《会计基础工作规范》63

1、会计基础工作规范会计基础工作规范四川财经职业学院会计一系四川财经职业学院会计一系 喻婷喻婷会计基础工作规范会计基础工作规范会计核算基本规范会计核算基本规范3会计机构与会计人员会计机构与会计人员2初识初识会计基础工作规范会计基础工作规范1第一部分第一部分 初识初识会计基础工作规范会计基础工作规范 一、会计基础工作规范的含义一、会计基础工作规范的含义 二、会计基础工作规范的构成二、会计基础工作规范的构成 三、会计基础工作规范的适用范围三、会计基础工作规范的适用范围 四、四、 会计基础工作的管理会计基础工作的管理 会计会计基础基础工作工作 会计机构会计机构的设置要求；的设置要求；会计人员会计人员配备

2、和管理配备和管理要求；要求；会计凭证会计凭证的格的格式设计、取得、填制、式设计、取得、填制、审核、传递、保管；审核、传递、保管；会计账簿会计账簿的设置、格的设置、格式、登记、核对、结式、登记、核对、结账；账；会计报表会计报表的设置、的设置、格式设计、编制和审格式设计、编制和审核要求；核要求；内部会计管内部会计管理制度理制度； 会计基础工作规范会计基础工作规范 标准化标准化 规范规范 一、会计基础工作规范的含义一、会计基础工作规范的含义二、会计基础工作规范的构成二、会计基础工作规范的构成 会计基础工作规范共六章一百零一条。会计基础工作规范共六章一百零一条。 第一章总则第一章总则 第二章会计机构和

3、会计人员第二章会计机构和会计人员 第三章会计核算第三章会计核算 第四章会计监督第四章会计监督 第五章内部会计管理制度第五章内部会计管理制度 第六章附则第六章附则三、会计基础工作规范的适用三、会计基础工作规范的适用 规范第二条规定：规范第二条规定：“国家机关、社会团体、企国家机关、社会团体、企业、事业单位、业、事业单位、个体工商户个体工商户和其他组织的会计基础和其他组织的会计基础工作，应当符合本规范的规定。工作，应当符合本规范的规定。”四、会计基础工作的管理四、会计基础工作的管理 规范规范第四条第四条 单位领导人对本单位的会计基础单位领导人对本单位的会计基础工作负有领导责任。工作负有领导责任。

4、规范规范第五条第五条 各省、自治区、直辖市财政厅各省、自治区、直辖市财政厅（局）要加强对会计基础工作的管理和指导，通过（局）要加强对会计基础工作的管理和指导，通过政策引导、经验交流、监督检查等措施，促进基层政策引导、经验交流、监督检查等措施，促进基层单位加强会计基础工作，不断提高会计工作水平。单位加强会计基础工作，不断提高会计工作水平。 国务院各业务主管部门根据职责权限管理本部门国务院各业务主管部门根据职责权限管理本部门的会计基础工作。的会计基础工作。第二部分第二部分 会计机构和会计人员会计机构和会计人员 一、会计机构设置一、会计机构设置 二、会计人员配备二、会计人员配备 三、会计岗位设置三、

5、会计岗位设置 四、会计人员职业道德规范四、会计人员职业道德规范 五、会计工作交接五、会计工作交接一、会计机构设置原则一、会计机构设置原则设置方式：设置方式：1.1.单独设置机构单独设置机构2.2.仅配备会计人员仅配备会计人员3.3.代理记账代理记账Text in here经营管理经营管理的要求的要求单位规模单位规模的大小的大小经济业务经济业务和财务收和财务收支的繁简支的繁简不具备单独设置会计机构不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计人员，并中配备专职会计人员，并指定会计主管人员。指定会计主管人员。 2 2、会计人员配备规范、会计人员配备规范1 1、会计

6、机构负责人和会计主管、会计机构负责人和会计主管人员配备规范人员配备规范二、会计人员配备二、会计人员配备(1)(1)会计机构负责人和会计主管人员的配备会计机构负责人和会计主管人员的配备规范规范第六条规定：第六条规定：“设置会计机构，应当配备会计机构负责人；设置会计机构，应当配备会计机构负责人；在有关机构中配备专职会计人员，应当在专职会计人员中指定会计主在有关机构中配备专职会计人员，应当在专职会计人员中指定会计主管人员。管人员。” ” (2)(2) 会计机构负责人和会计主管人员的条件会计机构负责人和会计主管人员的条件 规范规范第七条第七条 会计机构负责人、会计主管人员应当具备下列基会计机构负责人、

7、会计主管人员应当具备下列基本条件：本条件： （一）坚持原则，廉洁奉公；（一）坚持原则，廉洁奉公； （二）具有会计专业技术资格；（二）具有会计专业技术资格； （三）主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间（三）主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于年；不少于年； （四）熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策，掌握本行业（四）熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策，掌握本行业业务管理的有关知识；业务管理的有关知识； （五）有较强的组织能力；（五）有较强的组织能力； （六）身体状况能够适应本职工作的要求。（六）身体状况能够适应本职工作的要求。注：注：1999199

