第5章 借贷记账法下主要经济业务账户处理02.

1、第第五五章章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理借贷记账法下主要经济业务的账务处理本章主要内容本章主要内容第一节第一节 企业的主要经济业务企业的主要经济业务 第二节第二节 资金筹集业务的账务处理资金筹集业务的账务处理 第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理 第四节第四节 材料采购的业务账务处理材料采购的业务账务处理 第五节第五节 生产业务的账务处理生产业务的账务处理第六节第六节 销售业务的账务处理销售业务的账务处理第七节第七节 期间费用的账务处理期间费用的账务处理第八节第八节 利润形成与分配业务的账务处理利润形成与分配业务的账务处理第一节 企业的主要经济业务一、不同企业的经

2、济业务各有其特点 其生产 经营业务流程也不尽相同 本章节主要介 企业的资金筹集、设备购置、材料采购、 产品生产、商品销售、利润分配等经济 业务。第一节 企业的主要经济业务二、资金周转过程负债投入资本资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程资金投入资金投入资金使用资金使用货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金缴税等资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润 投入投入 资本资

3、本负债负债第一节 企业的主要经济业务三三 、财务处理主要内容有：、财务处理主要内容有： 1. 1.资金筹集业务的账务处理资金筹集业务的账务处理 2. 2.固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理 3. 3.材料采购的业务账务处理材料采购的业务账务处理 4. 4.生产业务的账务处理生产业务的账务处理 5. 5.销售业务的账务处理销售业务的账务处理 6. 6.期间费用的账务处理期间费用的账务处理 7. 7.利润形成与分配业务的账务处理利润形成与分配业务的账务处理第四节第四节第四节第四节 资本的增减资本的增减 资本的增减资本的增减 筹资业务按其来源分为 1、所有者权益筹资 -权益资本 2、负债筹

4、资 -债务资本 一 所有者权益筹资业务 第二节第二节 资金筹集业务资金筹集业务 1.“1.“实收资本实收资本”账户账户2.“2.“资本公积资本公积”账户账户3.“3.“银行存款银行存款”账户账户 “ “实收资本实收资本/ /股本股本”账户账户 作用：作用：核算企业接受投资者投入资本的增减变化及结核算企业接受投资者投入资本的增减变化及结 存情况。存情况。性质：性质：所有者权益类账户所有者权益类账户结构：结构：按投资者设置明细账按投资者设置明细账实收资本实收资本抽回投资（减少）抽回投资（减少） 实际收到的投入资本实际收到的投入资本企业实有资本数额企业实有资本数额公积金转增的资本公积金转增的资本注意

5、：注意：实收资本是一种永久性资本，平时没有借实收资本是一种永久性资本，平时没有借方发生额，企业解散清退时才有借方发生额。方发生额，企业解散清退时才有借方发生额。一、接受投资一、接受投资 1. 1.投入资本的会计处理投入资本的会计处理 借：银行存款借：银行存款/ /库存现金库存现金 贷：实收资本贷：实收资本/ /股本股本借：固定资产借：固定资产/ /原材料原材料/ /库存商品库存商品 贷：实收资本贷：实收资本/ /股本股本设置设置“实收资本实收资本或股本或股本”账户账户货币资金货币资金投资投资实物资产实物资产投资投资无形资产无形资产投资投资借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本/ /

6、股本股本注意：注意：收到投资者出资额超出其在注册资本或股收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分贷记本中所占份额的部分贷记“资本公积资本公积”科目。科目。实收资本的减少有两种原因：一是资本过剩，二是实收资本的减少有两种原因：一是资本过剩，二是发生重大亏损。发生重大亏损。二、实收资本减少的账务处理二、实收资本减少的账务处理 1.资本过剩的账务处理资本过剩的账务处理 2.发生重大亏损时减资的账务处理发生重大亏损时减资的账务处理 “ “资本公积资本公积”账户账户 作用：作用：核算企业接受投资者出资额超出其注册资本或股本中核算企业接受投资者出资额超出其注册资本或股本中所占份额的部分以及直

7、接计入所有者权益的利得和损失等所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等性质：性质：所有者权益类账户所有者权益类账户结构：结构：按来源不同设置资本（股本）按来源不同设置资本（股本）溢价、其他资本公积明细账溢价、其他资本公积明细账资本公积资本公积资本公积的减少额资本公积的减少额 资本公积的增加额资本公积的增加额资本公积结余额资本公积结余额二、资本公积二、资本公积 （三）（三） 银行存款的核算银行存款的核算概念概念：企业存入银行和其他金融机构（以下简称银行）企业存入银行和其他金融机构（以下简称银行）的货币资金，是企业资产的组成部分。的货币资金，是企业资产的组成部分。根据我国现金管理制度规定

