第十四章收入和费用

1、上海立信会计学院1中中 级级 财财 务务 会会 计计李颖琦李颖琦上海立信会计学院2 第十四章第十四章 收入和费用收入和费用 学习目标与要求学习目标与要求 1.1.理解收入的涵义及特点；理解收入的涵义及特点； 2.2.掌握销售商品收入的确认、计量和会计处理；掌握销售商品收入的确认、计量和会计处理； 3.3.掌握提供劳务收入的确认、计量和会计处理掌握提供劳务收入的确认、计量和会计处理; ; 4. 4.了解让渡资产使用权收入确认、计量的原则；了解让渡资产使用权收入确认、计量的原则； 5.5.了解建造合同的涵义及合同收入、合同成本确了解建造合同的涵义及合同收入、合同成本确 认、计量的原则；认、计量的原

2、则； 6.6.理解费用的涵义及特点；理解费用的涵义及特点； 7.7.掌握期间费用的内容及会计处理。掌握期间费用的内容及会计处理。上海立信会计学院3 第十四章第十四章 收入和收入和费用费用 第一节第一节 收入概述收入概述 第二节第二节 销售商品收入销售商品收入 第三节第三节 提供劳务收入提供劳务收入 第四节第四节 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 第五节第五节 建造合同收入建造合同收入 第六节第六节 费用与成本费用与成本 上海立信会计学院4第一节第一节 收入概述收入概述 一、一、 收入的概念及特点收入的概念及特点 （一）收入的概念（一）收入的概念 企业在企业在日常活动日常活动中形成的中形成的

3、 会导致所有者权益增加的会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的与所有者投入资本无关的 经济利益的总流入经济利益的总流入 不包括为第三方或客户代收的款项不包括为第三方或客户代收的款项上海立信会计学院5第一节第一节 收入概述收入概述 （二）（二）收入的特点收入的特点 收入产生于持续的日常活动收入产生于持续的日常活动 其具有经常性；可合理预期其具有经常性；可合理预期 收入的实质是净资产的增加收入的实质是净资产的增加 其表现为资产的增加或负债的减少其表现为资产的增加或负债的减少 收入是经济利益的总流入收入是经济利益的总流入 其计量不需要扣除相应的成本或费用其计量不需要扣除相应的成本或费用 上海

4、立信会计学院6第一节第一节 收入概述收入概述收收 入入利利 得得相同相同代表企业经济利益的增加代表企业经济利益的增加会导致企业所有者权益的增加会导致企业所有者权益的增加不同不同源于日常活动源于日常活动具有持续性具有持续性影响当期利润影响当期利润源于非日常活动源于非日常活动具有偶发性具有偶发性不一定影响当期利润不一定影响当期利润（三）（三）收入与利得的比较收入与利得的比较上海立信会计学院7第一节第一节 收入概述收入概述 二、收入的分类二、收入的分类 按照收入的性质和内容按照收入的性质和内容 销售商品的收入销售商品的收入 提供劳务的收入提供劳务的收入 让渡资产使用权的收入让渡资产使用权的收入 按照

5、企业经营业务的主次按照企业经营业务的主次 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入上海立信会计学院8第一节第一节 收入概述收入概述 三、收入的确认方法三、收入的确认方法 收入的确认收入的确认主要在于解决收入归属的会计期间主要在于解决收入归属的会计期间 收入的确认应遵循收入实现原则收入的确认应遵循收入实现原则 实务中确认与计量收入的方法实务中确认与计量收入的方法 销售法：收入在销售成立时确认销售法：收入在销售成立时确认 收款法：收入在收到货款时确认收款法：收入在收到货款时确认 生产法：收入按生产的完工比例确认生产法：收入按生产的完工比例确认上海立信会计学院9第二节第二节 销售商品收入销

