第二章会计要素与会计等式

1、会计基础第二章 会计要素与会计等式第一节 会计要素（一）会计要素的含义与分类 1、会计要素的含义会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类会计要素是会计核算的具体内容，是会计对象按经济特征所作的最基本分类，是会计核算对象的具体化，是从会计的角度描述经济活动的基本要素。会计对象 会计要素 会计科目2、会计要素的分类（二）会计要素的确认 1、资产（1）资产的含义与特征资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有以下特征： 由企业过去的交易或者事项形成的过去的交易或者事项=购买+生产+建造【注】预期在未来发生的交易或者事

2、项不形成资产，即必须是现实的资产，而不能是预期的资产。 企业拥有或者控制的资源拥有：所有权 控制：控制权 预期会给企业带来经济利益【注】已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，不能确认为企业的资产。【例题·多选题】下列项目中，属于资产要素特征的有（）。A、预期能给企业带来经济利益的资源 B、过去的交易或事项形成的C、必须拥有所有权 D、必须是有形的【答案】AB（2）资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件： 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 该资源的成本或者价值能够可靠地计量（3）资产的分类：按流动性进行分类。流动资产是指预计在一个

3、正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产包括：货币资金（库存现金银行存款等）存货（原材料、库存商品）短期投资（交易性金融资产）债权（应收款项、预付款项）【注】正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。当正常营业周期长于一年时，与生产循环相关的产成品、应收账款、原材料尽管是超过一年才变现、出售或耗用，仍应作为流动资产。当正常营业周期不能确定时，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。非流动资产是指流动资产以外的资产。非流动资产包括

4、：车、厂房、设备（固定资产）专利权（无形资产）长期投资（长期股权投资持有至到期投资）出租的房子和土地（投资性房地产）【注】商誉权不能作为无形资产，属于其他资产。【例题·多选题】下列项目属于流动资产的有（）。A、应收账款 B、应付账款 C、预付账款 D、固定资产【答案】AC【例题·单选题】下列不属于企业资产的是（）。A、经营租入的设备 B、长期经营性出租的房屋C、融资性租入的设备 D、应收账款【答案】A2、负债（1）负债的含义与特征负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有以下特征： 由企业过去的交易或者事项形成的【注】企业预期将要发

5、生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理。 企业承担的现时义务（不是潜在义务） 预期会导致经济利益流出企业【注】无论采用哪种方式清偿负债，企业都要付出相应的代价，从而导致经济利益流出企业，除非债权人放弃债权。（2）负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件： 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量（3）负债的分类：按偿还期限的长短进行分类。流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日

6、以后一年以上的负债。流动负债包括：短期借款应付账款、预收账款应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付票据非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债包括：长期借款应付债券长期应付款【例题·多选题】下列选项中属于流动负债的有（ ）。A、应付账款 B、预付账款 C、预收账款 D、应付职工薪酬【答案】ACD【例题·多选题】下列属于非流动负债的有（ ）。A、应付票据 B、应付债券 C、应付股利 D、长期应付款【答案】BD3、所有者权益（1）所有者权益的含义及特征所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。所有者权益实际上是投资者（即所有者）对

7、企业净资产的所有权。 所有者权益具有以下特征： 除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益 企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者 所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配【注】债权人对企业资产的要求权优先于所有者权益。（2）所有者权益的确认条件所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。资产 负债 = 所有者权益（3）所有者权益的分类所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，具体表现为实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润，盈

8、余公积和未分配利润又合称为留存收益。实收资本（或股本）是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。资本公积包括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积是指企业按规定从（当年）税后利润中提取的积累资金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。未分配利润是经过弥补亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润分配之后剩余的利润，它是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。【例题·多选题】下列各项中，影响所有者权益的有（）。A、投资者投入的资本 B、企业的盈利水平C、资本溢价 D、借入的款项【答案】

9、ABC【解析】借入的款项形成企业的负债，不影响所有者权益。4、收入（1）收入的含义与特征收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特征： 收入是企业在日常活动中形成的日常活动 = 销售商品 + 提供劳务 + 让渡资产使用权非日常活动 利得（如：接受捐赠 营业外收入）【注】工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权、对外进行权益性投资（取得现金股利）或债权性投资（取得利息）等活动，虽不属于企业的经常性活动，但属于企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动，由此形成的经济利益的总流入也构成收入。 收入会导致所有者

10、权益的增加收入既可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少，还可能表现为两者的组合。【注】与收入相关的经济利益流入应当会导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益流入不应确认为收入。如向银行借款、为第三方或客户代收款项等。 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入【注】经济利益的流入也有可能是所有者投入资本的增加所致，所有者投入资本主要是为谋求享有企业资产的剩余权益，由此形成的经济利益的总流入不构成收入，而应确认为企业所有者权益的组成部分。 （2）收入的确认条件收入的确认除了应当符合定义外，至少应当符合以下条件： 与收入相关的经济利益应当很可能流入企业 经济利益流入企业的结果

