第二章 会计要素和会计等式

1、第二章第二章 会计要素和会计等式会计要素和会计等式 【学习目标【学习目标】 了解会计要素所包涵的内容，掌握会计要素之间的关系以及经济业务发生后对会计恒等式中各个要素的影响,这一章是为以后学习打好基础。第一节第一节 会计要素会计要素会会计计对对象象会会计计要要素素确定经营成果确定经营成果三要素三要素反映财务状况反映财务状况三要素三要素资产、负债、资产、负债、所有者权益所有者权益 收入、费用、收入、费用、利润利润 会计要素是对会计对象的具体内容所作的最基本分类。目前分为六类：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。一、反映财务状况的会计要素一、反映财务状况的会计要素（一）资产 资产是指由于过去的

2、交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 1.基本特征： （1）资产是企业过去的交易或者事项所形成。 【思考2-1】某企业于9月17与ABC公司签定了一份买卖合同，于当年的12月15日购入该公司的一辆小轿车，价值30万元。试分析9月份该小轿车是否是企业的资产？（2）资产是企业拥有或控制的。【思考2-2】某企业有甲、乙、丙三台生产设备，甲设备为本企业购入的，乙设备从新兴公司以融资租赁方式租入的，丙设备从北山公司借入的。目前，均投入使用。甲、乙、丙设备是否是企业的资产？ (融资租赁，又称金融租赁或财务租赁，是指出租人根据承租人对供货人和租赁标的物的选择，由出租人向

3、供货人购买租赁标的物，然后租给承租人使用。)（3）资产在于能够给企业带来预期经济利益流入。 【思考2-3】某企业有A、B两种库存商品，因意外灾害，A商品被水浸泡，已失去原有性能，不能出售；而B商品完好无损。A、B两种商品是否都是企业的资产？2资产的分类 资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。所谓的流动性是指企业的资产转换为现金的速度，也称为变现能力。一般而言，如果资产能够在一年内转换为现金则被认为变现能力较强。（1）流动资产。它是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。v存货是指企业存放在仓库中，以备将来耗用或

4、者出售的货物，或者将来作为生产用的原料等。v 应收帐款是指企业在销售过程中产生的应该向购货方收取但是尚未收到的销售款。v交易性金融资产是指：企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产，故长期股权投资不应被分类为交易性金融资产。 （2）非流动资产。它是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、长期待摊费用等。v长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资

5、单位建立密切关系，以分散经营风险。v特点：长期持有、利益风险并存、通常不能随时出售、投资风险较大固定资产的概念和特征v固定资产是指企业所拥有或者控制的，在使用过程中不改变实物形态的，单位价值比较高，使用期限比较长的资产。v判断固定资产的条件为1000元/1年，对于非生产经营类的主要设备2000元/2年。对于达不到这个标准的物资我们称为低值易耗品。v工程物资是指用于固定资产建造的建筑材料（如钢材、水泥、玻璃等），企业（民用航空运输）的高价周转件（例如飞机的引擎）等。v长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的

6、固定资产大修理支出、股票发行费用等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。无形资产的概念和特征v所谓的无形资产，是指企业在生产经营过程中所拥有的没有实物形态的各种资产，这些资产的使用会给企业带来丰厚的超额利润。v常见的无形资产主要有：专利、技术、商标权、著作权等。v商誉不能计入无形资产。不定项选择题不定项选择题v下列各项中，应当作为企业资产进行核算的有（ ）。vA、租入的包装物（包装商品所用的各种物品）vB、租入的设备vC、已经购入但是尚未付款的原材料vD、根据预算，将于1个月后购入的设备vE、在运输过程中丢失的货物vF、盘亏的设备应收账款主要产生在（ ）环节1. 生产环

7、节2. 采购环节3. 销售环节4. 利润分配环节5. 资金筹集环节应付账款主要产生在（ ）环节1. 生产环节2. 采购环节3. 销售环节4. 利润分配环节5. 资金筹集环节【思考2-4】下列属于流动资产的有哪些？ A.应收账款 B.专利权 C.生产设备 D.原材料（二）负债 负债是指由于过去的交易、事项形成的企业的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 1负债的基本特征（1）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。（2）负债是由过去的交易或事项形成的。（3）负债是企业目前所承担的经济义务。2负债的分类 负债按偿付期长短分为流动负债和非流动负债。v短期负债包括短期负债包括短期借款、应付票

