上传成本会计课件章

1、 第一章第一章 总总 论论 第一节第一节 成本的经济内涵和作用成本的经济内涵和作用 第二节第二节 成本会计的职能和任务成本会计的职能和任务 第三节第三节 成本会计的工作组织成本会计的工作组织 第一节第一节 成本的经济内涵和作用成本的经济内涵和作用一、成本的经济内涵一、成本的经济内涵（一）理论解释（一）理论解释 W=C+V+m W指商品价值，指商品价值， C指所消耗物化劳动的转移价值，指所消耗物化劳动的转移价值， V指所消耗活劳动中必要劳动的转移价值，指所消耗活劳动中必要劳动的转移价值， m指资本家无偿获得的剩余价值。指资本家无偿获得的剩余价值。 C+V即指成本即指成本(理论成本）理论成本） 成

2、本是已耗费而又必须在价值成本是已耗费而又必须在价值或实物上得以补偿的支出。或实物上得以补偿的支出。 成本的经济实质n生产经营过程中所耗费的生产资料转移生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营值的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的资金的总和。中所耗费的资金的总和。（二）实务操作中对成本的理解（二）实务操作中对成本的理解 包括广义和狭义两种理解。包括广义和狭义两种理解。 广义：成本是广义：成本是“为了一定目的而付出的为了一定目的而付出的（或可能付出的）用货币测定的价值牺（或可能付出的）用货币测定的

3、价值牺牲。牲。”（AAA，19511951年）年） 狭义：指产品制造成本，是为生产一定狭义：指产品制造成本，是为生产一定种类和数量的产品所发生的费用。种类和数量的产品所发生的费用。 注意：注意：1 1、实际工作中的成本开支范围与理、实际工作中的成本开支范围与理论成本包括的内容有一定差别。论成本包括的内容有一定差别。 2 2、实际工作中的成本计算仅指狭、实际工作中的成本计算仅指狭义的成本，即义的成本，即产品制造成本产品制造成本，而不是全，而不是全部理论成本。部理论成本。 3 3、实际工作中的成本概念已经超、实际工作中的成本概念已经超出了商品产品成本的范围。出了商品产品成本的范围。（三）多元化的成

4、本概念 变动成本、固定成本、目标成本、变动成本、固定成本、目标成本、 标准成本、可控成本、责任成本等。标准成本、可控成本、责任成本等。二、成本的作用二、成本的作用 （一）成本是生产经营耗费的补偿尺度（一）成本是生产经营耗费的补偿尺度 （二）成本是重要的经济指标（二）成本是重要的经济指标 （三）成本是制定价格的重要依据（三）成本是制定价格的重要依据 （四）成本是企业进行生产经营决策的（四）成本是企业进行生产经营决策的 重要依据重要依据 第二节第二节 成本会计的职能和任务成本会计的职能和任务一、成本会计的形成与发展一、成本会计的形成与发展（一）萌芽阶段：（一）萌芽阶段：1414世纪初叶意大利的麦迪

5、斯家族的毛世纪初叶意大利的麦迪斯家族的毛纺厂最先将费用的归集和成本计算纳入账簿记录。纺厂最先将费用的归集和成本计算纳入账簿记录。（二）形成阶段（二）形成阶段 1 1、成本计算方法的形成与发展、成本计算方法的形成与发展 1750年英年英James DodosonJames Dodoson，制鞋厂，分批法；，制鞋厂，分批法； 1777年英年英WardhaughWardhaugh Thompson Thompson，制袜厂，分步法；，制袜厂，分步法； 但还不是真正意义上的成本会计。但还不是真正意义上的成本会计。 2 2、成本会计的真正形成（产业革命是成本、成本会计的真正形成（产业革命是成本会计形成的

6、动因）会计形成的动因） 1919世纪末世纪末2020世纪初，美国世纪初，美国 成本记录与会计账簿一体化，形成了成成本记录与会计账簿一体化，形成了成本会计。以前是在会计账簿之外，用统本会计。以前是在会计账簿之外，用统计的方法来估算成本。计的方法来估算成本。 这一阶段成本会计的特点这一阶段成本会计的特点: :（1）强调应用会计的原理、原则，这）强调应用会计的原理、原则，这 与过去应用统计方法计算成本相与过去应用统计方法计算成本相 对；对；（2）是财务会计的一个组成部分。）是财务会计的一个组成部分。 （三）发展阶段（三）发展阶段 1、标准成本的运用、标准成本的运用 2、成本控制受到重视、成本控制受到

7、重视 3、成本预测的形成与发展、成本预测的形成与发展 现代成本会计的定义现代成本会计的定义广义的成本会计：是成本会计与管理的直接结合，它广义的成本会计：是成本会计与管理的直接结合，它根据成本核算和其他有关的资料，采用现代数学根据成本核算和其他有关的资料，采用现代数学和数理统计的原理和方法，针对不同业务，建立和数理统计的原理和方法，针对不同业务，建立起数量化的管理技术，用来帮助人们按照成本最起数量化的管理技术，用来帮助人们按照成本最优化的要求，对企业的生产经营活动，进行预测、优化的要求，对企业的生产经营活动，进行预测、决策、控制、分析、考核，促使企业的生产经营决策、控制、分析、考核，促使企业的生

