第二章增值税课件

1、宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系流转税之增值税篇增值税宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系减免税规定减免税规定增值税概述增值税概述基本要素基本要素增值税计算增值税计算12345征收管理征收管理宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系一、增值税的概念一、增值税的概念二、增值税的类型二、增值税的类型三、增值税的特征三、增值税的特征第一节第一节 增值税概述增值税概述主要内容主要内容宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系一、增值税的概念一、增值税的概念（一）概念（一）概念1、增值税、增值税 是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，以其取得的增值

2、额为征税对象征收的一种流转口货物的单位和个人，以其取得的增值额为征税对象征收的一种流转税。税。2、增值税法、增值税法 是指国家制定的用以调整增值税征收与缴纳之间权利与义务关系是指国家制定的用以调整增值税征收与缴纳之间权利与义务关系的法律规范。的法律规范。3、现行法律规范、现行法律规范 2008年年11月月5日国务院颁布的日国务院颁布的中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例 2008年年12月月18日财政部发布的日财政部发布的中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例实施细则实施细则，2011年年10月月28日修订。日修订。宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系一、增值税的

3、概念一、增值税的概念【思考思考】增值税是属于下列哪类税？增值税是属于下列哪类税？ 1、中央税、中央税 2、地方税、地方税 3、中央与地方共享税、中央与地方共享税【思考思考】增值税法的构成要素有哪些？增值税法的构成要素有哪些？宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系一、增值税的概念一、增值税的概念（二）关于增值额（二）关于增值额 增值额增值额是指商品生产和流通中各环节的新增加值或商品附加值。是指商品生产和流通中各环节的新增加值或商品附加值。即提供应税商品或劳务而取得的收入价格与外购成本价格之间的价差。即提供应税商品或劳务而取得的收入价格与外购成本价格之间的价差。相当于经济学上的（相当于经济学上的（C+V+M

4、）C=（V+M） 增值税增值税是对每一个流转环节所产生的增值额征税，税法必须解决是对每一个流转环节所产生的增值额征税，税法必须解决两个问题：两个问题：1、对每一个流转环节，如何确定它所产生的增值额？、对每一个流转环节，如何确定它所产生的增值额？2、如何保证在每一个流转环节确实是对并且仅对它的增值额征税？、如何保证在每一个流转环节确实是对并且仅对它的增值额征税？增值额的表达式：增值额的表达式： 1）加法）加法 增值额增值额=利润利润+工资工资 2）减法）减法 增值额增值额=产出产出-投入投入 增值额增值额=商品销售额商品销售额-投入品购进额投入品购进额宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系一、增值税的概念

5、一、增值税的概念例题：例题： 农民种植小麦，以每公斤农民种植小麦，以每公斤2元卖给面粉厂；面粉厂将小麦磨成面粉，元卖给面粉厂；面粉厂将小麦磨成面粉，并以并以6元的价格卖给面包店；面包店用面粉制成面包，并以元的价格卖给面包店；面包店用面粉制成面包，并以12元卖给了元卖给了批发商；批发商又以批发商；批发商又以15元卖给了学院超市，学院超市以元卖给了学院超市，学院超市以18元卖给我们，元卖给我们，我们将它填饱了肚子。（假定小麦种植环节没有购买任何生产材料）我们将它填饱了肚子。（假定小麦种植环节没有购买任何生产材料） 问问1：本例中每个流转环节的增值额各是多少？：本例中每个流转环节的增值额各是多少？

6、问问2：整个流转过程的总增值额是多少？：整个流转过程的总增值额是多少？ 宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系一、增值税的概念一、增值税的概念经营环节经营环节购进额购进额销售额销售额增值额增值额小麦种植小麦种植0 02 22 2面粉生产面粉生产2 26 64 4面包制作面包制作6 612126 6面包批发面包批发121215153 3面包零售面包零售151518183 3合计合计353553531818宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系一、增值税的概念一、增值税的概念（三）增值税计算原理（三）增值税计算原理 1、直接相加法：增值税、直接相加法：增值税=（利润（利润+工资）工资）*税率税率 2、间接相加法：增值

7、税、间接相加法：增值税=利润利润*税率税率+工资工资*税率税率 3、直接相减法：增值税、直接相减法：增值税=（产出（产出-投入）投入）*税率税率 4、间接相减法：增值税、间接相减法：增值税=产出产出*税率税率-投入投入*税率税率 由于：直接法（加法和减法）必须统一税率，间接加法对于增值由于：直接法（加法和减法）必须统一税率，间接加法对于增值项目很难核定，故而世界上实行增值税的国家一般都采用间接减法。项目很难核定，故而世界上实行增值税的国家一般都采用间接减法。也即采用购进扣税法。也即采用购进扣税法。（四）购进扣税法（四）购进扣税法 是指不直接根据增值额计算增值税，而是首先计算出应税货物的是指不直