8、9年年1010月发布的新月发布的新会计法会计法将专业技术资格和工作经历的要求将专业技术资格和工作经历的要求改为改为会计从业资格证会计从业资格证+ +会计师以上专业技术资格或会计师以上专业技术资格或3 3年会计工作经历年会计工作经历2 2、会计人员的配备、会计人员的配备（1 1）持有会计证。）持有会计证。规范第十条：规范第十条：各单位应当根据会计业务需要配备各单位应当根据会计业务需要配备持有会计证的会计人员。未取得会持有会计证的会计人员。未取得会计证的人员，不得从事计证的人员，不得从事会计工作。 （2 2）具备必要的专业知识和专业技能。）具备必要的专业知识和专业技能。规范规范第十四条规定第十四条

9、规定：“会会计人员应当具备必要的专业知识和专业技能，熟悉国家有关法律、法计人员应当具备必要的专业知识和专业技能，熟悉国家有关法律、法规、规章和国家统一会计制度，遵守职业道德。规、规章和国家统一会计制度，遵守职业道德。” ” （3 3）按照规定参加业务培训。）按照规定参加业务培训。规范规范第十四条还规定第十四条还规定：“会计人员会计人员应当按照国家有关规定参加会计业务的培训。应当按照国家有关规定参加会计业务的培训。” ” 规范第十一条规范第十一条“各单位应当根各单位应当根据会计业务需要据会计业务需要设置会计工作岗设置会计工作岗位。位。”按需设置按需设置三、会计工作岗位设置原则三、会计工作岗位设置

10、原则 规范第十二条规范第十二条“会计工作岗位，会计工作岗位，可以一人一岗、一可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人多岗或者一岗多人。但出纳人员不人。但出纳人员不得兼管稽核、会计得兼管稽核、会计档案保管和收入、档案保管和收入、费用、债权债务帐费用、债权债务帐目的登记工作。目的登记工作。 ” ”按需设置按需设置三、会计工作岗位设置原则三、会计工作岗位设置原则符合内部牵制制度的要求符合内部牵制制度的要求 规范第十六条规范第十六条“国家机关、国有国家机关、国有企业、事业单位任企业、事业单位任用会计人员应当实用会计人员应当实行回避制度。行回避制度。 单位领导人的单位领导人的直系亲属不得担任直系亲属不得担任本

11、单位的会计机构本单位的会计机构负责人、会计主管负责人、会计主管人员。会计机构负人员。会计机构负责人、会计主管人责人、会计主管人员的直系亲属不得员的直系亲属不得在本单位会计机构在本单位会计机构中担任出纳工中担任出纳工作。作。 ” ”按需设置按需设置三、会计工作岗位设置原则三、会计工作岗位设置原则内部牵制制度内部牵制制度回避制度回避制度 规范第十三条规范第十三条“会计人员的工作会计人员的工作岗位应当有计划地岗位应当有计划地进行轮换。进行轮换。”按需设置按需设置三、会计工作岗位设置原则三、会计工作岗位设置原则内部牵制制度内部牵制制度回避制度回避制度有利于会计人员熟悉全面业务，提高有利于会计人员熟悉全

12、面业务，提高业务素质业务素质规范规范第十一条还第十一条还示范性地提出了会计示范性地提出了会计工作岗位的设置方案，工作岗位的设置方案，即：即：“会计机构负责会计机构负责人或者会计主管人员，人或者会计主管人员，出纳，财产物资核算，出纳，财产物资核算，工资核算，成本费用工资核算，成本费用核算，财务成果核算，核算，财务成果核算，资金核算，往来结算，资金核算，往来结算，总账报表，稽核，档总账报表，稽核，档案管理等。案管理等。 按需设置按需设置三、会计工作岗位设置原则三、会计工作岗位设置原则内部牵制制度内部牵制制度回避制度回避制度轮岗制度轮岗制度岗位责任制岗位责任制（1 1）会计人员职业）会计人员职业道德

13、的主要内容道德的主要内容规范规范十七条十七条-二十三条二十三条爱岗敬业爱岗敬业四、会计人员职业道德规范四、会计人员职业道德规范依法办事依法办事客观公正客观公正搞好服务搞好服务保守秘密保守秘密熟悉法规熟悉法规（2 2）会计人员职业道德规范的实施）会计人员职业道德规范的实施 第二十四条第二十四条 财政部门、业务主管部门和各单位应当定财政部门、业务主管部门和各单位应当定期检查会计人员遵守职业道德的情况，并作为会计人员晋期检查会计人员遵守职业道德的情况，并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务、表彰奖励的重要考核依据。升、晋级、聘任专业职务、表彰奖励的重要考核依据。 会计人员违反职业道德的，由所在单位进

14、行处罚；情节严会计人员违反职业道德的，由所在单位进行处罚；情节严重的，由会计证发证机关吊销其会计证。重的，由会计证发证机关吊销其会计证。四、会计人员职业道德规范四、会计人员职业道德规范v五、会计工作交接五、会计工作交接v1 1、交接的范围、交接的范围v规范规范第二十五条第二十五条 会计人员工作调动或者因会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办清交接手续的，不得调动或给接替人员。没有办清交接手续的，不得调动或者离职。者离职。v规范规范第三十三条第三十三条 会计人员临时离职或者因会计人员临时离职或者因病不能工作且需