11、会导致资产的增加或者负债的减少 经济利益的流入额能够可靠计量（3）收入的分类 按经营业务主次，可分主营业务收入和其他业务收入。【注】出租固定资产或无形资产的收入 其他业务收入 出售、处置固定资产或无形资产的收入 营业外收入 按性质不同，可分销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。【例题·单选题】下列各项中，不属于收入要素的是（）。A、提供劳务的收入 B、销售材料的收入C、固定资产出售收入 D、固定资产出租收入【答案】C【例题·多选题】下列各项中，不会引起收入增加的有（）。A、罚款收入 B、变卖报废设备C、出售专有技术所有权 D、取得投资人投入资金【答案】ABCD5

12、、费用（1）费用的含义与特征费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下特征： 费用是企业在日常活动中发生的非日常活动 损失（如自然损耗 管理费用）【注】企业从事或发生的某些活动或事项也能导致经济利益流出企业，但这些活动或事项不属于企业的日常活动。如企业处置固定资产、无形资产等非流动资产，因违约支付罚款，对外捐赠、因自然灾害等原因造成财产损失等，这些偶发事项形成的经济利益的总流出属于企业的损失而不是费用。 费用会导致所有者权益的减少费用既可表现为资产的减少，也可表现为负债的增加。 费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出【

13、注】向所有者分配利润不能视作费用，而应确认为所有者权益的减少，算作利润的一种分配行为。（2）费用的确认条件费用的确认除了应当符合定义外，至少应当符合以下条件： 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加 经济利益的流出额能够可靠计量（3）费用的分类费用包括生产费用与期间费用。【注】二者区别：能否计入产品成本。生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入产品生产成本，而应直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。费用三大定律：确认费

14、用看部门，找不到部门找管理，筹集资金找财务。【注】财务部门人员的费用应作为管理费用，而不是财务费用。【例题·多选题】下列各项中，属于费用要素的有（ ）。A、预付账款 B、制造费用 C、劳务成本 D、财务费用【答案】BCD6、利润（1）利润的含义与特征利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是根据收入与费用的合理配比而确定的，是企业的收入减去费用后的余额。如果收入大于费用，其余额即为利润；反之，则为亏损。（2）利润的确认条件利润反映收入减去费用、直接计入当期利润的利得减去损失后的净额，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。（3）利润的分类利润包括收入减去费用后的净

15、额、直接计入当期损益的利得和损失等。 收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩（营业利润） 直接计入当期损益的利得和损失反映企业非日常活动的业绩（非营业利润）利润 = 日常活动 + 非日常活动 = 营业利润 + 非营业利润区别营业利润、利润总额和总利润：营业利润 = 营业收入 营业成本 营业税费 期间费用（ - 资产减值损失 + 公允价值变动净收益 + 投资净收益后的金额）利润总额 = 营业利润 + 利得（营业外收入）- 损失（营业外支出）净利润 = 利润总额 所得税（利润总额 × 25%）【例题·判断题】利润不包括企业非日常活动中发生的直接计入当期损益的利得和损失。

16、（ ）【答案】×（三）会计要素的计量1、会计计量属性及其构成 会计计量属性是指会计要素的数量特征或外在表现形式，反映了会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。（1）历史成本 过去的流出历史成本，又称为实际成本，是指为取得或制造某项财产物资实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。例：设备价款为3万

17、元，运杂费为0.2万元，安装调试费用为0.3万，则固定资产成本30.20.33.5（万元）。历史成本是我国会计核算的一个基本计量属性。（2）重置成本 现在的流出重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需要支付的现金或者现金等价物的金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。应用：盘盈固定资产的计量（3）可变现净值 现在的流入可变现净值是指在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。其实质就是该资产在未来产生的

18、现金流量净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。例：加工后的商品估计售价100万元，预计的加工成本10万元，预计的销售费用10万元，可变现净值是80万元。应用：存货的后续计量（4）现值 将来的流入现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。例：在产品成本3元，加工后的商品估计售价10元，

19、预计进一步加工成本1元，预计销售费用1元，则可变现净值10118（元）。应用：分期付款购买固定资产。（5）公允价值 现在的流入公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。应用：交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产。【例题·单选题】资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，称为（）。A、历史成本 B、重置成本 C、公允价值 D、现值【答案】B2、计量属性的运用原则企业在对会计要素进行计量时

20、，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够持续取得并可靠计量。【本章小结】第二节 会计等式（一）会计等式的表现形式会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，它是表明各会计要素之间基本关系的等式。1、财务状况等式财务状况等式，亦称基本会计等式和静态会计等式，是用以反映企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间平衡关系的会计等式。即：资产=负债所有者权益（1）这是最基本的会计等式，通常称为第一会计等式。（2）在企业的生产经营过程中，从任何一个时点来看，资产与权益之间永远保持着数量上的平衡关系，即：资产权益（3）企业资产的来