8、接根据增值额计算增值税，而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。 优点：简便易行，计算准确，既适用单一税率，又适用多档税率。优点：简便易行，计算准确，既适用单一税率，又适用多档税率。宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系 （销项）收取（销项）收取 支付（进项）支付（进项） 收取（销项）收取（销项） （销项）（销项） 收取收取 支付（进项）支付（进项）轮胎厂应缴纳的税金轮胎厂应缴纳的税金300017100017340元元橡胶橡胶 厂厂轮胎厂轮胎厂 汽车厂汽车厂10001000173000300017消费者消费者 计

9、算例题计算例题宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系一、增值税的概念一、增值税的概念（五）增值税的起源（五）增值税的起源 1、概念的提出、概念的提出 美国耶鲁大学经济学教授美国耶鲁大学经济学教授亚当斯亚当斯（T S Adams）是提）是提出增值税概念的出增值税概念的第一人第一人,他于他于1917年年在国家税务学会在国家税务学会营业营业税税（The Taxation of Business）报告中首先提出了对）报告中首先提出了对增值额征税的概念，指出对营业毛利（销售额增值额征税的概念，指出对营业毛利（销售额进货额）进货额）课税比对利润课税的公司所得额好得多，这一营业毛利相课税比对利润课税的公司所得额好得多

10、，这一营业毛利相当于工资薪金、租金、利息和利润之和，即相当于增值额。当于工资薪金、租金、利息和利润之和，即相当于增值额。1921年，亚当斯在美国经济季刊发表年，亚当斯在美国经济季刊发表联邦所得税的基本联邦所得税的基本问题问题（Fundamental Problems of Federal Income Taxation）进一步提出，将企业负担的租税改为销售额的）进一步提出，将企业负担的租税改为销售额的形态，准许销售税与购入税相互抵扣。形态，准许销售税与购入税相互抵扣。宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系 2、最早实践的国家、最早实践的国家 1954年，时任年，时任法国法国税务总局局长助理的税务总局局长

11、助理的莫里斯莫里斯洛雷洛雷积极推动法国增值税制的制定与实施，并取得了成功，被积极推动法国增值税制的制定与实施，并取得了成功，被誉为增值税之父。誉为增值税之父。 法国在法国在1917年至年至1954年前的三十多年里曾进行过多次年前的三十多年里曾进行过多次重大的营业税税制改革，改革的动因包含有多重因素。第重大的营业税税制改革，改革的动因包含有多重因素。第一，有的营业税因税率过低而无法形成有效的财政收入；一，有的营业税因税率过低而无法形成有效的财政收入；第二，有的营业税因在单一环节（最后销售环节）课征而第二，有的营业税因在单一环节（最后销售环节）课征而偷漏税过于严重，产生多重负面影响最终导致税改；第

12、三，偷漏税过于严重，产生多重负面影响最终导致税改；第三，由于营业税的重叠征税性质，在相当程度上鼓励了企业的由于营业税的重叠征税性质，在相当程度上鼓励了企业的兼并与一体化，以减少流转环节，在这个过程中中小企业兼并与一体化，以减少流转环节，在这个过程中中小企业逐渐处于弱势地位，形成社会制度的不公平；第四，重叠逐渐处于弱势地位，形成社会制度的不公平；第四，重叠征税的税种对出口货物的退税不易处理。征税的税种对出口货物的退税不易处理。宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系 3、我国增值税的发展、我国增值税的发展 （1）中国自）中国自1979年开始试行增值税年开始试行增值税 （2）于）于1984年和年和1993年进

13、行了两次重要改革。年进行了两次重要改革。 （3）现行的增值税制度是以）现行的增值税制度是以1993年年12月月13日国务院颁日国务院颁布的国务院令第布的国务院令第134号号中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例为基础的。为基础的。2008年年11月月5日日经过国务院第经过国务院第34次常务会议修次常务会议修订通过，自订通过，自2009年年1月月1日起施行。日起施行。 （4）财政部、国家税务总局）财政部、国家税务总局2011年年11月月17日正式公布日正式公布营业税改征增值税营业税改征增值税试点方案（试点方案（2012年年1月月1日日起，在上海等起，在上海等地实施）地实施）宿迁

14、学院经贸系宿迁学院经贸系 （5）2012年年7月月25日，国务院总理温家宝主持召开国务院日，国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，决定自常务会议，决定自2012年年8月月1日日起至年底，将交通运输业和起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）。个省（直辖市、计划单列市）。 （6）2013年年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国继续扩大试点地区，并选择

15、部分行业在全国范围试点。范围试点。 根据试点方案，改革试点的主要税制安排为：根据试点方案，改革试点的主要税制安排为： 在现行增值税在现行增值税17%标准税率和标准税率和13%低税率基础上，低税率基础上，新增新增11%和和6%两档低税率。两档低税率。 租赁有形动产租赁有形动产等适用等适用17%税率税率 交通运输业、建筑业交通运输业、建筑业等适用等适用11%税率税率 其他部分现代服务业其他部分现代服务业适用适用6%税率。税率。 宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系一、增值税的概念一、增值税的概念【思考思考】增值税起源于下面哪个国家？增值税起源于下面哪个国家？ A、 中国中国 B、 美国美国 C、 德国德国

