《国民经济核算原理与中国实践》第三版第六章资产负债核算

1、第六章 资产负债核算 第一节第一节 资产负债核算的基本问题资产负债核算的基本问题 第二节第二节 资产负债时点存量核算资产负债时点存量核算 第三节第三节 资产负债存量变动（积累）核算资产负债存量变动（积累）核算 第四节第四节 资产负债表的应用资产负债表的应用 章前阅读章前阅读包容性财富包容性财富福布斯富豪榜福布斯富豪榜本章学习目标本章学习目标 掌握存量核算与流量核算的关系掌握存量核算与流量核算的关系 掌握资产的概念和分类掌握资产的概念和分类 掌握资产物量其他变动与交易的区别掌握资产物量其他变动与交易的区别 掌握三种持有损益及其关系掌握三种持有损益及其关系 掌握利用资产负债表进行基本分析的思路掌握

2、利用资产负债表进行基本分析的思路 第一节第一节 资产负债核算的基本问题资产负债核算的基本问题 6.1.16.1.1经济资产的定义及其分类经济资产的定义及其分类 6.1.26.1.2资产负债核算及其意义资产负债核算及其意义 6.1.36.1.3资产负债核算的基本原则资产负债核算的基本原则1. 1.经济资产的定义和范围经济资产的定义和范围一个实体成为资产的两个一个实体成为资产的两个必要条件必要条件：1. 1.资产的所有权明确资产的所有权明确2. 2.资产的未来收益性资产的未来收益性经济资产经济资产(economic asset) (economic asset) * *执行价值贮藏功能的实体执行价

3、值贮藏功能的实体* *有机构单位单个地或联合地对它行使所有权有机构单位单个地或联合地对它行使所有权* *通过在一定时期内使用或持有这些实体，所通过在一定时期内使用或持有这些实体，所有者可以获取经济利益。有者可以获取经济利益。 以下实体能看成资产吗？以下实体能看成资产吗？海洋和空气海洋和空气你脚下的地下矿藏你脚下的地下矿藏专栏专栏6-1 6-1 资产范围的延伸资产范围的延伸2. 2.经济资产的不同类别经济资产的不同类别资 产非 金 融资 产生 产资 产非 生 产资 产金 融资 产有 形 资 产固 定 资 产 （ 建 筑 物 、 机 器 设 备 ）存 货 ， 贵 重 物 品无 形 资 产矿 藏 勘

4、 探 、 艺 术 品 原 件 、 软 件有 形 资 产土 地 、 地 下 资 产无 形 资 产商 誉 、 专 利 权货 币 黄 金 和 SDR、 通 货 和 存 款 、 股 票 以 外 证 券贷 款 、 股 票 和 其 他 权 益 、 保 险 专 门 准 备 金衍 生 金 融 工 具 、 其 他 应 收 应 付 款图图6 61 1 资产分类资产分类资产其他物量变化资产其他物量变化交易以外的资产和负债在国民经济核算体系中交易以外的资产和负债在国民经济核算体系中的出现和消失。主要是在机构单位与自然界之间相的出现和消失。主要是在机构单位与自然界之间相互作用而发生的，另外有一些与人类活动所创造的互作用

5、而发生的，另外有一些与人类活动所创造的资产如珍贵物品有关。资产如珍贵物品有关。与特殊的、未预料到的事件的作用有关。例如与特殊的、未预料到的事件的作用有关。例如一机构单位未经所有者同意，就取走资产。这是一一机构单位未经所有者同意，就取走资产。这是一种非交易行为，因为它没有经过共同协议。种非交易行为，因为它没有经过共同协议。与反映机构单位在部门间分类的变化、机构单与反映机构单位在部门间分类的变化、机构单位结构的变化或资产和负债分类的变化引起的资产位结构的变化或资产和负债分类的变化引起的资产和负债的变化有关。和负债的变化有关。6.1.26.1.2资产负债核算资产负债核算 资产负债核算资产负债核算国民

6、资产负债核算国民资产负债核算即对该经济体各部门所拥有的经济资产、即对该经济体各部门所拥有的经济资产、负债及其净资产进行系统核算，负债及其净资产进行系统核算，以反映资产、净资产的总量、结构及其以反映资产、净资产的总量、结构及其变动状况。变动状况。 1. 1.资产负债核算的意义资产负债核算的意义 它代表了经济存量，与投入产出、收入支出、它代表了经济存量，与投入产出、收入支出、消费积累等经济流量之间具有密不可分的联消费积累等经济流量之间具有密不可分的联系。系。 使国民经济核算体系在结构上表现为完整的使国民经济核算体系在结构上表现为完整的经济循环模式经济循环模式期初资产负债期初资产负债生产生产收入分配

