管理会计第三章变动成本法

1、第三章 变动成本法引导案例引导案例lPG公司于公司于2009年年9月月1日开业。公司旗下有两个日开业。公司旗下有两个生产厂，一个在生产厂，一个在A市，一个在市，一个在B市。两家工厂按固市。两家工厂按固定售价将它们的产品转移到位于定售价将它们的产品转移到位于A市的中央仓库。市的中央仓库。A市工厂的经理小心谨慎地执行公司指令，而市工厂的经理小心谨慎地执行公司指令，而B市市工厂的经理则喜欢自行其事。工厂的经理则喜欢自行其事。2009年年9月月1日至日至2010年年8月月31日会计年度，两家工厂的有关资料日会计年度，两家工厂的有关资料如下（假设都没有期初存货）：如下（假设都没有期初存货）：l A市工厂

2、市工厂 B市工厂市工厂 生产量生产量(件件) 10 000 30 000 销售量销售量(件件) 10 000 10 000 单价单价(元元) 12 12 产品生产成本产品生产成本(元元): 直接材料直接材料(每件每件4元元) 40 000 120 000 直接人工直接人工(每件每件3元元) 30 000 90 000 变动制造费用变动制造费用(每件每件2元元) 20 000 60 000 固定制造费用固定制造费用 50 000 50 000 生产成本合计生产成本合计 140 000 320 000 损益表损益表(元元) 销售收入销售收入 120 000 120 000 销售成本销售成本 140

3、 000 106 667 利润利润(亏损亏损) -20 000 13 333l公司的总经理对这两家工厂的不同经营公司的总经理对这两家工厂的不同经营成果非常关心，因为这两家工厂的销售成果非常关心，因为这两家工厂的销售量都相同。他希望你能够通过上述数据，量都相同。他希望你能够通过上述数据，解释两家工厂利润不同的原因。如果按解释两家工厂利润不同的原因。如果按照变动成本计算法编制利润表，两个工照变动成本计算法编制利润表，两个工厂的利润（亏损）各为多少？厂的利润（亏损）各为多少？如何扭亏为盈？如何扭亏为盈？（一）背景资料（一）背景资料l 某电冰箱股份有限公司连续两年亏损，总经理某电冰箱股份有限公司连续两

4、年亏损，总经理召集有关部门的负责人开会研究扭亏为盈的办法。召集有关部门的负责人开会研究扭亏为盈的办法。会议纪要如下：会议纪要如下：l 总经理：我公司去年亏损总经理：我公司去年亏损500万元，比前年还万元，比前年还糟糕。中国证监会对于连续三年亏损的企业将暂糟糕。中国证监会对于连续三年亏损的企业将暂停上市交易，进行特别处理；金融机构对于连续停上市交易，进行特别处理；金融机构对于连续三年亏损的企业，也将停止贷款。如果今年再不三年亏损的企业，也将停止贷款。如果今年再不扭亏为盈，不只是我，大家的日子也不会好过。扭亏为盈，不只是我，大家的日子也不会好过。今天把大家请来，就是要大家多出点主意，想些今天把大家

5、请来，就是要大家多出点主意，想些办法。希望大家能集思广益，畅所欲言。办法。希望大家能集思广益，畅所欲言。l销售部经理：问题的关键是，我们以每台冰箱销售部经理：问题的关键是，我们以每台冰箱1600元的元的价格价格销售，而每台冰箱的成本是销售，而每台冰箱的成本是1700元。如果提高售价，元。如果提高售价，面临竞争，冰箱就卖不出去。出路只有降低成本；否则，面临竞争，冰箱就卖不出去。出路只有降低成本；否则，销售越多，亏损越大。销售越多，亏损越大。l生产部经理：我不同意！每台冰箱的生产成本只有生产部经理：我不同意！每台冰箱的生产成本只有1450元，我公司的生产设备和工艺是国内最先进的，技术力量元，我公司

6、的生产设备和工艺是国内最先进的，技术力量强，熟练工人多，控制物料消耗成本的经验得到了行业学强，熟练工人多，控制物料消耗成本的经验得到了行业学会的肯定与表扬，大家应该都还有印象。现在的问题在于会的肯定与表扬，大家应该都还有印象。现在的问题在于生产线的设计能力是年产生产线的设计能力是年产10万台万台，而因为销路打不开，而因为销路打不开，去年去年只只生产生产了了4万台万台，所，所销售销售的的5万台万台中，还有中，还有1万台是前年生产万台是前年生产的的。对了，。对了，前年前年的的产量产量也是只有也是只有4万台万台。现在由于开工不足，。现在由于开工不足，大半数工人面临下岗，内部矛盾增加，人心已经涣散。大

