再保险业务和内部往来业务的核算

1、 第一节第一节 再保险业务概述再保险业务概述 第二节第二节 分保账分保账单及会计科目设计单及会计科目设计 第三节第三节 再保险业务核算再保险业务核算 第四节第四节 内部往来业务及其核算内部往来业务及其核算 一、再保险的基本概念一、再保险的基本概念 再保险又称分保再保险又称分保，它，它是保险公司将其经是保险公司将其经营业务的一部分分给其他保险公司或再保营业务的一部分分给其他保险公司或再保险公司的保险业务，从而是一种间接保险险公司的保险业务，从而是一种间接保险业务。业务。 1临时再保险临时再保险 是最古老、最简单的再保险安排方式，它是分出公是最古老、最简单的再保险安排方式，它是分出公司根据业务需要

2、将有关风险或责任临时与分入公司协商签司根据业务需要将有关风险或责任临时与分入公司协商签定合同的再保险安排。定合同的再保险安排。 2 2合同再保险合同再保险 是分出公司就某类业务与分入公司预先订立合同，分是分出公司就某类业务与分入公司预先订立合同，分出公司按照合同的规定将有关风险或责任转让给分入公司出公司按照合同的规定将有关风险或责任转让给分入公司的再保险安排。具有强制性。的再保险安排。具有强制性。 3 3预约再保险预约再保险 介于前两者之间，对于分出公司具有临时再保险性介于前两者之间，对于分出公司具有临时再保险性质，对于分入公司具有合同再保险性质。质，对于分入公司具有合同再保险性质。 分为两大

3、类：分为两大类： 1比例再保险比例再保险（1 1）成数再保险成数再保险 是指原保险人将每一风险单位的保险金额按是指原保险人将每一风险单位的保险金额按约定的比例向再保险人分保的方式，成数再保险约定的比例向再保险人分保的方式，成数再保险一般会有一个合同规定的限额。一般会有一个合同规定的限额。 例如：三笔金额分别为例如：三笔金额分别为600600万元、万元、800800万元、万元、12001200万元，按成数再保险合同规定，自留责任为万元，按成数再保险合同规定，自留责任为30%30%，分出责任为，分出责任为70%70%，则分出业务分别为，则分出业务分别为420420万万元、元、560560万元、万元

4、、840840万元。万元。注：通常会规定每一风险单位的最高限额注：通常会规定每一风险单位的最高限额 （2 2）溢额再保险溢额再保险 是分出公司对每一风险单位的保额确定一个自是分出公司对每一风险单位的保额确定一个自留额，而只将保额超过自留额的部分，即溢额部分留额，而只将保额超过自留额的部分，即溢额部分给再保险人承担，并分别按照自留额和溢额对保额给再保险人承担，并分别按照自留额和溢额对保额的比例来分配保费和分摊赔款的再保险业务方式。的比例来分配保费和分摊赔款的再保险业务方式。 例如：接上例，三笔业务自留额确定为例如：接上例，三笔业务自留额确定为600600万元，第万元，第一笔无需分保，第二笔要分出

5、一笔无需分保，第二笔要分出200200万元，第三笔要分万元，第三笔要分出出600600万元。第二笔分保比例为万元。第二笔分保比例为25%25%，第三笔为，第三笔为50%50%。 注：分入公司也不是无限制接受，通常以自留注：分入公司也不是无限制接受，通常以自留额的一定倍数为限，即若干额的一定倍数为限，即若干“线线”数为限，一数为限，一“线线”相当与分出公司的自留额，如自留额为相当与分出公司的自留额，如自留额为2020万元，分万元，分保额为保额为5 5线，则分入公司最多可接受线，则分入公司最多可接受100100万元分保额。万元分保额。 （3）成数和溢额混合再保险）成数和溢额混合再保险 即对自留额部

