中级审计师“知识”讲义第三部分(二)

1、2012年中级审计师考试辅导审计专业相关知识 第四章非流动资产（二） 1.固定资产2.无形资产及商誉3.长期应收款与长期待摊费用考情分析年度单选题多选题案例分析题合计题量分值题量分值题量分值2009年1112010年112452011年12368第一节固定资产（掌握）一、固定资产的特征（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。二、取得固定资产（一）外购1.入账价值：购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费注意：自2009年起增值税一般纳税人购进或自制固定资产发生的进项税额

2、，计入“应交税费应交增值税（进项税额）”总结：固定资产入账价值=价款+（小规模纳税人，购进不动产的）增值税进口关税等运杂费安装费场地整理费专业人员服务费2.会计分录生产经营用固定资产借：工程物资、在建工程、固定资产应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 非生产经营用固定资产 借：工程物资、在建工程、固定资产贷：银行存款 补充：购入需安装的固定资产通过“在建工程”核算。【例4-1】某企业20×9年购入需要安装的生产用机器设备一台，用银行存款支付买价18 000元，增值税3 060元，另发生包装费100元、运费200 元（按规定其中7%可以作为进项税额抵扣），安装费500元。该机器

3、设备安装完工后交付使用。根据以上资料，编制会计分录如下：答疑编号4739340101正确答案（1）购入固定资产：在建工程入账价值=18 000+100+200×（17%）=18 286（元）增值税进项税额=3 060+200×7%=3 074（元）借：在建工程 18 286应交税费应交增值税（进项税额）3 074贷：银行存款 21 360（2）支付安装费：借：在建工程500贷：银行存款500（3）工程完工：借：固定资产 18 786贷：在建工程 18 786【例题·综合题】（2011初）资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2010年度发生的部

4、分经济业务如下：2月5日，购入一台生产设备，增值税专用发票上注明的价款为1 000 000元、增值税税额为170 000元，另发生安装费50 000元，该设备2月25日安装调试完毕投入使用。2月25日，甲公司应确认的固定资产入账价值为（）。A.1 000 000元B.1 050 000元C.1 170 000元D.1 220 000元答疑编号4739340102正确答案B答案解析100+5=105（万元）。（二）自行建造固定资产会计处理1.自营方式生产经营用不动产购入工程物资借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：工程物资（含税）贷：银行存款领用工程物资借：在建工程贷：工

5、程物资领用材料借：在建工程贷：原材料借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）领用产品借：在建工程贷：库存商品借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）工程人员薪酬借：在建工程贷：应付职工薪酬辅助生产部门的劳务借：在建工程贷：生产成本满足资本化条件的借款费用借：在建工程贷：长期借款、应付利息 达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程【例4-2】某企业根据自营方式建造仓库发生的经济业务，编制会计分录如下：答疑编号4739340103正确答案（1）购入工程用材料一批，价款200 000元，增值税34 000元（按增值税条例规定，用于建造自营仓库的工程物资进项税不能抵扣）

6、，共计234 000元，用银行存款支付，材料入库。借：工程物资 234 000贷：银行存款 234 000（2）自营工程领用材料234 000元。借：在建工程 234 000贷：工程物资 234 000（3）自营工程应负担的职工薪酬11 400元。借：在建工程11 400贷：应付职工薪酬11 400（4）用银行存款支付自营工程应负担的其他支出30 000元。借：在建工程30 000贷：银行存款30 000（5）自营工程应予资本化的长期借款利息9 000元。借：在建工程 9 000贷：长期借款 9 000（6）该项工程完工交付使用，按实际工程成本284 400（即234 000+ 11 400+

7、30 000+9 000）元结转该项固定资产原值。借：固定资产 284 400贷：在建工程 284 4002.出包预付工程款借：预付账款贷：银行存款满足资本化条件的借款费用借：在建工程贷：长期借款、应付利息结算借：在建工程贷：预付账款银行存款（差额） 达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程【例题·单选题】（2010初）6月2日，甲企业采用出包方式建造一座仓库，并按合同约定向承建单位预付了工程款。6月2日，甲企业向承建单位预付工程款时，应借记的会计科目为（）。A.在建工程B.预付账款C.应收账款D.固定资产答疑编号4739340104正确答案B答案解析预付工程款时，借：预付账款贷：