7、半数工人面临下岗，内部矛盾增加，人心已经涣散。l l 总经理：成本到底是怎么回事？总经理：成本到底是怎么回事？l 财务部经理：每台冰箱的财务部经理：每台冰箱的变动生产成本是变动生产成本是1050元元，全年固定制造费用总额是全年固定制造费用总额是1600万元，全年固定销售及万元，全年固定销售及管理费用总额是管理费用总额是1250万元。万元。我建议：生产部门满负荷我建议：生产部门满负荷生产，通过扩大产量来降低单位产品负担的固定制造费生产，通过扩大产量来降低单位产品负担的固定制造费用。这样，即使不提价，不扩大销售量，也能扭亏为盈，用。这样，即使不提价，不扩大销售量，也能扭亏为盈，度过危机。但是，为了

8、减少将来的风险，提高企业的市度过危机。但是，为了减少将来的风险，提高企业的市场竞争能力，今年应追加场竞争能力，今年应追加50万元改进产品质量，这笔费万元改进产品质量，这笔费用计入固定制造费用；再追加用计入固定制造费用；再追加150万元的固定销售费用，万元的固定销售费用，其中其中100万元用于广告宣传，万元用于广告宣传，50万元用于提高销售人员万元用于提高销售人员的待遇。的待遇。l 总经理：会议到此结束，会后请财务部经理马上到我总经理：会议到此结束，会后请财务部经理马上到我办公室来一趟。办公室来一趟。（二）要求：（二）要求： 1.说明去年亏损的说明去年亏损的500万元是怎样计算出来的？万元是怎样

9、计算出来的？ 2.如果采纳财务部经理的建议，不提价也不扩大如果采纳财务部经理的建议，不提价也不扩大销售量，而且比上年又增加销售量，而且比上年又增加50万元的固定制造费万元的固定制造费用和用和150万元的固定销售费用，真能扭亏为盈吗？万元的固定销售费用，真能扭亏为盈吗？按完全成本法编制该公司的损益表。按完全成本法编制该公司的损益表。 3.如果对外报送的会计报表改按变动成本法列报，如果对外报送的会计报表改按变动成本法列报，采纳财务部经理的建议后，其净收益（或净亏损）采纳财务部经理的建议后，其净收益（或净亏损）应为多少？应为多少？ 4.计算两种成本法下净收益的差额，并解释形成计算两种成本法下净收益的

10、差额，并解释形成差异的原因。差异的原因。 5.结合本例简要说明完全成本法及现行要求按完结合本例简要说明完全成本法及现行要求按完全成本法对外提供会计报表做法的缺陷。全成本法对外提供会计报表做法的缺陷。 （题中单位以万元表示）（题中单位以万元表示） 销销售收入售收入减：减：销销售成本售成本 期初存期初存货货成本成本 +本期生本期生产产成本成本 -期末存期末存货货成本成本 小小计计 销销售毛利售毛利减：减：销销售及行政管理售及行政管理费费用用 变动变动性性销销售及行政管理售及行政管理费费用用 固定性固定性销销售及行政管理售及行政管理费费用用 小小计计 税前利税前利润润800014505800 072

11、50 750 012501250 -500 单单位成本：位成本：1050+1600/4=1450元元 生生产产4万台，万台，销销售售5万台，有万台，有1万台期初存万台期初存货货 销销售收入售收入减：减：销销售成本售成本 期初存期初存货货成本成本 +本期生本期生产产成本成本 -期末存期末存货货成本成本 小小计计 销销售毛利售毛利减：减：销销售及行政管理售及行政管理费费用用 变动变动性性销销售及行政管理售及行政管理费费用用 固定性固定性销销售及行政管理售及行政管理费费用用 小小计计 税前利税前利润润 8000 012150 6075 6075 1925 0 1400 1400 5252. 单单位成

12、本：位成本：1050+1650/10=1215元元此此处处要求要求编编制第三年的制第三年的职职能式利能式利润润表。生表。生产产10万台，万台，销销售售5万台，无期初存万台，无期初存货货。 销销售收入售收入减：减：销销售售产产品的品的变动变动性生性生产产成本成本 贡贡献毛益（制造）献毛益（制造）减：减：变动变动性性销销售及行政管理售及行政管理费费用用 贡贡献毛益（献毛益（产产品）品）减：固定成本减：固定成本 固定性制造固定性制造费费用用 固定性固定性销销售及行政管理售及行政管理费费用用 小小计计 税前利税前利润润800052502750 02750165014003050 -3003. 单单位成

