第2章 变动成本法

1、第二章第二章 变动成本法变动成本法引导案例引导案例利润的升降到底是怎利润的升降到底是怎么一回事？么一回事？n宏泰公司生产家用电器，产品库存积压严重。王经宏泰公司生产家用电器，产品库存积压严重。王经理将在理将在2007年年3月离职，希望在离任前把利润搞上去。月离职，希望在离任前把利润搞上去。2007年初，他亲抓销售，尽力控制各项成本在原有年初，他亲抓销售，尽力控制各项成本在原有水平。经过水平。经过1个月努力，销售提高，库存下降。他满个月努力，销售提高，库存下降。他满心欢喜，以为利润肯定提高，但财务科长提供的利心欢喜，以为利润肯定提高，但财务科长提供的利润竟低于润竟低于2006年年12月，他大惑不

2、解。月，他大惑不解。n财务部李顾问给他出了一个主意：要提高利润，只财务部李顾问给他出了一个主意：要提高利润，只需提高产量，最好提高需提高产量，最好提高1或或2倍。王经理如法炮制，倍。王经理如法炮制，2月份产量提高，销量不变，库存大大增加，但利润月份产量提高，销量不变，库存大大增加，但利润却大幅度提高。却大幅度提高。n王经理纳闷：是不是财务部门把利润算错了？你想王经理纳闷：是不是财务部门把利润算错了？你想知道其中的原因吗？知道其中的原因吗？n第一节成本分类第一节成本分类 n第二节混合成本的分解第二节混合成本的分解n第三节第三节 变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法 重点：重点：成本的分类

3、、高低点法分解混合成本的分类、高低点法分解混合成本、利用变动成本法与完全成本法成本、利用变动成本法与完全成本法编制利润表、变动成本法与完全成本编制利润表、变动成本法与完全成本法的优缺点法的优缺点难点难点：利用变动成本法与完全成本法编：利用变动成本法与完全成本法编制利润表制利润表第一节成本的分类第一节成本的分类费用：资产的耗费，与一费用：资产的耗费，与一定的会计期间相联系，而定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关与生产哪一种产品无关成本：与一定种类和数量成本：与一定种类和数量的产品或商品相联系，而不的产品或商品相联系，而不论发生在哪一个会计期间论发生在哪一个会计期间财务会计财务会计成本成本/

4、费用：为生产一定产费用：为生产一定产品而发生的各种生产耗费品而发生的各种生产耗费的货币表现，它包括产品的货币表现，它包括产品生产中耗费的活劳动和物生产中耗费的活劳动和物化劳动的价值。化劳动的价值。管理会计管理会计成本成本分类分类按按经济经济用途用途按按成本成本性态性态按按相关相关性性制造制造成本成本非非制造制造成本成本固定固定成本成本变动变动成本成本混合混合成本成本相关相关成本成本无关无关成本成本Cost behaviorFixed Cost Variable Cost Mixed Cost 分类分类标准标准成本种类成本种类知识点知识点内容内容经济经济用途用途 制造成本制造成本直接材料直接材料

5、/直接人工直接人工/制造费用制造费用非制造成非制造成本本销售成本销售成本 /管理成本管理成本/财务成本财务成本 成本成本性态性态固定成本固定成本总额总额在在相关范围相关范围(relevant range )内不内不随业务量变动而变随业务量变动而变动动酌量性固定成本：酌量性固定成本：研发费研发费/广告费广告费/培培训费训费;约束性固定成本：约束性固定成本：直线法计提的折旧直线法计提的折旧/保费保费/财产税财产税/租金租金/行政人员薪金行政人员薪金变动成本变动成本总额总额在在相关范围相关范围内随业内随业务量变动而务量变动而正比例正比例变变动动直接人工直接人工/直接材料直接材料/燃料动力费燃料动力费

6、混合成本混合成本分为半变动成本、半固分为半变动成本、半固定成本、延伸变动成定成本、延伸变动成本本维修保养费维修保养费/化验员化验员/检验员工资检验员工资相关相关性性相关成本相关成本 与决策有关的成本与决策有关的成本付现付现/差量差量/机会机会/边际边际/专属专属/可递延成可递延成本本无关成本无关成本沉没沉没/历史历史/不可递延不可递延/共同成本共同成本.成本形态的内涵成本形态的内涵n又称为成本习性（又称为成本习性（Cost Behavior），）， 是指成是指成本本总额总额相对于相对于业务量业务量（Volume）在数量方面）在数量方面的依存关系，换言之，就是指成本对业务量的的依存关系，换言之，

7、就是指成本对业务量的 变化所表现出的特性。变化所表现出的特性。成本按其性态分类成本按其性态分类全部成本按其性态分类可分为：全部成本按其性态分类可分为： n固定成本：固定成本：Y=an变动成本变动成本: Y=bxn混合成本混合成本: Y=a1+b1x注：注：混合成本进一步分解为混合成本进一步分解为固定固定和和变动变动两部分两部分 （一） 固定成本 1.1.概念概念 指在一定相关范围内，其总额不随业务指在一定相关范围内，其总额不随业务发生任何数额变化的那部分成本。发生任何数额变化的那部分成本。 例如：行政管理人员的工资、办公费、财例如：行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、不动产税、固定资产折旧