7、收入分配消费积消费积累累国外交易国外交易物量与价格调整物量与价格调整期末资产期末资产负债负债 实现流量核算与存量核算的有机统一。实现流量核算与存量核算的有机统一。2. 2.资产负债核算的主要内容资产负债核算的主要内容 存量的总量核算存量的总量核算对象是各机构部门及经济总体特定时点对象是各机构部门及经济总体特定时点上的资产总量、负债总量和净值。上的资产总量、负债总量和净值。 存量的变动核算存量的变动核算也称积累核算也称积累核算解释期初和期末两个时点上资产负债总解释期初和期末两个时点上资产负债总量之间的变化。量之间的变化。6.1.36.1.3资产负债核算的基本原则资产负债核算的基本原则1. 1.所

8、有权原则所有权原则用于确定资产核算的范围用于确定资产核算的范围用于确定资产负债部门所属类别用于确定资产负债部门所属类别2. 2.记录时间原则记录时间原则要在特定时点上记录要在特定时点上记录按照按照“权责发生制权责发生制”确定记录时间确定记录时间财政年度财政年度3. 3.估价原则估价原则采用现期市场价格采用现期市场价格如何对前期购置的资产重估价？如何对前期购置的资产重估价？ 有以下方法可供采用：有以下方法可供采用：P174P174现行市价法现行市价法物价指数法物价指数法重置成本法重置成本法未来收益现值法未来收益现值法汇率变动指数调整法汇率变动指数调整法永续盘存法永续盘存法专栏专栏6-4 6-4

9、不同计价原则下的资本存量示例不同计价原则下的资本存量示例第二节第二节 资产负债时点存量核算资产负债时点存量核算 6.2.1 6.2.1 资产负债存量核算的基本思路资产负债存量核算的基本思路 6.2.26.2.2固定资产的估价和总量核算固定资产的估价和总量核算 6.2.36.2.3其他非金融资产的估价和总量核算其他非金融资产的估价和总量核算 6.2.46.2.4金融资产与负债的估价和总量核算金融资产与负债的估价和总量核算 6.2.56.2.5净值的核算净值的核算 6.2.66.2.6国民资产负债表国民资产负债表 6.2.1 6.2.1资产负债存量核算的基本思路资产负债存量核算的基本思路核算对象：

10、核算对象： 一个经济总体内所有常住机构单位所拥有一个经济总体内所有常住机构单位所拥有的资产、负债及其净值。的资产、负债及其净值。核算内容：核算内容： 分机构部门对不同类型的资产进行核算。分机构部门对不同类型的资产进行核算。核算方法：核算方法： 直接法直接法 间接法间接法 6.2.2 6.2.2固定资产的估价和总量核算固定资产的估价和总量核算 固定资产：固定资产： 使用期限超过一年的资产，使用期限超过一年的资产， 其存量价值要面对价格水平变化，需要将其存量价值要面对价格水平变化，需要将不同时期的价格转化为当期价格，还要处不同时期的价格转化为当期价格，还要处理资产磨损、过时引起的贬值，通过固定理资

11、产磨损、过时引起的贬值，通过固定资本消耗的估算，得到固定资本净价值。资本消耗的估算，得到固定资本净价值。 固定资产项下记录的资产价值是按现期价固定资产项下记录的资产价值是按现期价格估算的固定资产净价值。格估算的固定资产净价值。核算方法：核算方法： 直接利用会计历史成本估价的资产价值数直接利用会计历史成本估价的资产价值数据，但可能存在较大的偏差。据，但可能存在较大的偏差。 利用永续盘存法（利用永续盘存法（perpetual inventory methodperpetual inventory method）进行间接估算，则必须掌握比较详细的长进行间接估算，则必须掌握比较详细的长期时序数据。期时