6、分，分出公司有权另行订即对自留额部分，分出公司有权另行订立成数分保合同，如将立成数分保合同，如将50%再分出去。再分出去。2、非比例再保险、非比例再保险又称超额损失分保，是以赔款金额为基础确又称超额损失分保，是以赔款金额为基础确定每一危险单位的自留额和分保额。可分定每一危险单位的自留额和分保额。可分为超额赔款再保险和超额赔付率再保险。为超额赔款再保险和超额赔付率再保险。超额赔款再保险：超额赔款再保险：根据一定的条件确定一个根据一定的条件确定一个自负赔款额，接受公司仅承担超过自负赔自负赔款额，接受公司仅承担超过自负赔款限额后的全部或部分赔款。包括险位超款限额后的全部或部分赔款。包括险位超赔再保险

7、和事故超赔再保险。赔再保险和事故超赔再保险。超额赔付率再保险：超额赔付率再保险：根据一定的条件确定一根据一定的条件确定一个年度自负赔付率，接受公司只承担超过个年度自负赔付率，接受公司只承担超过该赔付率以后的全部或部分赔款。该赔付率以后的全部或部分赔款。 （1 1）险位超额赔款再保险：以每一危险单位）险位超额赔款再保险：以每一危险单位为基础确定赔款分摊。为基础确定赔款分摊。 如一次事故有三个单位遭受损失，：如一次事故有三个单位遭受损失，：1 1、200200万元，万元，2 2、240240万元，万元，3 3、30003000万元，设自赔额为万元，设自赔额为200200万元，万元，则共可分出（则共

8、可分出（40+100040+1000）万元。）万元。 （2 2） 事故超赔再保险：是以一次事故或巨灾事故超赔再保险：是以一次事故或巨灾所发生的赔款的总和来计算赔款责任，无论危险所发生的赔款的总和来计算赔款责任，无论危险单位有多少都以总额衡量责任分摊。单位有多少都以总额衡量责任分摊。 若一次事故损失若一次事故损失400400万元，涉及万元，涉及3 3个单位，自负额个单位，自负额为为100100万元，则分出共万元，则分出共300300万元。万元。 超额赔付率再保险：超额赔付率再保险： 如设净保费收入为如设净保费收入为100100万元，已发生赔万元，已发生赔款为款为8080万元，即赔付率为万元，即赔

9、付率为80%80%，分出公司自，分出公司自留赔付率为留赔付率为70%70%，则接受公司负责，则接受公司负责10%10%。一、分保账单的主要项目一、分保账单的主要项目 比例合同分保帐单的主要项目包括分保费、比例合同分保帐单的主要项目包括分保费、分保手续费、赔款和费用、保费准备金、赔款分保手续费、赔款和费用、保费准备金、赔款准备金、准备金利息、未满期保费（赔款）的准备金、准备金利息、未满期保费（赔款）的转出转入、纯益手续费、经纪人手续费、税款转出转入、纯益手续费、经纪人手续费、税款余额等。余额等。其中保费准备金是根据分保合同分保其中保费准备金是根据分保合同分保费的一定比例由分保分出公司从应付给分保

10、分费的一定比例由分保分出公司从应付给分保分入公司的保费中扣存，并在下一帐单期退回的入公司的保费中扣存，并在下一帐单期退回的保险费准备金，是作为未了责任的保证金，一保险费准备金，是作为未了责任的保证金，一般情况下，按保费的般情况下，按保费的40%40%扣存。扣存。 1 1 应付分保账款应付分保账款 2 2 分保费收入分保费收入 3 3 摊回赔款支出摊回赔款支出 4 4 摊回分保费用摊回分保费用 5 5 分出保费分出保费 6 6 存入保证金存入保证金 7 7 分保费用支出分保费用支出 8 8 分保赔款支出分保赔款支出 9 9 预收分保赔款预收分保赔款 1010 存出保证金存出保证金 1111、 应

11、收分保账款应收分保账款 1212、应收分保合同准备金、应收分保合同准备金 1313、摊回未决赔款准备金、摊回未决赔款准备金 （一）分出公司核算：（一）分出公司核算： 1、分出保费、期末提取未到期责任准备金、分出保费、期末提取未到期责任准备金 涉及科目：涉及科目：“分出保费分出保费”、“应付分保账款应付分保账款”、“应收分保合同准备金应收分保合同准备金”、“提取未到期责任准备提取未到期责任准备金金”等科目。等科目。 按合同规定分出保费、期末计提准备金时按合同规定分出保费、期末计提准备金时 借：分出保费借：分出保费 贷：应付贷：应付分保账款分保账款借：借：应收分保合同准备金应收分保合同准备金 贷：