8、费、职产保险费、不动产税、固定资产折旧费、职工教育培训费等。工教育培训费等。例：某产品生产，月折旧费为例：某产品生产，月折旧费为60006000元。元。预计产量1000件2000件3000件月折旧费6000元6000元6000元单位产品折旧费6元3元2元 （1） 总额的不变性总额的不变性 不论业务量是否变动，成本总额都不会发不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。生任何变化。 （2） 单位额的反比例变动性单位额的反比例变动性 当业务量变动时，单位固定成本将随业务当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动。量的变动而成反比例变动。 2.固定成本的特点固定成本的特点图示：产

9、量（千件）产量（千件）固定成本（千元）0 2 4 6 8642 y=a0 2 4 6642单位固定成本（元）Y=a/x3.3.固定成本细分固定成本细分（1 1）约束性固定成本）约束性固定成本（经营能力成本）（经营能力成本）指形成和维持企业最起码生产经营能力的成本指形成和维持企业最起码生产经营能力的成本 如厂房、机器设备折旧费、不动产税、保如厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费和管理人员薪金险费和管理人员薪金 短时间内不能轻易改变短时间内不能轻易改变, ,通常不能降低其通常不能降低其总额，只能通过提高其产量来相应降低其单位总额，只能通过提高其产量来相应降低其单位成本成本 （2 2）酌量性固定成

10、本）酌量性固定成本 （经营方针成本、选择性固定成本）（经营方针成本、选择性固定成本） 受管理当局决策行为影响，如广告费，受管理当局决策行为影响，如广告费，新产品研究开发费用和职工培训费等短时新产品研究开发费用和职工培训费等短时间内可以改变。通常可以在不同时期改变间内可以改变。通常可以在不同时期改变或降低其总额。或降低其总额。n已知：甲企业只生产一种已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个产品，原来一个月的最大生产能力是月的最大生产能力是400件。为满足市场需件。为满足市场需求，企业决定从求，企业决定从209年起将每月最大生产年起将每月最大生产能力提高到能力提高到800件。这需要向某租赁公司租件。

11、这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金入两台设备。每月付租金15 000元，租期两元，租期两年。年。209年上半年各月产量与租赁费用资年上半年各月产量与租赁费用资料如表料如表21所示。所示。【例题例题】固定成本性态模型固定成本性态模型表表21 A产品产量与租赁费用资料产品产量与租赁费用资料月月 份份 产产 量量(件件) 租赁费用租赁费用(元元) 单位产品负担的租金单位产品负担的租金(元件元件) 140015 00037.50250015 00030.00360015 00025.00462515 00024.00580015 00018.75675015 00020.00n根据上述资料，可

12、将根据上述资料，可将209年上半年各月甲年上半年各月甲企业生产企业生产A产品的产量与设备租金总额及单产品的产量与设备租金总额及单位位A产品负担租金的关系分别用图表示。产品负担租金的关系分别用图表示。图图固定成本总额性态模型固定成本总额性态模型 图图 单位固定成本性态模型单位固定成本性态模型2000015000100005000y 成本(元)y=a=150000 200 400 600 800 1000 业务量（件）x相关范围40302010 y 单位成本(元/件)y=a/x=15000/x0 200 400 600 800 1000 业务量（件）x4.固定成本固定成本“相关范围相关范围”概念概

13、念（1 1）定义：）定义：在管理会计中，把不会改变固定成本性态的在管理会计中，把不会改变固定成本性态的有关有关期间期间、业务量业务量的特定变动范围称为广的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动义的相关范围，把业务量因素的特定变动范围称为狭义的相关范围。范围称为狭义的相关范围。 即即:固定性是在一定范围内才存在的。固定性是在一定范围内才存在的。 (2)相关范围的意义相关范围的意义 由于固定成本相关范围的存在，使得各项由于固定成本相关范围的存在，使得各项成本的性态具有成本的性态具有相对性相对性、暂时性暂时性和和可转化可转化性性的特点。因此不应该对成本性态作绝对的特点。因此不应该对成

14、本性态作绝对的理解。的理解。（二）变动成本 1.1.概念概念 是指在一定相关范围内，其总额随业务是指在一定相关范围内，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。量成正比例变化的那部分成本。如：直接如：直接材料、直接人工、推销佣金等。材料、直接人工、推销佣金等。 例：某产品生产，单位产品材料成本为例：某产品生产，单位产品材料成本为1010元。元。预计产量1000件2000件3000件材料费10000元20000元30000元单位产品材料费10元10元10元 2.变动成本的特点变动成本的特点 (1)总额的正比例变动性总额的正比例变动性 变动成本总额将随业务量的变动而成正比变动成本总额将随业务量的变动