13、本：位成本：1050元元4. 完全成本计算法利润完全成本计算法利润-变动成本计算法利润变动成本计算法利润 =5（165010）-0=825（万元）（万元） 原因：在完全成本计算法下，期末存货原因：在完全成本计算法下，期末存货5万件，万件，吸收固定性制造费用吸收固定性制造费用825万元，也就是说，从当万元，也就是说，从当期收入中扣除的固定性制造费用只有期收入中扣除的固定性制造费用只有1650-825=825万元；而在变动成本计算法下，当期所万元；而在变动成本计算法下，当期所发生的固定性制造费用发生的固定性制造费用1650万元全额从当期收入万元全额从当期收入中扣除。由此导致完全成本计算法下的利润比

14、变中扣除。由此导致完全成本计算法下的利润比变动成本计算法多动成本计算法多825万元。万元。5.从变动成本计算法相对于完全成本计算法的优点从变动成本计算法相对于完全成本计算法的优点处入手。处入手。本章主要内容本章主要内容l成本计算分类概念简介l变动成本法概述l变动成本法与完全成本法的区别l两种成本法分期营业利润差额的变动规律l变动成本法的优缺点及该法在实践中的应用一、成本计算分类概念简介l成本计算的涵义l成本计算的主要分类狭义广义成本计算的涵义 狭义的成本计算狭义的成本计算是指一般意义上的成本核算，即归集和分配实际成本费用的过程。 广义的成本计算广义的成本计算是指现代意义上的成本管理系统，这个系

15、统是由成本核算子系统、成本计划子系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机结合而成的。管理会计学中使用的是广义成本计算概念。成本计算的主要分类l按成本计算的演化进程分类 l按成本计算流程的不同分类 l按成本计算时态的不同分类 原始成本计算主要成本计算加工转换成本计算传统成本计算分批成本计算分步成本计算估计成本计算实际成本计算标准成本计算l按成本计算对象的类型不同分类 l按成本计算规范性的不同分类 l按成本计算手段的不同分类业务成本计算责任成本计算质量成本计算常规成本计算特殊成本计算质量成本计算手工操作式成本计算电算化成本计算常规成本计算中重要的分类完全成本计算。即完全成本计算法，简 称完全成本法

16、变动成本计算。即变动成本计算法，简 称变动成本法 第二节 变动成本法概述l变动成本法和完全成本法的概念l变动成本法的历史沿革l变动成本法的理论前提完全成本法完全成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。一、变动成本法和完全成本法的概念一、变动成本法和完全成本法的概念制造成本制造成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用间接材料间接材料间接人工间接人工其他制造费用其他制造费用产品成本产品成本非制造成本非制造成本销售费用销售费用管理费用管理费用

17、财务费用财务费用期间费用期间费用成本按经济用途成本按经济用途分类分类完全成本计算法下的成本分类完全成本计算法下的成本分类 变动成本法变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将直接材料、直接人工和变动性制造费用作为产品成本的构成内容，而将与产品生产量无关的固定制造费用作为期间成本在当期全部转销，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。变动成本计算法下的成本分类变动成本计算法下的成本分类 变动成本变动成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用产品成本产品成本固定成本固定成本变动销售费用变动销售费用变动管理财务变动管理财务费用费用期间费用期间

18、费用成本按成本状态分类成本按成本状态分类固定制造费用固定制造费用固定销售费用固定销售费用固定管理财务固定管理财务费用费用二、变动成本法的历史沿革变动成本法变动成本法直接成本法直接成本法 或称或称边际成本法边际成本法三、变动成本法的理论前提重新认识产品成本和期间成本的本质重新认识产品成本和期间成本的本质 产品成本只包括变动生产成本的依据产品成本只包括变动生产成本的依据 固定性制造费用作为期间成本的依据固定性制造费用作为期间成本的依据 第三节 变动成本法与完全成本法的区别 l应用的前提条件不同应用的前提条件不同l产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同l存货成本及销货成本的

19、水平不同存货成本及销货成本的水平不同l销货成本的计算公式不完全相同销货成本的计算公式不完全相同l损益确定程序不同损益确定程序不同l所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同一、应用的前提条件不同变动成本法首先要求进行成本性态分析 完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类 二、产品成本及期间成本的构成内容不同区别的标志变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法应用的前提条件应用的前提条件按成本性态划分按成本性态划分按经济用途划分按经济用途划分产品成本产品成本构成不同构成不同 直接材料直接材料变动变动 直接人工直接人工生产成本生产成本 变动制造费用变动制造费用 直接材料直接材料生产成

20、本生产成本 直接人工直接人工 制造费用制造费用期间成本期间成本构成不同构成不同固定制造费用固定制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 管理费用管理费用非生产成本非生产成本 销售费用销售费用 财务费用财务费用【例【例31】 【例31】两种成本法产品成本和期间成本的计算l已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表销业务量、销售单价与成本资料如表32所示。所示。l表表32 资资 料料 存货及单价存货及单价 成本项目成本项目 变动性变动性 固定性固定性 合计合计 期初存货量（件）期初存货