8、根据我国现金管理制度规定企业除按规定限额留存少量现金以备零星使用外，其余企业除按规定限额留存少量现金以备零星使用外，其余必需存入银行。必需存入银行。各单位应付款项，按规定不应以现金结算的，均需通过各单位应付款项，按规定不应以现金结算的，均需通过银行办理账户结算。银行办理账户结算。（二）（二） 银行存款的核算银行存款的核算概念概念：企业存入银行和其他金融机构（以下简称银行）企业存入银行和其他金融机构（以下简称银行）的货币资金，是企业资产的组成部分。的货币资金，是企业资产的组成部分。根据我国现金管理制度规定根据我国现金管理制度规定企业除按规定限额留存少量现金以备零星使用外，其余企业除按规定限额留存

9、少量现金以备零星使用外，其余必需存入银行。必需存入银行。各单位应付款项，按规定不应以现金结算的，均需通过各单位应付款项，按规定不应以现金结算的，均需通过银行办理账户结算。银行办理账户结算。 2.“ 2.“银行存款银行存款”账账户户 作用：作用：核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项 。性质：性质：资产类账户资产类账户结构：结构：银行存款银行存款增加的银行存款增加的银行存款减少的银行存款减少的银行存款存在银行或其他存在银行或其他金融机构的各种金融机构的各种款项的结存数款项的结存数 按开户行、币种设置明细账按开户行、币种设置明细账负债筹资负债筹资企业按照还

10、款期限把借款分为企业按照还款期限把借款分为: :短期借款和长期借款短期借款和长期借款短期借款：还款期限在一年以内短期借款：还款期限在一年以内( (含一年）的各种借款。含一年）的各种借款。长期借款：还款期限超过一年的各种借款。长期借款：还款期限超过一年的各种借款。1.“1.“短期借款短期借款”账户账户2.“2.“长期借款长期借款”账户账户3.“3.“应付利息应付利息”账户账户4.“4.“财务费用财务费用”账户账户 “ “短期借款短期借款”账户账户作用：作用：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限 在在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的各种借款。年）的

11、各种借款。性质：性质：负债类账户负债类账户结构：结构：短期借款短期借款归还的短期借款归还的短期借款借入的短期借款借入的短期借款尚未归还的短尚未归还的短期借款期借款按借款贷款人、币种设明细账按借款贷款人、币种设明细账性质：性质：负债类账户负债类账户 “ “应付利息应付利息”账户账户作用：作用：核算企业按照合同约定应支付的利息，还包括分期核算企业按照合同约定应支付的利息，还包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。结构：结构：实际支付的利息实际支付的利息按规定利率计算的应按规定利率计算的应由本期负担的利息由本期负担的利息应付未付的利息应

12、付未付的利息按债权人设置明细账按债权人设置明细账（一）短期借款的账务处理（一）短期借款的账务处理 1.借入短期借款的账务处理借入短期借款的账务处理 2.短期借款利息的计提及支付短期借款利息的计提及支付 （1 1）预提法（每月计提，不支付；到期一次还本付息）预提法（每月计提，不支付；到期一次还本付息） 借：财务费用借：财务费用 贷：贷： 应付利息应付利息（2 2）直接摊销法（每月付息，到期还本）直接摊销法（每月付息，到期还本） 借：财务费用借：财务费用 贷：贷： 银行存款银行存款/ /库存现金库存现金 3.短期借款归还的账务处理短期借款归还的账务处理1.1.预提法下的归还。预提法下的归还。借：短

13、期借款借：短期借款 应付利息应付利息 贷：贷： 银行存款银行存款2.2.直接摊销法下的归还。直接摊销法下的归还。借：短期借款借：短期借款 贷：贷： 银行存款银行存款 “ “长期借款长期借款”账户账户作用：作用：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限 在在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。性质：性质：负债类账户负债类账户结构：结构：长期借款长期借款归还的长期借款归还的长期借款本息和本息和借入的长期借款借入的长期借款本息和本息和尚未归还的长期尚未归还的长期借款本息和借款本息和按债权人设明细账，通过按债权人设明细账，通过“本

14、金本金”、“应付利息应付利息”等明细科目进行明细核算等明细科目进行明细核算（二）长期借款的账务处理（二）长期借款的账务处理（二）长期借款的账务处理（二）长期借款的账务处理 1.借入长期借款的账务处理借入长期借款的账务处理 2.长期借款利息的计提及支付长期借款利息的计提及支付（二）长期借款的账务处理（二）长期借款的账务处理 3.长期借款还本付息的核算长期借款还本付息的核算 （1 1）到期一次还本付息（每月要计提利息，不支付）到期一次还本付息（每月要计提利息，不支付） 借：在建工程借：在建工程/ /财务费用财务费用 贷：贷： 长期借款长期借款应计利息应计利息 （2 2）到期还本每月付息（每月不需计

15、提利息，支付利息）到期还本每月付息（每月不需计提利息，支付利息） 借：在建工程借：在建工程/ /财务费用财务费用 贷：贷： 银行存款银行存款管理费用管理费用财务费用财务费用财务费用财务费用长期借款长期借款 利息利息筹建期间筹建期间生产经营生产经营期间期间用于固定资产用于固定资产建设期间建设期间 固定资产达到固定资产达到预定可使用状预定可使用状态之后态之后在建工程或固定资产在建工程或固定资产作用：作用：核算企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用。核算企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用。性质：性质：损益类账户损益类账户结构：结构： “ “财务费用财务费用”账户账户按费用项目设置明细账按费用项目