8、产经营实现最优运转，从而大大提高企业的竞争和适应实现最优运转，从而大大提高企业的竞争和适应能力。能力。狭义的成本会计：主要包括成本核算，并加以分析和狭义的成本会计：主要包括成本核算，并加以分析和考核。考核。 财务会计、成本会计、管理会财务会计、成本会计、管理会计的关系计的关系 二、成本会计的职能二、成本会计的职能 基本职能是反映和监督。基本职能是反映和监督。反映：以已经发生的各种费用为依据，为经营管反映：以已经发生的各种费用为依据，为经营管理提供真实的、可以验证的成本信息，从而使理提供真实的、可以验证的成本信息，从而使成本分析、考核等工作建立在有客观依据的基成本分析、考核等工作建立在有客观依据

9、的基础上。是对实际发生的生产经营耗费的反映。础上。是对实际发生的生产经营耗费的反映。监督：对各项生产经营耗费的合理性、合法性和监督：对各项生产经营耗费的合理性、合法性和有效性进行监督，以达到预期的成本管理目标。有效性进行监督，以达到预期的成本管理目标。包括事前、事中和事后监督。包括事前、事中和事后监督。 三、成本会计的任务三、成本会计的任务 具体包括成本的预测、决策、计划、控制、具体包括成本的预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核核算、分析和考核（一）进行成本预测（一）进行成本预测, ,参与经营决策参与经营决策, ,编制成本计划编制成本计划, ,为为企业有计划的进行成本管理提供基本依据。企业

10、有计划的进行成本管理提供基本依据。（二）严格审核和控制各项费用支出，努力节约开支，（二）严格审核和控制各项费用支出，努力节约开支，不断降低成本。不断降低成本。（三）及时、正确地进行成本核算，为企业的经营管（三）及时、正确地进行成本核算，为企业的经营管理提供有用的信息。理提供有用的信息。（四）考核成本计划的完成情况，开展成本分析。（四）考核成本计划的完成情况，开展成本分析。第三节第三节 成本会计的工作组织成本会计的工作组织一、设置成本会计机构一、设置成本会计机构 成本会计工作的组织形式通常有以下两种：成本会计工作的组织形式通常有以下两种： 1 1、集中式：集中式：适用于生产规模小、管理层次少、成

11、适用于生产规模小、管理层次少、成 本会计工作比较简单的小型企业。本会计工作比较简单的小型企业。 2 2、非集中式（分散式）：非集中式（分散式）：适用于生产规模大、职适用于生产规模大、职 能部门多、管理层次多的大中型企业。能部门多、管理层次多的大中型企业。 二、配备成本会计人员二、配备成本会计人员 对成本会计人员的要求：对成本会计人员的要求：1 1、具有会计技术专长；、具有会计技术专长； 2 2、熟悉企业的生产及其管理的全过程，掌、熟悉企业的生产及其管理的全过程，掌握一定的生产技术和经营管理方面的知握一定的生产技术和经营管理方面的知识；识； 3 3、具有较强的组织能力。、具有较强的组织能力。 三

12、、制定各项成本会计制度三、制定各项成本会计制度1 1、关于成本预测和决策的制度；、关于成本预测和决策的制度；2 2、关于成本定额、成本计划的编制方法；、关于成本定额、成本计划的编制方法；3 3、关于成本控制的制度；、关于成本控制的制度；4 4、关于成本核算制度；、关于成本核算制度； 5 5、有关责任成本制度；、有关责任成本制度； 6 6、企业内部结算价格的制订和结算办法等；、企业内部结算价格的制订和结算办法等；7 7、关于成本报表的制度；、关于成本报表的制度；8 8、其它有关成本会计的制度（例如成本分析的制、其它有关成本会计的制度（例如成本分析的制度）。度）。第二章第二章 产品制造成本核算的基

13、产品制造成本核算的基 本要求和一般程序本要求和一般程序第一节第一节 产品制造成本核算的基本要求产品制造成本核算的基本要求第二节第二节 生产费用的分类生产费用的分类第三节第三节 产品制造成本核算的一般程序产品制造成本核算的一般程序 第一节第一节 产品制造成本核算的基本要求产品制造成本核算的基本要求一、成本核算与成本管理应有效结合，既要简化成本一、成本核算与成本管理应有效结合，既要简化成本核算，又要满足成本管理的要求核算，又要满足成本管理的要求二、正确划分各种费用界限二、正确划分各种费用界限 1、正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限；正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限； 2、正确划分制造

14、成本与期间费用的界限；正确划分制造成本与期间费用的界限； 3、正确划分各月份的费用界限；正确划分各月份的费用界限； 4、正确划分各种产品的费用界限；正确划分各种产品的费用界限； 5、正确划分在产品和完工产品的费用界限。正确划分在产品和完工产品的费用界限。三、正确确定各项财产物资的计价和价值结转的三、正确确定各项财产物资的计价和价值结转的 方法方法四、做好成本核算的各项基础工作四、做好成本核算的各项基础工作 1 1、制定必要的消耗定额，加强定额管理；、制定必要的消耗定额，加强定额管理； 2 2、建立材料物资的计量、验收、领发、盘存等、建立材料物资的计量、验收、领发、盘存等 制度；制度； 3、建立