16、 【思考思考】我国增值税是何时开始采用的？我国增值税是何时开始采用的？ 1979年D、法国、法国宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系二、增值税的类型二、增值税的类型增值税按对外购固定资产处理方式的不同划分为：增值税按对外购固定资产处理方式的不同划分为： 1）生产型增值税：国民生产总值）生产型增值税：国民生产总值 应税增值额应税增值额=销售收入销售收入-中间性产品购进额中间性产品购进额 2）收入型增值税）收入型增值税 ：国民收入：国民收入 应税增值额应税增值额=销售收入销售收入-中间性产品购进额中间性产品购进额-固定资产固定资产折旧折旧 3）消费型增值税：消费资料价值）消费型增值税：消费资料价值 应税增

17、值税应税增值税=销售收入销售收入-中间性产品购进额中间性产品购进额-当期固定资产当期固定资产购进额购进额 最先进、最能体现增值税优越性的是消费型增值税。最先进、最能体现增值税优越性的是消费型增值税。【思考思考】 我国增值税是属于上述的哪个类型？为何要采用这个类型？我国增值税是属于上述的哪个类型？为何要采用这个类型？宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系二、增值税的类型二、增值税的类型 增值税转型改革增值税转型改革是指将目前实行的生产型增值税转为消是指将目前实行的生产型增值税转为消费型增值税。费型增值税。（1）从）从2004年年7月月1日日起起,增值税转型试点首先在东北三省的增值税转型试点首先在东北三省的

18、装备制造业、石油化工业等八大行业进行；装备制造业、石油化工业等八大行业进行；（2）2007年年7月月1日起日起,将试点范围扩大到中部六省将试点范围扩大到中部六省26个老工个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业；业基地城市的电力业、采掘业等八大行业；（3）2008年年7月月1日日,又将试点范围扩大到内蒙古自治区东部又将试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。 （4）自）自2009年年1月月1日日起起,在我国所有地区、所有行业推行增在我国所有地区、所有行业推行增值税转型改革值税转型改革,由生产型增值税转为国际上通用的消费型增值由生产

19、型增值税转为国际上通用的消费型增值税。税。宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系二、增值税的类型二、增值税的类型类型类型当期销售额当期销售额允许扣除的外购产品允许扣除的外购产品允许扣除的固定资产允许扣除的固定资产增值额增值额生产型生产型10050050收入型收入型100501040消费型消费型100504010不同类型下该企业当期的增值额不同类型下该企业当期的增值额【思考思考】假定某企业当期商品销售额为假定某企业当期商品销售额为100万元，外购原材万元，外购原材料等中间性产品料等中间性产品50万元，购入机器设备等固定资产万元，购入机器设备等固定资产 40万元，万元，当期计入成本的折旧费为当期计入成本的折

20、旧费为10万元。问：在不同类型下该企业万元。问：在不同类型下该企业当期的增值额是多少？当期的增值额是多少？宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系三、增值税的特征三、增值税的特征（一）增值税的特点（一）增值税的特点 1、普遍性：逐环节征税，逐环节扣税、普遍性：逐环节征税，逐环节扣税 2、合理性：避免重复征税、合理性：避免重复征税 3、价外性：价外税，不影响企业成本核算和利润水平、价外性：价外税，不影响企业成本核算和利润水平（二）增值税的优点（二）增值税的优点 1、能够平衡税负，促进公平竞争、能够平衡税负，促进公平竞争 2、有利于专业化协作生产的发展和流通体系的形成、有利于专业化协作生产的发展和流通体系的形

21、成 3、便于出口退税、便于出口退税 4、有内在的自我控制机制、有内在的自我控制机制 5、有较好的收入弹性、有较好的收入弹性宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系 什么是价外税？也就是价外征税，就是由消费者负担的。什么是价外税？也就是价外征税，就是由消费者负担的。 比如比如：你公司向：你公司向a公司购进货物公司购进货物100件，金额为件，金额为10000元，元，但你公司实际上要付给对方的货款并不是但你公司实际上要付给对方的货款并不是10000元，而是元，而是10000+10000*17%(假设增值税率为假设增值税率为17%)=11700元。元。 为什么只购进的货物价值才为什么只购进的货物价值才10000元

22、，另外还要支付元，另外还要支付1700元呢？因为这时，你公司做为消费者就要另外负担元呢？因为这时，你公司做为消费者就要另外负担1700元的元的增值税，这就是增值税的价外征收。这增值税，这就是增值税的价外征收。这1700元增值税对你公元增值税对你公司来说就是司来说就是“进项税进项税”。a公司收了多收了这公司收了多收了这1700元的增值税元的增值税款并不归款并不归a公司所有，公司所有，a公司要把公司要把1700元增值税上交给国家。元增值税上交给国家。所以所以a公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系 再比如再比如： 你公司把购进的

