第六章无形资产

1、第六章 无形资产猜猜看：“袁隆平”三个字值多少钱？名人姓名权首次投资入股名人姓名权首次投资入股 2000年05月24日新闻报晨刊：以中国工程院院士袁隆平命名的袁隆平农业高科技股份公司，日前已公告发行5500万股新股，将募资5.486.96亿元，发行完毕后向深交所申请上市。引人注目的是，袁隆平以他的姓名权，即获得了250万股股权，估计公众股发行结束后价值可达1800余万元。 今年岁的袁隆平，号称“杂交水稻之父”。正在发行的“隆平高科”共有家发起人，除了湖南省农科院、湖南杂交水稻研究中心、湖南东方农业产业公司等，分别以经营性资产、专有技术和土地投入折股外，袁隆平先生作为第四大发起人，以现金出资37

2、9.16元，折股250万股，占发行前总股本5000万元的。根据协议，袁隆平先生同意以他的姓名作为股份公司的名称和股票简称，为此公司向袁隆平支付姓名权使用费580万元，其中380万元为股份公司名称的使用费，200万元为股票简称的使用费。就这样去年月袁隆平农业高科技股份公司成立后，袁氏即获得380万元使用费，随即以现金379.16万元投资入股。一俟5500万股公众股发行完毕，“隆平高科”总股本增至1.05亿元，袁在上市公司的个人股将降至2.38，但是，按新股发行价10.2812.98元计算，新公司每股净资产将升值至6.057.46元，届时以袁隆平姓名权折股的250万股股权，就将升值至1512186

3、5万元。而在公司股票上市后，袁隆平还将按协议拿到200万元的股票简称使用费。当然，这里仅仅是袁隆平姓名权的两项使用费，袁隆平培育的杂交水稻，据有关评估机构评估，其品牌价值就达1008.9亿元。 在“隆平高科”之前，以个人名字命名的上市公司还有沪市“兰生股份”。（贺宛男） 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的、可辨认的非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。满足下列条件之一即可认定为可辨认：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换; (2)源自合同性权利或其他法定权利，无论这些

4、权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 必须符合其定义； 该资产产生的经济利益很可能流入企业； 该资产的成本能够可靠地计量。一、无形资产的确认 商誉由于其无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不应确认为无形资产；企业内部产生的品牌、报刊名等由于成本无法可靠计量，不应确认为无形资产。注意：二、无形资产的分类1.按取得来源分外购自行开发2.按使用寿命分投资者投入债务重组非货币性资产交换企业合并政府补助有限期无限期+借贷无形资产-期初余额期末余额三、无形资产的初始计量 借贷研发支出-期初余额期末余额+ 购买价款 相关税费（营改增后已没有） 直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

5、1、外购的无形资产专业服务费测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；利用无形资产在形成经济规模之前发生的初始运作损失。注意：（不包括）（1）正常信用条件下的外购的无形资产借：无形资产-*资产 （不含税价） 应交税费-增值税（进项税） （增值税） 贷：银行存款（等） （税价合计）2016年5月1日营改增，除土地使用权外的无形资产适用6%的增值税率。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物，土地使用权作为无形资产单独摊销；但若改变用途，将其用于出租或增值目的时，应转为投资性房地产。外购的房屋建筑物应对支付的价款按合理方法在土地和地上建筑物之

6、间进行分配；若确实无法分配的，全部作为固定资产核算。（2）分期付款方式外购的无形资产 分期付款属超过正常信用条件的延期支付，实质具有融资性质，价款应按购买价款的现值为基础加以确定； 购买价款与购买价款现值之间的差额作为未确认融资费用在付款期内按实际利率法摊销入财务费用； 涉及“长期应付款”、“无形资产”、“未确认融资费用”科目，增值税于每次付款时计算并支付，不计入长期应付款。借：无形资产-*资产 （不含税价现值） 未确认融资费用 ( 差额 ) 贷：长期应付款 （不含税价）借：长期应付款 （分期付款额） 应交税费-增值税(进项税) （本次的税额） 贷：银行存款 (合计）借：财务费用 （实际利率法

7、摊销额） 贷：未确认融资费用购买：分期付款：摊销融资费用：例：2016年5月，华联股份有限公司采用分期付款方式购买A公司一项商标权。合同规定该项商标权金额4500000元，2017年、2018年、2019年5月付款1500000元，分3年等额付清，增值税税率为6%。假定银行同期贷款利率为8%，PVIFA（8%，3）=2.5771。 无形资产入账价值=15000002.5771=3865650元未确认融资费用=4500000-3865650=634350元借：无形资产-*商标 3865650 未确认融资费用 634350 贷：长期应付款 4500000未确认融资费用分摊表（实际利率法）日期日期分

