第十四章企业年金基金

1、 高级财务会计高级财务会计第十四章第十四章 企业年金基金企业年金基金第一节第一节 企业年金基金概述企业年金基金概述一、企业年金基金的概念 企业年金基金是根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。企业年金基金具有以下特点：专家理财、专业管理；投资组合、分散风险；稳定证券市场 第一节第一节 企业年金基金概述企业年金基金概述二、企业年金基金的分类（二）封闭式基金封闭式基金是指事先确定发行总额，再封闭期内基金单位总数不变，基金上市后，投资者可以通过证券市场买卖基金的一种基金。第一节第一节 企业年金基金概述企业年金基金概述（二）开放式基金开放式基金是指基金发行总额不

2、固定，基金单位总数随时增减，投资者可以按基金的申购或赎回价格在基金管理公司指定的直销或代销机构申购或赎回基金单位的一种基金。据有关资料介绍，在世界金融市场中有90%以上是开放式基金，开放式基金已成为国际金融商场的主流品种。第一节第一节 企业年金基金概述企业年金基金概述（三）封闭式基金和开放式基金的区别开放式基金和封闭式基金的区别主要有以下四点：一式基金规模不同。封闭式基金在宣告设立是确定基金规模不再改变；而开放式基金没有规模的限制，投资者可随时提出申购或赎回申请，基金的规模随之变动。二是决定交易价格的因素不同。封闭式基金价格由市场决定，受供求关系的影响很大；开放式基金价格则是由基金单位净值决定

3、，不直接受市场供求关系的影响。三是交易方式不同。封闭式基金在证券交易所上市交易，买卖行为在投资者之间进行；开放式基金由投资者提出申请，到基金管理公司指定的直销和代销机构办理。四是期限不同。封闭式基金有固定的封闭期，一般为5-15年；开放式基金没有期限，只要有投资者购买，可一直延续下去。第一节第一节 企业年金基金概述企业年金基金概述一、企业年金基金会计核算的特点（一）以及基金为会计核算的主体（二）估值日须计算基金净值和基金单位净值，并按规定予以公告估值日须对基金持有的有价证券进行估值（四）每日必须计算并确认基金损益第一节第一节 企业年金基金概述企业年金基金概述四、企业年金基金核算应当设置的会计科

4、目 企业年金基金应当设置“银行存款”、“应收利息”、“结算备付金”、“应收申购款”、“证券清算款”、“交易保证金”、“买入返售债券、“其他应收款”、“交易性金融资产”、“可供出售投资”、“应付赎回款”、“应付赎回费”、“应付受益人待遇”、“应付投资管理人管理费”、“应付托管费”、“应付销售服务费”、“应付年金基金受托人费用”、“应付账户管理费”、“实收基金”、“损益平准金”、“企业年金基金净值”、“债券差价收入”、“股票差价收入”、“其他收入”、“基金差价收入”、“利息收入”、“买入返售资产收入”、“公允价值变动损益”、“投资管理人管理费”、“托管费”、“销售服务费”、“年金基金受托人费用”、

5、“账户管理费”、“交易费用”、“其他费用”等总账科目，进行总分类核算。第二节第二节 企业年金基金资产企业年金基金资产 一、货币资金的核算（一）货币资金增加的核算1、基金认购业务【例14-1】某开放是企业年金基金发行期结束，扣除基金认购费后，实际收到募集资金3亿元存入银行，应作如下会计处理：借：银行存款 300 000 000 贷：实收基金 300 000 000第二节第二节 企业年金基金资产企业年金基金资产2、卖出投资业务【例14-2】某开放是企业年金基金在证券交易所卖出债券，在资金交收日，卖出债券成交总额大于买入债券的成交总额，实际收到款项为60 000元。假定不考虑其他因素。该开放是企业年

6、金基金的会计处理如下：借：银行存款 60 000 待：证券清算款 60 000第二节第二节 企业年金基金资产企业年金基金资产3、收取年金缴费【例14-3】某开放式企业年金基金按照计划向企业和职工个人收取年缴费24 000元。该开放式企业年金基金的会计处理如下：借：银行存款 24 000 贷：企业年金基金净值 24 000第二节第二节 企业年金基金资产企业年金基金资产（二）货币资金减少的核算1、买入投资【例14-4】某开放式企业年金基金通过证券交易所买入债券，买入证券成交总额大于迈出证券成交总额，支付款项86 000元。假定不考虑其他因素，该开放式企业年金基金的会计处理如下：借：证券清算款 86