23、你公司把购进的100件货物加工成甲产品件货物加工成甲产品80件，出售给件，出售给b公司，取得销售额公司，取得销售额15000元，你公司要向元，你公司要向b公司收取的甲产品公司收取的甲产品货款也不只是货款也不只是15000元，而是元，而是15000+15000*17%=17550元，元，因为因为b公司这时做为消费者也应该向你公司另外支付公司这时做为消费者也应该向你公司另外支付2550元的元的增值税款，这就是你公司的增值税款，这就是你公司的“销项税销项税”。你公司收了这。你公司收了这2550元增值税额也并不归你公司所有，你公司也要上交给国家的，元增值税额也并不归你公司所有，你公司也要上交给国家的，

24、所以，所以，2550元的增值税款也不是你公司负担的，你公司也只元的增值税款也不是你公司负担的，你公司也只是代收代缴而已。是代收代缴而已。宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系如果你公司是一般纳税人，进项税就可以在销项税中抵如果你公司是一般纳税人，进项税就可以在销项税中抵扣。扣。 你公司购进货物的支付的进项增值税款是你公司购进货物的支付的进项增值税款是1700元，销售元，销售甲产品收取的销项增值税是甲产品收取的销项增值税是2550元。由于你公司是一般纳税元。由于你公司是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，你公司上人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，你公司上交给国家增值税款就不是向交

25、给国家增值税款就不是向b公司收取的公司收取的2550元，而是：元，而是：2550-1700=850元，所以这元，所以这850元也元也b公司在向你公司购甲产公司在向你公司购甲产品时付给你公司的，通过你公司交给国家。品时付给你公司的，通过你公司交给国家。b公司买了你公司公司买了你公司的甲产品，再卖给的甲产品，再卖给c公司，公司，c公司再卖给公司再卖给d公司公司，这些过程，这些过程都是要收取增值税的，直到卖给最终的消费，也就把增值税都是要收取增值税的，直到卖给最终的消费，也就把增值税转嫁到了转嫁到了最终消费者最终消费者身上了，所以增值税是流转税。身上了，所以增值税是流转税。 宿迁学院经贸系宿迁学院经

26、贸系如果你是一名会计，从会计分录中也看得出来：如果你是一名会计，从会计分录中也看得出来： 你公司向你公司向a公司购进公司购进100件货物时，分录：件货物时，分录： 借：原材料借：原材料 10000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 1700 贷：应付账款贷：应付账款a公司公司 11700 分录中并没有把收取的分录中并没有把收取的1700元做为公司的费用，而元做为公司的费用，而是做为是做为“应交税金应交税金”，因为你公司是一般纳税人，进项，因为你公司是一般纳税人，进项税额可以抵扣。税额可以抵扣。 宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系如果你是一名会计，从会计分录中也看得出来：如果你

27、是一名会计，从会计分录中也看得出来： 你公司向你公司向b公司销售公司销售80件甲产品时，分录：件甲产品时，分录：借：应收账款借：应收账款b公司公司 17550 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)2550 分录中并没有把向分录中并没有把向b公司收取的公司收取的2550元增值税款做为元增值税款做为公司的业务收入，而是挂公司的业务收入，而是挂“应交税金应交税金”，因为这并不归你，因为这并不归你公司所有，而是应交给国家的税收。公司所有，而是应交给国家的税收。 销项税额销项税额 - 进项税额进项税额 = 2550 - 1700 = 85

28、0 元就是要元就是要交给国家的税收。交给国家的税收。宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系第二节第二节 增值税的基本要素增值税的基本要素主要内容主要内容一、增值税征收范围一、增值税征收范围二、增值税纳税人二、增值税纳税人三、增值税税率三、增值税税率宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系一、增值税征收范围一、增值税征收范围（一）一般规定（一）一般规定1、在境内销售货物、在境内销售货物 1）货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形）货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体在内。动产，包括电力、热力和气体在内。 2）销售货物，是指）销售货物，是指有偿有偿（货币、货物或其

29、他经济利益）转让货（货币、货物或其他经济利益）转让货物的所有权。物的所有权。 3）境内，是指所销售货物的所在地或起运地在我国境内。）境内，是指所销售货物的所在地或起运地在我国境内。【思考思考】下列各项中，应缴纳增值税的有哪些？下列各项中，应缴纳增值税的有哪些？A.电力公司销售电力电力公司销售电力 B.天然气公司销售天然气天然气公司销售天然气C.房产公司销售房产房产公司销售房产 D.卷烟厂销售卷烟生产技术卷烟厂销售卷烟生产技术宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系一、增值税征收范围一、增值税征收范围2、在境内提供应税劳务、在境内提供应税劳务 1）加工，是指受托加工货物；）加工，是指受托加工货物； 2）修理

30、修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使）修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务；其恢复原状和功能的业务； 3）有偿有偿提供；提供； 4）劳务发生在境内；）劳务发生在境内； 5）单位职工为内部提供不包括，个体经营户雇员为雇主提供不）单位职工为内部提供不包括，个体经营户雇员为雇主提供不包括；包括； 6）结合营业税考虑（其他劳务，如建筑业、服务业等劳务）。）结合营业税考虑（其他劳务，如建筑业、服务业等劳务）。宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系 【思考思考】2012年年3月月11日，某市国税稽查局在对市内一电机修理厂日，某市国税稽查局在对市内一电机修理厂2011