16、设置明细账发生的各项费用：发生的各项费用： 利息支出利息支出 手续费手续费 汇兑损失汇兑损失利息收入、汇兑收益利息收入、汇兑收益本年利润本年利润发生财务费用的账务处理发生财务费用的账务处理 财务费用财务费用：企业筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。：企业筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。 包括：利息净支出（利息支出减利息收入）、汇兑净损（汇包括：利息净支出（利息支出减利息收入）、汇兑净损（汇兑损失减汇兑收益）、金融机构手续费以及筹建生产经营资兑损失减汇兑收益）、金融机构手续费以及筹建生产经营资金发生的其他费用等。金发生的其他费用等。 第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务

17、处理1.“1.“在建工程在建工程”账户账户2.“2.“工程物资工程物资”账户账户3.“3.“固定资产固定资产”账户账户4.“4.“累计折旧累计折旧”账户账户 5.“5.“固定资产清理固定资产清理”账户账户 .“.“在建工程在建工程”账账户户作用：作用：核算企业基建，更新改造等未竣工的固定资产成本核算企业基建，更新改造等未竣工的固定资产成本。性质：性质：资产类账户可按建筑工程、安装工程、在资产类账户可按建筑工程、安装工程、在 安装设备、待摊支出等设明细科目安装设备、待摊支出等设明细科目 结构：结构：期末未完工期末未完工的固定资产的固定资产成本成本 .“.“工程物资工程物资”账账户户作用：作用：核

18、算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料，尚款安装的设备以及为生产准备的器具等程用材料，尚款安装的设备以及为生产准备的器具等性质：性质：资产类账户，按专用材料、专用设备、工器资产类账户，按专用材料、专用设备、工器具等明细账核算具等明细账核算 结构：结构：期末为在建期末为在建工程准备的工程准备的成本成本 固定资产成本的构成内容固定资产成本的构成内容固定资产成本价款固定资产成本价款+ +相关费用相关费用1.1.运杂费、运输费、装卸费、包运杂费、运输费、装卸费、包装费、安装成本等；装费、安装成本等；2.2.予以资本化的借款利息；予以资本化的借

19、款利息； 注意：注意：2009年年1月月1日起，购入的用于生产经营的机器设备，日起，购入的用于生产经营的机器设备，其增值税可以抵扣。其增值税可以抵扣。3、固定资产的核算、固定资产的核算 .“ .“固定资产固定资产”账户账户作用：作用：核算企业持有的固定资产核算企业持有的固定资产原价原价。性质：性质：资产类账户资产类账户结构：结构：固定资产固定资产增加的固定资产原价增加的固定资产原价减少的固定资产原价减少的固定资产原价期末固定资产期末固定资产的账面原价的账面原价按固定资产类别和项目设置明细账按固定资产类别和项目设置明细账定义：固定资产是定义：固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理指为生

20、产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一个会计年度的资产。而持有的，使用年限超过一个会计年度的资产。 生产部门折旧生产部门折旧管理部门折旧管理部门折旧其其中中作用：作用：核算固定资产累计折旧情况核算固定资产累计折旧情况（即损耗价值）。（即损耗价值）。性质：性质：资产类账户资产类账户结构：结构： 4.“ 4.“累计折旧累计折旧”账账户户按固定资产的类别或项目设置明细账按固定资产的类别或项目设置明细账固定资产折旧性质：固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗，用固定资产在使用过程中的价值损耗，用来表示固定资产因磨损而减少的价值。来表示固定资产因磨损而减少的价值。制造费用制造

21、费用 管理费用管理费用 5.“5.“固定资产清理固定资产清理”账户账户作用：作用：核算企业因出售、报废和损毁等原因转入清理核算企业因出售、报废和损毁等原因转入清理的固定资产价值及其在清理工程中所发生的清理费用的固定资产价值及其在清理工程中所发生的清理费用和收入等和收入等性质：性质：资产类账户资产类账户固定资产清理固定资产清理清理固定资产净值和清理固定资产净值和发生的费用发生的费用清理固定资产的变价清理固定资产的变价收入和收到的赔偿收入和收到的赔偿 尚未清理完毕固定资产尚未清理完毕固定资产清理净损失清理净损失清理完毕固定资产清理完毕固定资产清理净收益清理净收益 （一）购入固定资产的核算（一）购入

22、固定资产的核算例题：例题：P142P1421.1.购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产2.2.购入需安装的固定资产购入需安装的固定资产注意：注意：2009年年1月月1日以后购入的用于生产经营的需安装的日以后购入的用于生产经营的需安装的设备，则增值税可以抵扣。设备，则增值税可以抵扣。其购入时支付的全部价款和费用应通过其购入时支付的全部价款和费用应通过“在建工程在建工程”归集，交付使用时从归集，交付使用时从“在建工程在建工程”转入转入“固定资产固定资产”账户账户例题：例题：P143P143 （二）固定资产折旧计提的方法（二）固定资产折旧计提的方法以以平均年限法平均年限法为例（直线法、固定折