7、 000 贷：银行存款 86 000第二节第二节 企业年金基金资产企业年金基金资产2、受益人领取企业年金待遇【例14-6】谋开放式企业年金基金收益人领取贷于24 000元，会计处理如下：借：应付受益人待遇 24 000 贷：银行存款 24 000第二节第二节 企业年金基金资产企业年金基金资产3、支付相关费用【例14-7】某开放式企业年金基金支付投资管理人管理费4 600元，支付托管人管理费4 200元，支付销售机构销售服务费2 400元，均以银行存款支付。该开放式企业年金基金的会计处理如下：借：投资管理人管理费 4 600 托管费 4 200 销售服务费 2 400 贷：银行存款 11 200

8、第二节第二节 企业年金基金资产企业年金基金资产二、应收账款的核算（一）证券清算款1、卖出投资【例14-8】某开放式企业年金基金在证券交易所卖出债券，在证券交易日，应收取的款项为64 000元，发生交易费用4 000元，交易性金融资产的账面余额为56 000元。假定不考虑其他因素。该开放式企业年金基金的会计处理如下：借：证券清算款 64 000 交易费用 4 000 贷：交易性金融资产 56 000 债券差价收入 12 000第二节第二节 企业年金基金资产企业年金基金资产2、ETF现金替代【例14-9】某开放式企业年金基金结转申购ETF现金替代宽2 400元，结转赎回现金替代款6 400元；结转

9、确认申购ETF份额现金差额8 600元，结转确认赎回ETF份额现金差额9 000元。该开放式企业年金基金的会计处理如下：借：结算备用金 2 400 贷：证券清算款现金替代款 2 400借：证券清算款现金替代款 6 400 贷：结算备付金 6 400借：结算备付金 8 600 贷：证券清算款现金差额 8 600借：证券清算款现金差额 9 000 贷：结算备付金 9 000第二节第二节 企业年金基金资产企业年金基金资产【例14-10】甲公司申请购买某开放式企业年金基金，有效申购款为108万元，其中，实收基金为104万元，损益平准金为4万元。该开放式企业年金基金的会计处理如下：借：应收申购款 1 0

10、80 000 贷：实收基金 1 040 000 损益平准金 40 000收到甲公司交来的有效申购款时，该开放式企业年金基金的会计处理如下：借：银行存款 1 080 000 贷：应收申购款 1 080 000第二节第二节 企业年金基金资产企业年金基金资产三、投资的核算（一）买入投资（一）买入投资【例【例14-11】某开放式企业年金基金通过证券交易】某开放式企业年金基金通过证券交易所卖入股票，成交金额为所卖入股票，成交金额为20 000 000元，应支付券元，应支付券商佣金商佣金20 000元，印花税元，印花税4 000元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。该开放式企业年金基金的会计处理如下：该开放

11、式企业年金基金的会计处理如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 20 000 000 交易费用交易费用 24 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 20 000 证券清算款证券清算款 20 004 000第二节第二节 企业年金基金资产企业年金基金资产（二）投资估值1、投资估值的原则2、投资估值的会计处理 【例14-12】某开放式企业年金基金对所有的股票投资和债券投资进行估值，股票投资增至42 000元，债券投资减值64 000元。该开放式企业年金基金的会计处理如下：借：交易性金融资产股票投资 42 000 贷：公允价值变动损益 42 000借：公允价值变动损益 64 000 贷：交易性金融

12、资产债券投资 64 000 第二节第二节 企业年金基金资产企业年金基金资产（三）卖出投资【例14-13】某开放式企业年金基金在证券交易所卖出所持有的股票投资和债券投资，实得款项10 800 000元，其中股票投资实得款项5 800 000元，债券投资实得款项5 000 000元。股票投资的账面余额为5 600 000元，债券投资的账面余额为4 600 000元。假定不考虑其他因素，该开放式企业年金基金的会计处理如下：借：证券清算款 5 800 000 贷：交易性金融资产股票投资 5 600 000 股票差价收入 200 000借：证券清算款 5 000 000 贷：交易性金融资产债券投资 4