15、而成正比例变动。例变动。 (2) 单位额的不变性单位额的不变性 不论业务量是否变动，单位变动成本都不不论业务量是否变动，单位变动成本都不会发生任何变化。会发生任何变化。产量（千件）产量（千件）变动成本（万元）0 2 4 6 812840 2 4 615105单位变动成本元）Y=bxY=b 图示：3.变动成本的进一步分类变动成本的进一步分类（1 1）技术性变动成本）技术性变动成本指消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。指消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。（2 2）酌量性变动成本）酌量性变动成本指其单位成本主要受企业管理部门决策影响的指其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。（销

16、售提成）那部分变动成本。（销售提成）4.变动成本的变动成本的“相关范围相关范围n练习：把下列成本分为固定成本和变动成本1）生产监督人员的工资2）自动化生产所用的钢铁3）制造家俱所用的木材4）大楼管理人员的工资5）支付给销售人员的工资6）广告费7）开票人员的工资8）运输产品所耗的汽油9）机器维修费10）首席执行官的工资11）生产家俱所用的胶水12）运输车辆折旧费13）厂房的租金（四）混合成本1.1.混合成本的定义混合成本的定义 混合成本是指介于固定成本和变动成混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。那部分成本。例如：水电

17、费、电话费、设例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动力费、检验人员工资、备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等。行政管理费等。2.2.混合成本分类混合成本分类n半变动成本n半固定成本 n延伸变动成本 半变动成本半变动成本n其特征是通常有个基数部分，不随业其特征是通常有个基数部分，不随业务量的变化而变化，体现固定成本性务量的变化而变化，体现固定成本性态；但在基数部分以上，则随业务量态；但在基数部分以上，则随业务量的变化而成比例地变化，又呈现出变的变化而成比例地变化，又呈现出变动成本性态。动成本性态。n企业的公用事业费，如电费、水费、企业的公用事业费，如电费、水费、电话费等均属半变动成

18、本。电话费等均属半变动成本。-变动成本部分变动成本部分固定成本部分固定成本部分业务量（件）业务量（件） 成本成本（元）（元）半变动成本的特征半变动成本的特征 半固定成本半固定成本n其特征是在一定业务量范围内其发生额的其特征是在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现固定成本性态；但当数量是不变的，体现固定成本性态；但当业务量的增长达到一定限额时，其发生额业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内量增长的一定限度内( (即一个新的相关范围即一个新的相关范围内内) )，其发生额的数量又保持不变，直到另，其发生额

19、的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。一个新的跃升为止。 业务量业务量成成本本成本实际数成本实际数成本的线性成本的线性 近似数近似数半固定成本的特征半固定成本的特征 延伸变动成本延伸变动成本n其特征是在业务量的某一临界点以下表现其特征是在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。动成本。 如：当企业实行计时工资制时，其支如：当企业实行计时工资制时，其支付给职工的正常工作时间内的工资总额是付给职工的正常工作时间内的工资总额是固定不变的；但当职工的工作时间超过了固定不变的；但当职工的工作时间超过了正常水平，企业需按规定支付加班工资

20、，正常水平，企业需按规定支付加班工资，且加班工资的大小与加班时间的长短存在且加班工资的大小与加班时间的长短存在着某种比例关系。着某种比例关系。 业务量业务量(小时小时) 成本成本（元）（元）20000100030004000500030000延伸变动成本的特征延伸变动成本的特征练习练习一、单选题一、单选题1.在财务会计中，应当将销售费用归属于 A 制造费用 B 主要成本 C 加工成本 D 非生产成本2.在管理会计中，将全部成本区分为产品成本和期间成本的分类标志是 A 成本的目标 B 成本发生的时态 C 成本的相关性 D 成本的可盘存性二、多选题二、多选题1.下列各项中，属于成本按其可辨认性为标

21、志进行分类的结果的有 A 直接成本 B 间接成本 c 主要成本 d 加工成本 E 可控成本2.按经济用途，可将成本分为 A 生产成本 B 非生产成本 C未来成本 D 责任成本 E 可控成本n要求：为以下情形画出相应的成本模式图解。 1）动力成本：每月500元的固定费用加上0.12元每千瓦的额外费用。 2）支付销售人员的佣金：年销售额在5000000元以下按5%支付，大于5000000元的部份按7%支付。 3）以100双为单位购进的手术手套成本。 4）某地方院校的学费，每学时收费250元，大于15个学时按15个学时收费。 5）另外一所院校的学费：在12-16学时之间的，按每学期4500元收费，少

22、于12学时的按每学时375收费，多于16学时的，在每学期4500的基础上，每增加一学时收费300元。 6）零件外购成本：购买3000个以下的，单位成本为12元，大于3000个，单位成本为10元。 7）医院可供病人使用的睡衣。第二节混合成本第二节混合成本（Semi-variable cost）的分解的分解混合成本的分解方法混合成本的分解方法:历史成本法历史成本法(historical cost analysis method ) ：根据：根据以以往往若干期的数据表现出来的实际成本与业务量之间的依存若干期的数据表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本性态，并以此确定决策所需的关系来描述成