8、银行存款三、折旧 （一）折旧范围不提折旧的情形（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地（3）当月增加当月不提（4）融资租赁方式租出的固定资产（5）经营租赁方式租入的固定资产（6）提前报废的固定资产（7）处于更新改造过程停止使用的固定资产计提折旧的情形（1）当月减少当月照提（2）已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算注意：待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（3）融资租赁方式租入的固定资产（4）经营租赁方式租出的固定资产（5）因进行大修理而停用的固定资产（6）未使用固定资产示例：季节性停用【例题·单选题】（

9、2010 初）下列各项固定资产中，不需要计提折旧的是（）。A.因大修而停止使用的固定资产B.未使用的固定资产C.本期发生减值的固定资产D.已提足折旧仍继续使用的固定资产答疑编号4739340201正确答案D答案解析已提足折旧仍继续使用的固定资产，此时是不需要计提折旧的。【例题·多选题】（2008）下列固定资产中，应计提折旧的有（）。A.未使用的房屋及建筑物B.未使用的机器设备C.提前报废的固定资产D.大修理停用的设备E.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产答疑编号4739340202正确答案ABDE答案解析提前报废的固定资产，不再补提折旧。【例题·多选题】下

10、列固定资产中，应计提折旧的有（）。A.融资租入的固定资产B.更新改造停止使用C.大修理停用的固定资产D.未使用的房屋及建筑物E.已提足折旧继续使用的固定资产答疑编号4739340203【正确答案】ACD【答案解析】更新改造和已提足折旧不应计提。（二）折旧的计算方法折旧计算方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。其中，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧方法。1.年限平均法（直线法）每期折旧额都是等额的预计净残值预计净残值收入预计清理费用2.工作量法每单位工作量折旧额固定资产原值×（1净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量×

11、;每单位工作量折旧额示例：某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计净残值率为5%，本月行驶4 000公里。分析：单位里程折旧额600 000×（15%）500 0001.14（元/公里）本月折旧额4 000×1.144 560（元）3.双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。【小贴士】账面原值=固定资产原价账面净值=固定资产原价-折旧账面价值=固定资产原价-折旧-减值准备【例4-4】某企业某项固定资产原值为60000元

12、，预计净残值为3000元，预计使用年限为5年。该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。答疑编号4739340204【正确答案】折旧率2/5×100%40%第1年折旧额60 000×40%=24 000元第2年折旧额（60 000-24 000）×40%14 400元第3年折旧额（60 000-24 000-14 400）×40%8640元第4年、5年折旧额（60 000-24 000-14 4008640-3000）÷24 980元4.年数总和法【例4-5】某企业某项固定资产原值为60000元,预计净残值为3000元，预计使用年限为5年。该项固

13、定资产按使用年限法计提折旧。答疑编号4739340205【正确答案】年数总和=5+4+3+2+1=15=5×（5+1）÷2=15第1年折旧额（60 000-3 000）×5/15=19 000第2年折旧额（60 000-3 000）×4/15=15 200第3年折旧额（60 000-3 000）×3/15=11 400依此类推。注意：跨年度的折旧计算当折旧年度与会计年度不一致时，注意折旧中所说的年度不是会计年度示例：A公司2010年7月30日购入一台不需安装的设备，入账价值120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%。假设按双倍余额递减法

14、计算折旧。分析：第1年应提的折旧额120×40%48（万元）2010年折旧额=48×5/12=20（万元）第2年应提的折旧额48×（140%）28.8（万）2011年折旧额17月折旧额48×7/12812月折旧额28.8×5/1240（万元）【例题·综合题】（2011）资料：甲公司为制造企业，属于增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，2010年发生的部分业务如下：6月18日，甲公司购入一台机器设备，入账价值为960万元，预计净残值为30万元，预计使用年限为5年，按年数总和法计提折旧。6月18日购入的设备，甲公司2010年应计提的折

15、旧额为（）。A.155万元 B.160万元C.310万元 D.320万元答疑编号4739340206正确答案答案解析2010年应计提折旧额=（960-30） 12脳' type="#_x0000_t75">5/15×6/12=155（万元）。【例题·单选题】（2010）4月20日，甲企业以105 300元（其中包含增值税15 300元）购入一台生产设备并投入使用，预计净残值为4 500元，预计使用年限为5年。甲企业采用双倍余额递减法计提折旧。甲企业5月对上月投入使用的固定资产应计提的折旧金额为（）。A.2 850元B.3 000元C.3 3