15、要接替或者代理的，会计机构负病不能工作且需要接替或者代理的，会计机构负责人、会计主管人员或者单位领导人必须指定有责人、会计主管人员或者单位领导人必须指定有关人员接替或者代理，并办理交接手续。关人员接替或者代理，并办理交接手续。2、会计工作交接程序、会计工作交接程序会会计计工工作作交交接接移交人移交人接交人接交人整理移交事项整理移交事项编制移交清册，编制移交清册，结算未完事项结算未完事项签名盖章签名盖章按照按照移交清册移交清册核对点收核对点收移交清册移交清册移交人章移交人章尚未尚未填制的凭证、填制的凭证、账目、事项账目、事项结算最后结算最后一笔账目一笔账目移交人章移交人章移交清册移交清册移交人章

16、移交人章接交人章接交人章监交人章监交人章监监交交人人签名盖章签名盖章 交接责任的认定：交接责任的认定： 规范规范第三十五条第三十五条 移交人员对所移交的会移交人员对所移交的会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他有关资料计凭证、会计帐簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。的合法性、真实性承担法律责任。随堂案例讨论随堂案例讨论【随堂案例讨论】红帆乡镇财政所所长张某，在今年红帆乡镇财政所所长张某，在今年3 3月将月将侄女小丽安排担任财政所任出纳工作。小丽已经取得会计侄女小丽安排担任财政所任出纳工作。小丽已经取得会计从业资格，且张某指定出纳小丽兼管会计档案保管工作。从业资格，且张某指定出

17、纳小丽兼管会计档案保管工作。9 9月，小丽外出打工，与接任的老王自行办理了会计工作交月，小丽外出打工，与接任的老王自行办理了会计工作交接手续。老王后发现小丽移交的会计资料存在问题，遂找接手续。老王后发现小丽移交的会计资料存在问题，遂找小丽询问。小丽认为，会计资料已移交，自己不应承担责小丽询问。小丽认为，会计资料已移交，自己不应承担责任。要求：根据上述情况和会计法律制度的有关规定，讨任。要求：根据上述情况和会计法律制度的有关规定，讨论下列问题：论下列问题：（）小丽担任出纳工作是否符合法律规定？说明理由。（）张某指定出纳小丽兼管会计档案保管工作是否符合法律规定？说明理由。（）小丽自行与老王办理会计

18、工作交接手续是否符合法律规定？说明理由。（）小丽认为会计资料已移交方某，自己不应再承担责任的观点是否符合法律规定？说明理由。 第三部分第三部分 会计核算基本规范会计核算基本规范 一、会计核算一般要求一、会计核算一般要求 二、填制会计凭证二、填制会计凭证 三、登记会计账簿三、登记会计账簿 四、编制财务报告四、编制财务报告 一、会计核算一般要求一、会计核算一般要求 （一）各单位应当依法建账（一）各单位应当依法建账 规范规范第三十六条规定第三十六条规定：“各单位应当按照各单位应当按照中华人中华人民共和国会计法民共和国会计法和国家统一会计制度的规定建立会计账和国家统一会计制度的规定建立会计账册，进行会

19、计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。会计信息。 一、会计核算一般要求一、会计核算一般要求（二）会计核算的内容和基本要求（二）会计核算的内容和基本要求 会计法会计法第十条对会计核算的基本内容做出规定，第十条对会计核算的基本内容做出规定，规范规范第三十七条第三十七条重申了重申了会计法会计法的这一规定，即要求的这一规定，即要求对下列会计事项，必须及时办理会计手续、进行会计核算对下列会计事项，必须及时办理会计手续、进行会计核算：1.1.款项和有价证券的收付；款项和有价证券的收付；2.2.财物的收发增减和使用；财物的收发增减和使用；3.3.

20、债权债务的发生和结算；债权债务的发生和结算；4.4.资本、基金的增减；资本、基金的增减；5.5.收入、支出、费用、成本的计算；收入、支出、费用、成本的计算；6.6.财务成果的计算和处理；财务成果的计算和处理；7.7.以及其他会计事项等。以及其他会计事项等。货币资金与往来款项的管理与核算货币资金与往来款项的管理与核算资金使用业务核算资金使用业务核算筹集资金业务核算筹集资金业务核算收益核算收益核算5123村集体经济组织一般业务会计处理村集体经济组织一般业务会计处理承包租赁型村集体经济组织业务承包租赁型村集体经济组织业务4一、会计核算一般要求一、会计核算一般要求 （三）会计核算的其他要求（三）会计核

21、算的其他要求 规范规范第三十八条至第四十六条第三十八条至第四十六条对会计核算工作还规对会计核算工作还规定了一些其他具体要求，主要包括七项内容：定了一些其他具体要求，主要包括七项内容：1.1.会计核算的依据和处理方法；会计核算的依据和处理方法；2.2.会计年度；会计年度；3.3.记账本位币；记账本位币；4.4.会计科目；会计科目；5.5.会计资料；会计资料；6.6.报表格式；报表格式；7.7.会计记录文字。会计记录文字。一、资产类（13个）二、负债类（7个）四、成本类（1个）现金短期借款生产（劳务）成本银行存款应付款五、损益类（9个）短期投资应付工资经营收入应收款应付福利费经营支出内部往来长期借