6、售商品收入 一、销售商品收入的确认一、销售商品收入的确认 应同时具备五个条件：应同时具备五个条件： 1.1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方转移给购货方 如何判断？应关注交易的实质而不是其形式！如何判断？应关注交易的实质而不是其形式！ （1 1）通常，商品所有权上的风险和报酬随所有权）通常，商品所有权上的风险和报酬随所有权 凭证或实物的交付而转移。凭证或实物的交付而转移。上海立信会计学院10第二节第二节 销售商品收入销售商品收入 （2 2）某些情况下，商品所有权凭证或实物已交付，）某些情况下，商品所有权凭证或实物已交付，但所有权上的主要风险

7、和报酬未随之转移。但所有权上的主要风险和报酬未随之转移。 （3 3）某些情况下，实物尚未交付，而商品所有权）某些情况下，实物尚未交付，而商品所有权上的主要风险和报酬已转移。上的主要风险和报酬已转移。 2.2.企业既没有保留与企业既没有保留与所有权相联系的所有权相联系的继续管理继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制权，也没有对已售出的商品实施控制 实质上是第一个条件的延伸实质上是第一个条件的延伸上海立信会计学院11第二节第二节 销售商品收入销售商品收入 3.3.收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 是确认收入的基本前提是确认收入的基本前提 4.4.相关的经济利益很可够流入企业相关的

8、经济利益很可够流入企业 价款收回的可能性大于不能收回的可能性价款收回的可能性大于不能收回的可能性 5.5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 收入与相关成本应同期确认、配比收入与相关成本应同期确认、配比 上海立信会计学院12第二节第二节 销售商品收入销售商品收入 二、销售商品收入的二、销售商品收入的计量计量 一般应一般应按照已收或应收的合同或协议价款确按照已收或应收的合同或协议价款确定定收入金额。收入金额。 若应收金额的若应收金额的名义价值名义价值与其与其公允价值公允价值存在差异存在差异（较大），应按公允价值计量收入。（较大），应按公允价值计量收入

9、。 确认收入应考虑已发生的确认收入应考虑已发生的商业折扣商业折扣，而不能，而不能预计可能发生的预计可能发生的现金折扣现金折扣和和销售折让销售折让。 上海立信会计学院13第二节第二节 销售商品收入销售商品收入 三、销售商品收入的会计处理三、销售商品收入的会计处理 （一）一般商品销售业务（一）一般商品销售业务 满足收入确认条件，满足收入确认条件，确认销售商品收入确认销售商品收入 借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 结转已销商品的实际成本结转已销商品的实际成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品

10、上海立信会计学院14第二节第二节 销售商品收入销售商品收入 计算销售商品应交的税金及附加计算销售商品应交的税金及附加 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费 对于尚不符合收入确认条件的发出商品：对于尚不符合收入确认条件的发出商品： 已收取的货款作预收账款处理已收取的货款作预收账款处理 已发商品的成本记入已发商品的成本记入“发出商品发出商品”账户账户上海立信会计学院15第二节第二节 销售商品收入销售商品收入（二）以递延方式分期收款销售商品（二）以递延方式分期收款销售商品 特点：具有融资性质特点：具有融资性质 按应收价款的按应收价款的公允价值公允价值计量收入；计量收入； 应

11、收价款与其公允价值的差额确认为应收价款与其公允价值的差额确认为未实现未实现融资收益融资收益。 应收价款的公允价值通常按其未来现金流量应收价款的公允价值通常按其未来现金流量现值或商品现销价格确定。现值或商品现销价格确定。 未实现融资收益在期限内按应收款项的摊余未实现融资收益在期限内按应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，并确成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，并确认融资收益。认融资收益。上海立信会计学院16第二节第二节 销售商品收入销售商品收入 确认销售商品收入时：确认销售商品收入时： 借：应收账款借：应收账款（应收价款和增值税款）（应收价款和增值税款） 贷：主营业务收入贷：主营

