第10章商品劳务课

1、2022-6-51第10章 商品劳务课税l10.1商品劳务课税的经济意义与特征l 10.2我国商品劳务税布局l 10.3商品劳务税税制要素设计l 10.4商品劳务课税的发展趋势2022-6-5210.1商品劳务课税的经济意义与特征10.1.1商品劳务课税的经济意义 商品劳务课税是指以销售商品或提供劳务而取得的销售收入额或营业收入额为征税对象的一类税。也称销售税。 10.1.2商品劳务课税的特征 1.商品劳务课税与商品劳务的交易活动密切相关。 2. 商品劳务课税的税基广泛，税源可靠，税收负担普遍、中性。 2022-6-53 3. 商品劳务课税在负担上具有累退性。 4. 商品劳务课税是一种间接税，

2、课税隐蔽，课税阻力小。 5. 商品劳务课税计征简便，易于征管，征纳成本较低。 2022-6-5410.2我国商品劳务税布局10.2.1我国商品劳务税布局 1.增值税 （1）增值税的概念）增值税的概念 增值税是以商品劳务交易活动中的新增价值增值税是以商品劳务交易活动中的新增价值额作为征税对象的一种税。它是由传统的一般销额作为征税对象的一种税。它是由传统的一般销售税演化而来的一种新型的商品劳务课税形式。售税演化而来的一种新型的商品劳务课税形式。 （2）增值税的征收范围）增值税的征收范围 从理论上讲，增值税的征收范围应该包括国从理论上讲，增值税的征收范围应该包括国民经济的各个行业以及所有的商品和劳务

3、民经济的各个行业以及所有的商品和劳务.2022-6-55（3）增值税的计税基数和税制类型）增值税的计税基数和税制类型 增值税的课税对象是商品销售额或经营劳务的增值税的课税对象是商品销售额或经营劳务的收入额进行法定扣除后的增值额。增值税制可分收入额进行法定扣除后的增值额。增值税制可分为消费型增值税、为消费型增值税、收入型增值税和生产型增值税三种类型。收入型增值税和生产型增值税三种类型。 （4）增值税的计税方法）增值税的计税方法 增值税的计税方法有直接计算法和间接计算法。增值税的计税方法有直接计算法和间接计算法。 （5）增值税的税率）增值税的税率 出于税收负担政策的考虑，多数国家增值税采出于税收负

4、担政策的考虑，多数国家增值税采用了档次不多但有差别的税率。用了档次不多但有差别的税率。 2022-6-562.消费税 消费税是以消费品消费税是以消费品(或消费行为或消费行为)的流转的流转额作为征税对象的一种税，属于特种商品额作为征税对象的一种税，属于特种商品劳务税，是商品课税的一个重要类型。劳务税，是商品课税的一个重要类型。 3.营业税 营业税，也称销售税，是以商品的销售营业税，也称销售税，是以商品的销售收入额或劳务的营业收入额作为征税对象收入额或劳务的营业收入额作为征税对象的一种税，是一般商品劳务课税的传统形的一种税，是一般商品劳务课税的传统形式。式。 2022-6-57 4.关税 关税是由

5、海关代表国家对进出国境或关关税是由海关代表国家对进出国境或关境的货物或物品征收的一种商品税。境的货物或物品征收的一种商品税。 2022-6-5810.2.2我国商品劳务税各税种之间的相互关系 现行商品劳务税制的四个税种，增值税、营业税、消费税和关税，在功能作用上相互配合和协调，共同构成商品劳务税制体系。 现行增值税主要是在工业生产和商品流通领域征收，营业税主要是对交通运输、金融保险、建筑安装、文化体育、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产等产业征收，这两个税种都是普遍征收，都属于一般商品劳务课税性质，二者在征收范围上并行征收，互不交叉，主要发挥广泛组织财政收入和对社会经济普遍调节的作用。2

6、022-6-59消费税是和增值税交叉征收的，是在普遍征收增值税的基础上有选择地对某些特殊消费品再征收的一种税，属于特种商品课税性质。 关税是在商品进出口环节课征的流转税，是我国商品劳务课税的重要组成部分。 2022-6-51010.3商品劳务税税制要素设计10.3.1课税范围选择 国内商品劳务税在课税范围的选择上主要有两种类型。 一种是一般销售税（或称普通销售税），即不区分商品和劳务的性质，对所有的商品和劳务的交易都征收的税。 另一种是特种销售税，即区分商品和劳务的不同性质，根据国家一定时期的产业政策和消费政策，有选择地对某些商品和劳务征收的税。 2022-6-51110.3.2纳税主体确定

7、一般情况下，商品劳务税的纳税人就是销售应税商品和劳务的单位或个人。 特殊情况下，即使没有发生销售行为和取得销售收入，也有可能发生纳税义务，成为纳税人。 10.3.3课税环节选择 1.单一环节课税 单一环节课税是指在商品的生产、进口、批发、单一环节课税是指在商品的生产、进口、批发、零售等诸多环节中选择一个环节课税。零售等诸多环节中选择一个环节课税。 2. 多环节课税 多环节课税是指在商品的生产、批发、零售等多环节课税是指在商品的生产、批发、零售等各个流转环节征税。各个流转环节征税。 2022-6-51210.3.4计税依据选择 1.从价计征 从价计征是以商品或劳务的销售收入额从价计征是以商品或劳

8、务的销售收入额为依据计算税额。为依据计算税额。 2.从量计征 从量计征是以商品的数量、重量、容积、从量计征是以商品的数量、重量、容积、长度等为依据计算税额。长度等为依据计算税额。 2022-6-51310.3.5税率选择 税率的选择主要包括税率形式、税率结构和税率水平的选择。 从税率形式来看，商品劳务税一般采用比例税率和定额税率两种形式。 从税率结构来看，商品劳务税的税率有单一税率和差别税率。 从税率水平来看，商品劳务税税率的高低因税种的性质和特点的不同而有不同的选择。 此外，在设计商品劳务税的税率水平时，还需要考虑以下几方面因素： 第一，兼顾需要与可能。2022-6-514第二，兼顾效率和公

9、平。 第三，征税范围的大小和税基的宽窄。 第四，纳税人的盈利水平。 第五，税制结构。 2022-6-51510.4商品劳务课税的发展趋势10.4.1商品劳务课税在税制结构中地位的变化趋势 20世纪80年代中期以来，以降低所得税税率为核心内 容的税制改革在世界范围展开，各国特别是一些以所得税为主体的发达国家在削减所得税的同时，为了弥补因此而减少的财政收入，对于商品劳务课税重新重视起来。 10.4.2商品劳务课税主要税种的发展趋势 从商品劳务课税主要税种的发展趋势看，一般商品劳务税在税收总收入中所占的比重呈上升趋势，这其中主要是增值税发展的贡献。 2022-6-51610.4.3从制度要素看商品劳务课税的发展趋势 从商品劳务课税制度的各个基本要素来看，商品劳务课税的发展趋势呈现出以下特点： 1.随着经济的发展和市场的扩大，商品劳务课税的范围和规模也将不断扩大。 2.