22、款及应付款发包及上交收入库存物资一事一议资金农业税附加返还收入牲畜（禽）资产专项应付款补助收入林木资产三、所有者权益类（4个）其他收入长期投资资本管理费用固定资产公积公益金其他支出累计折旧本年收益投资收益在建工程收益分配固定资产清理村集体经济组织会计科目表村集体经济组织会计科目表从收益中提取，用于集体福利、文教、卫生等方面的福利费 二、会计凭证的规范二、会计凭证的规范 原始凭证原始凭证是在经济业务发生时，是在经济业务发生时，由业务经办人直接取得由业务经办人直接取得或者填制、用以表明某或者填制、用以表明某项经济业务已经发生或项经济业务已经发生或其完成情况并其完成情况并明确有关明确有关经济责任经济

23、责任的一种凭证。的一种凭证。按照填制程按照填制程序和来源序和来源 记账凭证记账凭证是会计人员根据审核无误是会计人员根据审核无误的原始凭证的原始凭证按照经济业务按照经济业务事项的内容加以归类事项的内容加以归类，并，并据以确定会计分录后所填据以确定会计分录后所填制的会计凭证。制的会计凭证。 原始凭证按来源分原始凭证按来源分外来原始凭证外来原始凭证自制原始凭证自制原始凭证（一）原始凭证（一）原始凭证1.1.原始凭证内容的要求原始凭证内容的要求 会计基础工作规范会计基础工作规范第第4848条，第一项规定，原始凭证的条，第一项规定，原始凭证的基本内容包括：基本内容包括：（1 1）凭证的名称；）凭证的名称

24、；（2 2）填制凭证的日期；）填制凭证的日期；（3 3）填制凭证单位名称或者填制人姓名；）填制凭证单位名称或者填制人姓名；（4 4）经办人员的签名或者盖章；）经办人员的签名或者盖章；（5 5）接受凭证单位名称；）接受凭证单位名称；（6 6）经济业务内容；）经济业务内容；（7 7）数量、单价和金额。）数量、单价和金额。凭证名称凭证名称填制日期填制日期填制单位填制单位名称名称相关人员相关人员签章签章相关人员相关人员签章签章相关人员相关人员签章签章经济业务经济业务内容内容报销金额报销金额2.2.原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求v记录真实记录真实v书写正确书写正确v内容完整内容完整v编制及时编制及

25、时会计凭证上金额数字填制要求（会计凭证上金额数字填制要求（会计基础工会计基础工作规范第五十二条作规范第五十二条）1.1.阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。 横要平，竖要直，圈要连，弯要圆；横要平，竖要直，圈要连，弯要圆； 大小宽窄要合适，倾斜整齐要一致；大小宽窄要合适，倾斜整齐要一致； 贴底书写不压线，贴底书写不压线，7 7 和和9 9字出底线；字出底线； 0 0字首尾要合拢，字首尾要合拢，4 4字顶部要缺口。字顶部要缺口。 阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号。币种

26、符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。和币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。 凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。 ￥95367.3095367.30元元 错误错误 ￥95367.30 95367.30 正确正确 95367.30 95367.30元元 正确正确2.2.所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位，所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位，下同）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一下同）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写律填写到角分；无角分的，角位和分位

27、可写“”，或者符号，或者符号“”；有角无分的，分位应；有角无分的，分位应当写当写“”，不得用符号，不得用符号“”代替。代替。 分有数位线和没有数位线两种情况。分有数位线和没有数位线两种情况。(1)(1)有数位线的情况有数位线的情况(2)(2)没有数位线的情况没有数位线的情况95367.00 95367.00 正确正确95367.30 95367.30 正确正确95367.3 95367.3 错误错误95367.3- 95367.3- 错误错误95367.- 95367.- 正确正确3.3.汉字大写汉字大写正确写法正确写法零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒

28、、捌、玖、拾、佰、仟、万佰、仟、万错误写法：错误写法：、一、二、三、四、五、六、七、八、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十、百、千九、十、百、千v 大写金额数字到元或者角为止的，在大写金额数字到元或者角为止的，在“元元”或者或者“角角”字字之后应当写之后应当写“整整”字或者字或者“正正”字；大写金额数字有分的，字；大写金额数字有分的，分字后面不写分字后面不写“整整”或者或者“正正”字。字。小写金额大写金额￥583.00人民币伍佰捌拾叁元整￥583.50人民币伍佰捌拾叁元伍角整￥583.56人民币伍佰捌拾叁元伍角陆分4.4.大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货大写金额数字前未印有货币名