12、业务收入 （应收价款的公允价值）（应收价款的公允价值） 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 未实现融资收益未实现融资收益 （应收价款与其公允价值的差额）（应收价款与其公允价值的差额） 上海立信会计学院17第二节第二节 销售商品收入销售商品收入 按期收取款项及确认融资收益时：按期收取款项及确认融资收益时： 借借: :银行存款银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款 借：未实现融资费用借：未实现融资费用 贷：财务费用贷：财务费用 （应收款项期初摊余成本（应收款项期初摊余成本实际利率）实际利率）上海立信会计学院18第二节第二节 销售商品收入销售商品收入 （三）商品折扣、现金折扣、销售

13、折让（三）商品折扣、现金折扣、销售折让 1.1.商业折扣商业折扣 按扣除商业折扣后的发票金额入账按扣除商业折扣后的发票金额入账 2.2.现金折扣现金折扣 赊销时：赊销时： 收入及应收款收入及应收款按未扣除现金折扣的金额入账按未扣除现金折扣的金额入账 在折扣期内收到款项时：在折扣期内收到款项时： 发发生的现金折扣计入生的现金折扣计入“财务费用财务费用” 上海立信会计学院19第二节第二节 销售商品收入销售商品收入 3.3.销售折让销售折让 折让发生在收入确认之前折让发生在收入确认之前 视为商业折扣（不需专门作账务处理）视为商业折扣（不需专门作账务处理） 折让发生在确认收入之后折让发生在确认收入之后

14、 冲减当期销售收入冲减当期销售收入 冲减当期销项税额（开具红字专用发票）冲减当期销项税额（开具红字专用发票） 上海立信会计学院20第二节第二节 销售商品收入销售商品收入（四）商品销售退回（四）商品销售退回 1.1.未确认收入的已发出商品退回未确认收入的已发出商品退回 “ “发出商品发出商品” ” “ “库存商品库存商品” ” 2.2.已确认收入的销售退回已确认收入的销售退回 不论是当年或以前年度销售的，不论是当年或以前年度销售的，一般一般均应冲均应冲减退回当月的有关记录。减退回当月的有关记录。 冲减销售收入、销项税额、财务费用（已发冲减销售收入、销项税额、财务费用（已发生的现金折扣）生的现金折

15、扣） 冲减销售成本冲减销售成本上海立信会计学院21第二节第二节 销售商品收入销售商品收入 3. 3.作为资产负债表日后调整事项处理的销售退回作为资产负债表日后调整事项处理的销售退回 该商品该商品在报告年度资产负债表日或之前售出在报告年度资产负债表日或之前售出 该商品该商品在报告年度资产负债表日至财务报告批在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生退回准报出日之间发生退回 通过通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户核算，并调整账户核算，并调整报告年度财务报表相关项目的金额。报告年度财务报表相关项目的金额。上海立信会计学院22第二节第二节 销售商品收入销售商品收入 ( (五五) )代

16、销商品代销商品 有两种方式有两种方式 视同买断视同买断 收取手续费收取手续费 1.1.视同买断方式视同买断方式 委托方：按协议规定的价格收取代销款委托方：按协议规定的价格收取代销款 商品发出满足条件时确认收入商品发出满足条件时确认收入 受托方：可自定售价，按实际售价确认收入受托方：可自定售价，按实际售价确认收入 实际售价与协议价的差额归其所有实际售价与协议价的差额归其所有上海立信会计学院23第二节第二节 销售商品收入销售商品收入 2. 2.收取手续费方式收取手续费方式 委托方：委托方： 商品发出时，商品所有权上的主要风商品发出时，商品所有权上的主要风 险与报酬并未转移险与报酬并未转移 收到受托

17、方交付的代销清单时确认收入收到受托方交付的代销清单时确认收入 受托方收取的手续费计入销售费用受托方收取的手续费计入销售费用 受托方：受托方： 按委托方规定的价格销售商品按委托方规定的价格销售商品 按应按应收取的手续费确认劳务收入收取的手续费确认劳务收入 不确认销售商品收入与成本不确认销售商品收入与成本上海立信会计学院24第二节第二节 销售商品收入销售商品收入 ( (六六) )售后回购售后回购 售后回购：售后回购： 指销售商品时，销售方与购买方签订协议约指销售商品时，销售方与购买方签订协议约定日后再将该商品购回的销售方式。定日后再将该商品购回的销售方式。 一般一般不满足收入确认条件（仍具有控制权