31、年度增值税纳税情况进行检查时，发现该厂年度增值税纳税情况进行检查时，发现该厂2011年年1月与蚌埠市一造月与蚌埠市一造纸厂签订的一份合同有疑点。合同内容如下：纸厂签订的一份合同有疑点。合同内容如下： 1.自自2011年年2月月1日日4月月30日，造纸厂需要进行修理的电机一律由电日，造纸厂需要进行修理的电机一律由电机修理厂机修理厂免费免费修理，以此作为两家业务建立的标志；修理，以此作为两家业务建立的标志； 2.从从2011年年5月月1日起，造纸厂所需修理的电机原则上不再交其他厂家日起，造纸厂所需修理的电机原则上不再交其他厂家修理，一律交给电机修理厂修理修理，一律交给电机修理厂修理，并按市场上通行

32、的标准收取费用。，并按市场上通行的标准收取费用。 其后，稽查人员通过查账发现该厂其后，稽查人员通过查账发现该厂2011年年2月月1日日4月月30日，共无偿日，共无偿为造纸厂修理电机为造纸厂修理电机184台。若按台。若按市场的收费标准计算，共计市场的收费标准计算，共计无偿无偿为造纸厂为造纸厂提供的修理劳务收入达提供的修理劳务收入达289700元（不含税）。于是，市国税稽查局于元（不含税）。于是，市国税稽查局于2012年年3月月19日，对电机修理厂为造纸厂无偿修理电机的行为属日，对电机修理厂为造纸厂无偿修理电机的行为属“视同销视同销售售”为由，向电机修理厂下达了补缴为由，向电机修理厂下达了补缴49

33、249元增值税的税务处理决定书。元增值税的税务处理决定书。 【分析分析】：1、该修理劳务要不要缴增值税？、该修理劳务要不要缴增值税？ 2、视同销售有那些行为？、视同销售有那些行为？ 3、假定你是该单位会计主管，应该如何处理？、假定你是该单位会计主管，应该如何处理？宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系一、增值税征收范围一、增值税征收范围3、进口货物、进口货物 进口货物在报关进口时缴纳进口环节增值税进口货物在报关进口时缴纳进口环节增值税宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系一、增值税征收范围一、增值税征收范围（二）特殊规定（二）特殊规定1、属于增值税征收范围的特殊项目、属于增值税征收范围的特殊项目 1）货物期货（商

34、品和金属）：（实物交割时）。）货物期货（商品和金属）：（实物交割时）。 2）银行销售金银。）银行销售金银。 3）典当业死当物品销售，寄售业销售寄售物品。）典当业死当物品销售，寄售业销售寄售物品。 4）集邮商品和报刊发行：邮政部门征收营业税，其他单位征收增值税。）集邮商品和报刊发行：邮政部门征收营业税，其他单位征收增值税。宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系一、增值税征收范围一、增值税征收范围【 思思 考考 】 在下列各项中，属于增值税征收范围的有（在下列各项中，属于增值税征收范围的有（ ）。A、邮政部门销售集邮商品、邮政部门销售集邮商品 B、邮票厂印制邮票、邮票厂印制邮票C、银行销售金银、银行销售金银

35、 D、商场销售金银饰品、商场销售金银饰品宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系一、增值税征收范围一、增值税征收范围2、视同销售货物行为、视同销售货物行为1）将货物交付他人代销；）将货物交付他人代销；2）销售代销货物；）销售代销货物；3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外；他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外；4）将）将自产或委托加工自产或委托加工的货物用于非应税项目（如自产水泥用于扩建厂房）；的货物用于非应税项目（如自产水泥用于扩建厂房）；5）将）将自产、委

36、托加工自产、委托加工或或购买购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；者；6）将）将自产、委托加工自产、委托加工或或购买购买的货物分配给股东或投资者；的货物分配给股东或投资者；7）将）将自产、委托加工自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；的货物用于集体福利或个人消费；8）将）将自产、委托加工自产、委托加工或或购买购买的货物无偿赠送他人。的货物无偿赠送他人。宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系 委托方委托方 委托代销委托代销 受托方受托方 购买方购买方 销售代销货物销售代销货物征税范围的特殊行为征税范围的特殊行为视同销售（视同销售（1）（）（2）宿迁学

37、院经贸系宿迁学院经贸系富康路富康路幸福路幸福路苏宁电器总公司苏宁电器总公司宿迁宿迁“苏宁苏宁”南南 京京宿迁宿迁 征税范围的特殊规定征税范围的特殊规定视同销售（视同销售（3）视同销售视同销售否否宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系一、增值税征收范围一、增值税征收范围1、外部（投资、分配给股东或投资、外部（投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人）者、无偿赠送他人）2、内部（非应税项目、用于集体福、内部（非应税项目、用于集体福利或个人消费）利或个人消费）1、外部（投资、分配给股东、外部（投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人）或投资者、无偿赠送他人）视同销售视同销售视同销售视同销售2、内部（非应税项目、用

