中国银行IFRS报表转换工作

1、1中国银行中国银行IFRSIFRS报表转换工作报表转换工作2财务重组重大事项回顾财务重组重大事项回顾3 财务重组回顾财务重组回顾 本行是国有独资商业银行股份制改革试点银行。根据国务院批准的股份制改革实施总体方案，本行完成了下列重大财务重组事项： 1、2003年12月30日，国家通过中央汇金投资有限责任公司向本行注入资本金折合1,863.90亿元(含19,601,835,643.22美元和7,008,861.81盎司黄金)。根据财务重组安排，本行将注资前的原所有者权益余额(包括实收资本1,410.54亿元，资本公积130.33亿元和盈余公积493.75亿元等)转入未分配利润，用以弥补因计提不良资

2、产减值准备所形成的累计亏损。 2、2004年6月，本行向中国信达资产管理公司出售账面原值为1,485.40亿元的不良贷款，该等不良贷款账面净值为734.30亿元。本行运用所得资金734.30亿元定向购买中国人民银行发行的等额5年期专项中央银行票据4 财务重组回顾财务重组回顾 2004年6月，中国人民银行向本行定向发行3年期专项中央银行票据181.00亿元，用于置换本行账面原值为181.00亿元的政策性资产，该等政策性资产的账面净值为181.00亿元。 2004年9月，本行向中国东方资产管理公司以零价格划转账面原值为1,053.80亿元的损失类贷款，该等损失类贷款的账面净值为零，其原始本金为1,

3、413.99亿元。 5 财务重组回顾财务重组回顾 3、按照国有企业股份制改革的要求，本行聘请了独立资产评估师，以2003年12月31日为评估基准日对其资产和负债进行了评估，并依据资产评估报告对本行于2003年12月31日的资产和负债的账面价值进行了调整，共计评估增值104.32亿元，计入资本公积。本行2003年12月31日经评估的净资产值为2,037.52亿元，超过股份制公司设立时注册资本1,863.90亿元的部分为173.62亿元。 根据财政部关于中国银行2003年结余国有权益处理和2004年利润分配有关问题的通知(财金函2005164号)，财政部确认本行经评估的净资产值超过注册资本173.

4、62亿元属于原国家所有者权益结余，由财政部代表原所有者享有，在应付财政部款项中反映。因此，本行将173.62亿元，即资本公积、累计亏损和可供出售债券公允价值变动储备的余额转入“其他负债应付财政部款项”。 6财务重组回顾财务重组回顾 4、2004年8月26日，根据财政部关于中国银行国有股权管理有关问题的批复(财金200476号)，本行以中央汇金投资有限责任公司独家发起设立的方式，整体改制为股份制商业银行。 根据国务院对中国人民银行、财政部、银监会、证监会关于中国银行改制为中国银行股份有限公司有关问题的请示(银发2004178号)的批复，中国银行股份有限公司在股份公司成立日承继中国银行所有资产和负

5、债。 根据2005年11月22日召开的第四次临时股东大会决议，本行计划首次在适当市场公开发行股票。 7IFRSIFRS报表转换工作报表转换工作8IFRSIFRS报表转换工作报表转换工作总体情况总体情况IFRSIFRS转换过程中面临的难题转换过程中面临的难题转换重点转换重点总结总结9一、总体情况一、总体情况中国银行迄今已完成2002年、2003年、2004年、2005年IFRS报表转换工作；一般来说，银行编制一份年度财务报告平均需要三到四个月的时间，进行IFRS转换需要18个月的时间。我行在15个月的时间内完成了02至04三年的新制度年报、三年的IFRS年报、两份特殊目的报告，平均一个半月就编制

6、完成一份财务报告。10IFRSIFRS报表转换工作报表转换工作总体情况总体情况IFRSIFRS转换过程中面临的难题转换过程中面临的难题转换重点转换重点总结总结11二、二、IFRSIFRS转换过程中面临的难题转换过程中面临的难题总体来看，我行IFRS转换工作进展比较顺利，首次对金融资产和金融负债，包括复杂的衍生金融产品，进行了全面的公允价值计量或披露，对信贷资产足额提取减值准备，对非信贷资产，包括国内外机构的各项股权投资进行了逐项梳理，确定减值金额。04年前，我行执行93制度，与01制度在资产减值、预计负债等方面存在很大区别。IFRS与01制度相比，在会计要素的确认、计量与信息披露等方面又有更高