21、量（件） 0直接材料直接材料（万元）（万元） 24 000 24000本期投产完工量本期投产完工量（件）（件） 4000直接人工直接人工（万元）（万元） 12 000 12000本期销售量（件）本期销售量（件） 3000制造费用制造费用（万元）（万元） 4 000 1000014000期末存货量（件）期末存货量（件） 1000销售费用销售费用（万元）（万元） 60010001600销售单价销售单价（万元（万元/件）件） 20管理费用管理费用（万元）（万元） 30025002800财务费用财务费用（万元）（万元） 0600600表33 产品成本及期间成本计算表 价值单位：万元成本成本项目项目变动

22、成本法变动成本法完全成本法完全成本法总额总额单位额单位额总额总额单位额单位额 产品成本产品成本（产量（产量4000件）件） 直接材料直接材料 24 000 624 000 6直接人工直接人工 12 000 312 000 3变动性制变动性制造费用造费用 4 000 1-制造费用制造费用 -14 000 3.5合合 计计 40 000 1050 000 12.5期间成本期间成本 固定性制固定性制造费用造费用 10 000 -销售费用销售费用 1 600 - 1 600 -管理费用管理费用 2 800 -2 800 -财务费用财务费用 600 - 600 -合合 计计 15 000 -5 000

23、-三、存货成本及销货成本的水平不同货成本期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销产品成本本期单位存货量期末货成本期末存注意：注意：变变动成本法动成本法与完全成与完全成本法的单本法的单位产品成位产品成本不同本不同【例【例32】 变动成本法变动成本法l本期销货、期末存货不为零直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用产品成本销货成本当产品销售出时直接消耗期间成本存货成本剩余产品完全成本法完全成本法l本期销货、期末存货不为零直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用产品成本销货成本当产品销售出时存货成本剩余产品表34 存货成本和销货成本的计算分析表 价值单位：万元序号序号 项项 目目 变动成本法变动成

24、本法 完全成本法完全成本法 差差 额额 期初存货成本期初存货成本 000 本期产品成本本期产品成本 4000050000-10000+ 可供销售商品可供销售商品成本合计成本合计 4000050000-10000产量产量 单位产品成本单位产品成本 1012.5-2.5 期末存货量期末存货量100010000 期末存货成本期末存货成本 1000012500-2500- 本期销货成本本期销货成本 3000037500-7500四、销货成本的计算公式不完全相同货成本期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销产品成本本期单位本期销售量售成本本期销两法都两法都可以可以变动成本变动成本法可以，法可以，完全成

25、本完全成本法不一定！法不一定！变动成本法下（1）期初存货=0 期末单位存货成本期末单位存货成本=本期单位销货成本本期单位销货成本=本期单位产品成本本期单位产品成本 =单位产品的变动生产成本单位产品的变动生产成本（2）前后期成本）前后期成本（各期固定成本总额和单位的变动生产成本）（各期固定成本总额和单位的变动生产成本）水平水平不变不变期末单位存货成本期末单位存货成本=期初单位存货成本期初单位存货成本=本期单位销货成本本期单位销货成本 =本期单位产品成本本期单位产品成本=单位产品的变动生产成本单位产品的变动生产成本产品成本本期单位本期销售量售成本本期销l完全成本法下（1）期初存货=0期末单位存货成

26、本期末单位存货成本=本期单位销货成本本期单位销货成本=本期单位产品成本本期单位产品成本产品成本本期单位本期销售量售成本本期销（2）前后期成本水平不变，产量不变）前后期成本水平不变，产量不变五、损益确定程序不同营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 计算出来的营业利润有可能不同 营业利润的计算方法不同营业收入营业收入- -变动成本变动成本= =贡献边际贡献边际贡献边际贡献边际- -固定成本固定成本= =营业利润营业利润 营业收入营业收入- -营业成本营业成本= =销售毛利销售毛利销售毛利销售毛利- -非生产成本非生产成本= =营业利润营业利润 其中：其中： 营业成本

27、营业成本=期初存货成本期初存货成本+本期生产成本本期生产成本-期末存货成本期末存货成本变动成本法变动成本法完完全全成成本本法法【例【例33】 【例33】两种成本法营业利润的计算l已知：例已知：例31中的表中的表32资料。资料。l要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算当期营要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算当期营业利润。业利润。l解：在贡献式损益确定程序下：解：在贡献式损益确定程序下：l营业收入营业收入203 00060 000（万元）（万元）l销货中的变动生产成本销货中的变动生产成本103 00030 000（万元）（万元）l变动成本变动成本30 000+6