8、期应付款分期应付款应分摊融资费用应分摊融资费用本期应付本金本期应付本金应付本金余额应付本金余额（1）（2）（3）=期初（5)8%（4）=（2）-（3) 期末（5）=期初（5）-（4）2016.52017.52018.52019.5合计未确认融资费用分摊表（实际利率法）日期日期分期应付款分期应付款应分摊融资费用应分摊融资费用本期应付本金本期应付本金应付本金余额应付本金余额（1）（2）（3）=期初（5)8%（4）=（2）-（3) 期末（5）=期初（5）-（4）2016.538656502017.51500000 3092521190748 2674902 2018.5150000021399212

9、8600813888942019.5150000011110613888940合计634350386565002017年5月：借：长期应付款 1500000 应交税费-增值税(进项税） 90000 贷：银行存款 1590000借：财务费用 309252.00 贷：未确认融资费用 309252.00借：财务费用 213992.00 贷：未确认融资费用 213992.002018年5月：借：长期应付款 1500000 应交税费-增值税(进项税） 90000 贷：银行存款 1590000借：财务费用 111106.00 贷：未确认融资费用 111106.002019年5月：借：长期应付款 15000

10、00 应交税费-增值税(进项税） 90000 贷：银行存款 15900002、内部开发的无形资产内部开发的无形资产成本是可直接归属于该资产的创造、生产并使用该资产能够以管理层预定的方式运任的所有必要支出。目前关于其确认与计量有一定的争议，主要有三种观点：全部费用化全部资本化 有选择的资本化研究阶段开发阶段费用化满足条件的可资本化由于能否研究成功具有不确定性！要证明满足条件。 研究阶段：是指为获取新的技术知识而进行的有计划的调查。 开发阶段:是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 完成该无形资产以使其能够使用或出

11、售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属该无形资产开发阶段的支出能可靠计量。开发阶段的支出资本化：借贷管理费用+ +研发支出-费用化支出+ +- - ，期末，期末转入费用转入费用借贷借：研发支出费用化支出 应交税费-增值税（进项税） 贷：应付职工薪酬（累计摊销、银行存款等）借：管理费用研发费 贷：研发支出费用化支出 研发支出资本化支出+-，达到预

12、定用途，转入无形资产借贷+-借贷无形资产期末余额借：研发支出资本化支出 应交税费-增值税（进项税） 贷：应付职工薪酬（累计摊销、银行存款等）借：无形资产*资产 贷：研发支出资本化支出 符合政策的企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。-财税2016119号文：研发费加计扣除新政策3、投资者投入的无形资产按合同或协议约定的价值入账；若不公允则按无形资产的公允价值入账。入账价值与折合资本额之间的差额作为资本溢价，计入资本公积。借：无形

13、资产*资产 贷：实收资本（股本） 资本公积资本（股本）溢价例：华联股份有限公司因业务需要接受M公司以一项专利权的投资。根据投资双方签订的投资合同，此项专利权的价值280000元，折合为公司的股票50000股，每股面值1元。借：无形资产*专利权 280000.00 贷：股本 50000.00 资本公积股本溢价 230000.003、非货币性资产交换取得的无形资产具有商业实质,且可可靠计量公允价值NO按公允价值计量换入无形资产价值按账面价值计量换入无形资产价值YesYes三个因素排列组合，至少一个因素不同！当第一个条件难以判断时，用此条件。换入资产的未来现金流量在风险、时间、金额方面显著不同；换入

14、资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同。 换入企业的换入企业的资产的特定价值资产的特定价值与换出资产存在明显差异！与换出资产存在明显差异！关键点1：该交换是否具有商业实质关键点2：该交换相关资产是否能可靠计量。换入或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值；换入或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值；换入或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，可估值确定公允价值；（1）以公允价值计量 一般采取此法 有确凿证据表明换入无形资产的公允价值更可靠时，采用此法。支付补价加支付补价加“+ +”，收到补价为，收到补价为“- -”

15、; ;补价占整个资产交换金额的比例低于补价占整个资产交换金额的比例低于25%25%。换出资产视为按公允价值处置，并确认损益。换出资产损益=公允价值-账面价值-相关税费 换出存货的，视为销售，按公允价值确认销售收入，按账面价值结转换出存货的，视为销售，按公允价值确认销售收入，按账面价值结转销售成本；销售成本； 换出固定资产、无形资产的，损益计入营业外收入或营业外支出；换出固定资产、无形资产的，损益计入营业外收入或营业外支出； 换出长期股权的，损益计入投资收益。换出长期股权的，损益计入投资收益。例：华联股份有限公司因业务需要，决定以一台设备交换MP公司一项专利权。该项固定资产原始价值125000元