7、的要求。04年，我行直接在93制度基础上进行报表转换，面临机构众多、境外机构会计政策差异较大等问题，信息采集和报告加工的难度和工作量都非常大。12二、二、IFRSIFRS转换过程中面临的难题转换过程中面临的难题人力资源方面：公允价值的确定：信息采集量多而广：信息系统支持方面：历史信息采集方面：13IFRSIFRS报表转换工作报表转换工作总体情况总体情况IFRSIFRS转换过程中面临的难题转换过程中面临的难题转换重点转换重点总结总结14重大差异：重大差异：金融资产四分类金融负债两分类金融工具确认和计量的重要概念 摊余成本 实际利率 公允价值15金融工具确认和计量的重要概念金融工具确认和计量的重要

8、概念摊余成本：摊余成本：是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经过下列调整后的结果： （1）扣除已经偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已经发生的减值损失（仅适用于金融资产）实际利率：实际利率：是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率公允价值：公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。存在活跃市场的金融资产或金融负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；金融工具不存在活跃市场的，应当采用估值

9、技术确定公允价值。16 转换重点：转换重点：债券资产的分类、确认和计量衍生金融工具的确认和计量贷款减值准备的提取17债券资产的分类、确认与计量债券资产的分类、确认与计量01制度与IFRS差异转换重点18债券资产的分类、确认与计量债券资产的分类、确认与计量19债券资产的分类、确认与计量债券资产的分类、确认与计量由此可见，两个准则存在较大差异，如果按01制度对债券资产进行日常会计处理，到国际资本市场融资时再按IFRS的要求进行调整、转换，将耗费大量的人力、物力。因此，我行向财政部请示要求按照IAS39的规定，进行债券业务的分类、确认和计量，并最终获得了财政部的同意：关于债券资产会计处理问题的批复（

10、财会函200461号）PRC与IFRS在债券资产相关数据已不存在差异。20债券资产的分类、确认与计量债券资产的分类、确认与计量项目项目IFRSIFRSPRCPRC金额金额 （亿（亿元）元）占比占比 有关数据同IFRS 债券资产* *在集团总资产中占比在集团总资产中占比35.20% %利息收入* *在利息收入中占比在利息收入中占比26.85%投资收益* *净交易收入* *在集团净利润中占比在集团净利润中占比0.87%债券投资会计政策分类分类金额金额 （亿（亿元）元）初始确认和计初始确认和计量量后续计量标准后续计量标准估值收益或亏估值收益或亏损损是否需要计提是否需要计提减值准减值准备备根据财政部关

11、于债券资产会计处理问题的批复（财会函200461号），我行2004年修订后的债券核算方案已基本符合新准则要求。公允价值变动计 入 损益 的 债券* *按购买成本在交 易 日进 行 初始 确 认和计量公允价值计入利润表不需要分类为贷款及应 收 款的债券* *摊余成本不进行估值需要持有至到期日债券* *摊余成本不进行估值需要可供出售债券* *公允价值直接计入权益，待 出 售或 减 值时 转 入利润表.需要21债券资产的分类、确认与计量债券资产的分类、确认与计量转换的重点：转换的重点： 1、债券类别的确定、债券类别的确定 2、公允价值的确认或披露、公允价值的确认或披露22衍生金融产品的确认与计量衍生

12、金融产品的确认与计量准则差异准则差异转换重点转换重点23衍生金融产品的确认与计量：衍生金融产品的确认与计量： 准则差异准则差异项目项目金额（亿元，金额（亿元，05PRC、IFRS ）在总资产（或总负债）中占比在总资产（或总负债）中占比衍生金融产品资产 * *衍生金融产品负债 * *会计政策会计政策 IFRS准则准则 01制度制度衍生金融产品：衍生金融产品：属于“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债”，如不符合套期会计适用条件, 则衍生金融产品期末公允价值的变化需计入当期损益。 对该内容未提出具体核算要求初始确认以衍生交易合同签订当日的公允价值进行确认后续计量按照公允价值进行后