16、60元D.3 510元答疑编号4739340207正确答案B答案解析90 000 × 2/5 ×1/12 =3 000（三）固定资产折旧的账务处理借：制造费用 （基本生产车间）管理费用 （管理部门、未使用）销售费用 （销售部门）在建工程 （自行建造固定资产过程中的折旧）其他业务成本 （经营租出固定资产计提的折旧）贷：累计折旧四、固定资产后续支出（一）费用化的后续支出（修理费）发生时直接计入当期损益借：管理费用 （生产车间和行政管理部门修理费用）销售费用 （销售机构相关修理费用）其他业务成本（出租的固定资产相关修理费用）贷：银行存款等（二）固定资产的改扩建固定资产的更新改造：

17、如对厂房进行改建、扩建；对设备更新改造；对生产线改良（1）转销固定资产借：在建工程累计折旧贷：固定资产（2）发生后续支出借：在建工程应交税费-应交增值税（进项税额） 为生产经营用的固定资产设置贷：银行存款或原材料等（3）达到预定使用状态借：固定资产贷：在建工程【例4-6】某企业改建机器设备1台，改建前的原值为100 000元，预计使用年限为10年，预计净残值为5 000元，已使用8年，采用年限平均法计提折旧；该项机器设备采用出包方式进行改建，用银行存款支付改建工程款30 000元，增值税5 100元；工程完工后，延长使用年限2年，预计净残值提高到6 000元。答疑编号4739340301正确答

18、案（1）将改建前的固定资产原值及累计折旧注销，将其净值转作在建工程。原值：100 000（元）累计折旧：（100 000-5 000）×8/10=76 000（元）净值：100 000-76 000=24 000（元）借：在建工程 24 000累计折旧 76 000贷：固定资产 100 000（2）用银行存款支付工程款30 000元，增值税5 100元。借：在建工程 30 000应交税费应交增值税（进项税额）5 100贷：银行存款 35 100（3）工程完工，成本54 000元（即24 000+30 000）。借：固定资产 54 000贷：在建工程 54 000（4）改建后第9年至第

19、12年的各年折旧额计算。改建后的年折旧额：（54 000-6 000）÷4=12 000（元）（三）固定资产装修设置“（固定资产）在建工程-固定资产装修”。在两次装修期间隔期间与尚可使用年限较短者提折旧，下次装修前仍有余额，计入营业外支出。【例4-7】某企业购入一栋房屋，支付价款10 000 000元。购入后对房屋进行装修，支付装修费3 000 000元，装修完成后该房屋交付使用。答疑编号4739340302正确答案（1）购入固定资产。借：在建工程房屋 10 000 000贷：银行存款 10 000 000（2）支付装修费。借：在建工程固定资产装修 3 000 000贷：银行存款 3

20、 000 000（3）房屋交付使用。借：固定资产房屋 10 000 000固定资产装修 3 000 000贷：在建工程房屋 10 000 000固定资产装修 3 000 000【例题·综合题】（2011）资料： 6月30日，甲公司对生产设备进行检修，发生维修费用5万元，以银行存款支付。6月30日发生的固定资产修理费，应借记的会计科目是（）。A.生产成本B.固定资产C.在建工程D.管理费用答疑编号4739340303正确答案D答案解析对生产设备进行检修，发生维修费用，属于日常的管理之用，计入管理费用。五、固定资产减值准备步骤：第一步：确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。第二步：确定

21、资产预计未来现金流量的现值。第三步：比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值，取其较高者作为资产的可收回金额。第四步：可收回金额和账面价值相比，可收回金额小于账面价值，提取减值准备；反之不提。【注意1】固定资产减值准备一经确认，以后会计期间不得转回。【注意2】减值后，以后的折旧按新的账面价值重新计算。【注意3】公允价值：协议价市场价格估计值。【例4-8】某企业20×5年12月31日购入一台机器设备，原值为200 000元，预计净残值为8 000元，预计使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧。20×8年12月31日，该机器设备发生减值，公允价值减去处置费用

