纳税会计实务四

1、消费税会计第四章第四章 一、消费税的税目和税率表4 1 消费税税目税率（税额）表 税 目 征阁范围 计税单位 税率（税额） 一、 烟 1 . 卷烟 定额税率 比例税率 2 . 雪烟 3 . 烟丝 二、酒及酒精 1 . 白酒 定额税率 比例税率 2 . 黄酒 3 . 啤酒 每标准箱（5 0 0 0 0支） 每标准条（2 0 0支）对外调拨价格在5 0 元以上的（含5 0元，不含增值税） 每标准条对外调拨价格在5 0元以下的 每市斤（5 0 0克） 吨 每吨出厂价格（含包装物及包装物押金） 在3 0 0 0元 （含3 0 0 0元， 不含增值税） 以上的 每吨出厂价格在3 0 0 0元以下的 娱乐

2、业和饮食业自酿的（每吨） 1 5 0元 4 5 % 3 0 % 2 5 % 3 0 % 0 . 5元 2 0 % 2 4 0 2 5 0 2 2 0 2 5 0 四、消费税的税率表4 1 消费税税目税率（税额）表 续表 税 目 征阁范围 计税单位 税率（税额） 4 . 其他酒 5 . 酒精 比例税率 三、化妆品 四、贵重首饰及珠宝玉石 五、鞭炮、焰火 六、成品油 1 . 汽油 2 . 石脑油 3 . 溶剂油 4 . 润滑油 5 . 柴油 包括成套化妆品 包括各种金、银、珠宝首饰及珠宝宝石 升 升 升 升 升 1 0 % 5 % 3 0 % 5 %或1 0 % 1 5 % 0 . 2元 0 .

3、2元 0 . 2元 0 . 2元 0 . 1元 四、消费税的税率表4 1 消费税税目税率（税额）表 续表 税 目 征阁范围 计税单位 税率（税额） 6 . 燃料油 7 . 航空煤油 七、汽车轮胎 八、摩托车 九、小汽车 1 . 乘用车 2 . 中轻型商用客车 十、高尔夫球及球具 十一、高档手表 十二、游艇 十三、木制一次性筷子 十四、实木地板 升 升 气缸容量在2 5 0毫升（含）以下的 气缸容量在2 5 0毫升以上的 气缸容量（排气量）： 1 . 5升（含）以下的 1 . 5升以上至2 . 0升（含）的 2 . 0以上至2 . 5升（含）的 2 . 0以上至3 . 0升（含）的 3 . 0以

4、上至4 . 0升（含）的 4 . 0升以上的 0 1元 0 1元 3 % 3 % 1 0 % 3 % 5 % 9 % 1 2 % 1 5 % 2 0 % 5 % 1 0 % 2 0 % 1 0 % 5 % 5 % 五、消费税的申报与缴纳消费税由国家税务局系统所属征收管理机关征收，进口货物的消费税由海关代征。 （一）征收机关（二）纳税环节1.生产环节。2.委托加工环节。3.进口环节。 1.纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为：2.纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生时间为移送使用的当天。3.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。4.纳税人进口的应税消费品

5、，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。（三）纳税义务发生时间（1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。（2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。（3）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品，其纳税义务发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。（4）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。1.纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为：返回（四）纳税期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日和1个月。 （五）纳税地点1纳税人销售的应

6、税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。2委托加工的应税消费品，除受托方为个体经营者外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。3进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。（五）纳税地点4纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。5纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。6纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不能自行直

7、接抵减应纳税款。第二节消费税的计算 一、从价定率计算方法 销售额销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 （一）销售额的确定（二）含税销售额的换算应税消费品的销售额=含增值税的销售额（1+增值税的税率或征收率）（三）应税消费品连同包装物销售计税的规定（四）销售额的其他规定1.纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售额应折合为人民币。2.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售数量或者销售额计算征收消费税。3.纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税

8、依据，计算征收消费税。（四）销售额的其他规定4.对消费者个人委托加工的珠宝玉石及金银首饰，可暂按加工费征收消费税。5.纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据。（五）应纳税额的计算应纳税额=销售额适用税率二、从量定额计算方法（一）应税数量的确定（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。（4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。啤酒1吨=988 升黄酒1吨=962升汽油1吨=1 388升 柴油

9、1吨=1 176升石脑油 1吨=1 385 升溶剂油 1吨=1 282升润滑油 1吨=1 126升 燃料油 1吨=1 015升航空煤油 1吨=1 246升（二）计量单位的换算标准（三）应纳税额的计算应纳税额=应税消费品的销售数量适用的单位税额三、 从价定率和从量定额混合计算办法应纳税额=应税销售数量定额税率+应税销售额比例税率四、自产自用应税消费品应纳税额的计算（一）同类消费品销售价格的确定（1）销售价格明显偏低又无正当理由的。（2）无销售价格的。（二）组成计税价格的计算公式组成计税价格=（成本+利润）（1-消费税税率）五、委托加工应税消费品应纳税额的计算（一）同类消费品销售价格的确定同类消费

10、品的销售价格同类消费品的销售价格，是指受托方（即代收代缴义务人）当月销售的同类消费品的销售价格。（二）组成计税价格的计算公式组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-消费税税率）（三）代收代缴税款的规定组成计税价格=（成本+利润）（1-消费税税率）六、外购或委托加工应税消费品已纳税款扣除的计算办法（一）扣除范围的规定（二）计算公式当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应纳税消费已纳税款=期初库存的外购应税消费品的买价外购应税消费品适用税率期末库存的外购应税消费品的买价当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加

11、工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款七、进口应税消费品的应纳税额的计算组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）八、金银首饰应纳消费税的计算应纳税额=应税销售额适用税率九、出口应税消费品退（免）税的计算（一）出口应税消费品退（免）税范围1.出口免税并退税2.出口免税但不退税3.出口不免税也不退税（二）出口退税率（三）出口应税消费品退税额的计算 1.实行从价定率计征消费税的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税额。公式为：应退消费税税额=出口应税消费品的工厂销售额适用税率 2.实行从量定额计征

12、消费税的应税消费品，应依照货物购进和报关出口的数量计算应退消费税税额。应退消费税税额=出口数量单位税额第三节消费税的会计处理一、会计账户设置 二、基本会计处理1.销售需要缴纳消费税的物资应交的消费税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目；发生销货退回及退税时作相反会计分录。 2.企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售进行会计处理。 （一）一般会计处理3.以生产的应税消费品作为投资，用于在建工程、非生产机构、职工福利等，按规定应缴纳的消费税，借记“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“应付职工薪酬”等科

13、目，贷记“应交税费应交消费税”科目。 4.随同产品销售而单独计价的包装物，按规定应缴纳的消费税借记“其他业务成本”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。（一）一般会计处理5.需要缴纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方缴纳消费税外），受托方按应交税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。6.有金银首饰零售业务的，以及采用以旧换新方式销售金银首饰的企业，在销售实现时，按应交消费税额，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应缴税费应交消费税”科目。 （一）一般会计处理7.对进口的应税消费品，进口单位缴纳的消费税应计入应税消费品成本中，借记“固定资产”、“材料采购”或“商品采购”等科目，贷记“银行存款”等科目。 （一）一般会计处理（二）出口应税消费品退（免）税的会计处理1.生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应缴纳的消费税。2.通过外贸企业出口应税消费品时，