13、续计量，因公允价值的变动而产生的估值收益或估值亏损计入当期损益24衍生金融产品的确认与计量：衍生金融产品的确认与计量： 转换重点：估值转换重点：估值 根据IAS39的定义，衍生金融工具主要包括金融远期合约、金融期货、金融期权以及金融互换等。此类工具通常具有名义数量。名义数量是指合约中的货币数量、股权数量、重量、容积数量或其它合约所约定的单位数量，但买方或卖方无需在合约开始时投入或收取名义数量。 在资产负债表日，各种衍生金融工具的合同/名义金额仅提供了一个与表内所确认的公允价值资产或负债的对比基础，并不代表衍生工具所涉及的未来现金流量或当前公允价值。 衍生金融工具的估值结果，实际代表企业在未来期

14、间内所面临的权利（资产）和义务（负债），估值结果的准确与否，不仅关系企业当期的损益及期末资产负债，也代表企业未来面临的市场风险。25衍生金融产品的确认与计量：衍生金融产品的确认与计量： 转换重点：估值转换重点：估值 部分衍生金融工具，如场内交易的期货、期权，可以取得市场价格，但对于一些主要在场外交易的衍生金融工具，很难取得条款完全相同的交易的最近交易价格，因此，均需要通过一定的估值模型来进行测算。 衍生金融工具的种类非常繁多，而且还在不断的创新当中，而定价模型的研究和开发则显得相对滞后。虽然大多数的衍生工具都已经具备相应的定价模型，但其中大部分仍然处于理论研究阶段，由于受到可操作性、可靠性等众

15、多方面的限制，很多模型都相当不成熟，未能在实践中大范围地使用。 目前来看，国有商业银行叙做的衍生交易，多为套期目的或代客目的。部分产品由于我方无报价能力，且产品较为复杂，现有估值模型尚无计算能力，可以采用向交易对手询价的方式解决衍生产品估值问题。26衍生金融产品会计政策衍生金融产品会计政策衍生金融工具初始以衍生交易合同签订当日的公允价值进行确认，并以公允价值进行后续计量。公允价值从活跃市场上的公开市场报价中取得，包括最近的市场交易，或使用一定的估值方法，包括贴现模型、期权定价模型等。当公允价值为正数时，衍生金融工具作为资产反映；当公允价值为负数时，则作为负债反映。 衍生金融工具初始确认时的公允

16、价值的最好证据是交易价格（如所收到或给付对价的公允价值），除非存在确认衍生金融工具公允价值的其它证据，如对比可观察到的当前市场交易中相同金融工具（即未经调整或重新打包）的价格，或运用某种所有变量均来自可观察市场的估值方法。当存在这样的证据时，本集团在交易当日确认损益。 某些衍生金融工具会嵌入在其他的金融工具中，如可转换债券持有人拥有的可转换期权。当其经济特征和风险与主合同没有紧密关联，且主合同并非是以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融产品时，这些嵌入式衍生金融工具需要单独以公允价值计量，并且其公允价值变动计入合并利润表。 某些衍生金融工具虽欲提供有效的对特定利率和汇率风险的套期保值

17、，但并不符合国际会计准则第39号对套期会计的定义。因此，本集团将其视同为交易目的而持有的衍生金融工具处理，其公允价值的变动计入净交易收入。本集团没有任何衍生金融工具按照套期会计处理。 27中国银行集团中国银行集团单位：百万元单位：百万元2005年12月31日合同/名义金额 公允价值资产负债外汇衍生金融产品远期外汇合同(1)*买入货币期权(2)*卖出货币期权*利率衍生金融产品利率互换合同*交叉货币利率互换合同*买入利率期权*卖出利率期权*利率期货*权益性衍生金融产品*贵金属衍生金融产品*衍生金融产品资产/(负债)合计*28净交易收入净交易收入 单位：亿元单位：亿元 汇兑及汇率产品汇兑及汇率产品主