22、后的金额为70 000元，未来现金流量的现值为80 000元。计提减值准备后，该机器设备的剩余使用年限不变，预计净残值为2 000元。答疑编号4739340304正确答案（1）计算该机器设备20×6年1月至20×8年12月的累计折旧。年折旧额=（200 000-8 000）÷5=38 400（元）累计折旧=38 400×3=115 200（元）（2）计算该机器设备20×8年12月31日的净值。200 000-115 200=84 800（元）（3）计提减值准备。可收回金额为公允价值减去处置费用后的金额与未来现金流量的现值两者中较高者：80 00

23、0元减值损失：84 800-80 000=4 800（元）借：资产减值损失 4 800贷：固定资产减值准备 4 800（4）20×9年1月起月折旧额。（80 000-2000） ÷（12×2）=3 250（元）【例题·单选题】（2010）年末甲企业某项固定资产出现减值迹象，该固定资产账面原值为4 000万元，累计折旧为1 600万元；估计该资产未来现金流量的现值为2 200万元，公允价值减去处置费用后的净额为2 100万元。假定其他资产未发生减值。甲企业应计提的固定资产减值准备金额为（）。A.200万元B.300万元C.1 800万元D.1 900万元答

24、疑编号4739340305正确答案A答案解析4 000-1 600-2 200=200。【例题·单选题】（2007）20×7年末，某公司一台原值为10万元的设备以已出现减值迹象，截止到20×7年12月31日，该设备已累计计提的折旧为5.76万元，其公允价值减去处置费用后的金额为3.5万元，预计未来的现金流量现值为4万元。20×7年12月31日，确认该设备的减值损失为（）。A.0B.0.24万元C.0.5万元D.0.74万元答疑编号4739340306正确答案B答案解析105.764=0.24六、固定资产的处置固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核

25、算（除固定资产盘亏之外）。1.转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.清理费用、税费借：固定资产清理贷：银行存款应交税费应交营业税（注意：不动产才交）3.出售收入和残料借：银行存款、原材料贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）（注意：转让生产经营用固定资产时）4. 保险赔偿借：银行存款（或其他应收款）贷：固定资产清理5.清理净损益净损益固定资产清理贷方发生额借方发生额（1）净收益借：固定资产清理贷：营业外收入（2）净损失借：营业外支出贷：固定资产清理总结：【例4-9】某企业某台机器设备的原值为10 000元，预计净残值为400元，预计使用年限为10年，采用年限平

26、均法计提折旧。该项固定资产20×5 年12月31日投入使用，20×9年12月31日停止使用并出售，收取出售价款6 500元，（增值税税款1 105元）。答疑编号4739340307正确答案（1）计算该项固定资产出售时的累计折旧及净值：年折旧额=（10 000- 400）÷10=960（元）累计折旧=960×4=3 840（元）净值=10 000-3 840=6 160（元）借：固定资产清理 6 160累计折旧 3 840贷：固定资产 10 000（2）收取出售价款：借：银行存款 7 605贷：固定资产清理 6 500应交税费应交增值税（销项税额） 1 1

27、05（3）结转净损益：净收益：6 500-6160=340（元）借：固定资产清理 340贷：营业外收入 340【例4-10】某企业某项固定资产的原值为30 000元，累计折旧为13 000元，因自然灾害造成毁损。清理过程中残料出售，收取价款1 500元；用银行存款支付清理费用500元，应收保险公司赔偿款14 000元。答疑编号4739340308正确答案（1）注销固定资产原值和累计折旧。借：固定资产清理17 000累计折旧13 000贷：固定资产30 000（2）支付清理费用：借：固定资产清理500贷：银行存款500（3）收取残料价款：借：银行存款1 500贷：固定资产清理1 500（4）结转

28、应收保险公司赔偿款：借：其他应收款14 000贷：固定资产清理14 000（5）结转固定资产清理净损益：固定资产清理净损失=（17 000+500）-（1 500+14 000）=2 000（元）借：营业外支出2 000贷：固定资产清理2 000【例题·综合题】（2011）资料：6月20日，甲公司出售一栋办公楼，取得变价收入为200万元，应交营业税10万元，该办公楼账面原价为500万元，已提折旧360万元。6月20日甲公司出售办公楼应交纳的营业税，应借记的会计科目是（）。A.营业税金及附加B.应交税费C.固定资产清理D.固定资产答疑编号4739340309正确答案C答案解析借：固定资