28、00+30030 900（万元）（万元）l贡献边际贡献边际60 000-30 90029 100（万元）（万元）l固定成本固定成本10 000+1 000+2 500+600 14 100（万元）（万元）l营业利润营业利润29 100-14 10015 000（万元）（万元）l在传统式损益确定程序下在传统式损益确定程序下:营业收入营业收入203 00060 000（万元）（万元）营业成本营业成本0+50 000-12 50037 500（万元）（万元）营业毛利营业毛利60 000-37 50022 500（万元）（万元）营业费用营业费用1 600+2 800+6005 000（万元）（万元）营

29、业利润营业利润22 500-5 00017 500（万元）（万元）所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用传统式利润表。 贡献式利润表贡献式利润表 传统式利润表传统式利润表 营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动成本减：营业成本减：营业成本 变动生产成本变动生产成本 期初存货成本期初存货成本 变动销售费用变动销售费用 本期生产成本本期生产成本 变动管理费用变动管理费用 可供销售的商品生产成本可供销售的商品生产成本 变动成本合计变动成本合计 期末存货成本期末存货成本 贡献边际贡献边际 营业成本合计营业成本合计 减：固定成本减：固定成

30、本 营业毛利营业毛利 固定性制造费用固定性制造费用 减：营业费用减：营业费用 固定销售费用固定销售费用 销售费用销售费用 固定管理费用固定管理费用 管理费用管理费用 固定财务费用固定财务费用 财务费用财务费用 固定成本合计固定成本合计 营业费用合计营业费用合计 营业利润营业利润营业利润营业利润所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”；传统式利润表的中间指标是“营业毛利”。计算出来的营业利润有可能不同看看【例【例34】【例】【例35】你自然就会明白！你自然就会明白！ 【例34】两种成本法利润表的格式l已知：例已知：例31中的表中的表32资料。资料。l要求：要

31、求：l（1）分别按变动成本法和完全成本法编制当期利润表）分别按变动成本法和完全成本法编制当期利润表（其中贡献式利润表应按三种格式编制）；（其中贡献式利润表应按三种格式编制）；l（2）结合本例比较三种格式的贡献式利润表的异同；）结合本例比较三种格式的贡献式利润表的异同；l（3）结合本例比较贡献式利润表（简捷式）与传统式利）结合本例比较贡献式利润表（简捷式）与传统式利润表在格式上的异同。润表在格式上的异同。l解：解：l（1）编表结果如表）编表结果如表35所示。所示。表35 两种成本法的利润表格式 价值单位：万元贡献式利润表贡献式利润表 传统式利润表传统式利润表 标准式标准式 变通式变通式 简捷式简

32、捷式 营业收入营业收入 60 000 营业收入营业收入 60 000 营业收入营业收入 60 000 营业收入营业收入 60 000 减：变动成本减：变动成本 减：变动生产成减：变动生产成本本30 000 减：变动生减：变动生产成本产成本30 000 减：营业成本减：营业成本 变动生产成本变动生产成本 30 000 营业贡献边际营业贡献边际 30 000 营业贡献边营业贡献边际际 30 000 期初存货成本期初存货成本 变动销售费用变动销售费用 600减：变动非生产减：变动非生产成本成本 900 减：期间成减：期间成本本 本期生产成本本期生产成本 50 000 变动管理费用变动管理费用 300

33、贡献边际贡献边际 29 100 固定性制造固定性制造费用费用 10 000 可供销售的商品生可供销售的商品生产成本产成本 50 000 变动成本合计变动成本合计 30 900 减：固定成本减：固定成本 销售费用销售费用 1 600 期末存货成本期末存货成本 12 500 贡献边际贡献边际 29 100 固定性制造费用固定性制造费用 10 000 管理费用管理费用 2 800 营业成本合计营业成本合计 37 500 减：固定成本减：固定成本 固定销售费用固定销售费用 1 400 财务费用财务费用 600 营业毛利营业毛利 22 500 固定性制造费用固定性制造费用 10 000 固定管理费用固定

34、管理费用 2 700 期间成本合期间成本合计计 15 000 减：营业费用减：营业费用 固定销售费用固定销售费用 1 400 固定财务费用固定财务费用 600 销售费用销售费用 1 600 固定管理费用固定管理费用 2 700 固定成本合计固定成本合计 14 100 管理费用管理费用 2 800 固定财务费用固定财务费用 600 财务费用财务费用 600 固定成本合计固定成本合计 14 100 营业费用合计营业费用合计 5 000 营业利润营业利润 15 000 营业利润营业利润 15 000 营业利润营业利润 15 000 营业利润营业利润 17 500 期间期间项目项目一一二二三三四四五五