8、据、应付账款及预收账款、应付工资与应付福利费、应付股利、应交税金、其他应交款与其他应付款(根据中国新会计准则，预提费用科目的业务现应计入“其他应付款”科目。）、一年内到期的长期负债和其他流动负债v 应付票据，是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者票据的持票人，它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。v 应交税金是指企业应交未交的各项税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、个人所得税等。v 其他应交款是指企业需要向国家缴纳的各项款项中除了税金以外的各种应交款项，主要

9、包括教育附加费、车辆购置附加费等。v 其他应付款指企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金、职工未按期领取的工资，应付、暂收所属单位、个人的款项等。 【思考2-5】下列属于流动负债的是（ ）。 A企业因购买材料而应支付的货款 B企业应付职工的工资、福利费 C企业因销售货物而预先收到的货款 D企业从银行借入的3年期借款负债举例：1. 采购货物一批，价值10000元。货物已经收到款项尚未支付。2. 某人买房子，向银行申请公积金贷款和商业贷款60万元。不定项选择题不定项选择题v下列各项中，应当作为负债进行核算的有（ ）。A、向其他公司赊购材料的欠款B、预计在三

10、个月之后发行的债券C、企业陷于未决官司，目前很难判断企业是否会败诉，但是一旦败诉会支付一大笔赔偿金D、收到购货方预付的采购定（订）金10000元（三）所有者权益 所有者权益是指企业资产减负债后由所有者享有的剩余权益，又称净资产。 1所有者权益的特征 （1）不返还性。 （2）清算后置性。 （3）利润分配权2所有者权益的分类（1）所有者权益按经济内容不同，通常分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。实收资本和资本公积合称为投入资本，盈余公积和未分配利润合称为留存收益。（2）所有者权益按来源不同，可以分为所有者投入的资本、直接计入所有者权益的得利和损失、留存收益。v 实收资本是指投资

11、者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，它是企业注册登记的法定资本总额的来源，它表明所有者对企业的基本产权关系。v 资本公积是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。 v 盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。按现行规定，上市公司按照税后利润的5%至10%的比例提取法定公益金。 v 未分配利润是企业未作分配的利润。它在以后年度可继续进行分配，在未进行分配之前，属于所有者权益的组成部分。从数量上来看，未分配利润是期初未分配利润加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出的利润后的余额。【思考2-6】下列项目中，属于所有

12、者权益项目的有（ ）。 A应收账款 B应付票据 C实收资本 D营业税金及附加【思考2-7】下列经济业务属于哪类会计要素？（1）出纳人员经管的现金；（2）接受外单位投入的设备；（3）从银行借入三年期借款；（4）因销售商品而预先收取的货款；（5）企业购入的商标权；会计等式（一）v债权人：当其将款项借给企业后，所拥有的权利主要是指按照借款合同的约定收取利息，同时在借款到期后全额收回本金。如果到期对方无法偿还借款，最终的解决途径主要有四种： 1.自认倒霉； 2.打官司 3.如果债务企业还有活过来的可能，债权人和债务人双发可能达成一定的谅解，对债务人的负债进行适当的减免债务重组 4.债权人向法院申请对方

13、破产进入破产清算程序 除了按照合同约定收回本金和利息外，债权人一般不得参与企业的经营管理。v对于股东所有者权利： 1.直接掌管企业的生产经营（决策权） 2.对于自己原始投入到企业的资产拥有绝对的控制权 3.对于每期所获取的利润拥有控制权 清算：是指企业在经营期末不打算继续经营或者长期亏损，资不抵债已成事实且该状态持续存在。 清算的程序：企业财产拍卖后的现金，一般按照下面的程序进行分配：（1）支付清算小组的活动经费；（2）支付拖欠职工的工资和福利费；（3）支付拖欠国家的税款；（4）归还负债；（5）将剩余的钱在各股东之间进行过分配。v甲成立一家公司，自己投资4万元，向乙借款10万元。若干年后，由于

14、甲勤劳勇敢和善良，获得了300万元的纯利润。乙提出要求：当初如果不是我借钱给你，你的公司开不起来，你也不会有今天。这几年中你支付给我的利息太少了，应该分给我10万元，要求应该不算过分吧？！会计等式（一）v资产=负债+所有者权益v反映企业在某一时点的财务状况，等式的右边反映了企业资金的来源，左边则反映企业资金的运用。v是复式记账、会计核算和编制会计报表的基础。资产负债表项 目金额项 目金额资产：一、流动资产二、长期投资：长期股权投资长期债权投资三、固定资产等固定资产在建工程四、无形资产等五、资产合计负债：一、流动负债二、长期负债负债合计所有者权益：实收资本资本公积盈余公积未分配利润权益合计 二、