29、产清理，贷：应交税金应交营业税【例题·综合题】（2011初）资料：甲公司为增值税一般纳税人：3月25日，将账面价值为147 000元的仓库出售，发生清理费用4 000元，取得变价收入160 000元，已存入银行，营业税率为5%。3月25日，甲公司出售固定资产的清理净收益为（）。A.1 000元B.5 000元C.9 000元D.13 000元答疑编号4739340310正确答案A答案解析160 000×（15%）-4 000-147 000【例题·综合题】（2010 初）7月8日，甲企业出售一项不动产，取得收入10 000 000元，应交营业税500 000 元；

30、该不动产账面原值为40 000 000元，累计折旧为30 000 000元。7月8日，甲企业出售不动产应交纳的营业税，应借记的会计科目为（）。A.营业税金及附加B.其他业务成本C.固定资产清理D.管理费用答疑编号4739340311正确答案C答案解析借：固定资产清理，贷：应交税金应交营业税【例题·多选题】在“固定资产清理”账户借方登记的是（）。A.转入清理的固定资产价值B.保险公司损失赔偿C.发生的清理费用D.由过失人承担的损失E.材料的收入答疑编号4739340312正确答案AC答案解析转入清理和清理税费计入借方七、固定资产的清查盘盈盘亏按前期差错处理审批前审批后借：固定资产贷：以

31、前年度损益调整借：待处理财产损益固定资产减值准备累计折旧 贷：固定资产 借：其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢 【例题·单选题】（2008）某企业在固定资产清查中发现盘盈一台固定资产，进行账务处理时，应贷记的会计科目是（）。A.以前年度损益调整B.固定资产清理C.营业外支出D.营业外收入答疑编号4739340313正确答案A答案解析盘盈，按前期差错处理，盘盈当时：借：固定资产贷：以前年度损益调整 第二节无形资产及商誉一、无形资产（掌握）（一）特征1.定义：企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。2.内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。3.特

32、征：无实体性、长期性、不确定性、可辨认性【例题·多选题】（2011 初）下列各项中，属于“无形资产”科目核算内容的有（）。A.非专利技术B.商标权C.商誉D.专利权E.特许权答疑编号4739340401正确答案ABDE答案解析商誉不属于无形资产。【例题·多选题】（2007）下列各项中，企业可以作为无形资产计价入账的有（）。A.接受捐赠的土地使用权B.购入的专利权C.外购的商誉D.专有技术E.自创的商誉答疑编号4739340402正确答案ABD答案解析商誉不属于无形资产。（二）无形资产的取得1.外购的无形资产成本中包含购买价款、相关税费、直接归属于使该资产达到预定用途的支出，

33、如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等。2.接受投资的无形资产按双方协商确认的价值计价3.自行研发的无形资产（1）两阶段：研究阶段：探索性费用化。开发阶段：形成成果的基本条件已经具备。同时满足下列条件的才能资本化，确认为无形资产，其余计入当期损益（管理费用）：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。归属于该无

34、形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。补充：无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化（2）原理企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集。期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。（3）会计处理：研究阶段：研发支出费用化支出，期末转入管理费用。开发阶段：研发支出资本化支出，达到预定用途转入无形资产；研发支出费用化支出，期末转入管理费用。研究阶段借：研发支出费用化支出贷：银行存款、原材

35、料、应付职工薪酬借：管理费用贷：研发支出费用化支出开发阶段借：研发支出费用化支出资本化支出贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬借：管理费用（期末转入）无形资产（达到预定用途）贷：研发支出费用化支出资本化支出（三）无形资产的摊销1.摊销期限（1）使用寿命有限的无形资产 孰短原则合同规定了受益年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限；合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，以法定有效年限为上限；合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，以受益年限与有效年限中较短者为上限。（2）使用寿命不确定的无形资产 不应摊销 。2.摊销方法摊销方法应当与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式相关。无法可靠确定