35、六六七七八八九九十十1.产产销量销量与存与存货量货量（件）（件） 期初存期初存货量货量Q1 00100010001250100010009009001650本期生本期生产量产量x1 4 000 4 000 4 000 5 000 4 000 5 000 4 000 2 500 5 000 3 100 本期销本期销售量售量x2 4 000 30004 000 4750425050004100250042504750期末存期末存货量货量Q2 01000100012501000100900900165002.成本和销售单成本和销售单价水平价水平（110期）期） 单位变动生产成本单位变动生产成本b1=

36、10万元件万元件单位变动非生产成本单位变动非生产成本b2=0.3万元件万元件每期固定性制造费用每期固定性制造费用a1=10 000万元万元每期固定性非生产成本每期固定性非生产成本a2=4 100万元万元销售单价销售单价p=20万元件万元件 3.每期生产成本每期生产成本（万元）（万元）y1=a1+b1x150 000 50 000 50 000 60 000 50 000 60 000 50 000 35 000 60 000 41 000 4. 每期非生产成每期非生产成本（万元）本（万元）（营业费用）（营业费用）y2=a2+b2x2 5 300 5 000 5 300 5 525 5 375

37、5 600 5 330 4 850 5 375 5 525 5.每期销售收入每期销售收入p x2 80 000 60 000 80 000 95 000 85 000 100 000 82 000 50 000 85 000 95 000 表表36 利利 润润 表表 价值单位：万元价值单位：万元 表3-7 利润表 单位：万元 期间期间项目项目 一一 二二 三三 四四 五五 六六 七七 八八 九九 十十 贡献式贡献式营业收入营业收入减：变动生产成本减：变动生产成本营业贡献边际营业贡献边际减：期间成本减：期间成本 固定性制造费用固定性制造费用 非生产成本非生产成本期间成本合计期间成本合计营业利润营

38、业利润 80 000 60 000 80 000 95 000 85 000 100 000 82 000 50 000 85 000 95 000 40 000 30 000 40 000 47 500 42 500 50 000 41 000 25 000 42 500 47 50040 000 30 000 40 000 47 500 42 500 50 000 41 000 25 000 42 500 47 50010 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 5 300 5 000 5 300

39、 5 525 5 375 5 600 5 330 4 850 5 375 5 525 15 300 15 000 15 300 15 525 15 375 15 600 15 330 14 850 15 375 15 52524 700 15 000 24 700 31 975 27 125 34 400 25 670 10 150 27 125 31 975传统式传统式营业收入营业收入减：营业成本减：营业成本 期初存货成本期初存货成本 本期生产成本本期生产成本 可供销售的商品生产可供销售的商品生产成本成本 期末存货成本期末存货成本营业成本合计营业成本合计营业毛利营业毛利减：营业费用减：营业费

40、用营业利润营业利润80 000 60 000 80 000 95 000 85 000 100 000 82 000 50 000 85 000 95 000 0 0 12 500 12 500 15 000 12 500 12 000 11 250 12 600 19 80050 000 50 000 50 000 60 000 50 000 60 000 50 000 35 000 60 000 41 00050 000 50 000 62 500 72 500 65 000 72 500 62 000 46 250 72 600 60 800 0 12 500 12 500 15 000

41、 12 500 12 000 11 250 12 600 19 800 050 000 37 500 50 000 57 500 52 500 60 500 50 750 33 650 52 800 60 80030 000 22 500 30 000 37 500 32 500 39 500 31 250 16 350 32 200 34 200 5 300 5 000 5 300 5 525 5 375 5 600 5 330 4 850 5 375 5 52524 700 17 500 24 700 31 975 27 125 33 900 25 920 11 500 26 825 28

42、 675 表3-8 综合分析表 单位：万元 一 二 三 四 五 六 七 八 九 十合计产销量生产量销售量平衡关系4 000 4 000 4 000 5 000 4 000 5 000 4 000 2 500 5 000 3 1004 000 3 000 4 000 4 750 4 250 5 000 4 100 2 500 4 250 4 750绝对 产销 相对 产销 产销 相对 产销 相对 产销 产销平衡 平衡 平衡 平衡4060040600产销利润额完全成本法变动成本法差 额24 700 17 500 24 700 31 975 27 125 33 900 25 920 11 500 26

43、 825 28 67524 700 15 000 24 700 31 975 27 125 34 400 25 670 10 150 27 125 31 975 0 +2 500 0 0 0 -500 +250 +1 350 -300 -3 300252 820252 820 0完全成本法下存货与利润差额的关系期末单位存货中的固定生产成本期末存货量期末存货吸收的固定生产成本期初单位存货中的固定生产成本期初存货量期初存货释放的固定生产成本存货吸收、释放的固定生产成本差额 0 2.5 2.5 2 2.5 2 2.5 4 2 0 0 1 000 1 000 1 250 1 000 1 000 900