23、旧率法、使用为例（直线法、固定折旧率法、使用年限折旧法），采用该方法计提每期折旧额是等额年限折旧法），采用该方法计提每期折旧额是等额的。的。（1 1）计提基数（固定资产原值）计提基数（固定资产原值） 三要素三要素（2 2）使用年限）使用年限（3 3）预计的净残值（预计残值）预计的净残值（预计残值- -预计清理费用）预计清理费用）月折旧额月折旧额= =固定资产原值固定资产原值月折旧率月折旧率月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率1212 年折旧率年折旧率= =1预计净残值率预计净残值率预计使用年限预计使用年限 计算公式计算公式 年折旧率年折旧率= =固定资产原值固定资产原值-固定资产净残值固定资

24、产净残值12x预使用年限预使用年限 （三）固定资产折旧的账务处理（三）固定资产折旧的账务处理例题：例题：P139P139 （四）处置固定资产的核算（四）处置固定资产的核算固定资产清理完后，该账户借方余额反映清理损失，固定资产清理完后，该账户借方余额反映清理损失，转入转入“营业外支出营业外支出”；若有贷方余额则放映清理收；若有贷方余额则放映清理收益，转入益，转入“营业外收入营业外收入”。 1.出售固定资产的核算出售固定资产的核算出售不动产时，应缴纳营业税出售不动产时，应缴纳营业税例题：例题：P146P146 2.报废和损毁固定资产的核算报废和损毁固定资产的核算正常报废损失，设置明细为正常报废损失

25、，设置明细为“非流动资产处置损失非流动资产处置损失”非正常报废损失，设置明细为非正常报废损失，设置明细为“非常损失非常损失”例题：例题：P147-148P147-148第四节第四节 材料采购业务的账务处理材料采购业务的账务处理1.“1.“原材料原材料”账户账户2.“2.“材料采购材料采购”账户账户3.“3.“材料成本差异材料成本差异”账户账户4.“4.“在途物资在途物资”账户账户 5.“5.“应付账款应付账款”账户账户6.“6.“应付票据应付票据”账户账户7.“7.“预付账款预付账款”账户账户8.“8.“应交税费应交税费”账户账户 一、存货一、存货概念概念：指在企业日常活动中持有以备出售的产成

26、品或商：指在企业日常活动中持有以备出售的产成品或商 品、处在生产过程中的在产品和耗用的物料等。品、处在生产过程中的在产品和耗用的物料等。包括包括：原材料、在产品、库存商品、周转材料、委托加：原材料、在产品、库存商品、周转材料、委托加工物资等。工物资等。 （一）（一） 存货的确认存货的确认通常以是否拥有所有权为判断标准。通常以是否拥有所有权为判断标准。存放在企业仓库的存放在企业仓库的产成品产成品 仓库外的委托代销产仓库外的委托代销产成品成品 存货存货已发出已发出但尚未取得价款或但尚未取得价款或索取价款凭证的产成品索取价款凭证的产成品已付款的在途物资已付款的在途物资非存货：非存货：受托代销商品受托

27、代销商品（二）（二） 存货的计价存货的计价（1 1）实际成本法）实际成本法：指企业发出和结存存货按实际成本计指企业发出和结存存货按实际成本计价的方法。价的方法。类别：先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计类别：先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等。价法等。存货发出的存货发出的计价法计价法（2 2）计划成本法）计划成本法（1 1）实际成本法）实际成本法 . .企业存货发出的计价企业存货发出的计价加权平均法：加权平均法：又称一次加权平均法，指以期初存货数量和又称一次加权平均法，指以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，于期末一次计算存货平均单价。本期收入存货数量为权数，于期末一次计

28、算存货平均单价。先进先出法：先进先出法：先入库的存货先发出先入库的存货先发出移动加权平均法移动加权平均法: :每次进货以后，立刻按照加权平均单每次进货以后，立刻按照加权平均单价公式计算出存货的新的平均单价。价公式计算出存货的新的平均单价。个别计价法个别计价法: :每次发出时按购入时的实际成本计价。每次发出时按购入时的实际成本计价。（2 2）计划成本法）计划成本法：指企业发出存货按预计的成指企业发出存货按预计的成本计价的方法。采用计划成本要设置成本差异账本计价的方法。采用计划成本要设置成本差异账户，核算实际成本和计划成本的差额。户，核算实际成本和计划成本的差额。 2. 2.期末存货计价期末存货计

29、价我国现行的会计制度规定，企业的存货应当在期我国现行的会计制度规定，企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量。末时按成本与可变现净值孰低计量。期末实际价值比较稳定时，采用实际成本核算的期末实际价值比较稳定时，采用实际成本核算的企业，期末存货的账面价值即为存货的历史成本。企业，期末存货的账面价值即为存货的历史成本。采用计划成本核算的企业，其期末成本减去（或采用计划成本核算的企业，其期末成本减去（或加上）期末未结转的成本差异。加上）期末未结转的成本差异。作用：作用：核算企业各种核算企业各种材料材料的增减变动及其结存情况。的增减变动及其结存情况。性质：性质：资产类账户资产类账户结构：结构：