13、600 000 债券差价收入 400 000第三节第三节 企业年金基金负债企业年金基金负债一、应付赎回款【例14-14】某开放式企业年金基金的投资人申请赎回投资款项，金额为860万元，其中实收基金为340万元，未分配利润为220万元。这一款项中，属于投资人所有的部分为680万元，属于办理赎回业务的机构所有的部分为160万元，属于基金所有的部分为20万元。该开放式企业年金基金的会计处理如下：借：实收基金 6 400 000 损益平准金 2 200 000 贷：应付赎回款 6 800 000 应付赎回费 1 600 000 其他收入 200 000该开放式企业年金基金实际支付赎回款时，会计处理如下

14、：借：应付赎回款 6 800 000 贷：银行存款 6 800 000第三节第三节 企业年金基金负债企业年金基金负债二、应付赎回费【例14-15】沿用【例14-14】的资料。该开放式企业年金基金支付赎回的会计处理如下：借：应付赎回费 1 600 000 贷：银行存款 1 600 000第三节第三节 企业年金基金负债企业年金基金负债三、应付其他费用【例14-16】某开放式企业年金基金本期计算的应付受益人年金待遇为64 000元，计提的投资人管理费为4 600元，计提的托管人管理费为8 600元，计提的销售机构的服务费为24 600元，计提的年金基金受托人管理费为12 600元，、计提的账户管理人

15、员管理费为15 600元。该开放式年金基金的会计处理如下：借：企业年金基金净值 64 000 贷：应付受益人待遇 64 000借：投资管理人管理费 4 600 贷：应付投资人管理费 4 600借：托管费 8 600 贷：应付托管费 8 600借：销售服务费 24 600 贷：应付销售服务费 24 600借：年金基金受托人费用 12 600 贷：应付年金基金受托人费用 12 600借：账户管理费 15 600 贷：应付账户管理费 15 600第四节企业年金基金收入和费用第四节企业年金基金收入和费用一、企业年金基金收入（一）利息收入年金基金确认利息收入时，按照计算确定的利息收入金额，借记“应收利息

16、”科目，贷记“利息收入”科目。【例14-17】某开放式企业年金基金6月份计算确定的利息收入金额为24 000元。该开放式企业年金基金的会计处理如下：借：应收利息 24 000 贷：利息收入 24 000第四节企业年金基金收入和费用第四节企业年金基金收入和费用（二）买入返售证券收入【例14-18】某开放式企业年金基金7月31日计算确定的某返售资产利息收入为48 000元。8月1日，该开放式企业年金基金持有的某买入返售资产到期，出售价款为1 700 000元，款项已存入银行，该买入返售资产账面余额为1 660 000元。假定不考虑其他因素，该开放式企业年金基金的会计处理如下：借：买入返售资产 48

17、 000 贷：买入返售资产收入 48 000借：银行存款 1 700 000 贷：买入返售资产 1 660 000 买入返售资产收入 40 000第四节企业年金基金收入和费用第四节企业年金基金收入和费用（三）公允价值变动损益 【例14-19】某开放式企业年金基金对所持有的股票投资和债券投资进行估值，股票投资增至4 000元，债券投资增至6 000元。该开放式年金基金的会计处理如下：借：交易性金融资产股票投资 4 000 债券投资 6 000 贷：公允价值变动损益 10 000（四）其他收入第四节企业年金基金收入和费用第四节企业年金基金收入和费用二、企业年金基金费用【例14-20】某企业年金基金

18、20X8年2月1日基金净值为70亿元，该日发生信息披露费60 000元，由于小于当日基金净值的是万分之一，可采用直接计入法计入基金损益。该日发生的信息披露应作如下会计处理：借：其他费用 60 000 贷：银行存款 60 000【例14-21】某会计师事务所对某企业年金基金的20X7年度财务会计报告进行审计，20X8年发生注册会计师审计费用42万元，假设4月1日前的基金净值均为72亿元。经过计算，基金净值的十万分之一位72 000元，可认定发生的审计费用影响基金净值小数点后五位数。由于是对该基金20X7年财务会计报告进行审计而发生的审计费用，可认定费用的作用期是以前年度，应采用预提的方法与提计入基金损益。实务操作时可分为6次预提计入损益基金，每次预提的审计费用为70 000元（420 000/6）。会计处理如下：企业年金基金预提审计费用时：借：其他费用 70 000 贷：预提费用 70 0004 月1日发生420 000元审计费用时：借：预提费用 420 000 贷：银行存款 420 000第五节第五节 企业年金基金净资产企业年金基金净资产一、实收基金（一）实收基金的核算原则（二）实收基金的主要账务处理1、封闭式基金2、开放式基金二、损益平准金