18、），不满足收入确认条件（仍具有控制权），属于融资交易。属于融资交易。 发出商品时：发出商品时： 按成本转账，按售价计算增值税销项税额；按成本转账，按售价计算增值税销项税额； 售价与成本的差额确认为负债。售价与成本的差额确认为负债。 上海立信会计学院25第二节第二节 销售商品收入销售商品收入 借：银行存款等借：银行存款等 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 其他应付款其他应付款 回购期间按期计提利息费用：回购期间按期计提利息费用： 按回购价格大于原售价的差额计算按回购价格大于原售价的差额计算 借：财务费用借：财务费用 贷：其他应付款贷：其他应付款上海立

19、信会计学院26第二节第二节 销售商品收入销售商品收入 购回商品时：购回商品时： 按商品原成本为购回商品的成本；按商品原成本为购回商品的成本； 按回购价格计算增值税进项税额；按回购价格计算增值税进项税额； 转销销售日至回购日确认的负债。转销销售日至回购日确认的负债。 借：库存商品借：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项） 其他应付款其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款上海立信会计学院27第二节第二节 销售商品收入销售商品收入（七）附有销售退回条件的商品销售（七）附有销售退回条件的商品销售 附有销售退回条件的商品销售：是指购买方附有销售退回条件的商品销售：是指购买方 根据有

20、关协议有权退货的销售方式。根据有关协议有权退货的销售方式。 能够对退货的可能性作出合理估计的，通能够对退货的可能性作出合理估计的，通常应在发出商品时确认收入，并确认相关负债；常应在发出商品时确认收入，并确认相关负债； 若不能合理地确定退货的可能性，则在售若不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。出商品的退货期满时确认收入。上海立信会计学院28第三节第三节 提供劳务收入提供劳务收入 一、提供劳务收入的确认和计量一、提供劳务收入的确认和计量 （一）在同一会计期间开始并完成的劳务（一）在同一会计期间开始并完成的劳务 应在劳务完成时确认收入（完成合同法）应在劳务完成时确认收入（完

21、成合同法） 收入的金额按合同或协议的总金额确定收入的金额按合同或协议的总金额确定 （二）（二）开始和完成分属不同会计期间的劳务开始和完成分属不同会计期间的劳务 收入的确认与计量应区分两种情况：收入的确认与计量应区分两种情况： 在资产负债表日在资产负债表日 劳务交易的结果劳务交易的结果能够能够可靠估计可靠估计 劳务交易的结果劳务交易的结果不能够不能够可靠估计可靠估计上海立信会计学院29第三节第三节 提供劳务收入提供劳务收入 1.1.在资产负债表日劳务交易的结果能够可靠估计在资产负债表日劳务交易的结果能够可靠估计 能够可靠估计，即指满足以下条件：能够可靠估计，即指满足以下条件： 总收入总收入能够可

22、靠计量能够可靠计量 一般一般依据合同或协议注明的价款依据合同或协议注明的价款 总成本总成本能够可靠计量能够可靠计量 总成本总成本= =已发生的成本已发生的成本+ +预计还将发生的成本预计还将发生的成本 完工程度完工程度能够可靠确定能够可靠确定 根据提供劳务的特点，选择不同的方法确定。根据提供劳务的特点，选择不同的方法确定。 相关的经济利益相关的经济利益能够流入企业能够流入企业上海立信会计学院30第三节第三节 提供劳务收入提供劳务收入 满足上述条件，满足上述条件，采用采用“完工百分比法完工百分比法”确认收入确认收入 计算公式如下：计算公式如下： 本期确认的劳务收入劳 务总收入本期末止劳务的完工程