29、称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。人民币伍佰捌拾叁元整人民币伍佰捌拾叁元整 正确正确人民币人民币 伍佰捌拾叁元整伍佰捌拾叁元整 错误错误 5.5.阿拉伯金额数字中间有阿拉伯金额数字中间有“”时，汉字大写金额要时，汉字大写金额要写写“零零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“”时，汉字大写金额中可以只写一个时，汉字大写金额中可以只写一个“零零”字；阿拉伯字；阿拉伯金额数字元位是金额数字元位是“”，或者数字中间连续有几个，或者数字中间连续有几个“”、元位也是、元位也是“”但角位不是但角位不是“”时，

30、汉字时，汉字大写金额可以只写一个大写金额可以只写一个“零零”字，也可以不写字，也可以不写“零零”字。字。v￥2 2000013130 0. .0 03 3 人民币贰拾万人民币贰拾万零零壹佰叁拾元壹佰叁拾元零零叁分叁分v 大写金额部分印大写金额部分印有有计数单位计数单位v 大写金额部分大写金额部分没有没有印有计数单位印有计数单位￥3540.003540.00v大写金额部分印大写金额部分印有有计数单位计数单位或或v大写金额部分大写金额部分没有没有印有计数单位印有计数单位v出票日期的填写规则：出票日期的填写规则：v 出票日期必须使用出票日期必须使用中文大写中文大写。v月月：1、2、10月前加月前加“

31、零零”， v日日：1-9,10、20、30日前加日前加“零零” 11-19日前加日前加“壹壹”错误例子：错误例子： 缺少抬头，没有经手人签字缺少抬头，没有经手人签字 货币名称与金额数字之间留有空白货币名称与金额数字之间留有空白 阿拉伯数字连写阿拉伯数字连写 “万万”字书写错误字书写错误错误例子：错误例子： 小写合计金额前小写合计金额前应应加人民币符号加人民币符号 大写空白金额部分应填写大写空白金额部分应填写“零零”或或该原始凭证填制的错误是什么？该原始凭证填制的错误是什么？错误例子：错误例子： 1010月和月和1010日的大写前面应该加日的大写前面应该加“零零”。3.3.原始凭证的审核原始凭证

32、的审核真实性、合法性：从政策、法规、制度方面真实性、合法性：从政策、法规、制度方面完整性、准确性：从业务技术方面完整性、准确性：从业务技术方面4.4.其他注意事项其他注意事项（1 1）关于签章）关于签章 从从外单位外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从的公章；从个人个人取得的原始凭证，必须有填制人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。员的签名或者盖章。自制自制原始凭证必须有经办单原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。开出的原始凭证，必须加盖本单

33、位公章。不真实、不合不真实、不合法的法的，会计人，会计人员有权不予接员有权不予接受，并向单位受，并向单位负责人报告。负责人报告。问题问题凭证处理凭证处理不准确、不完不准确、不完整的整的，有权予，有权予以退回，要求以退回，要求其按照国家统其按照国家统一的会计制度一的会计制度的规定，进行的规定，进行更正、补充更正、补充。4.4.其他注意事项其他注意事项（2 2）错误原始凭证的处理）错误原始凭证的处理作 废（3 3）关于遗失原始凭证的规定）关于遗失原始凭证的规定 取得原开出单位盖有公章的取得原开出单位盖有公章的证明证明，并注明原来，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机凭证的号码、金额

34、和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。才能代作原始凭证。 无法取得证明材料，无法取得证明材料，由当事人写出详细情况，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。位领导人批准后，代作原始凭证。（4 4）关于外借原始凭证的规定）关于外借原始凭证的规定 原始凭证原始凭证不得外借不得外借，其他单位如因特殊原因，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主

35、管人员批准，可以会计主管人员批准，可以复制复制。向外单位提供的。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。5.5.原始凭证整理原始凭证整理( (见视频见视频）原始凭证纸张原始凭证纸张小于小于记账凭证记账凭证原始凭证纸张与记账凭证原始凭证纸张与记账凭证大小相近大小相近原始凭证纸张原始凭证纸张大于大于记账凭证记账凭证情况一：原始凭证纸张情况一：原始凭证纸张小于小于记账凭证记账凭证步骤一：整理票据，将票据分类步骤一：整理票据，将票据分类步骤二：按照步骤二：按照“小票

36、在下、大票在上小票在下、大票在上”的要求的要求，“从下往从下往上，从右至左上，从右至左”的顺序在的顺序在“粘贴单粘贴单”上粘贴票据上粘贴票据常见错误常见错误情况二：原始凭证纸张大小与记账凭证情况二：原始凭证纸张大小与记账凭证大小相近大小相近 适当修剪后，直接粘贴在记账凭证的后面。适当修剪后，直接粘贴在记账凭证的后面。沿此线将多沿此线将多余部分剪掉余部分剪掉情况三：原始凭证纸张情况三：原始凭证纸张大于大于记账凭证记账凭证长型原始凭证折叠长型原始凭证折叠情况三：原始凭证纸张情况三：原始凭证纸张大于大于记账凭证记账凭证 宽型原始凭证折叠宽型原始凭证折叠成果展示成果展示 美观、整洁美观、整洁 （二）记