12、序数据。 各年固定资本形成总额（当年现价）不变价各年固定资本形成总额不变价固定资本存量净额现价固定资本存量净额现价固定资本存量总额现价固定资本累计消耗资产价格指数资产价格指数退役折旧函数不变价固定资本累计消耗不变价固定资本存量总额图图6 62 2 永续盘存法的步骤永续盘存法的步骤 专栏专栏6-6 6-6 永续盘存法应用案例：中国国有经济固定资永续盘存法应用案例：中国国有经济固定资本存量估算本存量估算6.2.36.2.3其他非金融资产的估价和总量核算其他非金融资产的估价和总量核算1. 1.存货和贵重物品存货和贵重物品 存货：存货：指到核算期末止所拥有的存货总价值。指到核算期末止所拥有的存货总价值

13、。 贵重物品：中国目前没有纳入资产负债核算。贵重物品：中国目前没有纳入资产负债核算。 存货的估价和核算存货的估价和核算 根据存货的内容，可以分别按照相应的市根据存货的内容，可以分别按照相应的市场价格进行估价，核算资产总价值。场价格进行估价，核算资产总价值。 已经完成生产过程的已经完成生产过程的产成品和商品存产成品和商品存货货 生产者价格和商品销售价格；生产者价格和商品销售价格；作为作为原材料原材料储备的存货储备的存货购买者价格；购买者价格；处于处于在制品在制品状态的存货状态的存货基本价格或基本价格或生产者价格；生产者价格；具有具有培育资产培育资产性质的存货性质的存货未来收益未来收益现值法现值法

14、。2. 2.自然资产和无形资产自然资产和无形资产 应按照实际的或类似的相关市场交易价格估价应按照实际的或类似的相关市场交易价格估价; ; 对于土地等资产，可将评估价值作为估价基础对于土地等资产，可将评估价值作为估价基础参考使用；参考使用； 在没有市场交易参考的情况下，则采用未来收在没有市场交易参考的情况下，则采用未来收益现值法估算其资产价值。益现值法估算其资产价值。 未来收益现值法未来收益现值法1(1)TtttyWr6.2.46.2.4金融资产与负债的估价和总量核算金融资产与负债的估价和总量核算 负债的估价要依附于金融资产的估价负债的估价要依附于金融资产的估价 。 估价原则：估价原则：在有组织

15、的金融市场经常进行交易的部分，在有组织的金融市场经常进行交易的部分，按照现期市场价格估价按照现期市场价格估价 ；不在有组织的金融市场经常进行交易的部不在有组织的金融市场经常进行交易的部分，按照债务人为清偿债务必须向债权人分，按照债务人为清偿债务必须向债权人支付的金额估价。支付的金额估价。 具体资产类别的相关估价方法具体资产类别的相关估价方法 货币黄金和特别提款权货币黄金和特别提款权分别按照国际市场上通行的价格和国际货分别按照国际市场上通行的价格和国际货币基金组织计算的市场价格估价币基金组织计算的市场价格估价 ； 通货通货不存在估价问题，其面值就是其现期价值；不存在估价问题，其面值就是其现期价值

16、； 存款和贷款存款和贷款到期时按照合同规定义务应偿还给债权人到期时按照合同规定义务应偿还给债权人的本金额；的本金额； 股票以外的证券股票以外的证券 区分长期和短期，还要考虑是否有交易；区分长期和短期，还要考虑是否有交易； 股票和其他权益股票和其他权益 ，按市场交易价格估价，按市场交易价格估价 区分是否在股票交易市场上经常进行交区分是否在股票交易市场上经常进行交易；易； 保险准备金保险准备金 按其投资于其他各种资产的核算时点的按其投资于其他各种资产的核算时点的实际价值估算实际价值估算; ; 应收应付款项应收应付款项 按照债务清偿时债务人依据合同义务应向债权按照债务清偿时债务人依据合同义务应向债权

17、人支付的本金额估算。人支付的本金额估算。 6.2.56.2.5净值的核算净值的核算 净值（净值（net worthnet worth），又称资产负债差额，），又称资产负债差额， 即净值即净值= =非金融资产非金融资产+ +金融资产金融资产- -负债负债代表了该机构部门所拥有的净资产。代表了该机构部门所拥有的净资产。如果将国内各机构部门的净值加总起来，如果将国内各机构部门的净值加总起来，就是一个经济总体的就是一个经济总体的国民财产或称国民财富国民财产或称国民财富。 6.2.66.2.6国民资产负债表国民资产负债表1. 1.资产负债表的基本结构资产负债表的基本结构资产负债表是一个各类资产和负债以及