23、本性态，并以此确定决策所需的未来未来成本数成本数据据。账户分析法账户分析法(account analysis method)：根据各个成本、：根据各个成本、费用费用账户账户的内容，直接判断其与业务量之间的变动关系，的内容，直接判断其与业务量之间的变动关系，从而确定其成本性态的一种成本分解法。从而确定其成本性态的一种成本分解法。（最简便、应用（最简便、应用广泛）广泛）工程分析法工程分析法（engineering analysis method）：运用：运用工工程研究程研究方法来研究影响各有关成本项目数额的每个因素，方法来研究影响各有关成本项目数额的每个因素，并在此基础上直接估算固定成本和单位变动

24、成本的一种成并在此基础上直接估算固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法本分解方法。（缺少历史成本数据也可以采用）（缺少历史成本数据也可以采用）历史成本法（历史成本法（包括高低点法、散点图法、回归直线法包括高低点法、散点图法、回归直线法）（一）高低点法（一）高低点法（the high-low method）步骤：步骤：1.确定最高点确定最高点业务量业务量x高高和最低点和最低点业务量业务量x低低，以及分，以及分别对应的成本别对应的成本y高高和和y低低。 2.计算单位变动成本计算单位变动成本b和固定成本和固定成本a。 a= y高高 b x高高 或或 y低低b x低低 3.写出具体的成本分解公式：写

25、出具体的成本分解公式：y=a+bx低高低高xxyyb高高低低高高低低低低高高低低高高或或xxyyxxyyxyb 注意：选择高低点坐标时，应以注意：选择高低点坐标时，应以因变量（业务量）因变量（业务量）为准，而非自变量（成本总额）。为准，而非自变量（成本总额）。例：某企业例：某企业200年年17月的维修成本的历月的维修成本的历史数据如下表史数据如下表：月份月份1234567直接人工直接人工小时小时5500700050006500750080006000维修成本维修成本（元）（元）7458507008209601000825解：高点（解：高点（8000，1000），低点（），低点（5000，700

26、） 所以：所以：b=（1000-700）/（8000-5000）=0.1， a=10000.18000=200 则：则：y=200+0.1x练习：设某企业某年下半年的混合成本练习：设某企业某年下半年的混合成本维修费的资料如下表所示：维修费的资料如下表所示：n要求：采用高低点法将维修费分解为变动成要求：采用高低点法将维修费分解为变动成本和固定成本，并写出混合成本公式。本和固定成本，并写出混合成本公式。月份月份7月月8月月9月月10月月11月月12月月业务量业务量(千千机时机时)400320520480560440维修费维修费(元元)196016402440228026002120（二）散布图法（

27、二）散布图法（scatter graph method ）n步骤：步骤：1.建立坐标图。建立坐标图。 2.将业务量和成本资料在图上标出。将业务量和成本资料在图上标出。 3.目测法目测法作一条尽可能反映成本变动作一条尽可能反映成本变动平均趋势的直线，其与纵轴的交点为固定平均趋势的直线，其与纵轴的交点为固定成本成本a。 4.任意在直线上取一点（任意在直线上取一点（x1,y1），则），则单位变动成本：单位变动成本：b=(y1-a)/x1 5.写出具体的成本分解公式：写出具体的成本分解公式：y=a+bx如前例如前例.n目测：目测：a=200n选点：选点：x1=5500,y1=745nb=（745-20

28、0）/5500=0.099n所以：所以：y=0.099x+2000 x 业务量（件）y 成本（元）散布图法的优缺点散布图法的优缺点数据有代表性数据有代表性存在视觉误差存在视觉误差（三）回归直线法（三）回归直线法（ regression line method） 由由y=a+bxny=na+bx .(1) xy=ax+bx2 .(2)n得：得： .(3)n求出：求出： .(4)n （5）nxbya22)(xxnyxxynb222)(xxnxyxyxan例：假定某企业去年例：假定某企业去年12个月的产量和电费个月的产量和电费支出的有关数据如下，要求用回归直线法支出的有关数据如下，要求用回归直线法进

29、行混合成本的分解。进行混合成本的分解。月份月份123456产量（元）产量（元）80060090010008001100电费（元）电费（元）200017002250255021502750月份月份789101112产量（元）产量（元）1000100090070011001200电费（元）电费（元）246025202320195026502900月份月份n123456789101112产量产量x（元）（元）800600900 1000 800 1100 1000 1000 900700 1100 120011110电费电费y（元）（元）2000 1700 2250 2550 2150 2750 2

30、460 2520 2320 1950 2650 2900282000 xiyi16000001020000202500025500001720000302500024600002520000208800013650002915000348000026768000 xi264000036000081000010000006400001210000100000010000008100004900001210000144000010610000件件）元元/(99. 112321000010610000*1228200*1110026768000*12)(22 xxnyxxynb)(40.505123

31、21000010610000*1226768000*1110028200*10610000)(222元元 xxnxyxyxa所以，所以，y=1.99x+505.40补充：补充：n使用回归直线法的条件：使用回归直线法的条件： 相关系数相关系数|r|1|r|1 )()(2222yynxxnyxxynr三种历史成本法的比较三种历史成本法的比较不同点不同点相同相同点点是否考虑是否考虑所有数据所有数据 计算复计算复杂性杂性准确性准确性高低点法高低点法 high-low method散布图法散布图法 scatter graph method 回归直线法回归直线法 regression line metho