15、和健全有关成本核算的原始记录和凭证，建立和健全有关成本核算的原始记录和凭证， 并建立合理的凭证传递流程；并建立合理的凭证传递流程； 4 4、制订内部结算价格和内部结算制度等。、制订内部结算价格和内部结算制度等。五、适应生产特点和管理要求，选择适当的成本五、适应生产特点和管理要求，选择适当的成本 计算方法计算方法第二节第二节 费用的分类费用的分类一、费用按经济内容的分类一、费用按经济内容的分类 可分为八大费用要素可分为八大费用要素 外购材料；外购燃料；外购动力；职外购材料；外购燃料；外购动力；职工薪酬；折旧费；利息净支出；税金；其工薪酬；折旧费；利息净支出；税金；其他支出。他支出。 分类的优缺点

16、分类的优缺点 二、费用按经济用途的分类二、费用按经济用途的分类 1 1、构成产品成本的费用（称为三大成本项目）、构成产品成本的费用（称为三大成本项目） （1 1）直接材料）直接材料 （2 2）直接人工）直接人工 （3 3）制造费用）制造费用 实际工作中可以根据需要增加、合并成本项目实际工作中可以根据需要增加、合并成本项目 2 2、不构成产品成本的费用、不构成产品成本的费用( (指期间费用，不计入成本）指期间费用，不计入成本） 包括销售费用、管理费用和财务费用包括销售费用、管理费用和财务费用 分类的优缺点分类的优缺点 三、费用的其他分类三、费用的其他分类1、按计入产品成本的方法分类、按计入产品成

17、本的方法分类 （1）直接计入费用：如直接材料、直接人）直接计入费用：如直接材料、直接人工工 （2）间接计入费用：如制造费用）间接计入费用：如制造费用 计入原则：直接费用直接计入计入原则：直接费用直接计入 间接费用分配计入间接费用分配计入2、按与生产工艺的关系分类、按与生产工艺的关系分类 （1）直接生产费用）直接生产费用 （2）间接生产费用）间接生产费用n例例1 1、外购原材料、外购原材料7500075000元，辅助材料元，辅助材料1700017000，包装物包装物80008000。其中：生产产品耗用外购材料。其中：生产产品耗用外购材料9500095000元，基本生产车间一般消耗材料元，基本生产

18、车间一般消耗材料50005000元，元，本月应计入产品成本的生产工人工资本月应计入产品成本的生产工人工资2000020000元，元，基本生产车间管理人员工资基本生产车间管理人员工资40004000元，行政管元，行政管理人员工资理人员工资50005000元，按工资元，按工资14%14%的比例提取应的比例提取应付福利费。付福利费。n要求：要求：1 1、计算要素费用：外购材料、工资、计算要素费用：外购材料、工资、应付福利费的金额；应付福利费的金额； 2 2、计算产品成本项目：直接材料、直接、计算产品成本项目：直接材料、直接人工、制造费用的金额。人工、制造费用的金额。n例例2：n1、消耗原材料、消耗原

19、材料600000元，其中：产品生产耗元，其中：产品生产耗用用500000元，车间一般耗用：元，车间一般耗用：80000元，行政元，行政管理部门耗用管理部门耗用20000元；元；n2、耗用燃料、耗用燃料100000元，其中：产品生产耗用元，其中：产品生产耗用80000元，行政管理部门耗用元，行政管理部门耗用20000元；元；n3、支付动力费、支付动力费100000元：其中生产产品用元：其中生产产品用85000元，车间用电元，车间用电8000元，厂部用电元，厂部用电7000元；元；n4、工资费用、工资费用200000元，其中，产品生产工人元，其中，产品生产工人120000元，车间管理人员元，车间管

20、理人员30000元，行政管理元，行政管理人员人员50000元；元；n5、按工资总额、按工资总额14%计提职工福利费；计提职工福利费；n6、计提折旧、计提折旧100000元：车间应提元：车间应提60000元，厂部应提元，厂部应提40000元；元；n7、支付利息费、支付利息费8000元；元；n8、购买印花税票、购买印花税票300元；元；n9、应交房产税等、应交房产税等50000元；元；n10、本月应付办公费用等、本月应付办公费用等40000元，车元，车间一般耗用间一般耗用10000元，行政管理费用元，行政管理费用30000元。元。n要求：计算产品成本项目：直接材料、要求：计算产品成本项目：直接材料

21、、直接燃料及动力、直接人工、制造费用直接燃料及动力、直接人工、制造费用的金额。的金额。第三节第三节 产品制造成本核算的一般程序产品制造成本核算的一般程序一、产品制造成本核算的基本步骤一、产品制造成本核算的基本步骤（1）各项要素费用的分配；）各项要素费用的分配；（2）待摊费用和预提费用的分配；）待摊费用和预提费用的分配；（3）辅助生产费用的分配；）辅助生产费用的分配； （4）基本生产车间制造费用的分配；）基本生产车间制造费用的分配；（5 5）废品损失和停工损失的分配）废品损失和停工损失的分配 ；（6）完工产品和月末在产品之间）完工产品和月末在产品之间 的费用划分。的费用划分。 横向横向分配分配纵

22、向分配纵向分配二、成本核算的账户设置二、成本核算的账户设置 “生产成本生产成本”账户：下设账户：下设“基本生产成本基本生产成本”和和“辅辅助生产成本助生产成本”两个二级账户，两个二级账户，在实际工作中，常在实际工作中，常常当作一级账户来使用；常当作一级账户来使用； “制造费用制造费用”账户：可按车间、部门设置明细账户；账户：可按车间、部门设置明细账户； 核算跨期费用的账户：核算跨期费用的账户： “待摊费用待摊费用”账户，账户，“长长期待摊费用期待摊费用”账户，账户，“预提费用预提费用”账户；账户； 另外还要设置另外还要设置“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“销销售费用售费用”等期间费