12、提取未到期责任准备金（长期、寿险等）贷：提取未到期责任准备金（长期、寿险等） 第二年同样转回。第二年同样转回。 2011年年11月，月，A保险公司一笔企业财产保险公司一笔企业财产险保单险保单500万元，按成数再保险将部分责任万元，按成数再保险将部分责任分与分与B公司，分出比例为公司，分出比例为50%，A公司期末公司期末提取未到期责任准备金提取未到期责任准备金300万元，作出分出万元，作出分出业务相关分录。业务相关分录。 2 2、摊回分保赔款、摊回分保费用、摊回分保赔款、摊回分保费用 科目：科目：“摊回赔款支出摊回赔款支出”、“摊回分保费摊回分保费用用”、“应收分保账款应收分保账款”等等 如当年

13、发生分保费用，则按比例分摊：如当年发生分保费用，则按比例分摊： 借：应收分保账款借：应收分保账款 贷：摊回分保费用贷：摊回分保费用 发生赔款支出，按比例分摊时：发生赔款支出，按比例分摊时： 借：应收分保账款借：应收分保账款 贷：摊回赔款支出贷：摊回赔款支出 接上例：2011年年11月月1日，日，12月月2日，投保日，投保企业发生火灾，损失企业发生火灾，损失2000万元，万元，A保险公保险公司经正常理赔后，支付赔款，作出分出业司经正常理赔后，支付赔款，作出分出业务相关分录。务相关分录。 3 3、摊回未决赔款准备金、摊回未决赔款准备金 借：应收分保合同准备金借：应收分保合同准备金 贷：摊回未决赔款

14、准备金贷：摊回未决赔款准备金 赔案结束后转回：赔案结束后转回： 借：摊回未决赔款准备金借：摊回未决赔款准备金 贷：应收分保合同准备金贷：应收分保合同准备金 若若1212月月2 2日，投保企业发生火灾，经粗略估计日，投保企业发生火灾，经粗略估计损失损失20002000万元，万元，1212月月1515日，日，A A保险公司经正常理赔保险公司经正常理赔后，支付赔款，作出分出业务相关分录。后，支付赔款，作出分出业务相关分录。 4、收到损余物资及代位追偿权的核算、收到损余物资及代位追偿权的核算 抵减摊回的赔款支出：抵减摊回的赔款支出： 借：借：摊回赔款支出摊回赔款支出 贷：应收分保账款贷：应收分保账款

15、实际收到损余物资处置收入，与预计比较实际收到损余物资处置收入，与预计比较进行调整，如处置收入少于预计，则：进行调整，如处置收入少于预计，则： 借：借：应收分保账款应收分保账款 贷：摊回赔款支出贷：摊回赔款支出 若多与预计，则做相反会计分录。若多与预计，则做相反会计分录。 接上例：若接上例：若1212月月2 2日，投保企业发生火灾，经日，投保企业发生火灾，经粗略估计损失粗略估计损失20002000万元，万元，1212月月1515日，日，A A保险公司经保险公司经正常理赔后，支付全部赔款，并收回损余物资正常理赔后，支付全部赔款，并收回损余物资200200万元，估计可获得代位追偿款万元，估计可获得代

16、位追偿款800800万元，万元，1212月月2929日，日，损余物质处置收入为损余物质处置收入为210210元，收回代位追偿款收入元，收回代位追偿款收入766766万元，作出分出业务相关分录。万元，作出分出业务相关分录。 5、扣存准备金的核算、扣存准备金的核算 科目科目“存入保证金存入保证金”、“应付分保账款应付分保账款”、“利利息支出息支出” 扣存比例通常为扣存比例通常为40%，发出账单时，扣存：，发出账单时，扣存： 借：应付分保账款借：应付分保账款 贷：存入保证金贷：存入保证金 返还上年扣存准备金时：返还上年扣存准备金时： 借：存入保证金借：存入保证金 贷：应付分保账款贷：应付分保账款 计