32、d三种历史成本法的比较三种历史成本法的比较不同点不同点相同相同点点是否考虑是否考虑所有数据所有数据 计算复计算复杂性杂性准确性准确性高低点法高低点法 high-low method否否容易容易最不准最不准确确历史历史成本成本法法散布图法散布图法 scatter graph method 是是较易较易较准确较准确回归直线法回归直线法 regression line method是是复杂复杂最准确最准确 账户分析法是根据账户分析法是根据各个成本、费用账户各个成本、费用账户( (包包括明细账户括明细账户) )的内容，直的内容，直接判断其与业务量之间接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定的依存关系，

33、从而确定其成本性态的一种成本其成本性态的一种成本分解方法。分解方法。 账户分析法账户分析法 基本做法是根据各有关成本账户基本做法是根据各有关成本账户的具体内容，判断其特征是更接近于的具体内容，判断其特征是更接近于固定成本，还是更接近于变动成本，固定成本，还是更接近于变动成本，进而直接将其确定为固定成本或变动进而直接将其确定为固定成本或变动成本。成本。 n“管理费用管理费用”账内大部分项目发生额的大账内大部分项目发生额的大小在正常产量范围内与产量变动没有关系，小在正常产量范围内与产量变动没有关系，至少没有明显关系，那么就将管理费用全至少没有明显关系，那么就将管理费用全部视为固定成本；部视为固定成

34、本；n“制造费用制造费用”账中的车间管理部门办公费、账中的车间管理部门办公费、按折旧年限计算的设备折旧费等虽与产量按折旧年限计算的设备折旧费等虽与产量的关系较的关系较“管理费用管理费用”密切一些，但基本密切一些，但基本特征仍属特征仍属“固定固定”，所以也应被视为固定，所以也应被视为固定成本；成本；n“制造费用制造费用”账内的燃料动力费、维账内的燃料动力费、维修费等，虽然不似直接材料费那样与修费等，虽然不似直接材料费那样与产量成正比例变动，但其发生额的大产量成正比例变动，但其发生额的大小与产量变动的关系很明显，因而可小与产量变动的关系很明显，因而可以将其视为变动成本。以将其视为变动成本。 假设某

35、企业的某一生假设某企业的某一生产车间作为分析对象。某产车间作为分析对象。某月份的成本数据如表月份的成本数据如表2-52-5。例例2-5例例2-5例例2-5 如果该车间只生产单一产品，那如果该车间只生产单一产品，那么本月发生的么本月发生的320 000320 000元费用将全部构元费用将全部构成该产品的成本。如生产多种产品，成该产品的成本。如生产多种产品，假定上述属于共同费用性质的数据，假定上述属于共同费用性质的数据，是在合理地进行了分配的基础上得到是在合理地进行了分配的基础上得到的，有关成本的分解过程如表的，有关成本的分解过程如表2-62-6。例例2-5例例2-5例例2-5 是运用工业工程是运

36、用工业工程的研究方法来研究影响的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的成本和单位变动成本的一种成本分解方法。一种成本分解方法。 工程分析法工程分析法基本步骤：基本步骤：n确定研究的成本项目；确定研究的成本项目；n对导致成本形成的生产过程进行观察对导致成本形成的生产过程进行观察和分析；和分析；n确定生产过程的最佳操作方法；确定生产过程的最佳操作方法；n以最佳操作方法为标准方法，测定以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法下成本项目的每一构成内标准方法下成本项目的每一构成内容，并按

37、成本性态分别确定为固定容，并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本。成本和变动成本。 设某粉末冶金车间对设某粉末冶金车间对精密金属零件采取一次模精密金属零件采取一次模压成型、电磁炉烧结的方压成型、电磁炉烧结的方式加工。如果以电费作为式加工。如果以电费作为成本研究对象，经观察，成本研究对象，经观察，电费成本开支与电磁炉的电费成本开支与电磁炉的预热和烧结两个过程的操预热和烧结两个过程的操作有关。作有关。例例2-6例例2-6 按照最佳的操作方法，电磁炉从按照最佳的操作方法，电磁炉从开始预热至达到可烧结的温度需耗电开始预热至达到可烧结的温度需耗电1 5001 500千瓦时，烧结每千克零件耗电千瓦时，烧

38、结每千克零件耗电500500千瓦时。每一工作日加工一班，千瓦时。每一工作日加工一班，每班电磁炉预热一次，全月共每班电磁炉预热一次，全月共2222个工个工作日。电费价格为作日。电费价格为0.70.7元元/ /千瓦时。千瓦时。例例2-6 设每月电费总成本为设每月电费总成本为y y，每月固定电费，每月固定电费成本为成本为a a，单位电费成本为，单位电费成本为b b，x x为烧结零件为烧结零件重量，则有重量，则有 a=22a=221 5001 5000.7=23 100(0.7=23 100(元元) ) b=500 b=5000.7=350(0.7=350(元元) ) 该车间电费总成本分解的数学模型即