23、度以前期间已确认的劳务收入本期确认的劳务成本劳 务总成本本期末止劳务的完工程度以前期间已确认的劳务成本 确定完工程度可选用的方法有：专业测量；已提供劳务占应提确定完工程度可选用的方法有：专业测量；已提供劳务占应提 供劳务总量的比例；已发生的劳务成本占估计总成本的比例；供劳务总量的比例；已发生的劳务成本占估计总成本的比例；上海立信会计学院31第三节第三节 提供劳务收入提供劳务收入 2.2.在资产负债表日劳务交易的结果不能可靠估计在资产负债表日劳务交易的结果不能可靠估计 按已发生成本中预计能够得到补偿的金额确按已发生成本中预计能够得到补偿的金额确认收入（成本回收法）认收入（成本回收法） 已发生的成

24、本预计能得到补偿已发生的成本预计能得到补偿 收入已发生的成本收入已发生的成本 已发生的成本预计只能部分得到补偿已发生的成本预计只能部分得到补偿 收入已发生的成本收入已发生的成本 已发生的成本预计全部不能得到补偿已发生的成本预计全部不能得到补偿 收入收入0 0上海立信会计学院32第三节第三节 提供劳务收入提供劳务收入 二、提供劳务收入的会计处理二、提供劳务收入的会计处理 发生的劳务成本记入发生的劳务成本记入“劳务成本劳务成本”账户；账户； 确认的劳务收入记入确认的劳务收入记入“主营业务收入主营业务收入”、“其他其他 业务收入业务收入”账户账户 结转的劳务成本记入结转的劳务成本记入“主营业务成本主

25、营业务成本”、“其他其他 业务成本业务成本”等账户。等账户。上海立信会计学院33 第四节第四节 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 一、让渡资产使用权收入的内容一、让渡资产使用权收入的内容 让渡资产使用权收入包括：让渡资产使用权收入包括： 企业让渡现金使用权取得的利息收入。企业让渡现金使用权取得的利息收入。 企业让渡无形资产等使用权形成的使用费收企业让渡无形资产等使用权形成的使用费收入入 二、让渡资产使用权收入的确认二、让渡资产使用权收入的确认 应同时满足下列条件：应同时满足下列条件： 与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业； 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能

26、够可靠地计量上海立信会计学院34 第四节第四节 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 三、让渡资产使用权收入的计量三、让渡资产使用权收入的计量 1.1.利息收入利息收入 按照他人使用本企业货币资金的时间和实际按照他人使用本企业货币资金的时间和实际 利率计算确定。利率计算确定。 2.2.使用费收入使用费收入 按照有关合同或协议约定的收费时间和方法按照有关合同或协议约定的收费时间和方法 计算确定。计算确定。上海立信会计学院35第五节第五节 建造合同收入建造合同收入 一、建造合同的概念一、建造合同的概念 建造合同是指为建造一项或数项在设计、技建造合同是指为建造一项或数项在设计、技 术、功能、最终用途

27、等方面密切相关的资产而订术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订 立的合同。立的合同。 建造的资产包括房屋、道路、桥梁、水坝、建造的资产包括房屋、道路、桥梁、水坝、 船舶、大型机械设备等。船舶、大型机械设备等。 建设期长、造价高、合同一般不可撤销建设期长、造价高、合同一般不可撤销 建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。 上海立信会计学院36第五节第五节 建造合同收入建造合同收入 二、合同收入与合同成本二、合同收入与合同成本 （一）合同收入（一）合同收入 （二）合同成本（二）合同成本合同收入合同收入合同初始收入合同初始收入合同追加收入合同追加收入合同成