37、账凭证（二）记账凭证 通用记账凭证通用记账凭证 按适用按适用 范围分范围分 收款凭证收款凭证 专用记账凭证专用记账凭证 付款凭证付款凭证 转账凭证转账凭证 概念：概念：用于反映所有类用于反映所有类 型经济业务的记型经济业务的记 账凭证账凭证适用：适用：中小型、经济业务中小型、经济业务 少的企业少的企业概念：概念：记录现记录现金、银行存款金、银行存款增加业务的记增加业务的记账凭证账凭证概念：概念：记录现记录现金、银行存款金、银行存款减少业务的记减少业务的记账凭证账凭证概念：概念：记录不记录不涉及现金、银涉及现金、银行存款业务的行存款业务的记账凭证记账凭证（二）记账凭证的填制与审核（二）记账凭证的

38、填制与审核1.1.记账凭证的基本内容（记账凭证的基本内容（会计基础工作规范第五十会计基础工作规范第五十一条一条）（1 1）填制凭证的日期；）填制凭证的日期；（2 2）凭证编号；）凭证编号；（3 3）经济业务摘要；）经济业务摘要；（4 4）会计科目；）会计科目；（5 5）金额；）金额；（6 6）所附原始凭证张数；）所附原始凭证张数；（7 7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。当由出纳人员签名或者盖章。2.2.记账凭证的填制记账凭证的填制关于

39、关于附件附件： 会计基础工作规范会计基础工作规范第五十一条规定第五十一条规定的精神，对附件的精神，对附件应当区别不同情况进行处理：应当区别不同情况进行处理： （1 1）不附原始凭证的是：结账的记账凭证；更正错误的）不附原始凭证的是：结账的记账凭证；更正错误的记账凭证。记账凭证。 （2 2）一张原始凭证只对应一张记账凭证的：将原始凭）一张原始凭证只对应一张记账凭证的：将原始凭证直接附在记账凭证后面。证直接附在记账凭证后面。 （3 3）一张原始凭证涉及几张记账凭证的，有两种方法）一张原始凭证涉及几张记账凭证的，有两种方法可以使用：将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，然可以使用：将原始凭证附在一张

40、主要的记账凭证后面，然后在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号，后在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号，便于查找；将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，然便于查找；将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，然后在其他记账凭证后面附该原始凭证的复印件。后在其他记账凭证后面附该原始凭证的复印件。 （4 4）一张原始凭证所列支的费用需要几个单位共同负）一张原始凭证所列支的费用需要几个单位共同负担的：该原始凭证由本单位保留，附在本单位的有关记账凭担的：该原始凭证由本单位保留，附在本单位的有关记账凭证后面，给应负担费用的其他单位开出原始凭证分割单，供证后面，给应负担费用的其他单位开

41、出原始凭证分割单，供其结算使用。其结算使用。 2.2.记账凭证的填制记账凭证的填制关于关于编号编号： 为了便于查找和与账簿核对，记账凭证必须编号。一般为了便于查找和与账簿核对，记账凭证必须编号。一般有三种方法：有三种方法： （l l）记账凭证数量比较少，采用通用凭证的，将全部）记账凭证数量比较少，采用通用凭证的，将全部记账凭证统一编号，即按记账凭证统一编号，即按填制凭证的时间顺序编号填制凭证的时间顺序编号，每月从，每月从第一号凭证开始，至月末最后一张结束。第一号凭证开始，至月末最后一张结束。 （2 2）采用多种凭证，货币资金收付业务比较均衡的：）采用多种凭证，货币资金收付业务比较均衡的：按收款

42、凭证、付款凭证和转账凭证三类按收款凭证、付款凭证和转账凭证三类分别编号分别编号。 （3 3）采用多种凭证，货币资金收付业务比较繁多的：）采用多种凭证，货币资金收付业务比较繁多的：按现金按现金 收款凭证、现金付款凭证、银行存款收款凭证、银收款凭证、现金付款凭证、银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和转账凭证五类行存款付款凭证和转账凭证五类分别编号分别编号。 无论采用哪一种编号方法，都应该按月顺序编号，即每无论采用哪一种编号方法，都应该按月顺序编号，即每月都从月都从1 1号编起，顺序编至月末。号编起，顺序编至月末。 另外，一笔经济业务需要填制两张或者两张以上记账凭另外，一笔经济业务需要填制两张或者两

43、张以上记账凭证的，可以采用证的，可以采用分数编号法分数编号法编号编号 。2.2.记账凭证的填制记账凭证的填制 关于关于空白处空白处： 根据财政部根据财政部会计基础工作规范会计基础工作规范第五十一条第五十一条规定的规定的精神，记账凭证填制完经济业务事项后，如果有空行，应当精神，记账凭证填制完经济业务事项后，如果有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。划线注销。分数编号法分数编号法例如：例如： 借：借： 主营业务成本主营业务成本 6000v 其他业务成本其他业务成本 5000v 销售费用销售费用 4000v 管理

44、费用管理费用 3000v 财务费用财务费用 2000v 营业外支出营业外支出 1000v 贷：本年利润贷：本年利润 21000 2007 12 312007 12 31 结转损益结转损益主营业务成本主营业务成本王书王书其他业务成本其他业务成本 6 0 0 0 0 0 销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出 5 0 0 0 0 0 4 0 0 0 0 0 3 0 0 0 0 0 2 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 2007 12 312007 12 31 结转损益结转损益 本年利润本年利润王书王书￥ 2 1 0 0 0 0 0 ￥ 2 1 0 0 0 0