44、 900 1 650 0 0 2 500 2 500 2 500 2 500 2 000 2 250 3 600 3 300 0 0 0 2.5 2.5 2 2.5 2 2.5 4 2 0 0 1 000 1 000 1 250 1 000 1 000 900 900 1 650 0 0 2 500 2 500 2 500 2 500 2 000 2 250 3 600 3 300 0 +2 500 0 0 0 -500 +250 +1 350 -300 -3 300六、所提供的信息用途不同完全成本法完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系

45、，按该法提供的本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺激增产成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺激增产的积极性。的积极性。 所提供的信息用途不同变动成本法变动成本法能够提供科学反映成本与业务量能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信息，有助于加强成本管理，强化预测、决策、计息，有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能，促进以销定产，减划、控制和业绩考核等职能，促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损失。少或避免因盲目生产而带来的损失。 当单价和成本水平不变时，

46、营业利润额应该当单价和成本水平不变时，营业利润额应该直接与销售量的多少挂钩。直接与销售量的多少挂钩。 【例【例3 36 6】【例】【例3 37 7】 所提供的信息用途不同 由于变动成本法要求区分变动成本与固定由于变动成本法要求区分变动成本与固定成本，可将其分解落实到有关责任单位，便成本，可将其分解落实到有关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各部门努力降低成本的真实业绩。部门努力降低成本的真实业绩。 【例【例38】【例37】完全成本法的销售量与营业利润之间缺乏规律性联系

47、l已知：仍按例已知：仍按例35中的表中的表36资料及结果，资料及结果，假定第七期和第十一期的产销量均为假定第七期和第十一期的产销量均为5 000件，件，各期生产成本为各期生产成本为60 000万元，营业费用合计为万元，营业费用合计为5 600万元，其他条件均不变。万元，其他条件均不变。l要求：按完全成本法计算这两期的营业利润，要求：按完全成本法计算这两期的营业利润，并与第六期进行比较。并与第六期进行比较。l解：解：l第七期的期末存货量第七期的期末存货量1 000+5 0005 0001 000（件（件)l单位期末存货成本单位期初存货成本单位期末存货成本单位期初存货成本l 12（万元件）（万元件

48、）l第七期的营业利润第七期的营业利润l205 000- (121 000+60 000-121 000) -5 600l34 400(万元万元)l同理，第十一期的期末存货量为同理，第十一期的期末存货量为0+5 000-5 0000 (件件) l第十一期的营业利润第十一期的营业利润205 000-(0+60 000-0) -5 600l 34 400(万元万元)600005000第四节 两种成本法分期营业利润差额的 变动规律l两种成本法分期营业利润差额的涵义l导致两种成本法分期营业利润出现狭义 差额的原因分析l广义营业利润差额的变化规律l广义差额简算法一、两种成本法分期营业利润差额的涵义两种成本

49、法营业利润的广义差额的计算公式为：两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为： 变完法的营业利润该期变动成本法的营业利润该期完全成本业利润的广义差额某期两种成本法营PP 显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差额。 二、导致两种成本法分期营业利润出现 狭义差额的原因分析 分析原因主要应考虑单价、销售单价、销售量、非生产成本、变动生产成本量、非生产成本、变动生产成本和固定固定生产成本生产成本等因素。 销售收入产生的影响 无论在哪种成本法下，单价和销售量均为已知常数，计算出来的销售收入是完全相同的，不会不会导致营业利润出现狭义差额。 非

50、生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，非生产成本都属于期间成本，只是在计入利润表的位置和补偿途径方面有形式上的区别，所以不会不会对两种成本法分期营业利润是否出现狭义差额产生影响。 变动生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，变动生产成本均属于其产品成本的组成部分，没有什么区别，因而也不可能不可能使分期营业利润出现狭义差额 固定生产成本产生的影响 固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润出现差额的出现差额的根本原因根本原因是：是：两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的 水平出现了差异水平出现了差异 完

51、全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成本之间产生了差异存货释放的固定生产成本之间产生了差异 【例【例39】 三、广义营业利润差额的变化规律（1）如果a末=a初，则P=0，P完=P变（2）如果a末a初，则P0，P完P变（3）如果a末a初，则P0，P完P变一般规一般规律律四、广义差额简算法广义营业利润差额的简算法公式 放的固定生产成本完法下期初存货释收的固定生产成本完法下期末存货吸）营业利润差额两种成本法当期P(货量期初存货中的固定生产成本完法下单位期初存货量期末存货中的固定生产成本完法下单位期末存P【例【例310】 （1）本期生