23、用账户。等期间费用账户。1、“基本生产成本基本生产成本”账户账户（或（或“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户）账户） 用来核算企业为完成主要生产目的（包括生产产用来核算企业为完成主要生产目的（包括生产产成品、自制半成品、提供劳务等）所发生的各项成品、自制半成品、提供劳务等）所发生的各项生产费用。生产费用。n借方：借方：登记发生的直接材料、直接人工费用，以登记发生的直接材料、直接人工费用，以及月末由及月末由“制造费用制造费用”账户按规定的分配标准，账户按规定的分配标准，分配计入有关成本核算对象的费用。分配计入有关成本核算对象的费用。n贷方：贷方：登记月终基本生产车间已经完成并已验收登

24、记月终基本生产车间已经完成并已验收入库的产成品和自制半成品或已经完成并已发交入库的产成品和自制半成品或已经完成并已发交定货单位的工业性作业的成本。定货单位的工业性作业的成本。n月末月末余额在借方，反映月末在产品成本的数额。余额在借方，反映月末在产品成本的数额。 2、“辅助生产成本辅助生产成本”账户账户（或（或“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户）账户）用来核算企业辅助生产车间为基本生产车间、用来核算企业辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他辅助生产车间生产产企业管理部门和其他辅助生产车间生产产品（自制工具、模具等）和供应劳务（修品（自制工具、模具等）和供应劳务（修理、供水、

25、供电等）所发生的生产费用。理、供水、供电等）所发生的生产费用。该账户按辅助生产车间和生产的产品、劳务该账户按辅助生产车间和生产的产品、劳务设置明细账户。设置明细账户。 （1）生产产品：按照不同的产品设置明细账（成本）生产产品：按照不同的产品设置明细账（成本计算单），并按成本项目设置专栏。与基本生产车计算单），并按成本项目设置专栏。与基本生产车间的产品成本计算单大致相同。间的产品成本计算单大致相同。 月末完工产品入库：月末完工产品入库：将完工产品成本计入将完工产品成本计入“低值易低值易耗品耗品”或或“原材料原材料”账户。账户。 月末余额月末余额为月末在产品的成本。为月末在产品的成本。（2）供应劳

26、务：按辅助生产车间设置明细账，按费）供应劳务：按辅助生产车间设置明细账，按费用项目设置专栏反映。用项目设置专栏反映。 月末将归集的费用按劳务供应对象进行分配，由各月末将归集的费用按劳务供应对象进行分配，由各接受单位分摊。接受单位分摊。 月末无余额。月末无余额。3、“制造费用制造费用”账户账户用来核算企业为生产产品和提供劳务而发用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员工生的各项间接费用，包括车间管理人员工资及福利费、折旧费、修理费等。资及福利费、折旧费、修理费等。借方：借方：登记制造费用发生数。登记制造费用发生数。贷方：贷方：登记分配转入有关产品成本的数额。登记分配

27、转入有关产品成本的数额。月末一般无余额。月末一般无余额。该账户应按车间、部门，并按费用项目设该账户应按车间、部门，并按费用项目设置明细账，进行明细核算。置明细账，进行明细核算。 第三章第三章 各项费用的归集与分配各项费用的归集与分配 第一节第一节 各项要素费用的归集与分配各项要素费用的归集与分配 第二节第二节 待摊费用和预提费用的归集与分配待摊费用和预提费用的归集与分配 第三节第三节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配 第四节第四节 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配 第五节第五节 损失性费用的归集与分配损失性费用的归集与分配 第六节第六节 生产费用在完工产品与在产品之间生

28、产费用在完工产品与在产品之间 的归集与分配的归集与分配费用的分配费用的分配1、费用分配的种类：直接计入费用；间接计入费、费用分配的种类：直接计入费用；间接计入费用。用。2、间接计入费用的分配计算、间接计入费用的分配计算（1）选择分配标准）选择分配标准 成果类。例如产品的重量、体积、产量、产成果类。例如产品的重量、体积、产量、产值等。值等。 消耗类。例如生产工时、生产工资、机器工消耗类。例如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量或费用等。时、原材料消耗量或费用等。 定额类。例如定额消耗量、定额费用等。定额类。例如定额消耗量、定额费用等。（2）计算分配率）计算分配率=待分配费用待分配费用分配标

29、准之和分配标准之和（3）计算分配额）计算分配额= 该对象的分配标准该对象的分配标准分配率分配率一、外购材料费用的分配一、外购材料费用的分配广义分配：广义分配：企业各部门之间，编制费用分企业各部门之间，编制费用分 配表。配表。狭义分配：狭义分配：产品之间，主要是间接计入费产品之间，主要是间接计入费 用的分配计算。用的分配计算。1、材料费用的分配方法、材料费用的分配方法（1）材料定额消耗量比例分配法）材料定额消耗量比例分配法 例：例：某企业生产甲、乙两种产品，共某企业生产甲、乙两种产品，共领用领用A种原材料种原材料7290kg，材料单价，材料单价6元。元。甲产品实际产量为甲产品实际产量为330件，