30、1.“ 1.“原材料原材料”账户账户按材料类别、品种及规格设置明细账按材料类别、品种及规格设置明细账一、原材料的核算一、原材料的核算作用：作用：核算企业采用核算企业采用计划成本计划成本进行材料日常核算而购入材进行材料日常核算而购入材料的采购成本。料的采购成本。性质：性质：资产类账户资产类账户结构：结构： 2.“ 2.“材料采购材料采购”账账户户按材料品种设置明细账按材料品种设置明细账作用：作用：核算企业采用核算企业采用计划成本计划成本进行材料日常核算计划成本进行材料日常核算计划成本和实际成本的差异和实际成本的差异。性质：性质：资产类账户资产类账户结构：结构： 3.“ 3.“材料成本差异材料成本

31、差异”账户账户按材料类别、品种及规格设置明细账按材料类别、品种及规格设置明细账作用：作用：核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的实际成本实际成本。性质：性质：资产类账户，适用实际成本法核算资产类账户，适用实际成本法核算结构：结构： 4.“ 4.“在途物资在途物资”账账户户按材料类别、品种及规格设置明细账按材料类别、品种及规格设置明细账二、应付款项二、应付款项概念概念：企业生产经营活动和非生产经营活动中产生的债务，：企业生产经营活动和非生产经营活动中产生的债务，属流动负债。包括应付账款、应付票据、其他应付款预收属流动负债。包括应付账款、应付票据、其他应付款预收账

32、款等项目。账款等项目。入账时间入账时间：以购买物资的所有权转移或接受劳务已发生的：以购买物资的所有权转移或接受劳务已发生的时间为准，若货物已经验收入库，发票账单时间为准，若货物已经验收入库，发票账单月末月末尚未到达尚未到达的情况，先采用预估入账，下个月出再用红字记账凭证冲的情况，先采用预估入账，下个月出再用红字记账凭证冲回。回。作用：作用：核算企业因采购材料等而应付给供应单位的款项。核算企业因采购材料等而应付给供应单位的款项。性质：性质：负债类账户负债类账户结构：结构： （5 5） “ “应付账款应付账款”账户账户按供应单位设置明细账按供应单位设置明细账应付账款的账务处理应付账款的账务处理1.

33、1.企业购入货物未付款时企业购入货物未付款时借：在途物资借：在途物资/ /原材料原材料/ /库存商品库存商品 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额) ) 贷：应付账款贷：应付账款2.2.应付账款附有现金折扣的，应按照应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前扣除现金折扣前的应的应付账款入账。偿付如有现金折扣，应在偿付应付款时付账款入账。偿付如有现金折扣，应在偿付应付款时冲减冲减财务费用。财务费用。 3.3.企业开出的商业承兑汇票到期无力偿还时企业开出的商业承兑汇票到期无力偿还时借：应付账款借：应付账款 贷：应付票据贷：应付票据 概念概念：企业按照合同规定预先付给供货

34、单位的款项。企业按照合同规定预先付给供货单位的款项。性质性质：资产类账户资产类账户结构：结构： （7 7） “ “预付账款预付账款”账户账户按供应单位设置明细账按供应单位设置明细账预付款项不多的企业，预付款项不多的企业，可以不设置可以不设置”预付账款预付账款”科目，而直接通过科目，而直接通过“应付应付账款账款”科目核算。科目核算。预付账款的账务处理预付账款的账务处理1.1.向供货单位预付款项时向供货单位预付款项时借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 2.2.企业收到所购货物时，企业收到所购货物时，借：在途物资借：在途物资/ /原材料原材料/ /库存商品库存商品 应交税费应交税费-

35、 -应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额) ) 贷：预付账款贷：预付账款3.3.补付货款时补付货款时借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 4.4.退回多少的款项时退回多少的款项时借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款 借：生产成本借：生产成本/ /制造费用制造费用/ /劳务成本劳务成本 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬借借：管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬借：销售费用借：销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（一）计提应付职工薪酬的账务处理（一）计提应付职工薪酬的账务处理应付职工应付职工 薪酬薪酬生产部门人生产部门人员薪酬员薪酬管理部门人管理

36、部门人员薪酬员薪酬销售部门人销售部门人员薪酬员薪酬应由在建工程应由在建工程研发支出负担研发支出负担的薪酬的薪酬借：在建工程借：在建工程/ /研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬作用：作用：总括反映企业各种税费的缴纳情况。总括反映企业各种税费的缴纳情况。性质：性质：负债类账户负债类账户结构：结构：按税费种类设置明细账按税费种类设置明细账应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、房业税、企业所得税、个人所得税、资源税、房产税、土地增值税、车船税、契税、城市维护产税、土地增值税、车船税、契税、城市维护建设税、教