15、反映经营成果的会计要素二、反映经营成果的会计要素 （一）收入 收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 1收入的特征（1）收入是企业日常活动中产生的，而不是偶发的。（2）收入会导致所有者权益的增加。（3）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或两者兼而有之。企业经营过程中常见的现金流入v现款销售一手交钱一手交货 v销售前预收的客户货款v销售一段时间后收回欠款v抽奖获得奖金v处理自己不需要使用的设备获得的现金v处理生产过程中的边角余料获得的现金v收到国家返还的税款v购货时对方返还的回扣等v 2收入的分类v （1）收入按性质

16、不同，可分为包括销售商品收入、劳务收入、让渡资产使用权收入、利息收入、租金收入、股利收入等。v （2）收入按企业经营业务的主次不同可分为主营业务收入和其他业务收入。 主营业务收入是指企业经常性的、主要业务所产生的基本收入，如制造业的销售产品、非成品和提供工业性劳务作业的收入；商品流通企业的销售商品收入；旅游服务业的门票收入、客户收入、餐饮收入等。 其他业务收入是指企业主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。如材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出租、包装物出租、运输、废旧物资出售收入等。 不定项选择题v下列各项中能够形成企业收

17、入的有（ ）。vA、销售商品产生的商品销售收入vB、销售材料产生的收入vC、销售设备产生的收入vD、应该向运输公司收取的赔款vE、马路边捡到几块钱vF、财务处在发放工资时扣去的个人所得税款【思考2-8】下列哪些项目应确认为企业的收入？ A企业出售库存商品 B企业出售固定资产、无形资产 C企业出售原材料 D企业出租固定资产、无形资产【思考2-9】某企业销售不需用的生产设备，取得价款 1 000元，应确认为什么收入？ v（二）费用v1、涵义：费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。v2、费用的特征v（1）费用是企业日常活动中发生的经济利益的

18、流出，而不是偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出。v（2）费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之。 v（3）费用将引起所有者权益的减少。 v 费用包括直接费用、间接费用和期间费用。 v 直接费用是指直接为生产产品而发生的各项费用，包括直接材料费、直接人工费和其他直接支出。v 间接费用是指内部生产经营单位为组织和管理生产经营活动而发生的共同费用和不能直接计入产品成本的各项费用,如多种产品共同消耗的材料等,这些费用发生后应按一定标准分配计入生产经营成本。v 期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用。 包括销售费用、管理费用和财务费用等

19、。【思考2-10】下列哪些项目应确认为企业的费用？A企业生产商品领用的材料 B企业出售固定资产发生的净损失 C企业支付的广告费用 D企业支付的管理人员的工资不定项选择题vA、向国家缴纳本月份的税金9000元vB、开出支票支付本月广告费48000元vC、开出支票支付本年度第四季度的租金12000元vD、归还上月所欠货款10000元vE、购货20000元，货物已经收到，货款已经支付vF、因为台风导致仓库进水，损失货物10000元。vG、开出支票支付赔款30000元。vH、开出支票支付因为拖延缴税的滞纳金5000元v（三）利润v1、涵义：利润指企业一定期间的收入与费用配比的余额，是企业在一定会计期间

20、的经营成果。v2、分类：包括营业利润、利润总额、净利润 v营业利润是企业利润的主要来源。它是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润。其内容为主营业务利润和其他业务利润扣除期间费用之后的余额。其中主营业务利润等于主营业务收入减去主营业务成本和主营业务应负担的流转税，通常也称为毛利。其他业务利润是其他业务收入减去其他业务支出后的差额。v利润总额是一家公司在营业收入中扣除成本消耗及营业税后的剩余，这就是人们通常所说的盈利。 v净利润（收益）是指在利润总额中按规定交纳了所得税后公司的利润留成，一般也称为税后利润或净收入。 v营业利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务利润营业

21、费用管理费用财务费用v利润总额营业利润补贴收入投资净收益营业外收入营业外支出v净利润利润总额所得税 第二节第二节 会计等式会计等式v一、涉及资产、负债和所有者权益的平衡一、涉及资产、负债和所有者权益的平衡等式等式 资产负债所有者权益资产负债所有者权益v此等式是静态的会计等式，反映企业在某一特定时点的财务状况。【思考2-11】某企业资产总额为100万元，权益总额为100万元，现以银行存款偿还长期借款20万元，此时，该企业的资产总额为（ ）。 A100万元 B120万元 C80万元 D90万元v二、涉及收入、费用和利润的平衡公式二、涉及收入、费用和利润的平衡公式v 收入收入- -费用费用= =利润