18、净值资产负债表是一个各类资产和负债以及净值（行）（行）机构部门（列）的二维矩阵结构的机构部门（列）的二维矩阵结构的平衡表。平衡表。使用方使用方表示资产存量表示资产存量来源方来源方表示负债和净值存量表示负债和净值存量专栏专栏6-7 6-7 资产净值与所有者权益资产净值与所有者权益 表6 61 1：国民资产负债表：国民资产负债表2. 2.资产负债表中的主要平衡关系资产负债表中的主要平衡关系 从纵列看，每一个部门以及经济总体内部，从纵列看，每一个部门以及经济总体内部，使用方合计等于来源方合计。使用方合计等于来源方合计。即：资产总额即：资产总额= =负债总额负债总额+ +净值净值反映了部门内部的平衡关

19、系，反映了部门内部的平衡关系，反映了该部门资产负债在具体项目上分反映了该部门资产负债在具体项目上分布状况以及净资产的形成。布状况以及净资产的形成。 从横行看，每一个资产负债项目，各部门从横行看，每一个资产负债项目，各部门使用（来源）方合计等于总计栏使用（来源）方合计等于总计栏“使用使用”（“来源来源”）。）。对各个金融资产负债项目，则有对各个金融资产负债项目，则有: :各部门各部门使用方使用方( (资产资产) )合计等于各部门来源方（负合计等于各部门来源方（负债）合计债）合计 ; ;反映了基于存量的各部门间信用关系。反映了基于存量的各部门间信用关系。 从经济总体来看，资产净值代表国民财产从经济

20、总体来看，资产净值代表国民财产/ /国民国民财富，可以从不同角度计算：财富，可以从不同角度计算： 从与国内各机构部门关系看：从与国内各机构部门关系看： 国民财富国民财富= =国内各机构部门净值之和国内各机构部门净值之和从资产负债平衡关系看：从资产负债平衡关系看： 国民财富国民财富= =国内资产合计国内资产合计- -负债合计负债合计从一国整体及其与国外对应关系看从一国整体及其与国外对应关系看 ： 国民财富国民财富= =国内非金融资产国内非金融资产+ +对外金融净资对外金融净资产产 对外金融净资产对外金融净资产= =对外金融资产（包括储备对外金融资产（包括储备资产）资产）- -对外负债对外负债11

21、69664764第三节第三节 资产负债存量变化（积累）核算资产负债存量变化（积累）核算 6.3.16.3.1资产负债存量变动（积累）核算概述资产负债存量变动（积累）核算概述 6.3.26.3.2资产物量其它变动核算资产物量其它变动核算 6.3.36.3.3重估价核算重估价核算 6.3.46.3.4积累核算表及其与资产负债表的联系积累核算表及其与资产负债表的联系 6.3.16.3.1资产负债存量变化（积累）核算概述资产负债存量变化（积累）核算概述 资产负债资产负债存量变化存量变化可以从两个角度来解释可以从两个角度来解释: :资产物量变化资产物量变化数量和质量的变化数量和质量的变化 经济交易引起的

22、资产变化经济交易引起的资产变化 交易之外的事件导致的物量变化交易之外的事件导致的物量变化 资产价格变化资产价格变化 经济整体价格水平的变化经济整体价格水平的变化 不同资产价格的相对变化不同资产价格的相对变化 其变化只引起资产价值量变化，不会影响其变化只引起资产价值量变化，不会影响到资产实际数量变化到资产实际数量变化6.3.26.3.2资产其它物量变化核算资产其它物量变化核算 资产其他物量变化资产其他物量变化 是指由于机构单位无法控制的外生因素或事件是指由于机构单位无法控制的外生因素或事件而导致的资产或负债的变化。而导致的资产或负债的变化。 意义意义 从核算体系完整性上考虑从核算体系完整性上考虑

23、 从从功能功能上考虑上考虑 ：一、记录了非生产资产在正常情况下进入和退出一、记录了非生产资产在正常情况下进入和退出经济体系的现象。经济体系的现象。二、记录了各种意外的不可测事件的后果。二、记录了各种意外的不可测事件的后果。三、记录了机构单位分类变化和资产分类变化对三、记录了机构单位分类变化和资产分类变化对资产的影响。资产的影响。 主要内容：主要内容：1. 1.非金融资产的经济出现非金融资产的经济出现2. 2.非培育生物资源的自然生长非培育生物资源的自然生长3. 3.非生产资产的经济消失非生产资产的经济消失4. 4.巨灾损失巨灾损失5. 5.无偿没收无偿没收6. 6.其他非金融资产物量变化其他非