39、为该车间电费总成本分解的数学模型即为: :例例2-6习题习题一、简答题一、简答题1.简述混合成本的主要类型2.高低点法的优缺点二、选择题二、选择题n1、阶梯式混合成本又可称为（、阶梯式混合成本又可称为（ ）A.半固定成本半固定成本 B.半变动成本半变动成本C.延期变动成本延期变动成本 D.曲线式成本曲线式成本2、在历史资料分析法的具体应用方法中，计算、在历史资料分析法的具体应用方法中，计算结果最为精确的方法是（结果最为精确的方法是（ ）。）。A.高低点法高低点法 B.散布图法散布图法 C.回归直线法回归直线法 D.直接分析法直接分析法 n3、在不改变企业生产经营能力的前提下，采取降低固定成本总

40、额的措施通常是指降低（ ）。A.约束性固定成本 B.酌量性固定成本 C.半固定成本 D.单位固定成本4、单耗相对稳定的外购零部件成本属于（ ）。A.约束性固定成本 B.酌量性固定成本 C.技术性变动成本 D.约束性变动成本5、为排除业务量因素的影响，在管理会计中，反映变动成本水平的指标一般是指（ ）。A.变动成本总额 B.单位变动成本 C.变动成本的总额与单位额 D.变动成本率n6、在应用历史资料分析法进行成本形态分析时，必须首先确定a，然后才能计算出b的方法时（ ）A.直接分析法 B.高低点法C.散布图法 D.回归直线法7、在应用高低点法进行成本性态分析时，选择高点坐标的依据是（ ） A.最

41、高的业务量 B.最高的成本C.最高的业务量和最高的成本 D.最高的业务量或最高的成本8、固定成本具有的特征是( )。 A.固定成本总额的不变性 B.单位固定成本的反比例变动性 C.固定成本总额的正比例变动性 D.单位固定成本的不变性 E.固定成本总额变动性n9、变动成本具有的特征是( )。 A.变动成本总额的不变性 B.单位变动成本的反比例变动性 C.变动成本总额的不变性 D.变动成本总额的正比例变动性 E.单位变动成本的不变性n10、下列成本项目中，( )是酌量性固定成本。 A.新产品开发费 B.房屋租金 C.管理人员工资 D.广告费 E.职工培训费n11、成本性态分析最终将全部成本区分为(

42、 )。 A.固定成本 B.变动成本 C.混合成本 D.半变动成本 E.半固定成本n12、在我国,下列成本项目中属于固定成本的是( )。 A.按平均年限法计提的折旧费 B.保险费 C.广告费 D.生产工人工资 E.材料费 n13、历史资料分析法具体包括的方法有（ ）。 A.高低点法 B.散布图法 C.回归直线法 D.阶梯法 E.定量法14、在相关范围内保持不变的有（ ） A.变动成本总额 B.单位变动成本 C.固定成本总额 D.单位固定成本 E.总成本 第三节变动成本法与完全成本法第三节变动成本法与完全成本法变动成本法变动成本法Variable/direct/marginal costing：主

43、要特点是产品成本只包主要特点是产品成本只包括生产过程中所消耗的括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、直接材料、直接人工、变动性制造费用，而把变动性制造费用，而把固定性制造费用作为期固定性制造费用作为期间成本间成本，全额列入损益，全额列入损益表，从当期销售收入中表，从当期销售收入中扣减。扣减。完全成本法完全成本法Absorption/full costing:主要特点是产品成本主要特点是产品成本不仅包括生产过程中不仅包括生产过程中所消耗的直接材料、所消耗的直接材料、直接人工，还包括直接人工，还包括全全部的制造费用部的制造费用。一、完全成本法与变动成本法的特点一、完全成本法与变动成本法的特点完全

44、完全成本成本法法变动变动成本成本法法符合公认符合公认会计准则会计准则的要求的要求强调固定与变强调固定与变动制造费用在动制造费用在成本补偿方式成本补偿方式上的一致性上的一致性强调生产强调生产环节对利环节对利润的贡献润的贡献以成本性以成本性态为基础态为基础计算产品计算产品成本成本强调不同制造强调不同制造成本在补偿方成本在补偿方式上的差异性式上的差异性强调销售强调销售环节对利环节对利润的贡献润的贡献二、完全成本法与变动成本法的比较二、完全成本法与变动成本法的比较（一）产品成本的构成不同（一）产品成本的构成不同直接人工直接人工direct labour直接材料直接材料direct material变动

45、制造费用变动制造费用variable overhead 产品成本产品成本产品成本产品成本Production cost期间成本期间成本管理费用管理费用administration expense销售费用销售费用selling expense期间成本期间成本Period expense完全成本法完全成本法(full costing)变动成本法变动成本法(variable costing)例：例：A厂生产甲产品，当厂生产甲产品，当月月产量产量8000件，每件件，每件直接材料直接材料15元，直接元，直接人工人工12元，变动性制元，变动性制造费用造费用10元，全月发元，全月发生的固定制造费用生的固定制