22、利润v此等式是动态的会计等式，反映企业在某一特定时期生产经营的最终成果。v三、资产、负债、所有者权益与收入、费三、资产、负债、所有者权益与收入、费用和利润的关系等式用和利润的关系等式 期末资产期末负债期初所有者权益利润v 或: 期末资产期末负债期初所有者权益（收入费用）v 即：期末资产+费用期末负债+期初所有者权益+收入v四、经济业务的发生对会计等式的影响四、经济业务的发生对会计等式的影响 企业经济业务对会计等式的影响归纳起来有以下四种类型： 1资产和所有者权益发生变动； 2资产和负债发生变动；3资产内部有增有减，增减的金额相等；4负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等。第三节第三节 会

23、计基本前提会计基本前提v会计假设是进行会计活动的前提条件。v会计主体会计主体指会计服务的特定单位。v任何一个独立核算的企业就是一个会计主体，其经济业务要与它的权益拥有者以及其他企业和组织分开，保证其经济业务能够按照特指的经济单位加以识别。关于会计主体v采购原料一批，价值10万元，货物已经收到，款项尚未支付（款项已经支付）v销售产品一批，价值10万元，货物已经发出，款项尚未收到。持续经营持续经营v虽然企业在未来的发展中有可能由于市场竞争激烈或其他原因导致关、停、并、转，但是为了正确地进行企业的会计核算，必须假设企业的经营活动是无限期地持续下去的。v其好处是？ 对有效建立会计原则和会计方法打下了基

24、础。如各期收益和费用的确定在很大程度上取决于该假设。会计分期v将企业连续不断的经营活动人为地划分为若干个相等的时间阶段。v如何分期？按会计法规定，会计年度为公历1月1日12月31日，年度下再分季度和月度货币计量v包含两方面的含义：1.是以货币作为共同的计量单位，以便于计算企业的各项会计要素；2.是在进行会计数据处理时不考虑币值的变化。（实际上货币是有时间价值的）三、会计核算的一般原则1. 客观性原则 相关性原则 可比性原则2. 明晰性原则 及时性原则 权责发生制3. 收入和费用配比的原则4. 划分收益性支出和资本性支出的原则5. 重要性原则 谨慎性原则6. 一贯性原则 历史成本原则7. 实质重

25、于形式原则客观性和相关性原则客观性和相关性原则1. 客观性原则：会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。要求做到内容真实、数字准确和资料可靠2. 相关性原则：企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。可比、及时和明晰性原则可比、及时和明晰性原则1. 可比性原则：企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。可比性原则主要针对不同企业之间而言。2. 及时性原则：企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。3. 明晰性原则：企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了

26、，便于理解和利用权责发生制原则v权责发生制原则：企业一切事项的确认，特别是对于收入和费用的确认，均以权利已经形成或责任及义务的真正发生为基础。v按此原则，凡是企业当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡不属于当期的收入和费用，即便款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。配比原则v同某一期间收入相配比的应该是为了取得该期间的收入而发生的费用。v按此原则，凡不是为了取得某期间的收入而发生的费用不应作为该期费用。v两层含义：因果配比和时间配比。v该原则一般和权责发生制原则配套使用。一贯性原则v企业的会计核算方法前后各期应当保证一致，不得随意

27、变更。如有必要变更，应当将有关事项在会计报表附注中予以说明。v保证会计信息一贯性的前提是企业在各个会计期间内尽可能地采用相同的会计核算方法。历史成本原则v企业各项资产的取得以及耗用与变换，一概以取得资产时所发生的实际成本（历史成本）计量和反映。其后各项财产如果发生了减值，应该按照规定计提减值准备，不得自行调整其账面价值。谨慎性原则v企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益，少计负债或费用。v按此原则，企业在估计资产净值或净收益时，如有多项选择，宁可低估而不高估。但是在估计费用或者损失时，宁可多计，也不能少计。v谨慎性原则的目的在于避免虚夸资产和收益，抑制由此给企业生产经营带来的风险。会计要素具体内容及其会计要素具体内容及其平衡关系技能训练平衡关系技能训练一、技能训练目标一、技能训练目标 通过技能训练，使学生明确会计要素是会计对象的具体化，掌握会计要素类别的划分，理解会计方程式所