30、每件产品定件，每件产品定额消耗量为额消耗量为18kg；乙产品实际产量为；乙产品实际产量为360件，每件产品定额消耗量为件，每件产品定额消耗量为6kg。请。请用材料定额消耗量比例分配法分配甲、用材料定额消耗量比例分配法分配甲、乙产品共同耗用的材料费用。乙产品共同耗用的材料费用。（2）材料定额费用比例分配法）材料定额费用比例分配法在几种产品共同耗用原材料种类较多的情在几种产品共同耗用原材料种类较多的情况下，为简化分配计算工作，可以按照各况下，为简化分配计算工作，可以按照各种材料的定额费用比例分配原材料实际费种材料的定额费用比例分配原材料实际费用。用。例：某企业在例：某企业在年年10月，甲产品投产月

31、，甲产品投产1000件，乙产件，乙产品投产品投产200件，甲产品直接耗用材料费用件，甲产品直接耗用材料费用50000元，元，乙产品直接耗用乙产品直接耗用60000元。另外，基本车间一般性元。另外，基本车间一般性消耗材料为消耗材料为3600元，企业管理部门一般性消耗为元，企业管理部门一般性消耗为3000元。甲、乙产品共同耗用某材料元。甲、乙产品共同耗用某材料87600kg，该，该材料单价为材料单价为0.5元，甲产品单件材料消耗定额为元，甲产品单件材料消耗定额为65kg，乙产品单件材料消耗定额为乙产品单件材料消耗定额为40kg。要求：（要求：（1）按定额耗用量比例分配法分配甲、乙两）按定额耗用量比

32、例分配法分配甲、乙两 种产品共同耗用的材料费用；种产品共同耗用的材料费用； （2）对该企业本月发生的材料费用进行分配，）对该企业本月发生的材料费用进行分配，编制材料费用分配表，并据以作相应的会计分录。编制材料费用分配表，并据以作相应的会计分录。 （2） 材料费用分配表材料费用分配表企业企业 年年10月月 应借应借 科目科目成本或成本或费用项目费用项目 直接直接 计入计入 分配计入分配计入材料费材料费用合计用合计定额耗定额耗用量用量分配分配金额金额基本基本生产生产甲产品甲产品 直接材料直接材料 乙产品乙产品 直接材料直接材料 小计小计制造制造费用费用基本生基本生产车间产车间消耗材料消耗材料 管理

33、费用管理费用消耗材料消耗材料 合计合计二、外购燃料费用的归集与分配二、外购燃料费用的归集与分配n在产品成本中比重较大时，专设“直接燃直接燃料和动力料和动力”成本项目，还应增设“燃料燃料”会计科目。n分配时：借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：燃料（不设该科目，则记入“原材料”）三、外购动力费用的归集与分配三、外购动力费用的归集与分配 1、外购动力费用的计算、外购动力费用的计算 2、外购动力费用的分配、外购动力费用的分配（1）狭义分配：分配标准有生产工时、机器）狭义分配：分配标准有生产工时、机器 功率时数、定额消耗量等。功率时数、定额消耗量等。（2）广义分配：编制动

34、力费用分配表。）广义分配：编制动力费用分配表。 n某企业生产甲、乙、丙三种产品。该企业年4月份发生的外购动力（电力）费用、产品生产工时、各车间及部门用电度数见“外购动力（电力）费用分配表”。n假定：各车间及部门的动力（电力）费用按用电度数分配；各产品的动力（电力）费用按生产工时分配。n要求：（1）计算电费分配率和动力费用分配率（列出计算过程）。n（2）计算填列“外购动力（电力）费用分配表”。应借科目成本或费用项目动力费用分配电费分配生产工时（小时）分配金额（元）用电度数（度）分配金额（元）基本生产甲产品燃料及动力8400乙产品燃料及动力9100丙产品燃料及动力10500小计2800026000

35、制造费用基本生产车间水电费9100辅助生产机修车间水电费7100管理费用水电费2800合 计450006300四、工资及职工福利费的归集与分配四、工资及职工福利费的归集与分配（一）人工费用核算的内容（一）人工费用核算的内容职工薪酬：企业为获得职工提供的服务而给予各职工薪酬：企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。种形式的报酬以及其他相关支出。职工的范围：职工的范围：1、与企业订立劳动合同的所有人、与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；员，含全职、兼职和临时职工；2、与企业订、与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董立劳动合同、但由企业正式任命的人员

36、，如董事会成员、监事会成员等；事会成员、监事会成员等；3、在企业的计划、在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。（企业与有关中介机构签订劳务用工合同）（企业与有关中介机构签订劳务用工合同）职工薪酬的范围：职工工资、奖金、津贴和补职工薪酬的范围：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等。失业保险费、工伤保险费、生育保险费等。（二）人工费用的汇总与分配（二）人工费用

37、的汇总与分配 五、折旧费用的归集与分配五、折旧费用的归集与分配（一）折旧费用的确定（一）折旧费用的确定 1、固定资产折旧计提的范围、固定资产折旧计提的范围 2 2、合理估计固定资产使用年限和净残值合理估计固定资产使用年限和净残值 3 3、折旧方法的选择折旧方法的选择 4 4、折旧的计算、折旧的计算 本月应提折旧额上月折旧额上月增加固定本月应提折旧额上月折旧额上月增加固定资产应提折旧额上月减少固定资产应提折旧额资产应提折旧额上月减少固定资产应提折旧额 （二）折旧费用的归集和分配（二）折旧费用的归集和分配 根据固定资产的经济用途，按其使用根据固定资产的经济用途，按其使用车间、部门归集折旧费用，并进