28、本合同成本直接费用直接费用间接费用间接费用上海立信会计学院37第五节第五节 建造合同收入建造合同收入 三、合同收入和合同成本的确认与计量三、合同收入和合同成本的确认与计量 （一）合同收入与合同成本的确认原则（一）合同收入与合同成本的确认原则 1.1.在资产负债表日建造合同的结果能可靠估计在资产负债表日建造合同的结果能可靠估计 采用采用完工百分比法完工百分比法确认合同收入和合同成本确认合同收入和合同成本 2.2.在资产负债表日建造合同的结果不能可靠估计在资产负债表日建造合同的结果不能可靠估计 合同成本能够收回的合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实，合同收入根据能够收回的实际际 合同成本加

29、以确认，合同成本在其发生的当期确认为合合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。同费用。 合同成本不能够收回的合同成本不能够收回的，在发生时立即确认为合同，在发生时立即确认为合同费费 用，不确认合同收入。用，不确认合同收入。上海立信会计学院38第五节第五节 建造合同收入建造合同收入（二）完工百分比法的运用（二）完工百分比法的运用合同预计 总成本合同预计 总成本当期确认的合同收入合 同总收入完工进度以前期间累计已确认的收入当期确认的合同费用完工进度 以前期间累计已确认的费用当期确认的合同毛利合 同总收入完工进度以前期间累计已确认的毛利当期确认的合同收入当期确认的合同费用上海立信会计

30、学院39第六节第六节 费用与成本费用与成本 一、费用概述一、费用概述 （一）费用的概念（一）费用的概念 企业在企业在日常活动中日常活动中发生的发生的 会导致所有者权益减少的会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的与向所有者分配利润无关的 经济利益的总流出经济利益的总流出 FASB 95FASB 95FASB 95为了流入更多的经济利益为了流入更多的经济利益上海立信会计学院40第六节第六节 费用与成本费用与成本 （二）费用的内容（二）费用的内容 计入当期损益的费用：计入当期损益的费用： 主营业务成本主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管

31、理费用管理费用 财务费用财务费用 营业成本营业成本期间费用期间费用上海立信会计学院41第六节第六节 费用与成本费用与成本 二、费用的确认与计量二、费用的确认与计量 费用的确认费用的确认 应遵循权责发生制和配比原则。应遵循权责发生制和配比原则。 确认费用的方法：确认费用的方法： 1.1.按与营业收入的直接联系确认按与营业收入的直接联系确认 2.2.按合理、系统的分配方式确认按合理、系统的分配方式确认 3.3.在支出时直接确认在支出时直接确认上海立信会计学院42 归属于产品归属于产品 成本的费用成本的费用产品产品 成本成本营业成本营业成本 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 计入

32、当期损益的费用，与当期收入配比计入当期损益的费用，与当期收入配比 （确认产品销售收入时已销确认产品销售收入时已销 产品的成本计入当期损益产品的成本计入当期损益）（发生时直接计入当期损益发生时直接计入当期损益）第六节第六节 费用与成本费用与成本期间费用期间费用上海立信会计学院43第六节第六节 费用与成本费用与成本 费用的计量费用的计量 现金支出与费用发生同时：现金支出与费用发生同时： 费用按实际支出额计量费用按实际支出额计量 现金支出在先，费用发生在后：现金支出在先，费用发生在后： 费用按当期摊销额计量（折旧费等）费用按当期摊销额计量（折旧费等） 费用发生在先，现金支出在后：费用发生在先，现金支出在后： 费用按合理的估计额计量（预计产品保修费等）费用按合理的估计额计量（预计产品保修费等）上海立信会计学院44第六节第六节 费用与成本费用与成本 三、生产成本三、生产成本 ( (一一) )成本与费用的联系与区别成本与费用的联系与区别 成本是对象化的费用成本是对象化的费用 费用的发生过程是成本的形成过程费用的发生过程是成本的形成过程 成本成本与一定种类和数量的产品相联系与一定种类和数量的产品相联系 费用与一定的期间相联系费用与一定的期间相联系上海立信会计学院45第六节第六节 费用与成本费用与成本制造企业成本与费用的关系：制造企业成本与费用的关系：某一期