18、要是主要是即远期外汇买卖损益即远期外汇买卖损益 具体包括：外汇买卖价差、外汇买卖估值收益、资产互换及交叉互换的即期损益。利率产品利率产品主要是衍生金主要是衍生金融产品的估值损益融产品的估值损益 具体包括：期货、期权、FRA、互换等衍生产品的已实现及未实现估值损益，贵金属损益、交易性债券损益以及其他经营性损益。2005年2004年汇兑及汇率产品净收益利率产品净收益/(损失)合计29贷款贷款准则差异转换重点：贷款减值准备30 贷款：准则差异贷款：准则差异业务业务IFRS01制度制度贷款、贸易融资及垫款：贷款、贸易融资及垫款：属于“四分类”之“贷款及应收款项”贷款，商业性贷款与政策贷款分别核算，自营

19、贷款与委托贷款分别核算初始确认按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额；按实际贷出的贷款金额入帐后续计量后续计量，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。本息分别核算，划分应计、非应计贷款。本金或利息逾期90天转非应计贷款，同时逾期利息转表外核算，非应计贷款如有还款先还本后还息。利息收入确认按摊余成本和实际利率确认利息收入按照贷款本金和适用的利率计算应收取的利息减值准备有客观证据表明贷款发生减值时，应当计提减值准备，将贷款账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为为贷款减值损失，计入当期损益。原确认的减值损失可以转回，计入当期损益，但是，转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情

20、况下该金融资产在转回日的摊余成本。期末分析贷款的可收回性，预计可能产生的贷款损失，据以计提贷款损失准备，包括专项准备和特种准备，专项准备按照贷款五级分类结果及时、足额计提。允许回拨，但仅限于已计提准备的账面余额。需披露内容需披露贷款公允价值、分币种实际利率等内容，比01制度要求更高，具体要求见企业会计准则第37号金融工具列报需披露贷款的种类和范围，计提贷款损失准备的范围和方法，三种准备分别披露本年期初、发生额和期末数，贷款的风险头寸。31资产减值准备的政策差异资产减值准备的政策差异32贷款：减值准备贷款：减值准备 根据IFRS39号，贷款属于以摊余成本计量的金融资产，当发生减值时，应当将该金融

21、资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。33贷款：减值准备贷款：减值准备账面：采用五级分类方法计提贷款专项准备；按照IFRS规定，我行在测算贷款损失准备金时采用了以下三种模型： 贴现现金流模型（Discounted Cash Flow) ：单笔重大贷款 迁移模型（Migration-Model) ：非重大贷款 滚动率模型（Roll Rate) 依据：IFRS39第58段要求对金融资产（包

22、括贷款）利用客观证据证明是否出现减值情况；第59段提出六点客观减值标准，其中第二点指出不履行还款（利息或本金）也属一种客观减值证据。 PWC认为，根据人行对贷款五级分类的定义，后三级贷款符合IFRS的客观减值证据；第63段提出如客观减值证据出现于某笔贷款，则该笔贷款的拨备数额将是贷款余额与对未来还款现金流的贴现值的差额。34贷款：减值准备贷款：减值准备模型简介我行具体操作35贷款：减值准备贷款：减值准备DCF模型介绍： 未来还款来源： 通过：抵押物/质押权利 贴现率 未来还款现金流的现值 担保人 预计回收时间借款人/关联单位/其他 其中：对抵押/质押物的测算包括： （1）确定我行对抵押/质押物

23、的权利； （2）执行抵押/质押物的可能性； （3）对变卖年份作出预测； （4）对拍卖价值及有关费用作出预测。此项测算通过专门的抵/质押品估值模版进行。36贷款：减值准备贷款：减值准备对担保人还款的测算包括：（1）确定中行对担保单位的权利；（2）了解担保单位的财务能力及还款意愿；（3）执行担保的可能性；（4）对担保单位的还款金额及还款年份作出预测。对借款人/关联单位/其他的还款测算包括：（1）了解借款单位的经营状况及还款能力；（2）了解其他关联单位或可查封的资产（3）对该还款来源作出金额及还款年份的预测。通过上述测算，可以比较全面地得出一笔不良贷款未来可实现的每一笔现金流，并贴现为现值。37贷款