52、产量期末存货量（先进先出法） 期末存货中的固定生产成本（完）=本期固定生产成本期末存货量 本期产量（1）本期生产量期末存货量期末存货中的固定生产成本（完）=本期固定+ 期初存货中（完）（期末存货量-本 期产量） 生产成本 单位固定生产成本 部分期初存货量本期生产量【例310】按简算法计算营业利润差额l已知：例已知：例35中的资料及结果。中的资料及结果。l假定假定A企业第十一至十六期的生产量分别为企业第十一至十六期的生产量分别为5 000件、件、5 000件、件、4 000件、件、10 000件、件、2 000件和件和2 000件，各期销售量分别为件，各期销售量分别为5 000件、件、4 000

53、件、件、4 000件、件、4 000件、件、5 000件和件和6 000件。在此期间的成本水平、件。在此期间的成本水平、单价水平和存货计价方法以及其他条件假单价水平和存货计价方法以及其他条件假定均不变。定均不变。l要求：要求：l(1)计算各期期末存货量。计算各期期末存货量。l(2)计算完全成本法各期期末存货吸收的固定计算完全成本法各期期末存货吸收的固定生产成本。生产成本。l(3)指出完全成本法各期期初存货释放的固定指出完全成本法各期期初存货释放的固定生产成本。生产成本。l(4)按简算法计算两种成本法各期营业利润的按简算法计算两种成本法各期营业利润的差额。差额。l解：解：l(1) 各期期末存货量

54、的计算过程如下：各期期末存货量的计算过程如下：l第十一期第十一期0+5 000-5 0000(件件)l第十二期第十二期0+5 000-4 0001 000(件件)l第十三期第十三期1 000+4 000-4 0001 000(件件)l第十四期第十四期1 000+10 000-4 0007 000(件件)l第十五期第十五期7 000+2 000-5 0004 000(件件)l第十六期第十六期4 000+2 000-6 0000(件件)l(2)各期完全成本法期末存货量吸收的固定生产成本计算过程如下各期完全成本法期末存货量吸收的固定生产成本计算过程如下:l第十一期第十一期0(万元万元)l第十二期第十

55、二期 1 0002 000(万元万元)l第十三期第十三期 1 0002 500(万元万元)l第十四期第十四期 7 0007 000(万元万元)l第十五期第十五期10 000+1(4 000-2 000)12 000(万元万元)l第十六期第十六期0(万元万元)1 0 0 0 05 0 0 01 0 0 0 04 0 0 01 0 0 0 01 0 0 0 0l(3) 各期完全成本法期初存货量释放的固定生产成本如下各期完全成本法期初存货量释放的固定生产成本如下:l第十一期第十一期0(万元万元)l第十二期第十二期0(万元万元)l第十三期第十三期 1 0002 000(万元万元)l第十四期第十四期 1

56、 0002 500(万元万元)l第十五期第十五期 7 0007 000(万元万元)l第十六期第十六期10 000+1(4 000-2 000)12 000(万元万元)1000050001000040001000010000l(4)按简算法公式计算的各期两种成本法营业利按简算法公式计算的各期两种成本法营业利润的差额如下：润的差额如下：l第十一期第十一期0-00(万元万元)l第十二期第十二期2 000-0+2 000(万元万元)l第十三期第十三期2 500-2 000+500(万元万元)l第十四期第十四期7 000-2 500+4 500(万元万元)l第十五期第十五期12 000-7 000+5

57、000(万元万元)l第十六期第十六期0-12 000-12 000(万元万元)第五节 变动成本法的优缺点及该 法在实践中的应用l变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点l变动成本法的应用变动成本法的应用一、变动成本法的优缺点l优点优点 变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作，有利于促使企业重视销售工作 变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制成本分析和成本控制 变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行短期经营

58、决策短期经营决策 采用变动成本法可以简化成本核算工作采用变动成本法可以简化成本核算工作变动成本法的优缺点l缺点缺点 变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念的要求传统的成本观念的要求 变动成本法不能适应长期决策的需要变动成本法不能适应长期决策的需要 采用变动成本法会对所得税产生一定的影响采用变动成本法会对所得税产生一定的影响 二、变动成本法的应用l第一种观点是采用“双轨制” l第二种观点是采用“单轨制” l第三种观点是采用“结合制” 主张采用结主张采用结合制合制结合制 用变动成本法组织日常核算，对产品成本、存货成本、贡献边际和税前利润，

59、都按变动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。 结合制期末调整公式：期末调整公式：利润广义差额该期两法营业营业利润该期变法的营业利润某期完法的吸收的固定生产成本该期完法期末存货应期末存货成本该期变法的期末存货成本某期完法的【例【例311】 【例311】按调整公式计算完全成本法的营业利润和期末存货成本l已知：例已知：例35和例和例310中的资料及结果。中的资料及结果。l要求：要求：l(1)按变动成本法确定第十一至十六期的营业利润。按变动成本法确定第十一至十六期的营业利润。l(2)利用调整公式计算各期完全成本法的营业利润。利