38、于、内部（非应税项目、用于集体福利或个人消费）集体福利或个人消费）进项税额转出进项税额转出宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系一、增值税征收范围一、增值税征收范围【思考思考1】税务机关对某纺织厂进行税务检查时，发现该纺织厂下列经营行税务机关对某纺织厂进行税务检查时，发现该纺织厂下列经营行为取得有关款项未记入会计账簿：为取得有关款项未记入会计账簿： 1）将）将1000米人造棉布委托某商场代销；米人造棉布委托某商场代销； 2）将一批纯毛面料无偿赠送给某服装厂加工服装；）将一批纯毛面料无偿赠送给某服装厂加工服装； 3）将）将1500米丝绸发给职工作集体福利；米丝绸发给职工作集体福利； 4）将一批布料以实物形

39、式向）将一批布料以实物形式向s公司投资。公司投资。问：问：1）该纺织厂的上述行为是否应纳入增值税的征收范围？）该纺织厂的上述行为是否应纳入增值税的征收范围？ 2）假设你是该纺织厂的会计主管，你应该怎么做？）假设你是该纺织厂的会计主管，你应该怎么做？宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系一、增值税征收范围一、增值税征收范围【思考思考2】下列各项中，应缴纳增值税的有哪些？下列各项中，应缴纳增值税的有哪些？A、将自产的货物用于投资、将自产的货物用于投资 B、将外购的货物用于集体福利、将外购的货物用于集体福利 C、甲市的甲企业将库存商品移送给本市的分公司乙销售、甲市的甲企业将库存商品移送给本市的分公司乙销售D、

40、将外购的钢材用于修建办公大楼、将外购的钢材用于修建办公大楼宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系一、增值税征收范围一、增值税征收范围3、混合销售行为、混合销售行为 混合销售行为混合销售行为是指在一项销售行为里既涉及增值税应税货物、又涉及是指在一项销售行为里既涉及增值税应税货物、又涉及应缴营业税的劳务的行为。应缴营业税的劳务的行为。 特点特点：两项销售同时发生在同一纳税人身上，而且不允许纳税人选择，：两项销售同时发生在同一纳税人身上，而且不允许纳税人选择，或同时接受或同时放弃。或同时接受或同时放弃。 处理（处理（1个税）个税）：对于从事货物生产、批发或零售（包括以从事货物生：对于从事货物生产、批发或零售（

41、包括以从事货物生产、批发或零售为主）的企业、企业性单位及个体经营者，征收增值税；产、批发或零售为主）的企业、企业性单位及个体经营者，征收增值税； 其他单位或个人缴纳营业税。（其他单位或个人缴纳营业税。（按主营业务按主营业务） 特殊（特殊（2个税）个税）：销售自产货物并同时提供建筑业劳务销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应分别的行为，应分别核算分别征税，未分别核算由主管税务机关核定分别征税。核算分别征税，未分别核算由主管税务机关核定分别征税。宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系宿迁一百宿迁一百消费者消费者销售彩电送货上门送货上门服务服务案例演示案例演示：统一征统一征增值税增值税宿迁学院经贸系宿迁学

42、院经贸系一、增值税征收范围一、增值税征收范围【思考思考1】试分析下列行为是否属于混合销售行为：试分析下列行为是否属于混合销售行为：（1）电脑公司在销售电脑的同时，为购买电脑的客户提供半价的培训）电脑公司在销售电脑的同时，为购买电脑的客户提供半价的培训服务；服务；（2）甲商场开展多业经营，销售商品的同时，在一楼大厅开设了快餐）甲商场开展多业经营，销售商品的同时，在一楼大厅开设了快餐厅从事餐饮服务。厅从事餐饮服务。【思考思考2】下列行为应缴纳增值税的有（下列行为应缴纳增值税的有（ ）。）。A、商场销售商品的同时，提供廉价的送货服务。、商场销售商品的同时，提供廉价的送货服务。B、照相馆提供照相服务的

43、同时，以成本价销售相册。、照相馆提供照相服务的同时，以成本价销售相册。C、建材公司销售建材的同时，为购买建材的顾客提供低廉的装璜设计服、建材公司销售建材的同时，为购买建材的顾客提供低廉的装璜设计服务。务。D、培训中心提供培训服务的同时，销售配套教材。、培训中心提供培训服务的同时，销售配套教材。宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系照相照相业务业务销售销售相框相框如何处理？如何处理？蓝梦婚纱摄影蓝梦婚纱摄影宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系一、增值税征收范围一、增值税征收范围4、兼营非应税劳务、兼营非应税劳务 兼营行为兼营行为的特点是两项或多项业务可供纳税人选择，并非必须兼得。的特点是两项或多项业务可供纳税人选