38、行分配。车间、部门归集折旧费用，并进行分配。 先分别车间、部门按固定资产类别编先分别车间、部门按固定资产类别编制制“折旧费用计算表折旧费用计算表”；然后由会计部门；然后由会计部门进行汇总，编制进行汇总，编制“折旧费用计算汇总表折旧费用计算汇总表”，据以入帐。据以入帐。 固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表年年2月月第一车间第一车间固定固定资产资产类别类别折折旧旧率率 上月计提上月计提 上月增加上月增加 上月减少上月减少 本月应提本月应提原价原价折折旧旧数数原价原价折折旧旧数数原价原价折折旧旧数数 原价原价折折旧旧数数房屋房屋2.5250000 625 54000135304000 760机器机

39、器设备设备53700001850 80000400240001204260002130合计合计6200002475134000 535240001207300002890固定资产折旧计算汇总表固定资产折旧计算汇总表年年2月月 车间、车间、 部门部门上月计提上月计提折旧额折旧额上月增加上月增加折旧额折旧额上月减少上月减少折旧额折旧额本月应提本月应提折旧额折旧额一车间一车间 2475二车间二车间 1240300150行政管理行政管理部门部门 80060销售部门销售部门 2509020租出租出 280 合计合计5045固定资产折旧计算汇总表固定资产折旧计算汇总表年年2月月 车间、车间、 部门部门上月

40、计提上月计提折旧额折旧额上月增加上月增加折旧额折旧额上月减少上月减少折旧额折旧额本月应提本月应提折旧额折旧额一车间一车间 24755351202890二车间二车间 12403001501390行政管理行政管理部门部门 80060740销售部门销售部门 2509020320租出租出 280280 合计合计50459253505620六、税金和其他支出的归集与分配六、税金和其他支出的归集与分配（一）利息费用的分配（一）利息费用的分配（二）税金的分配（二）税金的分配（三）其他支出的分配（三）其他支出的分配第二节第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用和预提费用的归集和分配一、待摊费用的归集和分

41、配一、待摊费用的归集和分配二、预提费用的归集和分配二、预提费用的归集和分配第三节第三节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配 辅助生产车间按其提供产品或劳务的种类不同，辅助生产车间按其提供产品或劳务的种类不同，可分为以下两种类型：可分为以下两种类型：1 1、只提供一种劳务或只进行同一性质作业的辅助生、只提供一种劳务或只进行同一性质作业的辅助生 产车间：如供电车间、供水车间、供汽车间、机产车间：如供电车间、供水车间、供汽车间、机 修车间和运输车间等。修车间和运输车间等。 这类辅助生产车间称为单品种辅助生产车间。这类辅助生产车间称为单品种辅助生产车间。 2、生产多种产品的辅助生产车间：

42、如机械制造厂设、生产多种产品的辅助生产车间：如机械制造厂设 立的工夹模具车间。立的工夹模具车间。 这类辅助生产车间称为多品种辅助生产车间。这类辅助生产车间称为多品种辅助生产车间。 一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集 （一）不通过（一）不通过“制造费用制造费用”账户核算的方账户核算的方法法 辅助生产车间发生的所有费用都直辅助生产车间发生的所有费用都直接计入接计入“辅助生产成本辅助生产成本”账户。账户。 辅助生产明细账按照成本项目与费辅助生产明细账按照成本项目与费用项目相结合设置专栏，归集辅助生产用项目相结合设置专栏，归集辅助生产费用。费用。（二）通过（二）通过“制造费用制造费用”账户核

43、算的方法账户核算的方法 辅助生产车间直接用于辅助生产产辅助生产车间直接用于辅助生产产品或劳务的费用，直接计入品或劳务的费用，直接计入“辅助生产辅助生产成本成本”账户，辅助生产车间发生的其他账户，辅助生产车间发生的其他费用，先在费用，先在“制造费用制造费用辅助生产车辅助生产车间（某车间）间（某车间）”归集，月末从该账户的归集，月末从该账户的贷方转入贷方转入“辅助生产成本辅助生产成本”账户的借方，账户的借方，至此辅助生产费用归集完成。至此辅助生产费用归集完成。二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配（一）辅助生产提供可以入库的产品（一）辅助生产提供可以入库的产品 借：低值易耗品借：低值易耗品

44、原材料原材料 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本（二）辅助生产提供不能入库的产品或劳务（二）辅助生产提供不能入库的产品或劳务 n按受益单位耗用数量或其他比例进行分按受益单位耗用数量或其他比例进行分配配n借：基本生产成本借：基本生产成本n 制造费用制造费用n 管理费用管理费用n 销售费用销售费用n 在建工程在建工程n 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本（一）直接分配法（一）直接分配法 是指将归集的辅助生产车间的费用按照是指将归集的辅助生产车间的费用按照辅助生产辅助生产外部外部各受益部门的受益比例进行直各受益部门的受益比例进行直接分配的一种方法。接分配的一种方法。 这种方法一般只适用于辅助生产的劳务这