17、算利息时：计算利息时： 借：利息支出借：利息支出 贷：应付分保账款贷：应付分保账款 接上例：若接上例：若A A保险公司发出账单，扣存当年准备金保险公司发出账单，扣存当年准备金320320万元，返还上年准备金万元，返还上年准备金160160万元，并计算准备万元，并计算准备金利息共金利息共5 5万元，作出分出公司相关分录，并计算万元，作出分出公司相关分录，并计算结算资金。结算资金。 A A公司当期航空险业务保费收入为公司当期航空险业务保费收入为10001000万元，将万元，将其中的其中的30%30%分保给分保给B B公司，在分保期间，根据分公司，在分保期间，根据分保帐单，需从保帐单，需从B B公司

18、摊回分保赔款公司摊回分保赔款200200万元，摊回万元，摊回分保费用分保费用3030万元，并向万元，并向B B公司支付结算资金。其公司支付结算资金。其帐务处理如下：帐务处理如下：（1 1）计算分保费、分保准备金和结算资金）计算分保费、分保准备金和结算资金分保费分保费= =保费收入保费收入分保比例分保比例=1000=100030%=30030%=300（万元）（万元）分保准备金分保准备金= =分出保费分出保费准备金扣存比例准备金扣存比例= =30030040%=40%=120120（万元）（万元）结算资金结算资金=300-200-30=70=300-200-30=70（万元）（万元）（2）当）当

19、A公司分出保费时，记：公司分出保费时，记：借：分出保费借：分出保费航空险航空险 3 000 000 贷：应付分保账款贷：应付分保账款某公司某公司 3 000 000（3）当）当A公司按规定扣存分保准备金时，记：公司按规定扣存分保准备金时，记：借：应付分保账款借：应付分保账款某公司某公司 1 200 000 贷：存入保证金贷：存入保证金B公司公司 1 200 000（4）次年归还分保准备金时，记：）次年归还分保准备金时，记：借：存入保证金借：存入保证金B公司公司 1 200 000 贷：应付分保账款贷：应付分保账款B公司公司 1 200 000（5）当）当A公司按规定从公司按规定从B公司摊回分保

20、赔款时，记公司摊回分保赔款时，记借：应收分保账款借：应收分保账款B公司公司 2 000 000 贷：摊回赔款支出贷：摊回赔款支出 2 000 000（6）当）当A公司按规定从公司按规定从B公司摊回分保费用时，记：公司摊回分保费用时，记：借：应收分保账款借：应收分保账款B公司公司 300 000 贷：摊回分保费用贷：摊回分保费用 300 000（7）向）向B公司支付结算资金时，记：公司支付结算资金时，记：借：应付分保账款借：应付分保账款B公司公司 3 000 000 贷：应收分保账款贷：应收分保账款B公司公司 2 300 000 银行存款银行存款 700 000 ABCABC保险公司保险公司20

21、082008年卫星发射保费收年卫星发射保费收入为入为700700万元，该保险公司将其中万元，该保险公司将其中40%40%分分保给保给DEFDEF保险公司，根据分保账单，在分保险公司，根据分保账单，在分保期间，保期间，ABCABC公司需要从公司需要从DEFDEF公司摊回分公司摊回分保赔款保赔款150150万元，摊回分保费用万元，摊回分保费用2525万元，万元，年底向年底向DEFDEF公司支付结算资金。公司支付结算资金。 计算计算ABCABC公司分保费、分保准备金和公司分保费、分保准备金和结算资金，并仅作出分出、分入业务的结算资金，并仅作出分出、分入业务的保费、扣存分保准备金、摊回分保赔款、保费、扣存分保准备金、摊回分保赔款、摊回分保费用、支付结算资金的会计分摊回分保费用、支付结算资金的会计分录。录。 一、上下级公司之间的业务往来核算一、上下级公司之间的业务往来核算 也称系统往来，是指保险总公