24、：减值准备贷款：减值准备MM模型介绍：模型介绍：主要用于计算非重大对公贷款及零售贷款减值准备金，其计算的方法是利用贷款评级每年发生的变动来计算每一级贷款发生损失的机会率。测算方法： 先设定损失类贷款的可回收比例（根据历史经验值），然后以100%减去该回收比例作为损失类贷款的最终损失率。确定损失类贷款的损失率后，再将该损失率乘以贷款从可疑类变为损失类的机会率，得出可疑类贷款的损失率。如此类推，便能得到次级、关注及正常贷款的损失率。 38贷款：减值准备贷款：减值准备RR模型介绍：模型介绍： 主要用于测算信用卡透支的损失准备。测算方法： 通过确定透支形成100%损失的时点（例如透支360天以上），以

25、及每个月透支金额滚动到下一个月的比例，逐月倒推出透支时间从一个月到一年的信用卡透支需计提损失准备金。 39贷款：减值准备贷款：减值准备我行具体操作：我行具体操作：A、贷款分区测算DCF：单笔重大对公减值贷款，逐户逐笔测算应提准备金。MM：非重大对公贷款及零售贷款RR：中银香港信用卡透支 40贷款：减值准备贷款：减值准备B、测算质量控制 1、培训：多次专题培训；制作光盘；PWC9个重点大行现场指导 2、贴现现金流模版检查流程：二、三级分支行一级分行风险管理部门总行风险管理部门（抽查）PWC（抽查）PWC对200户模版现场检查。C、测算结果分析根据实际情况来看，我行按照DCF/MM方法计算的贷款损

26、失准备金额均符合银监会规定的标准（集团口径）。随着贷款管理水平的提高，按DCF/MM方法计算的贷款损失准备金额与银监会规定标准计算金额之间的差异，应将越来越小。附：2004年按照DCF/MM方法提取准备金与按照银行贷款损失准备计提指引提取准备金差异表41贷款：减值准备贷款：减值准备经洽外部会计师，我行在对外公布2004、2005年度财务报告（PRC）中，也按照IFRS要求，根据贴现现金流模型和迁移模型的结果计提贷款损失专项准备，并据此进行了会计政策的披露。在计算资本充足率时，按照贷款及拆放同业余额的1%计算（而非实际计提）的准备金作为一般准备，纳入附属资本。附：对外公布年报中披露的资产减值准备

27、会计政策42贷款：对外公布年报中披露的会计政策贷款：对外公布年报中披露的会计政策本集团在每个资产负债表日对是否存在客观证据表明贷款已经发生减值损失进行检查，其中，对单笔重大贷款进行逐笔检查；对单笔非重大贷款按情况进行逐笔检查或进行组合检查。如果没有客观证据表明进行逐笔检查的贷款存在减值情况，无论该等贷款是否重大，本集团将其与其他信贷风险特征相同的贷款一并进行组合减值检查及计量。如有客观证据表明影响该贷款或影响该类贷款组合的未来现金流的事件已发生且该等事件的财务影响可以可靠计量，本集团确认该等贷款或贷款组合发生减值损失，并计提减值损失准备。 如果有客观证据表明贷款已发生减值损失，则其损失将以贷款

28、的账面金额与使用此贷款的原始实际利率贴现的预计未来现金流(不包括还未发生的未来信用损失)的现值之间的差额进行计量，并计入利润表。如果贷款合约利率为浮动利率，用于确定贷款减值损失的贴现率则为按合同确定的当前实际利率。抵押贷款按照执行抵押物价值减去获得和出售抵押物成本的金额估计和计算未来现金流的现值。如果在以后的会计报表期间，减值损失的金额减少且该等减少与确认减值后发生的某些时间有客观关联，本集团通过调整准备金金额将先前确认的减值损失金额予以转回，转回的金额计入利润表。43存款存款准则差异准则差异转换重点转换重点44存款：准则差异存款：准则差异项目项目IFRS01制度制度客户存款：客户存款：属于“