21、源渠道：一是由投资者提供的，二是由债权人提供的。权益的归属一部分是债权人的权益，一部分是投资者的权益，前者是通过借贷方式形成的权益，而后者则是通过投资方式形成的权益。即资产债权人权益所有者权益【注】负债总是位于所有者权益之前。这种顺序的排列不是随意的，而是有其特定的经济意义。（4）这一会计等式反映了企业在任一时点所拥有的资产以及债权人和所有者对企业资产要求权的基本状况，表明了资产与负债、所有者权益之间的基本关系。它本质上反映资产来源，实际上反映了企业资金的相对静止状态。（5）这一等式是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。2、经营成果等式经营成果等式，亦称动态会计等式，是用以反映企业

22、一定时期收入、费用和利润之间恒等关系的会计等式。即：收入费用=利润（1）这一会计等式是对会计基本等式的补充和发展，称为第二会计等式。（2）它表明了企业在一定会计期间的经营成果与相应的收入和费用之间的关系，说明了企业利润的实现过程。它实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，故也称为动态会计等式。（3）这一等式反映了利润的实现过程，是编制利润表的依据。3、第三会计等式（1）收入使所有者权益增加，而费用则使所有者权益减少。资产=负债+所有者权益+（收入费用）或资产=负债+所有者权益+利润（2）第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系：财务状况反映了企业一定日期资产的存量情况，而经营成果

23、则反映了企业一定期间资产的增量或减量。企业的经营成果最终会影响到企业的财务状况，企业实现利润将使企业资产存量增加或负债减少，企业发生亏损将使企业资产存量减少或负债增加。【例题·单选题】下列各选项中，属于会计等式的是（）。A、资产负债权益 B、收入成本利润C、资产权益 D、期初余额本期增加额本期减少额期末余额【答案】C（二）经济业务对会计等式的影响企业经济业务按其对财务状况等式的影响不同可以分为以下九种基本类型：企业经济业务等式总额（1）一项资产增加、一项负债等额增加的经济业务 （2）一项资产增加、一项所有者权益等额增加的经济业务 同加增加（3）一项资产减少、一项负

24、债等额减少的经济业务 （4）一项资产减少、一项所有者权益等额减少的经济业务 同减减少（5）一项资产增加、另一项资产等额减少的经济业务 左增减不变（6）一项负债增加、另一项负债等额减少的经济业务 （7）一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少的经济业务 （8）一项所有者权益增加、一项负债等额减少的经济业务 （9）一项负债增加、一项所有者权益等额减少的经济业务 右增减不变1、6、7、8、9使财务状况等式左右两边的金额保持不变；2、3使财务状况等式左右两边的金额等额增加；4、5使财务状况等式左右两边的金额等额减少。任何经济业务的发生所引起的会计等式中各要素的增减变化，都不会破坏会计等式的成立。每

25、一时点上企业所有的资产总额必然等于权益总额，即资产=负债+所有者权益1、经济业务的发生引起等式两边金额同时增加，增加金额相等，变动后等式仍保持平衡【例题】1月2日，企业收所有者追加的投资100万元，款项存入银行（资产与权益同时等额增加）资产负债所有者权益1000 750 250100 100期初资产总额1 000万元，期初权益总额1 000万元期末资产总额1 100万元，期末权益总额1 100万元【例题】2月5日，企业从银行取得借款200万元（负债与权益同时等额增加）资产负债所有者权益1100 750 350200 200期初资产总额1 100万元，期初权益总额1 100万元期末资产总额1 3

26、00万元，期末权益总额1 300万元2、经济业务的发生引起等式两边金额同时减少，减少金额相等，变动后等式仍保持平衡【例题】3月10日，企业用银行存款归还银行借款100万元（资产与权益同时等额减少）资产负债所有者权益1300 950 350100 100期初资产总额1 300万元，期初权益总额1 300万元期末资产总额1 200万元，期末权益总额1 200万元【例题】4月10日，投资人撤资100万元，企业用银行存款支付（资产与权益同时等额减少）资产负债所有者权益1200 850 350100 100 期初资产总额1 200万元，期初权益总额1 200万元期末资产总额1 100万元，期末权益总额1

27、 100万元3、经济业务的发生引起等式左边即资产内部的项目此增彼减，增减的金额相同，变动后资产的总额不变，等式仍保持平衡（资产内部有增有减）【例题】5月15日，企业用银行存款10万元购买一台设备资产负债所有者权益 1100 850 2501010 不变期初资产总额1 100万元，期初权益总额1 100万元期末资产总额1 100万元 期末权益总额1 100万元4、经济业务的发生引起等式右边负债内部的项目此增彼减，或所有者权益内部项目此增彼减，或负债与所有者权益项目之间的此增彼减（权益内部有增有减）【例题】6月28日，企业将已到期但无力支付的应付票据30万元转为应付账款资产负债所有者权益1100 850 250不变 3030期初资产总额1 100万元