44、择，并非必须兼得。 纳税人兼营应税劳务与非应税劳务的，应纳税人兼营应税劳务与非应税劳务的，应分别核算分别核算货物或应税劳务和货物或应税劳务和非应税劳务的销售额；未分别核算的，由主管税务机关非应税劳务的销售额；未分别核算的，由主管税务机关核定核定其货物或者应税其货物或者应税劳务的销售额。（劳务的销售额。（分别交分别交2个税个税）5、其他规定、其他规定 1）融资租赁：中国人银行批准的征收营业税）融资租赁：中国人银行批准的征收营业税 其他：所有权其他：所有权转让转让给承租方的，给承租方的， 征收增值税征收增值税 所有权所有权未转让未转让给承租方的，征收营业税给承租方的，征收营业税 2）转让企业全部产

45、权，不征增值税，且不征营业税。）转让企业全部产权，不征增值税，且不征营业税。宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系二、增值税纳税人二、增值税纳税人（一）纳税义务人和扣缴义务人（一）纳税义务人和扣缴义务人1、纳税义务人、纳税义务人 在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务及进口货物的在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人。单位和个人。 企业承租或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。企业承租或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 【思考思考】下列单位或个人中，属于增值税纳税人的有（）。下列单位或个人中，属于增值税纳税人的有（）。 A、房产开发公司、房产开发公司

46、 B、食品加工厂、食品加工厂 C、商场、商场 D、零售服装的个体户、零售服装的个体户 E、进口设备的企业、进口设备的企业2、扣缴义务人、扣缴义务人 境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，以的，以代理人代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者购买者为扣缴义务人。为扣缴义务人。宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系二、增值税纳税人二、增值税纳税人（二）纳税人分类管理（二）纳税人分类管理1、小规模纳税人、小规模纳税人 小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健是指年销售额在规

47、定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 我国对小规模纳税人实行简易计税的办法，不采取税款抵扣的办我国对小规模纳税人实行简易计税的办法，不采取税款抵扣的办法。法。 1）小规模纳税人的认定标准）小规模纳税人的认定标准 从事货物生产或提供应税劳务的企业和企业性单位，以及以从事货物生产或提供应税劳务的企业和企业性单位，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主（从事货物生产或提供应税劳务为主（50%以上）并兼营货物批发或零以上）并兼营货物批发或零售的企业，年应税销售额在售的企业，年应税销售额在50万元万元（含本数）以下的；（含

48、本数）以下的； 对上述规定以外的对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在纳税人，年应税销售额在80万元万元以下的。以下的。宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系二、增值税纳税人二、增值税纳税人 2）特殊规定）特殊规定 （1）年应税销售额）年应税销售额未超过未超过小规模纳税人标准的以及小规模纳税人标准的以及新开业新开业的纳的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资且符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定。格认定。1）有固定的生产经营场所；）有

49、固定的生产经营场所；2）能够按照国家统一的会计制）能够按照国家统一的会计制度规定设置会计账簿，根据合法有效凭证核算，能够准确提供税务资度规定设置会计账簿，根据合法有效凭证核算，能够准确提供税务资料。料。 （2）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；纳税人纳税； （3）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。模纳税人纳税。宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系二、增值税纳税人二、增值税纳税人 3）不须办理一般纳税人资格认定的纳税人）不须办理一般纳税人资格认

50、定的纳税人 （1）个体工商户以外的其他个人（指自然人）个体工商户以外的其他个人（指自然人） （2）选择按小规模纳税人纳税非企业性单位（指行政单位、）选择按小规模纳税人纳税非企业性单位（指行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位）事业单位、军事单位、社会团体和其他单位） （3）选择按小规模纳税人纳税不经常发生应税行为的企业）选择按小规模纳税人纳税不经常发生应税行为的企业（指偶然发生增值税应税行为的非增值税纳税人）（指偶然发生增值税应税行为的非增值税纳税人） 注意：注意： 1）小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料）小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，的，可以可以向主

51、管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人；向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人； 2）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人，纳税人，不得转为不得转为小规模纳税人。小规模纳税人。宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系二、增值税纳税人二、增值税纳税人 2、一般纳税人、一般纳税人 一般纳税人一般纳税人是指是指年应税销售额（包括一个公历年度内的全部应税销售年应税销售额（包括一个公历年度内的全部应税销售额），额），超过超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准或增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准或符合符合法定法定情形的企业

52、和企业性单位。情形的企业和企业性单位。 （1）增值税一般纳税人可以使用增值税一般纳税人可以使用增值税专用发票增值税专用发票，并实行，并实行税款抵扣税款抵扣制度制度。 （2）增值税小规模）增值税小规模纳税人纳税人只能使用只能使用普通发票普通发票，购进货物或应税劳务，购进货物或应税劳务不得抵扣不得抵扣进项税额。采用简易征收办法。进项税额。采用简易征收办法。 宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系二、增值税纳税人二、增值税纳税人【多选题多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定，正确的有（规定，正确的有（ ） A、通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可

53、以、通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换相互转换 B、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税小规模纳税人纳税 C、年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单、年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税位可选择按小规模纳税人纳税 D、年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，也、年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，也可能被认定为一般纳税人可能被认定为一般纳税人BCD宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系三、增值税税率三、增值税税率采用比例税率，价外税采用比例税率，价外税基本税率：基本税率

