本位币为人民币。207年年12月月10日以每股日以每股1.5美元的价格购入乙公司美元的价格购入乙公司B股股10 000股作为交易股作为交易性金融资产，当日汇率为性金融资产，当日汇率为1美元美元=7.6元人民币，款项已付。元人民币，款项已付。207年年12月月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股股的市价变为每股的市价变为每股1美元，当日汇率为美元，当日汇率为1美元美元=7.65元人民币。元人民币。假定不考虑相关税费的影响。假定不考虑相关税费的影响。 n207年年12月月10日，该公司应对

36、上述交易应作以日，该公司应对上述交易应作以下处理：下处理： 借：交易性金融资产（借：交易性金融资产（1.510 0007.6）114 000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 114 000 48n交易性金融资产在资产负债表日的人民币金交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以额以76 500（即（即110 0007.65）入账，与原）入账，与原账面价值账面价值114 000元的差额为元的差额为37 500元人民币，元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：计入公允价值变动损益。相应的会计分录为： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益37 500 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资

37、产 37 50049n208年年1月月10日，甲公司将所购乙公司日，甲公司将所购乙公司B股股票股股票按当日市价每股按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为美元全部售出，所得价款为12 000美元，当日汇率美元，当日汇率1美元美元=7.7元人民币元人民币 。甲。甲公司应作会计分录为：公司应作会计分录为： 借：银行存款借：银行存款美元（美元（1.210 0007.7）92 400 贷：交易性金融资产（贷：交易性金融资产（114 000-37 500）76 500 投资收益投资收益 15 900 借：投资收益借：投资收益 37500 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 375005051三

38、、三、 外币折算的信息披露外币折算的信息披露n企业及其境外经营选定的记账本位币及企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因，记账本位币发生变更的，选定的原因，记账本位币发生变更的，说明变更理由说明变更理由 n采用近似汇率的，近似汇率的确定方法采用近似汇率的，近似汇率的确定方法 n计入当期损益的汇兑差额计入当期损益的汇兑差额 n处置境外经营对外币财务报表折算差额处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响的影响52第第三三节节 外币财务报表折算外币财务报表折算n外币财务报表折算概述外币财务报表折算概述n外币财务报表的折算方法外币财务报表的折算方法n我国外币报表的折算我国外币报表的折算53n外币报表折算是将一种货币表述的财务报外币报表折算是将一种货币表述的财务报表，通过一定的程序和方法，按选定的汇表，通过一定的程序和方法，按选定的汇率折算为另一种货币表述的财务报表。率折算为另一种货币表述的财务报表。 一、外币财务报表折算概述一、外币财务报表折算概述54三、我国外币财务报表的折算（基本采用三、我国外币财务报表的折算（基本采用现行汇率法）现行汇