46、造费用80000元。计算两种成元。计算两种成本法下的单位产品成本法下的单位产品成本。本。单位产品单位产品成本项目成本项目完全成本完全成本计算计算变动成本变动成本计算计算直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造变动制造费用费用固定制造固定制造费用费用单位产品单位产品成本成本1512101047151210-37变动成本法：单位产品变动成本法：单位产品=单位直接材料单位直接材料+单位直接人工单位直接人工+单位变动制造费用单位变动制造费用思考：思考：n1 1、同一期间，完全成本法和变动成本法下、同一期间，完全成本法和变动成本法下的单位产品成本相同吗？如果不同，能比的单位产品成本相同吗？如果不同，能比

47、较出二者大小吗？较出二者大小吗？n2 2、一般情况下，在完全成本法下，不同时、一般情况下，在完全成本法下，不同时期的单位产品成本相同吗？为什么？期的单位产品成本相同吗？为什么？n3 3、一般情况下，在变动成本法下，不同时、一般情况下，在变动成本法下，不同时期的单位产品成本相同吗？为什么？期的单位产品成本相同吗？为什么？结论：结论：n1 1、同一期间，完全成本法和变动成本法下的、同一期间，完全成本法和变动成本法下的单位产单位产品成本品成本不同不同。完全成本法完全成本法下的单位产品成本下的单位产品成本 变动成本法变动成本法下的单位下的单位产品成本产品成本因为：单位直接材料因为：单位直接材料+ +单

48、位直接人工单位直接人工+ +单位变动制造费单位变动制造费用用+ +单位固定制造费用单位固定制造费用 单位直接材料单位直接材料+ +单位直接人单位直接人工工+ +单位变动制造费用单位变动制造费用n2 2、在、在完全成本法完全成本法下，不同时期的单位产品成本下，不同时期的单位产品成本不一不一定相同定相同。因为单位固定制造费用随着。因为单位固定制造费用随着产量产量变化而变变化而变化。化。n3 3、一般情况下，在、一般情况下，在变动成本法变动成本法下，不同时期的单位下，不同时期的单位产品成本产品成本相同相同，因为产品成本各项目全是变动成本。，因为产品成本各项目全是变动成本。（二）存货成本（二）存货成本

49、(inventory cost)的构成内容的构成内容不同不同变动成本法变动成本法variable costing： 不论是已销产品，还是库不论是已销产品，还是库存产成品、在产品，其成存产成品、在产品，其成本都只包含本都只包含变动制造成本变动制造成本，因此，期末存货是按变动因此，期末存货是按变动制造成本计价的。期末产制造成本计价的。期末产成品和在产品存货成品和在产品存货不负担不负担固定制造费用固定制造费用，固定制造，固定制造费用全额直接从销售收入费用全额直接从销售收入中扣减。中扣减。完全成本法完全成本法full costing： 不论是已销产品，还是库不论是已销产品，还是库存产成品、在产品，均存

50、产成品、在产品，均包含了一定份额的固定包含了一定份额的固定性制造费用性制造费用，即各会计，即各会计期末的产成品和在产品期末的产成品和在产品都是按都是按制造成本制造成本计价。计价。 n例：例：A厂生产甲产品，当厂生产甲产品，当月产量月产量8000件，每件直接件，每件直接材料材料15元，直接工资元，直接工资12元，元，变动性制造费用变动性制造费用10元，全元，全月发生的固定制造费用月发生的固定制造费用80000元。当月销售元。当月销售7500件（期末无在产品存货）。件（期末无在产品存货）。计算两种成本法下的期末计算两种成本法下的期末产成品的存货成本。产成品的存货成本。项目项目完全成完全成本法本法变

51、动成变动成本法本法单位产品成本单位产品成本（元（元/件）件）4737产成品期末存产成品期末存货数量（件）货数量（件）500500产成品期末存产成品期末存货余额（元）货余额（元）2350018500期末存货成本期末存货成本= （期末存货数量（期末存货数量i单位产品成本单位产品成本i）（三）各期损益不同（三）各期损益不同 产量产量VS销量销量(期末存货期末存货VS期初存货期初存货)完全成本法完全成本法 变动成本法变动成本法确定的损益确定的损益 VS 确定的损益确定的损益例：公司三年的会计资料如下。假设各年均例：公司三年的会计资料如下。假设各年均无期初、期末在产品。无期初、期末在产品。项目项目第一年

52、第一年第二年第二年第三年第三年期初存货（件）期初存货（件）500产量（件）产量（件）2500销量（件）销量（件）250020003000期末存货（件）期末存货（件）500单位产品售价（元）单位产品售价（元）20单位产品变动成本（元）单位产品变动成本（元）11固定性制造费用（元）固定性制造费用（元）15000销管费（元）销管费（元）3000按完全成本法计算按完全成本法计算 单位：元单位：元项目项目第一年第一年第二年第二年第三年第三年销售收入销售收入销售成本：销售成本： 期初存货成本期初存货成本 加：当期产品成本加：当期产品成本 减：期末存货成本减：期末存货成本 销售成本销售成本销售毛利销售毛利销

53、管费销管费税前利润税前利润 50000425004250075003000450040000600008500850034000510006000900030006000425004250030003000当期产品成本当期产品成本=产量产量*单位产品成本单位产品成本或或=产量产量*单位产品变动成本单位产品变动成本+固定制造费用固定制造费用当期销售成本当期销售成本=期初存货成本期初存货成本+当期产品成当期产品成本本-期末存货成本期末存货成本或或=（销量销量i*单位产品成本单位产品成本i）期末存货成本期末存货成本= （期末存货数量（期末存货数量i*单位产品成本单位产品成本i）按变动成本法计算按变动