45、 0 2 1 0 0 0 0 0 2007 12 31 2007 12 31 结转损益结转损益主营业务成本主营业务成本王书王书其他业务成本其他业务成本 6 0 0 0 0 0 销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出 5 0 0 0 0 0 4 0 0 0 0 0 3 0 0 0 0 0 2 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 2007 12 312007 12 31结转损益结转损益 本年利润本年利润王书王书￥ 2 1 0 0 0 0 0 ￥ 2 1 0 0 0 0 0 2 1 0 0 0 0 0 3.3.记账凭证的审核记账凭证的审核审核的内容是：审核的内容

46、是： （1 1）填制凭证的日期是否正确。）填制凭证的日期是否正确。 （2 2）凭证是否编号，编号是否正确。）凭证是否编号，编号是否正确。 （3 3）经济业务摘要是否正确地反映了经济业务的基本内）经济业务摘要是否正确地反映了经济业务的基本内容。容。 （4 4）会计科目的使用是否正确；总账科目和明细科目是）会计科目的使用是否正确；总账科目和明细科目是否填列齐全。否填列齐全。 （5 5）记账凭证所列金额计算是否准确，书写是否清楚、）记账凭证所列金额计算是否准确，书写是否清楚、符合要求。符合要求。 （6 6）所附原始凭证的张数与记账凭证上填写的所附原始）所附原始凭证的张数与记账凭证上填写的所附原始凭证

47、的张数是否相符。凭证的张数是否相符。 （7 7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员的签名或盖章是否齐全。责人、会计主管人员的签名或盖章是否齐全。填制时发生错误填制时发生错误发现以前年发现以前年度记账凭证度记账凭证有错误有错误已经登记入账已经登记入账的记账凭证，的记账凭证，科目使用错误科目使用错误 手工手工差错处理差错处理已登记入账的已登记入账的记账凭证，金记账凭证，金额错误额错误撕掉，重新填制撕掉，重新填制适用错账更正方法适用错账更正方法适用错账更正方法适用错账更正方法适用会计差错更正适用会计差错更正4.4.错误记账凭证

48、的处理错误记账凭证的处理已记账已记账后发现记账凭证填制错误后发现记账凭证填制错误审核审核前前记账凭证填制错误记账凭证填制错误审核审核后后发现记账凭证填制错误发现记账凭证填制错误结账后结账后发现记账凭证填制错误发现记账凭证填制错误电算化下电算化下差错处理差错处理填制时发生错误，尚未审核。填制时发生错误，尚未审核。解决办法：由解决办法：由填制人本人填制人本人或或具有修改权限的操作员具有修改权限的操作员修改。修改。其余错误：其余错误：会计核算软件基本功能规范会计核算软件基本功能规范（1994年年6月月30曰曰 财政部财政部） 第十八条第十八条 发现已经输入并审核通过或者登账的记账凭证有错发现已经输入

49、并审核通过或者登账的记账凭证有错误的，可以采用误的，可以采用红字凭证冲错法红字凭证冲错法或者或者补充凭证法补充凭证法进行更正进行更正；记账凭证记账凭证输入输入时，红字可用时，红字可用“一一”号或者其它标记表示。号或者其它标记表示。会计凭证的装订（会计凭证的装订（视频视频）会计凭证的保管会计凭证的保管根据根据19991999年年1 1月月1 1日起执行的会计档案管理办法的规日起执行的会计档案管理办法的规定精神，会计凭证的保管期限是定精神，会计凭证的保管期限是1515年年。会计凭证一般。会计凭证一般每月每月装订装订一次，装订好的凭证一次，装订好的凭证按年分月按年分月妥善保管归档。妥善保管归档。小贴

50、士小贴士原始凭证数量过多，可以单独装订保管原始凭证数量过多，可以单独装订保管, ,同时在记同时在记账账凭凭证上注明证上注明“附件另订附件另订”和原始凭证名称及编号。和原始凭证名称及编号。三、会计账簿的规范三、会计账簿的规范账簿的选择账簿的选择规范规范第五十第五十六条规定：各单六条规定：各单位应当按照国家位应当按照国家统一会计制度的统一会计制度的规定和会计业务规定和会计业务的需要设置会计的需要设置会计账簿账簿 按按外表形式分类外表形式分类：订本式、活页式和卡片式订本式、活页式和卡片式按账页格式分类：按账页格式分类：三栏式、多栏式和数量金额式三栏式、多栏式和数量金额式按用途分类：按用途分类：日记账

51、、分类账和备查账日记账、分类账和备查账 三、会计账簿的规范三、会计账簿的规范账簿的使用账簿的使用账簿的登记账簿的登记 建建 账账 对对 账账错账更正错账更正 结结 账账基础设置基础设置 业务处理业务处理账簿的启用账簿的启用账簿启用的条件账簿启用的条件 新创立新创立的企业及其他经济单位，应依法建账，并启用的企业及其他经济单位，应依法建账，并启用账簿。账簿。 持续经营的单位持续经营的单位，在每个新的会计年度开始时，除固，在每个新的会计年度开始时，除固定资产明细账等少数明细分类账簿和备查账簿可以连续使定资产明细账等少数明细分类账簿和备查账簿可以连续使用旧账外，其他的分类账簿和日记账均要在新年度开始时