16、，累计折旧11000元，已计提减值准备2000元。假定该设备的公允价值为120000元，支付相关税费1100元。换入无形资产=120000+1100=121100元换出资产账面价值=125000-11000-2000=112000元借：固定资产清理 112000.00 固定资产减值准备 2000.00 累计折旧 11000.00 贷：固定资产 125000.00 借：固定资产清理 1100.00 贷：银行存款 1100.00 借：无形资产 121100.00 贷：固定资产清理 121100.00借：固定资产清理 8000.00 贷：营业外收入-非货币性资产交换利得 8000.00 （2）以账面

17、价值计量 以换出资产的账面价值为基础确定换入无形资产的成本，无论是否涉及补价，均不确认非货币性资产交换损益。例：华联股份有限公司因业务需要，决定以一台设备交换MP公司一项专利权。该项固定资产原始价值125000元，累计折旧11000元，已计提减值准备2000元。假定换入及换出的资产该均无法确定公允价值，支付相关税费1100元。借：固定资产清理 112000.00 固定资产减值准备 2000.00 累计折旧 11000.00 贷：固定资产 125000.00 借：固定资产清理 1100.00 贷：银行存款 1100.00 借：无形资产 113100.00 贷：固定资产清理 113100.004、

18、债务重组取得的无形资产 债权人取得的无形资产按公允价值入账； 债权人将重组债权的账面余额与受让的无形资产的公允价值之间的差额作为重组损失，计入营业外支出。借：无形资产 （金额=公允价值+相关税费） 应交税费应交增值税（进项税） 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款*公司 银行存款 若债权已提减值准备，将重组债权的账面余额与受让的无形资产的公允价值之间的差额先冲减坏账准备； 超过坏账准备部分计入营业外支出、低于坏账准备部分抵减资产减值损失。借：无形资产 （金额=公允价值+相关税费） 应交税费应交增值税（进项税） 坏账准备 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款*公司 银行存款差额超过已提坏账准备：

19、借：无形资产 （金额=公允价值+相关税费） 应交税费应交增值税（进项税） 坏账准备 贷：应收账款*公司 银行存款 资产减值损失应计提的坏账准备差额低于已提坏账准备：例：2016年6月华联股份有限公司的一笔应收账款是LD公司前欠的货款，金额146000元。因LD公司发生财务困难，短期内难以偿还，经双方协商，公司同意LD公司以一项专利权抵债，该项专利权的公允价值为120000元，增值税税率6%。华联公司针对该账款已提坏账准备5000元。借：无形资产 120000.00 应交税费应交增值税（进项税） 7200.00 坏账准备 5000.00 营业外支出债务重组损失 21000.00 贷：应收账款*公

20、司 146000.00 银行存款 7200.005、政府补助取得的无形资产（无偿，无税费） 能可计量公允价值的，按公允价值计量；（计入递延收益，在受益期内分配计入损益）借：无形资产 （金额=公允价值 ） 贷：递延收益取得：分配：借：递延收益 贷：营业外收入 否则按名义金额1元计量。（计入当期损益）借：无形资产 1.00 贷：营业外收入 1.00二、无形资产的后续计量 无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量； 无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。1无形资产使用寿命的确定（1）估计无形资产使用寿命应

21、考虑的因素（P112）该资产通常的产品寿命周期，以及可以获得的类似资产使用寿命的信息；技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；以该资产生产的产品或服务的市场需求情况；现在或潜在的竞争者预期采取的行动；为维护该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出以及企业预计支付有关支出的能力；对该资产的控制期限以及对该资产的法律或类似限制；与企业持有的其他资产使用寿命的关联性。（2）确定无形资产的使用寿命 合同规定或法律规定有明确的使用年限预期使用寿命孰低原则 合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定期限; 经过上述方法仍无法合理确定期限的，则将其作为使用寿命不确定的无形资产。若续约，且不需付出重大成本时，续约期应计入使用寿命；（P90，要证据证明)若续约需付出重大成本时，按取得新的无形资产处理。（3）复核无形资产的使用寿命 至少应于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，按会计估计变更处理。 应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，按会计估计变更处理。2无形资产的摊销有使用寿命的无形资产使用寿命不确定的无形资产需摊销不需摊销 企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用