45、种方法一般只适用于辅助生产的劳务和作业只对辅助生产车间外部单位提供，而和作业只对辅助生产车间外部单位提供，而在辅助生产车间之间不相互提供劳务、作业在辅助生产车间之间不相互提供劳务、作业或相互提供很少的企业。或相互提供很少的企业。举例：举例：某厂设供水、供电两个辅助生产车间，在某厂设供水、供电两个辅助生产车间，在为基本生产提供产品的同时也相互提供产为基本生产提供产品的同时也相互提供产品。本月供水车间发生费用品。本月供水车间发生费用2000元，供电元，供电车间发生费用车间发生费用3500元。该厂辅助生产车间元。该厂辅助生产车间的制造费用不通过的制造费用不通过“制造费用制造费用”账户核算。账户核算。

46、两个车间劳务量的供应情况如下表所示：两个车间劳务量的供应情况如下表所示：受益单位受益单位 用水数量用水数量（立方米）（立方米） 用用电数量电数量（千瓦时）（千瓦时）供水车间供水车间 4000供电车间供电车间 5000 基本生产车基本生产车间间产品耗用产品耗用 18500 7000一般耗用一般耗用 500 1000管理部门管理部门 1000 2000合计合计 25000 14000（二）代数分配法二）代数分配法 设各辅助生产车间提供的劳务成本分设各辅助生产车间提供的劳务成本分别为未知的别为未知的x、y、z，然后根据各辅助生，然后根据各辅助生产车间之间相互提供劳务的具体情况，根产车间之间相互提供劳

47、务的具体情况，根据各辅助生产车间归集的费用以及提供的据各辅助生产车间归集的费用以及提供的劳务量，建立多元一次方程，求解。劳务量，建立多元一次方程，求解。 该方法最为准确，但是如果该企业有该方法最为准确，但是如果该企业有三个以上的辅助生产车间，则计算过程较三个以上的辅助生产车间，则计算过程较繁琐。繁琐。 （三）交互分配法（三）交互分配法 该方法是将辅助生产费用先在各辅该方法是将辅助生产费用先在各辅助生产车间之间进行交互分配，然后将助生产车间之间进行交互分配，然后将调整后的辅助生产费用按直接分配法分调整后的辅助生产费用按直接分配法分配给辅助生产车间以外的各受益单位。配给辅助生产车间以外的各受益单位

48、。 因此，它需要进行因此，它需要进行两次两次分配：分配： （四）计划成本分配法（四）计划成本分配法 又称为内部结算价格分配法。又称为内部结算价格分配法。 该方法是先按劳务的计划单位成本该方法是先按劳务的计划单位成本分配辅助生产车间为各受益部门（包括分配辅助生产车间为各受益部门（包括其他辅助生产车间在内的所有受益部门）其他辅助生产车间在内的所有受益部门）提供劳务的费用，再计算辅助生产车间提供劳务的费用，再计算辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配实际发生的费用与按计划单位成本分配的计划费用之间的差额，即辅助生产的的计划费用之间的差额，即辅助生产的成本差异，进行调整分配。成本差异，进行调整

49、分配。举例：举例：某厂设供水、供电两个辅助生产车间，在某厂设供水、供电两个辅助生产车间，在为基本生产提供产品的同时也相互提供产为基本生产提供产品的同时也相互提供产品。本月供水车间发生费用品。本月供水车间发生费用2000元，供电元，供电车间发生费用车间发生费用3500元。该厂辅助生产车间元。该厂辅助生产车间的制造费用不通过的制造费用不通过“制造费用制造费用”帐户核算。帐户核算。两个车间劳务量的供应情况如下表所示：两个车间劳务量的供应情况如下表所示：假设供水车间计划单位成本假设供水车间计划单位成本0.11元，供电元，供电车间计划单位成本车间计划单位成本0.30元。元。受益单位受益单位 用水数量用水

50、数量（立方米）（立方米） 用用电数量电数量（千瓦时）（千瓦时）供水车间供水车间 4000供电车间供电车间 5000 基本生产车基本生产车间间产品耗用产品耗用 18500 7000一般耗用一般耗用 500 1000管理部门管理部门 1000 2000合计合计 25000 14000（五）顺序分配法（五）顺序分配法 该方法是指各辅助生产车间分配费该方法是指各辅助生产车间分配费用按照受益多少的顺序排列，受益少的用按照受益多少的顺序排列，受益少的排在前面先行分配，受益多的排在后面排在前面先行分配，受益多的排在后面再行分配，后列车间负担前列车间分配再行分配，后列车间负担前列车间分配转入的费用，但不再向前

51、列车间分配费转入的费用，但不再向前列车间分配费用。用。第四节第四节 基本生产车间制造费用的基本生产车间制造费用的 归集和分配归集和分配一、制造费用的归集一、制造费用的归集 （一）核算的内容（一）核算的内容 （二）归集的账务处理（二）归集的账务处理 1.“制造费用制造费用”账户账户 2.制造费用明细账：制造费用明细账： 3.归集的方法归集的方法 （1）发生时记账）发生时记账 （2）月末时记账）月末时记账二、制造费用的分配二、制造费用的分配 （一）分配标准和分配方法的种类（一）分配标准和分配方法的种类 一般可供选择的分配标准有：生产工一般可供选择的分配标准有：生产工时、生产工人工资、机器工时和按年