36、预期实现方式的，应采用年限平均法。3.摊销期：当月增加当月就提，当月减少当月不提。4.残值：一般为零，除非第三方承诺结束时购买或者活跃市场表明有残值。5.分录：借：管理费用（一般情况）制造费用（用于生产某产品）其他业务成本（出租）贷：累计摊销（四）无形资产的减值 同固定资产【例4-14】某企业购入的一项专利技术，其价值为600 000元，该项专利权法律规定的有效年限为40年，合同规定的受益年限为20年，采用年限平均法摊销，不预计净残值。根据以上资料，编制会计分录如下：答疑编号4739340403正确答案年摊销额=600 000÷20=30 000（元）月摊销额=30 000÷

37、;12 =2 500（元）借：制造费用 2 500贷：累计摊销2 500【例4-15】某企业20×6年1月5日，购入一项专利权，实际支付价款300 000元，预计使用年限为10年。20×9年12月31日，该项专利权发生减值，预计未来现金流量的现值为120 000元，无公允价值。该项专利权发生减值以后，预计剩余使用年限为5年。答疑编号4739340404正确答案（1）计算该项专利权在计提减值准备前的账面余额。账面余额=300 000-300 000/10×4=180 000（元）（2）计提减值准备。应计提的减值准备=180 000-120 000=60 000（元）

38、借：资产减值损失 60 000贷：无形资产减值准备 60 000（3）计算剩余使用年限内年摊销额。剩余使用年限内年摊销额=120 000/5=24 000（元）【例题·多选题】（2011）下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.企业自行研发无形资产，研究阶段的支出全部费用化B.企业自行研发无形资产，开发阶段的支出全部资本化C.无形资产减值一经确认，以后期间不得转回D.摊销无形资产时，应贷记“无形资产”科目E.无形资产的摊销可以采用年限平均法答疑编号4739340405正确答案ACE答案解析选项D，摊销无形资产时，应贷记“累计摊销”科目。【例题·单选题】（2010

39、）下列有关无形资产摊销和减值的表述中，错误的是（）。A.使用寿命不确定的无形资产不摊销B.无形资产可以采用年限平均法摊销C.无形资产减值不会影响摊销额的计算D.无形资产减值损失一经确认不得转回答疑编号4739340406正确答案C答案解析无形资产减值会影响摊销额的计算的。教材288页。（五）无形资产的处置借：银行存款 （报废时无该科目）累计摊销无形资产减值准备营业外支出（倒挤）贷：无形资产应交税费应交营业税 （报废时无该科目）营业外收入（倒挤）【例4-16】某企业出售一项无形资产，收取价款100 000元，应交税费5 500元，用银行存款交纳律师费2 500元，该项无形资产的原始价值为150

40、000 元，累计摊销额为40 000元，计提减值准备20 000元。答疑编号4739340407正确答案借：银行存款97 500无形资产减值准备20 000累计摊销40 000贷：无形资产 150 000应交税费 5 500营业外收入处置非流动资产利得 2 000【例题·单选题】（2007）20×7年5月l0日出售一项专利技术，收取价款300 000元，应交营业税15 000元，该项无形资产的原始价值为400 000元。累计摊销130 000元，计提减值准备10 000元。该企业5月10日出售专利技术的净收益为（）。A.15 000元 B.25 000元C.30 000元

41、D.40 000元答疑编号4739340408正确答案B答案解析借：银行存款 30累计摊销 13无形资产减值准备 1贷：无形资产 40应交税费 1.5营业外收入处置非流动资产利得 2.5二、商誉（一）取得商誉产生于非同一控制下的企业合并，购买方合并成本大于被购买企业可辨认净资产公允价值份额的差额。商誉=实际买价-（被购买企业资产公允价值-负债公允价值-或有负债公允价值）*投资比重借：商誉资产类贷：负债类银行存款（二）期末计量1.要求：合并商誉，在持续经营期间，不进行摊销。2.减值的要求：（1）每年年末，必须对商誉进行减值测试。（2）商誉难以独立地产生现金流量，应当结合相关的资产组或者资产组组合