37、育费附加等建设税、教育费附加等。 四、应交税费四、应交税费注意：注意：企业缴纳的印花税、耕地占用税等，不通过企业缴纳的印花税、耕地占用税等，不通过“应交税费应交税费”科目核算科目核算，直接计入，直接计入“管理费用管理费用”等科目。等科目。增值税：企业销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及购增值税：企业销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及购买货物时按税法规定应交纳的税款属于买货物时按税法规定应交纳的税款属于价外税。价外税。 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人应纳增值税一般纳税人应纳增值税 ：按税法规定：按税法规定购货时已支付的进购货时已支

38、付的进项税额可以从销项税额扣除，二者差额为应上缴国家的增值项税额可以从销项税额扣除，二者差额为应上缴国家的增值税税款税税款 。 即：企业当期应纳增值税即：企业当期应纳增值税= =销项税额进项税额销项税额进项税额小规模纳税人应纳增值税额：小规模纳税人进项税不能从小规模纳税人应纳增值税额：小规模纳税人进项税不能从销项税中抵扣。销项税中抵扣。 即：应纳税额即：应纳税额= =销项税额。销项税额。（一）应交增值税的账务处理（一）应交增值税的账务处理供应过程供应过程（进货）（进货）销售过程销售过程（销货）（销货）10 00010 000元元15 00015 000元元进项税额进项税额10 000 10 0

39、00 17% 17% 1 7001 700元元销项税额销项税额15 00015 000 17% 17% 2 5502 550元元应纳增值税应纳增值税=2 550=2 5501 700=8501 700=850元元 1.一般纳税人应交增值税的账务处理一般纳税人应交增值税的账务处理 1.一般纳税人应交增值税的账务处理一般纳税人应交增值税的账务处理例题：例题：P154-156 P154-156 （1)1)进项税额的核算进项税额的核算（2)2)进项税额转出进项税额转出企业购进的货物改变用途（如用于非应税的在建工程项目、集企业购进的货物改变用途（如用于非应税的在建工程项目、集体福利和个人消费等），其进项

40、税额不能用于抵扣销项税额，体福利和个人消费等），其进项税额不能用于抵扣销项税额，应通过应通过“应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”科目转入科目转入有关科目。借：相关的成本费用有关科目。借：相关的成本费用 贷贷 ：应交税费：应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 1.一般纳税人应交增值税的账务处理一般纳税人应交增值税的账务处理（3)3)销项税额的核算销项税额的核算（4)4)计算应交增值税计算应交增值税若发生销售退回，则做反分录。若发生销售退回，则做反分录。应缴纳的增值税应缴纳的增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额+进项税转出进项税转

41、出2.小规模纳税人应交增值税的账务处理小规模纳税人应交增值税的账务处理小规模纳税人没有涉及到进项税额的抵扣，因此不用设小规模纳税人没有涉及到进项税额的抵扣，因此不用设置置“进项税额和销项税额进项税额和销项税额”的明细。的明细。小规模纳税人购进货物时，所涉及到的增值税计入采购小规模纳税人购进货物时，所涉及到的增值税计入采购成本。成本。（二）应交营业税的账务处理（二）应交营业税的账务处理 营业税：指对我过境内提供应税劳务、转让无形资产或营业税：指对我过境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税销售不动产的单位和个人征收的流转税 营业税营业税税率：税率：从从3%3%到到20%

42、20%不等不等计税依据：计税依据：营业额。（全部价款营业额。（全部价款+ +价外费用）价外费用）（二）应交营业税的账务处理（二）应交营业税的账务处理1.1.企业提供劳务、转让无形资产企业提供劳务、转让无形资产借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：贷： 应交税费应交税费- -应交营业税应交营业税2.2.企业销售不动产时企业销售不动产时 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费- -应交营业税应交营业税 （三）其他应交税费的账务处理（三）其他应交税费的账务处理城市建设维护税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征城市建设维护税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。税

43、率收的一种税。税率1%-7%1%-7%。应交城市维护建设税应交城市维护建设税= =（应交增值税（应交增值税+ +应交消费税应交消费税+ +应交营业应交营业税）税） 适用的税适用的税率率 1.应交城市建设维护税应交城市建设维护税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：贷： 应交税费应交税费- -应交城市建设维护税应交城市建设维护税（三）其他应交税费的账务处理（三）其他应交税费的账务处理 2.应交教育附加税应交教育附加税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：贷： 应交税费应交税费- -应交教育附加税应交教育附加税教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用。教育费附加是为了发展教育

44、事业而向企业征收的附加费用。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：贷： 应交税费应交税费- -应交个人所得税应交个人所得税 3.应交个人所得税应交个人所得税企业按规定计算并代扣代缴职工个人所得税。企业按规定计算并代扣代缴职工个人所得税。 第五节第五节 生产业务的账务处理生产业务的账务处理1.“1.“生产成本生产成本”账户账户2.“2.“制造费用制造费用”账户账户3.“3.“库存商品库存商品”账户账户4.“4.“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 材料消耗材料消耗发生各种发生各种耗费和支耗费和支出出( (费用费用) )直接材料直接材料直接人工直接人工人工消耗人工消耗固定资产消耗固定资产消耗其他