29、其他金融负债”分为活期存款、1年（含）以下的定期存款、长期存款、长期借款等。初始确认按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额；按实际存入款项入帐后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量。按实际存入款项进行后续计量，按照本金和确定的利率按期计提利息，计入损益。利息支出确认按摊余成本和实际利率确认利息支出45 存款：转换重点存款：转换重点实际利率公允价值46IFRSIFRS（2005)2005)中国银行股份有限公司中国银行股份有限公司合并利润表合并利润表47IFRSIFRS（20052005年）年）中国银行股份有限公司中国银行股份有限公司合并资产负债表合并资产负债表48净资产主要调整项：净资产主

30、要调整项：939301 01制度制度49净资产主要调整项：净资产主要调整项：01 01制度制度-IFRS-IFRS50总体情况总体情况IFRSIFRS转换过程中面临的难题转换过程中面临的难题转换重点转换重点总结总结IFRSIFRS报表转换工作报表转换工作51总结总结管理层面临的主要挑战：管理层面临的主要挑战：2006年3月底，完成05年度PRC和 IFRS编制及审计工作 一、时间压力一、时间压力根据一般的经验，管理层完成关账程序并编制财务报告至少需要1个月的时间，审计师进行相应的审计需2个月时间。 二、数据加工量二、数据加工量共设计285张信息缺口表格（DATAPACK），其中总行需填报138

31、张，境内分行至少需填报107张，境外机构至少需填报87张。总行层面审核、汇总工作量很大。 三、报表编制难题三、报表编制难题关联交易采集（尤其是国有企业关联交易） 财务风险信息披露（Liquidity、Repricing、EIR) 股权投资项目的合并、权益法核算 集团内部往来交易的对账及轧差 复杂金融产品的确认和计量 损益折算使用平均汇率 52总结：总结：一、提前部署审计工作一、提前部署审计工作.05年9月底，财会部对境内外会计主管近百人进行集体动员和培训；.10月-12月，行领导多次主持召开年度审计专题会议，对重大会计及审计事项提前进行工作部署；.10月下旬，召开境内分行主管行领导参加的会计决

32、算工作电话会议，全面启动年终决算工作；.10月中旬向全辖印发了启动上市审计工作的重要通知，11月和12月底先后下发了预决算和决算信息缺口及工作要求；.12月底，财会部及时归纳预决算工作中发现的问题，再次召开电话会议进行强调。二、创新年度决算模式二、创新年度决算模式 05年度进行了“两次”决算，即11月底的预决算及12月底的年终决算。在预决算工作中，严格参照年终决算批量流程，在信息中心准生产环境中进行会计批量数据；编制预决算资产负债表和利润表，并根据预决算报表分析、预测年度财务状况及经营成果。53总结总结三、总结创新，规范流程三、总结创新，规范流程.印发财务报告编制及审计工作指引，规范工作流程，

33、明确职责分工，建立严格的数据审核机制、通畅的数据反馈渠道；.逐笔分析以前年度审计调整，指定解决方案，提高管理帐目及时性和准确性；.分析信息缺口，整合信息需求，优化信息缺口表格设计；.下发财务报告编制及审计工作考核方案，建立奖惩分明的考核机制。四、通力协作，形成合力四、通力协作，形成合力.各部门通力合作，积极配合报表编制及审核工作；.总分行间，通过审计工作简报的方式进行双向沟通，确保全辖整体联动。五、集中五、集中IT资源，提高自动化水平资源，提高自动化水平.完成财务报告系统的测试和投产，完成集团合并及母公司报表的自动编制；.对于国有企业关联方、存款集中度、存款实际收益率等需求，通过系统采集。54

34、编制报表的责任编制报表的责任- -总行和分行总行和分行编制报表是管理层的责任，这既包括总行的管理层，也包括分行的管理层。总行的职责是对整体工作进行部署、确定信息缺口的采集内容和采集方式、对分行进行指导、审核汇总分行填报的信息、根据分行提供的信息确定调整分录和编制财务报告。分行的责任是及时、准确地提供各项信息，配合总行和普华的报表编制及审计工作。55指引指引简介简介财务报告组织架构财务报告组织架构会计师事务所 稽核委员会审计工作领导小组由行长、主管财会、风险、资金、资产负债管理的行领导组成审计工作办公室计划财务处人事教育处基金托管处银行卡风险管理处授信执行处会计结算处公司业务处个人金融处财会部人