42、进行减值测试。先按公允价值为权重分配至资产组或者资产组组合，无公允按照账面分配。要减值先减商誉，超过商誉部分才是其他资产（3）商誉减值损失一经确认，以后期间不得转回。【例题·单选题】（2007）下列关于商誉的说法中错误的是（）。A.商誉具有不可辨认性，不属于无形资产B.企业合并形成的商誉，在企业持续经营期间进行摊销C.每年年末应对商誉进行减值测试D.商誉减值损失已经确认，不得转回答疑编号4739340409正确答案B答案解析企业合并形成的商誉，在企业持续经营期间不进行摊销。 第三节长期应收款与长期待摊费用一、长期应收款1.企业采用融资租赁方式租出资产产生的应收款项。2.采用递延方式具

43、有融资性质的销售商品和劳务等产生的应收账款等。二、长期待摊费用1.定义：指企业当期发生的、应在一年以上的期间内分期摊销计入产品成本或期间费用的支出，主要包括 开办费、经营租入固定资产改良支出等。（1）预期未来收益不能抵补分摊额，直接计入当期损益，无需摊销。（2）受益期虽然在一年以上但数额很小的支出，按重要性原则，直接计入当期损益。2.开办费：指企业在筹建期间发生的不能计入各项资产价值的支出，包括筹建期间人员的工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费及不计入固定资产的汇兑损益、利息支出等。在企业生产经营开始之日一次摊销。（1）发生开办费：借：长期待摊费用贷：银行存款、原材料（2）摊销：借

44、：管理费用贷：长期待摊费用第五章流动负债 考情分析年度单选题多选题案例分析题合计题量分值题量分值题量分值2009年1112010年1112011年0第一节短期借款取得短期借款借：银行存款贷：短期借款短期借款利息1.采用预提的办法预提时：借：财务费用贷：应付利息支付：借：应付利息贷：银行存款2.数额不大借：财务费用贷：银行存款归还短期借款借：短期借款贷：银行存款【例题·综合题】（2010初）5月6日，甲企业从银行借入2 000 000元短期借款，期限6个月、利率10%。下列有关甲企业银行借款的会计处理中，正确的为（）。A.确认短期借款金额为2 000 000元B.确认短期借款

45、金额为2 100 000元C.借款期内若按月计提借款利息，应借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目D.借款期内若按月计提借款利息，应借记“财务费用”科目，贷记“短期借款”科目答疑编号4739350101正确答案AC答案解析确认短期借款金额为2 000 000元，借款期内若按月计提借款利息，应借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目，不是贷记“短期借款”科目。 第二节应付及预收款项一、应付票据1.开出商业汇票借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.交银行承兑汇票手续费借：财务费用贷：银行存款3.到期到期付款到期无力付款借：应付票据贷：银行存款1.银行承兑汇票借：应付票据贷

46、：短期借款2.商业承兑汇票借：应付票据贷：应付账款【例题·单选题】（2007）如果企业无力支付到期的银行承兑汇票，收到银行通知时，应将其（）。A.转作短期借款B.转作应付账款C.转作其他应付款D.不进行账务处理答疑编号4739350102正确答案A答案解析借：应付票据，贷：短期借款二、应付账款1.入账金额：一般按应付金额入账。如果应付账款是带有现金折扣的，应付账款入账金额是发票上记载的全部应付金额。现金折扣实际获得时冲减财务费用。借：应付账款贷：银行存款财务费用2.转销应付账款借：应付账款贷：营业外收入【例题·单选题】（2011初）对于确实无法支付的应付账款，企业应计入的会

47、计科目是（）。A.营业外支出B.资产减值损失C.营业外收入D.财务费用答疑编号4739350103正确答案C答案解析针对确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。三、预收账款预收较少的，可以列在应收账款的贷方；预付较少的，可以列在应付账款的借方。收到预收账款借：银行存款贷：预收账款实现销售借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）多退少补少补：借：银行存款贷：预收账款多退：借：预收账款贷：银行存款四、其他应付款1.应付租入包装物、固定资产的租金2.出租或出借包装物收取的押金（存入保证金）3.应付以及暂收其他单位款项。发生时：借：银行存款（管理费用）贷：其他应付款支付或退回：借：其他应付款贷：银行存款第三节应付职工薪酬一、概念职工薪酬：指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式报酬以及其他相关支出，即职工薪酬就是企业在职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。1.职工工资、奖金、津贴和补贴；2.职工福利费；3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4.住房公积金；5.工会经费和职工教育经费；