45、费用支出其他费用支出 生产费用生产费用期间费用期间费用间接费用间接费用直接费用直接费用制造费用制造费用财务费用财务费用 管理费用管理费用销售费用销售费用 成本成本项目项目生生产产过过程程业业务务成本（费用）成本（费用）作用：作用：归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用。包归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用。包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。制工具、自制设备等。性质：性质：成本类账户成本类账户结构：结构：1.“1.“生产成本生产成本”账户账户小型企业按产品品种设置明细账。小型企业按产品品种设置明细

46、账。大中型企业按大中型企业按“基本生产成本基本生产成本”和和“辅辅助生产成本助生产成本”设置明细账。设置明细账。 原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬制造费用制造费用 库存商品库存商品作用：作用：核算企业核算企业生产车间生产车间为生产产品而发生的各项间接费为生产产品而发生的各项间接费用。包括生产车间管理人员的工资和福利费、修理费、折旧用。包括生产车间管理人员的工资和福利费、修理费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗等。费、办公费、水电费、机物料消耗等。性质：性质：成本类账户成本类账户结构：结构： 2.“ 2.“制造费用制造费用”账账户户按车间设置明细账（小企业按车间设置明细账（小企业按费用项目

47、设置明细账）。按费用项目设置明细账）。库存商品的库存商品的实际成本实际成本 生产成本生产成本主营业务成本主营业务成本作用：作用：核算企业库存的各种商品的实际成本。核算企业库存的各种商品的实际成本。性质：性质：资产类账户资产类账户结构：结构： 3.“ 3.“库存商品库存商品”账账户户按商品的种类、品种和规格设置明细账按商品的种类、品种和规格设置明细账4、应付职工薪酬、应付职工薪酬概念概念：职工薪酬，是指企业因获得职工提供的服务：职工薪酬，是指企业因获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬。而给予职工的各种形式的报酬。作用：作用：核算企业应付给职工的各种薪酬。核算企业应付给职工的各种薪酬。性质

48、：性质：负债类账户负债类账户结构：结构： “ “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户按按“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保社会保险费险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经工会经费费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性非货币性福利福利”、“辞退福利辞退福利”、“股份支付股份支付”等设置明细账等设置明细账应由本月负担但尚应由本月负担但尚未支付的职工薪酬未支付的职工薪酬应付未付的应付未付的职工薪酬职工薪酬借：生产成本借：生产成本/ /制造费用制造费用/ /劳务成本劳务成本 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬借借：管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬借：销售费用借：销售

49、费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（一）计提应付职工薪酬的账务处理（一）计提应付职工薪酬的账务处理应付职工应付职工 薪酬薪酬生产部门人生产部门人员薪酬员薪酬管理部门人管理部门人员薪酬员薪酬销售部门人销售部门人员薪酬员薪酬应由在建工程应由在建工程研发支出负担研发支出负担的薪酬的薪酬借：在建工程借：在建工程/ /研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 1.计提工资、奖金、津贴等计提工资、奖金、津贴等 2.计提社会保险费等计提社会保险费等 3.计提非货币性福利。计提非货币性福利。计入企业以自产的货物发放职工福利时，按照该产品的公计入企业以自产的货物发放职工福利时，按照该产品的公允价值

50、，相关产品成本和当期损益，同时确认应付职工薪允价值，相关产品成本和当期损益，同时确认应付职工薪酬。酬。（二）发放应付职工薪酬的账务处理（二）发放应付职工薪酬的账务处理1.1.支付工资、奖金、津贴等支付工资、奖金、津贴等借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款/ /库存现金库存现金/ /其他应收款其他应收款 应交税费应交税费- -应交个人所得税应交个人所得税 例例 企业根据企业根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”结算本月应付职工工资结算本月应付职工工资总额总额540 000540 000元，代扣职工房租元，代扣职工房租12 00012 000元，代垫职工水电元，代垫职工水电费费

51、80008000元，代扣个人所得税元，代扣个人所得税1000010000元，实发工资元，实发工资510 000510 000元，元，编制会计分录编制会计分录 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：其他应收款贷：其他应收款 贷：应交税费贷：应交税费 2.2.发放职工福利，工会经费及职工教育经费等发放职工福利，工会经费及职工教育经费等借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款/ /库存现金库存现金 3. 3.发放非货币性福利时发放非货币性福利时 企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利

52、贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 例例 企业向职工发放自产的电视机作为春节职工福利，该企业向职工发放自产的电视机作为春节职工福利，该型号电视机市价为每台型号电视机市价为每台10001000元，增值税元，增值税17%17% 成本项目：对成本内容按用途进行的基本分类，包括：直接材成本项目：对成本内容按用途进行的基本分类，包括：直接材料、直接人工、制造费用料、直接人工、制造费用直接材料直接材料：为制造产品而领用的构成产品实体的材料（成本）：为制造产品而领用的构成产品实体的材料（成本）直接人工直接人工：为制造产品发生的直接生产工人的工