35、力资源部基金托管部银行卡中心风险管理部授信执行部公司业务部个人金融部资负管理部56指引指引简介简介报告编制及审计工作流程报告编制及审计工作流程聘用审计师股东大会确定审计范围、审计价格，签订审计合同审计工作办公室提交董事会批准拟定详细审计工作计划审计工作办公室与会计师、各部门沟通确定确定信息缺口，发送总行各部门、境内外机构审计工作办公室组织填报、审核信息缺口并报送总行财会部各部门财务报告专职人员、各分行审计工作小组会计师现场审计工作，各部门、各机构配合审计，并对现场审计发现的调整事项进行确认，将确认信息报送总行财会部总行财会部根据各部门及各分行财务报告小组提供的信息 ，确定报表调整。会计师对调整

36、后财务报告，发表审计意见57报告路径报告路径财会部财务报告团队会计师各部门财务报告专职人员各行财务报告小组58会计基础工作至关重要会计基础工作至关重要完善的制度体系 .会计基本制度 .会计核算制度 .会计专项内控制度 .会计电算化制度 .财务制度保证会计制度落实和执行的手段 .非现场考评 .财会检查 .系统建设 .外部审计、内部稽核59加强对账工作：加强对账工作：作好海外机构之间、总行与国作好海外机构之间、总行与国内分行、海外机构之间的账务核对工作内分行、海外机构之间的账务核对工作对账工作是一项重要的内部控制手段，账户余额不仅仅是一个数字，它实际反映了银行与客户之间的债权债务关系。对账工作做好

37、了，就夯实了银行的各项资产负债，明确分配各科目对账职责，全面梳理与客户的对账制度及控制流程，采取有效措施解决企业回单率低的问题。要注意监督对账不符账户的处理情况，加强未达账项和差错处理的环节控制，按照银监会关于加大防范操作风险工作力度的通知的要求，切实做到“对未达账和账款差错的查核工作不返原岗处理”。保留账务核对结果、差异分析、调节记录及支持性材料，以供外部会计师审计及总行相关部门检查时使用。60准确核算内部往来资金准确核算内部往来资金作为集团财务报告，体现了合并的观念，必须对集团内部交易及余额进行轧差后，才能正确反映集团的财务状况和经营成果。站在各家分行的角度，联行科目使用不规范、转账不及时

38、，并不会对分行的资产负债造成影响。但在站在集团角度，这将虚增集团的资产负债，对我行的资产收益率和资本充足率都将造成负面影响。 总行将中银集团内所有分行、子行、子公司的清单发送各行。各行根据此清单，检查与这些分行、子行、子公司的所有交易及损益核算的科目，确认是否存在记入非内部资金往来科目的情况。如果发现，应及时进行账务调整。61IFRSIFRS对商业银行股份制改造的影响对商业银行股份制改造的影响.全面审慎原则，夯实财务基础全面审慎原则，夯实财务基础 按照IFRS披露的更加审慎的财务信息也进一步改进了我行业绩考核的方法，即从强调业务扩张速度转变为重视核心业绩指标（如资产回报率、股本净汇报率等）的完

39、成情况。.公允价值导向，真实反映效益公允价值导向，真实反映效益 相对于传统的历史成本计量方法，有关财务数据可更加真实地反映企业从持有金融工具到报告时点间市场状况的转变，同时也可揭示企业所面临的未来市场趋势，便于报告使用者对于企业的风险与收益进行更加深入的了解。.提升管理观念，加强风险控制提升管理观念，加强风险控制 为达到IFRS要求，管理层必须理解IFRS所阐述的关于公允价值等新概念，进而理解所蕴涵的科学的管理理念，将该理念运用到日常运营、流程改革和系统改造中。 62 在对资金产品（包括债券、衍生金融产品）进行公允价值计量的时候，对所有的资金产品全面采用市值进行估价，必须建立额外的产品估价及风险控制流程。为防止舞弊行为的发生，不相容的职责应由不同的工作人员承担，该项功能既不能为资金交易的一线人员承担，也不能由资金业务结算的后线人员负责，必须是一个独立的第三方，来对资金产品进行定价及风险控制。在考虑由哪个部门来进行该项工作时，就涉及到管理流程的改革问题。通过设立独立