52、用旧账外，其他的分类账簿和日记账均要在新年度开始时启用新账，不能跨年度使用。启用新账，不能跨年度使用。账簿启用规则账簿启用规则规范规范第五十九条的规定第五十九条的规定 1、账簿的启用规则、账簿的启用规则 账账 簿簿 启启 用用 表表单位名称印花粘贴处账簿名称账簿编号字第 号 第 册 共 册账簿页数 本账簿共计 页启用日期 年 月 日 至 年 月 日经管人员接管移交会计负责人单位公章姓 名盖章年 月 日 年 月 日姓 名盖章启用会计帐簿时，应启用会计帐簿时，应当在帐簿封面上写明当在帐簿封面上写明单位名称和帐簿名称。单位名称和帐簿名称。在帐簿扉页上应当附在帐簿扉页上应当附启用表启用表记帐人员或者会

53、计机构负责人、会计主管人员调动工作时，记帐人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章双方人员签名或者盖章 启用订本式账簿，应当从第一页到启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。户顺序编号，并须定期装订成册。装订成册后再按实际使用的账页编装订成册后再按实际使用的账页编定页码，另加目录，记明每个账户定页码，另加目录，记明每个账户

54、的名称和页次。的名称和页次。 登记完毕后记账人员登记完毕后记账人员要在记账凭证上签名要在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭或盖章，并在记账凭证的证的“账页账页”栏内注栏内注明所记账簿的页数，明所记账簿的页数，或划或划“”符号，表符号，表示已经登记入账。示已经登记入账。 应将会计凭证的日期、凭证种类、编号、业务内容摘应将会计凭证的日期、凭证种类、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。摘要清楚、登记及时、字迹工整。2、账簿的登记规则、账簿的登记规则规范规范第六十条对在登记会计账簿时所应遵循的第

55、六十条对在登记会计账簿时所应遵循的基本要求作了具体的规定。基本要求作了具体的规定。 根据审核无误的会计凭证登记账簿根据审核无误的会计凭证登记账簿 。王平王平书写留空。文字数字上面要留有适当空格，下方紧书写留空。文字数字上面要留有适当空格，下方紧靠底线，一般应占格距的二分之一。靠底线，一般应占格距的二分之一。2004 年凭 证摘要借贷十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分月日字号 总分类账总分类账账簿的登记规则账簿的登记规则1 3 4 5 7 9 0 01 3 4 5 7 9 0 0正确书写方法正确书写方法 正常记账使用蓝黑墨水。记账必须使用蓝黑墨水正常记账使用蓝黑墨水。

56、记账必须使用蓝黑墨水 或者碳素墨水书写。不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除或者碳素墨水书写。不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。外）或者铅笔书写。 特殊记账使用红墨水。红色墨水只能在下列情况使特殊记账使用红墨水。红色墨水只能在下列情况使用：用： 按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； 在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数；在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数； 在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；在余额栏内登记负数余额； 按照国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其

57、按照国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录，如结账、划线。他会计记录，如结账、划线。登记账簿的规则登记账簿的规则登记账簿的规则登记账簿的规则顺序连续登记顺序连续登记各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明销，或者注明此行空白此行空白、此页空白此页空白字样，字样，并由记账人员签名或者盖章。并由记账人员签名或者盖章。” 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷

58、贷 2 1 2 1 入库入库 200000 200000200000 200000 5 5 转转 35 35 入库入库 100000 100000 借借 300000300000 7 7 转转 30 30 出库出库 50000 50000 借借 250000250000 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 月月 日日 种类种类 号数号数 月月 日日 种类种类 号数号数王平王平王平王平王方王方王方王方此页注销此页注销此行注销此行注销登记账簿的规则登记账簿的规则会计主管会计主管记账人员记账人员 结出余额结

59、出余额 凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出余额后，凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出余额后，应在标明余额方向的应在标明余额方向的“借或贷借或贷”栏内写明栏内写明“借借”或或“贷贷”的字样。没有余额的账户，应在该栏内写的字样。没有余额的账户，应在该栏内写“平平”字，并在字，并在余额栏（余额栏（“元元”位上）内用位上）内用“0 0”表示。现金和银行存款日表示。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。记账必须逐日结出余额。登记账簿的规则登记账簿的规则2004 年凭 证摘要借贷借或贷余额月日字号61期初余额借6000021售出商品款项未收10000153收回前欠货款2000030本月合计

60、1000030000借40000应收账款明细账应收账款明细账公司名称：红星公司公司名称：红星公司写出余额方向，余额方写出余额方向，余额方向代表账户的性质向代表账户的性质计算余额计算余额登记账簿的规则登记账簿的规则 过次承前过次承前 每一账页登记完毕结转下页时，应当结出每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏注明在摘要栏注明过次页过次页和和承前页承前页字样；也可以将字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