53、资：为制造产品发生的直接生产工人的工资制造费用制造费用：为制造产品发生的不能直接认定到产品成本的各项：为制造产品发生的不能直接认定到产品成本的各项间接的共同性的费用，如车间水电费、车间管理人员工资、间接的共同性的费用，如车间水电费、车间管理人员工资、车间修理费等。车间修理费等。 发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理（二）（二）制造费用的分配制造费用的分配 分配程序：分配程序：2.2.计算各种产品应负担的制造费用计算各种产品应负担的制造费用【例】某企业生产【例】某企业生产A A、B B、C C 三种产品，本月发生的制造费用总三种产品，本月发生的制造

54、费用总额为额为100 000100 000元，其中元，其中A A产品的直接人工成本为产品的直接人工成本为80 00080 000元，元，B B产品产品的直接人工成本为的直接人工成本为50 00050 000元，元，C C产品的直接人工成本为产品的直接人工成本为70 00070 000元，元，要求按照直接人工成本为分配基础摊配制造费用。编制会计分要求按照直接人工成本为分配基础摊配制造费用。编制会计分录录分配基础分配基础: :ABCABC三种产品直接人工成本总计三种产品直接人工成本总计 =80000+50000+70000=200000=80000+50000+70000=200000制造费用分配

55、率制造费用分配率= = = = = = 0.50.5制造费用制造费用分配基础分配基础 100000200000A A产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用 =80000=800000.5=400000.5=40000元元B B产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用 =50000=500000.5=250000.5=25000元元C C产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用 =70000=700000.5=350000.5=35000元元借借: :生产成本生产成本A A产品产品 40 00040 000 -B -B产品产品 25 00025 000 -C -C产品产品 35 00035 0

56、00 贷：制造费用贷：制造费用 100 000100 000 第六节第六节 销售业务的账务处理销售业务的账务处理 1.“1.“主营业务收入主营业务收入”账户账户2.“2.“其他业务收入其他业务收入”账户账户3.“3.“应收账款应收账款”账户账户4.“4.“应收票据应收票据”账户账户5.“5.“预收账款预收账款”账户账户6.“6.“主营业务成本主营业务成本”账户账户7.“7.“其他业务成本其他业务成本”账户账户8.“8.“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户 概念概念：企业在销售商品、提供劳务及让渡资产企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益总流入。使用权等日常活动

57、中所形成的经济利益总流入。 一、收入一、收入按经营业务主按经营业务主次不同次不同（2 2）其他业务收入）其他业务收入（1 1）主营业务收入）主营业务收入作用：作用：核算企业销售产品、提供劳务等日常活动中核算企业销售产品、提供劳务等日常活动中的主要业务交易所取得的收入。的主要业务交易所取得的收入。性质：性质：损益类账户损益类账户结构：结构： 1.“ 1.“主营业务收入主营业务收入”账账户户按产品类别按产品类别( (或劳务或劳务) )设置明细账设置明细账 本年利润本年利润银行存款等银行存款等本期已实现的本期已实现的销售收入销售收入作用：核算企业确认销售商品、提供劳务等日常经作用：核算企业确认销售商

58、品、提供劳务等日常经济活动中的主要业务交易所发生的实际成本。济活动中的主要业务交易所发生的实际成本。性质：性质：损益类账户损益类账户结构：结构： 2.“ 2.“主营业务成本主营业务成本”账账户户按主营业务的种类设置明细账按主营业务的种类设置明细账本年利润本年利润本期已销售本期已销售产品成本产品成本库存商品库存商品生产成本生产成本完工产品完工产品入库入库产品产品销售时销售时作用：作用：核算企业在主营业务活动以外其他经营活动中实现核算企业在主营业务活动以外其他经营活动中实现的收入，包括销售材料、出租固定资产等取得的收入。的收入，包括销售材料、出租固定资产等取得的收入。性质：性质：损益类账户损益类账

59、户结构：结构： 3.“ 3.“其他业务收入其他业务收入”账账户户按其他业务收入的种类设置明细账按其他业务收入的种类设置明细账 本年利润本年利润银行存款等银行存款等本期已实现的本期已实现的其他业务收入其他业务收入作用：作用：核算企业除主营业务活动以外其他经营活动发生的核算企业除主营业务活动以外其他经营活动发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额等。支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额等。性质：性质：损益类账户损益类账户结构：结构： 4.“ 4.“其他业务成本其他业务成本”账账户户按其他业务成本的种类设置明细按其他业务成本的种类设置明细账账本年利润本年利润发生的其他发生的其他

60、业务成本业务成本累计折旧累计折旧原材料等原材料等特点特点：在商品标价的基础上给予扣除，此项扣除通常用百分：在商品标价的基础上给予扣除，此项扣除通常用百分号来表示，如号来表示，如10%10%、20%20%等，等，扣除后的净值才是实现的销售价扣除后的净值才是实现的销售价值，也就是企业应收账款的入账价值。值，也就是企业应收账款的入账价值。现金折扣现金折扣：债权人为了鼓励债务人在规定的期限付款，而向：债权人为了鼓励债务人在规定的期限付款，而向其提供的债务扣除。其提供的债务扣除。1.商业折扣商业折扣 2.现金折扣现金折扣 特点特点：一般用符号：一般用符号“折扣折扣/ /付款期限付款期限”表示，写成：表示