54、成本法计算 单位：元单位：元项目项目第一年第一年第二年第二年第三年第三年销售收入销售收入销售成本销售成本贡献毛益贡献毛益contribution margin固定费用固定费用 固定制造费用固定制造费用 销管费销管费 合计合计税前利润税前利润500002750022500400002200018000600003300027000150003000180004500090001500030001800015000300018000销售成本销售成本=销量销量*（单位产品变动成本（单位产品变动成本+单单位变动制造费用）位变动制造费用）固定费用固定费用=销管费销管费+固定制造费用固定制造费用完全成本法

55、：完全成本法：税前利润税前利润=销售收入销售收入-销售成本销售成本-销管费销管费=销量销量*单价单价-(期初存货数量期初存货数量i*单位产品成本单位产品成本i)+当期当期产量产量*当期单位产品成本当期单位产品成本- (期末存货数量期末存货数量i*单位产单位产品成本品成本i)-（销量（销量*单位变动销管费单位变动销管费+销管费）销管费）变动成本法：变动成本法：税前利润税前利润=销售收入销售收入-销售成本销售成本-固定费用固定费用=销量销量*单价单价-销量销量*（单位产品变动成本（单位产品变动成本+单位变动制单位变动制造费用）造费用）-（固定制造费用（固定制造费用+销管费）销管费）83完全成本法计

56、入当期利润表完全成本法计入当期利润表的固定制造费用的固定制造费用期初存货释放的固定制造期初存货释放的固定制造费用费用 +本期发生的固定制造本期发生的固定制造费用期末存货吸收的固定费用期末存货吸收的固定制造费用制造费用变动成本法计入当期利变动成本法计入当期利润表的固定制造费用润表的固定制造费用 本期发生的固定制造本期发生的固定制造费用费用完全成本法完全成本法的税前利润的税前利润变动成本法变动成本法的税前利润的税前利润完全成本法下完全成本法下期末期末存货中固定制造费用存货中固定制造费用 完全成本法下完全成本法下期初期初存货中的固定制造费用存货中的固定制造费用利润差异是因计入利润表利润差异是因计入利

57、润表的的固定制造费用固定制造费用不同！不同！练习练习新华公司新华公司2008年度只产销一种产品，以下是有关产年度只产销一种产品，以下是有关产销量和成本资料：销量和成本资料： 期初存货量期初存货量 0 变动成本率变动成本率 55% 生产量生产量 10000件件 固定制造费用固定制造费用 80000元元 销售量销售量 8000件件 销管费用销管费用 20000元元 单位变动成本单位变动成本 55元元 销管费全部为固定费用。销管费全部为固定费用。 要求：要求：(1)按变动成本法和完全成本法分别计算单按变动成本法和完全成本法分别计算单位产品成本。位产品成本。 (2)按变动成本法和完全成本法分别计算按变

58、动成本法和完全成本法分别计算2008年度的税前利润。年度的税前利润。变动成本率变动成本率=变动成本变动成本/销售收入销售收入=单位变动成本单位变动成本/单价单价55，6326万，万，27.6万万解：解：单位产品成本：单位产品成本：n完全成本法：完全成本法：5580000/1000063n变动成本法：变动成本法：55税前利润：税前利润：n完全成本法：完全成本法： 800055/55%（0+63*1000063*2000）20000=276000n变动成本法：变动成本法：800055/55%55*8000（80000+20000）=260000练习：练习：假设某公司只产销一种产品，假设某公司只产销

59、一种产品，2008年度共生产年度共生产10,000件，件，销售销售8,000件，期初无存货，全年共发生：直接材料件，期初无存货，全年共发生：直接材料40,000元，直接人工元，直接人工30,000元，变动性制造费用元，变动性制造费用10,000元，固定性制造费用元，固定性制造费用50,000元。推销及管理费元。推销及管理费用用20,000元（全部为固定）。该年度产品的变动成本元（全部为固定）。该年度产品的变动成本率为率为50。要求：要求：分别计算变动成本法和完全成本法下的产品单位成本；分别计算变动成本法和完全成本法下的产品单位成本；分别计算两种成本计算法下的税前利润（可不编损益表，分别计算两种

60、成本计算法下的税前利润（可不编损益表，直接计算）；直接计算）；说明两种成本计算法下税前利润不等的原因。说明两种成本计算法下税前利润不等的原因。8、13；-6000，4000；10000练习：练习：设设A公司公司2008年度简明损益表如下：年度简明损益表如下：（单位：千元）（单位：千元）销售收入销售收入 42,000减：销售成本减：销售成本 20,000销售毛利销售毛利 22,000减：销管费用减：销管费用 管理费用管理费用 8,000 推销费用推销费用 10,000 18,000税前利润税前利润 4,000该公司生产成本中固定部分为该公司生产成本中固定部分为9，000千元，其余为变千元，其余为