24、金融资产物量变化 7. 7.其他金融资产物量变化其他金融资产物量变化 8. 8.分类和结构变化分类和结构变化 专栏专栏6-8 6-8 资产其他物量变化示例资产其他物量变化示例6.3.36.3.3重估价核算重估价核算 重估价核算重估价核算记录由于资产价格水平变化引起的资产、记录由于资产价格水平变化引起的资产、负债和净值的价值变化，负债和净值的价值变化，这类变化被称为持有损益这类变化被称为持有损益 ，基本前提是要按核算时点的市场价格进基本前提是要按核算时点的市场价格进行核算。行核算。 持有损益（持有损益（holding gain/lossholding gain/loss） 资产或负债的所有者由于

25、持有资产或负债，资产或负债的所有者由于持有资产或负债， 而被动承受价格变动对资产或负债价值影响的而被动承受价格变动对资产或负债价值影响的后果，后果， 所有者在其中并未对资产或负债采取任何加工所有者在其中并未对资产或负债采取任何加工或转换的行为。或转换的行为。持有损益持有损益 正确理解持有损益概念需要注意：正确理解持有损益概念需要注意：持有损益是针对特定资产而计算的，其计算持有损益是针对特定资产而计算的，其计算前提是资产负债的数量和质量保持不变，但前提是资产负债的数量和质量保持不变，但发生了价格的变化；发生了价格的变化；在核算期内的任何时段持有的资产都可能产在核算期内的任何时段持有的资产都可能产

26、生持有损益；生持有损益；持有损益只是理论值，并不一定是实际实现持有损益只是理论值，并不一定是实际实现的损益，只有当资产和负债在市场上变现时，的损益，只有当资产和负债在市场上变现时，损益才能得到真正的实现。损益才能得到真正的实现。专栏专栏6-9 6-9 关于持有损益的示例关于持有损益的示例第四节第四节 资产负债表的应用资产负债表的应用 6.4.16.4.1资产负债存量结构分析资产负债存量结构分析 6.4.26.4.2存量存量- -流量比率分析流量比率分析 6.4.36.4.3资产负债存量增长率分析资产负债存量增长率分析6.4.16.4.1资产负债存量结构分析资产负债存量结构分析 单个企业层面上：

27、企业财务比率分析单个企业层面上：企业财务比率分析财务杠杆比率分析财务杠杆比率分析反映企业举债经营程反映企业举债经营程度度 资产负债比率资产负债比率= =负债负债/ /资产资产 债务权益比率债务权益比率= =负债负债/ /所有者权益所有者权益流动性比率分析流动性比率分析反映企业偿还短期债务反映企业偿还短期债务的能力的能力 流动比率流动比率= =流动资产流动资产/ /流动负债流动负债 速动比率速动比率= =现金等速动资产现金等速动资产/ /流动负债流动负债 机构部门和经济总体的分析中，可以构造机构部门和经济总体的分析中，可以构造类似的比率。类似的比率。 关于资产存量的部门结构分析关于资产存量的部门

28、结构分析 分析资产负债及净值的占有结构；分析资产负债及净值的占有结构； 分析金融资产和负债形成的来源结构和去分析金融资产和负债形成的来源结构和去向结构。向结构。 专栏专栏6-11 6-11 中国国家资产负债的基本特征中国国家资产负债的基本特征6.4.2 6.4.2 存量存量- -流量比率分析流量比率分析 企业层次上企业层次上衡量企业盈利能力的盈利性财务比率，是流量衡量企业盈利能力的盈利性财务比率，是流量指标与存量指标的结合。指标与存量指标的结合。 机构部门和经济总体层次上机构部门和经济总体层次上一些类似的指标具有一些类似的指标具有“资本产出比资本产出比”的性质的性质 其中代表整个国民经济资本产出比率的指标其中代表整个国民经济资本产出比率的指标就是资本产出率就是资本产出率 资本产出率资本产出率= =国内生产总值国内生产总值/ /非金融资产总额非金融资产总额 或资本产出率或资本产出率= =国内生产总值国内生产总值/ /国民财富国民财富6.4.3 6.4.3 资产负债存量增长率分析资产负债存量增长率分析 意义意义从经济总体看从经济总体看 经济资产存量经济资产存量、国民财富国民财富这些指标代这些指标代表了国民经济总能力，表了国民经济总能力， 可持续的发展要求经济资产保持一