54、：17%基本税率基本税率零税率零税率税率为税率为0%，出口货物（除，出口货物（除国家另有规定的除外）。国家另有规定的除外）。宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系低税率：低税率：13%，1 1）粮食、食用植物油、鲜奶；）粮食、食用植物油、鲜奶；2 2）自来水、暖气、冷气、热水、煤）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；居民用煤炭制品；3 3）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志；4 4）饲料、化肥、农药、农机（不含）饲料、化肥、农药、农机（不含零部件）、农膜等；零部件）、农膜等；5 5）国务院规定的其他货物（农产品、）国务院规定的其他货物

55、（农产品、音像制品、电子出版物）。音像制品、电子出版物）。低税率低税率征收率征收率征收率：征收率：3%小规模纳税人采用简易征收办小规模纳税人采用简易征收办法，对小规模纳税人适用的税法，对小规模纳税人适用的税率称为征收率。自率称为征收率。自2009年年1月月1日起，小规模纳税人增值税征日起，小规模纳税人增值税征收率一律为收率一律为3%。宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系三、增值税税率三、增值税税率生产者生产者(种植者种植者) 经营者（未加工）经营者（未加工） 生产经营者（加工）生产经营者（加工） 免税免税 13 17例如：例如：果农出售水果时免税；收购未加工农产品的销售企业出售水果农出售水果时免税；收

56、购未加工农产品的销售企业出售水果按照果按照13纳税；将水果加工成水果罐头然后出售的企业，按纳税；将水果加工成水果罐头然后出售的企业，按照照17纳税。纳税。初级产品初级产品农产品农产品工业品工业品宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系三、增值税税率三、增值税税率案例：案例： 某商业批发企业，年应纳增值税销售额某商业批发企业，年应纳增值税销售额100万元，会计万元，会计核算制度健全，符合作为一般纳税人条件，适用核算制度健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%的增值的增值税率，但是该企业准予从销项税额抵扣的进项税额较少，只税率，但是该企业准予从销项税额抵扣的进项税额较少，只占销项税额的占销项税额的10%，即，

57、即1.7万元（万元（10017%10%），企业），企业应纳增值税额为应纳增值税额为15.3万元（万元（10017%-1.7）。现假定可以将）。现假定可以将该企业分设两个批发企业，各自作为独立核算单位，分设后该企业分设两个批发企业，各自作为独立核算单位，分设后两个企业的年应税销售额分别为两个企业的年应税销售额分别为30万元和万元和70万元。万元。问：问：1、如何区分一般纳税人和小规模纳税人？、如何区分一般纳税人和小规模纳税人？ 2、假定你是这家商业批发企业的财务负责人，如何处理、假定你是这家商业批发企业的财务负责人，如何处理将能降低企业的应纳增值税额（仅从增值税额的角度考虑）将能降低企业的应纳增

58、值税额（仅从增值税额的角度考虑） 3、假定进项税额比率达到、假定进项税额比率达到90%呢？呢？宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系三、增值税税率三、增值税税率【注意注意】： 税率适用税率适用 纳税人纳税人兼营不同税率兼营不同税率的货物或应税劳务的，应当的货物或应税劳务的，应当分别核算分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额。不同税率货物或应税劳务的销售额。 未分别核算未分别核算的，的，从高从高适用税率。适用税率。宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系三、增值税税率三、增值税税率【思考思考】佳美公司是一家商业企业，拥有独立的法人资格，主要从事粮食及副食品佳美公司是一家商业企业，拥有独立的法人资格，主要从事粮食及副食

59、品的购销业务，是增值税的购销业务，是增值税一般纳税人一般纳税人。该公司在。该公司在2012年共取得销售收入年共取得销售收入702万元，其中：万元，其中：1）玉米销售收入为）玉米销售收入为182万元；万元；2）面粉销售收入）面粉销售收入230万元；万元；3）面包、饼干及糖果面包、饼干及糖果销售收入销售收入290万元；取得增值税专用发票的进项税额共万元；取得增值税专用发票的进项税额共75万元。另外该公司还通过提供病虫害万元。另外该公司还通过提供病虫害知识培训收入知识培训收入10万元。该企业在将万元。该企业在将收入记账时没有分别核算，而将收入记账时没有分别核算，而将712万元，全部按万元，全部按13

60、%的税率进行纳税申的税率进行纳税申报，缴纳增值税报，缴纳增值税17.56万元。万元。 问：该企业的做法合法吗？如不合法，应该如何做？问：该企业的做法合法吗？如不合法，应该如何做？ 宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系第三节第三节 增值税的减免增值税的减免主要内容主要内容二、起征点二、起征点一、减免税一、减免税宿迁学院经贸系宿迁学院经贸系一、减免税一、减免税1）农业生产者销售的自产农业产品。这类产品是指直接从事种植业、）农业生产者销售的自产农业产品。这类产品是指直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的属于税收政策养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的属于税收政策规定范围