52、度计时、生产工人工资、机器工时和按年度计划分配率分配法。划分配率分配法。 年度计划分配率分配法年度计划分配率分配法 它是根据企业正常生产经营条件下它是根据企业正常生产经营条件下的各生产车间的制造费用年度预算和年的各生产车间的制造费用年度预算和年度计划产量的定额工时总数，事先计算度计划产量的定额工时总数，事先计算出各生产车间的制造费用年度计划分配出各生产车间的制造费用年度计划分配率，然后根据年度计划分配率和各月实率，然后根据年度计划分配率和各月实际产量计算的定额工时数分配制造费用际产量计算的定额工时数分配制造费用的一种分配方法。的一种分配方法。 这种分配方法的核算工作较简便，这种分配方法的核算工

53、作较简便，特别适用于季节性生产企业。特别适用于季节性生产企业。 同时该种分配方法之下，同时该种分配方法之下，“制造费制造费用用”账户账户月末可能会有余额月末可能会有余额，平时结转，平时结转至下期，年末时，其余额作适当调整。至下期，年末时，其余额作适当调整。第五节第五节 损失性费用的归集和分配损失性费用的归集和分配一、生产损失核算的内容一、生产损失核算的内容 企业发生的各种损失按其是否计入产品企业发生的各种损失按其是否计入产品制造成本可分为生产损失和非生产损失。制造成本可分为生产损失和非生产损失。 生产损失是指企业在产品生产过程中或生产损失是指企业在产品生产过程中或由于生产原因而发生的各种损失，

54、如废品损由于生产原因而发生的各种损失，如废品损失、由于机器设备发生故障被迫停工或进行失、由于机器设备发生故障被迫停工或进行大修理停工等而造成的停工损失、在产品盘大修理停工等而造成的停工损失、在产品盘亏、毁损、变质损失等。亏、毁损、变质损失等。 非生产损失主要是企业经营管理或非生产损失主要是企业经营管理或其他原因造成的损失，如坏帐损失、材其他原因造成的损失，如坏帐损失、材料、产成品的盘亏、毁损、变质损失、料、产成品的盘亏、毁损、变质损失、汇兑损失、投资损失、固定资产盘亏、汇兑损失、投资损失、固定资产盘亏、毁损损失等。毁损损失等。二、废品损失的核算二、废品损失的核算 （一）废品和废品损失的涵义（一

55、）废品和废品损失的涵义 1.废品废品 （1）定义）定义 废品是指由于废品是指由于生产原因生产原因而造成的质而造成的质量不符合规定技术标准、不能按原定用量不符合规定技术标准、不能按原定用途使用，或者只有在加工修复后才能按途使用，或者只有在加工修复后才能按原定用途使用的产成品、半成品和零部原定用途使用的产成品、半成品和零部件。件。 （2）分类）分类废品按形成的原因分类，可以分为：废品按形成的原因分类，可以分为： 工废工废：指由于工人操作上的原因造成的废品；：指由于工人操作上的原因造成的废品； 料废料废：指由于加工的原材料或半成品质量不符合要：指由于加工的原材料或半成品质量不符合要 求造成的废品。求

56、造成的废品。废品按能否和有否必要修复，可以分为：废品按能否和有否必要修复，可以分为：可修复废品可修复废品：指技术上可以修复，并且所需修理费：指技术上可以修复，并且所需修理费 用在经济上合算的废品；用在经济上合算的废品；不可修复废品不可修复废品：指技术上不可修复，或者在技术上：指技术上不可修复，或者在技术上 虽可修复，但所需修复费用在经济虽可修复，但所需修复费用在经济 上不合算的废品。上不合算的废品。2、废品损失、废品损失 废品损失指企业在生产过程中生产废废品损失指企业在生产过程中生产废品所发生的损失。品所发生的损失。 废品损失包括可修复废品的修复费用废品损失包括可修复废品的修复费用和不可修复废

57、品的报废损失。和不可修复废品的报废损失。其实际成本扣除回收残值等后的净损失其实际成本扣除回收残值等后的净损失 返修过程中发生的费用返修过程中发生的费用（二）废品损失核算的凭证和帐户（二）废品损失核算的凭证和帐户 1、原始凭证：、原始凭证：废品通知单废品通知单 在发现废品时，由质量检验人员填在发现废品时，由质量检验人员填制，列明废品的名称、数量、产生的原制，列明废品的名称、数量、产生的原因等。如按规定废品由责任人负责赔偿因等。如按规定废品由责任人负责赔偿时，还应在废品通知单中注明索赔的金时，还应在废品通知单中注明索赔的金额，从当月的工资中扣除。额，从当月的工资中扣除。2、账户的设置：、账户的设置

58、：“废品损失废品损失”账户账户借方：反映可修复废品的修复费用和不可借方：反映可修复废品的修复费用和不可 修复废品的已耗成本。修复废品的已耗成本。贷方：反映不可修复废品回收的残值和应贷方：反映不可修复废品回收的残值和应 向责任人索赔的数额，以及废品净向责任人索赔的数额，以及废品净 损失的分配结转额。损失的分配结转额。月末一般无余额。月末一般无余额。明细账按不同的基本生产车间设置，账内明细账按不同的基本生产车间设置，账内按不同的成本计算对象开设专栏。按不同的成本计算对象开设专栏。 （三）废品损失的计算（三）废品损失的计算1、不可修复废品损失的归集计算、不可修复废品损失的归集计算第一步：计算废品已耗

59、成本；第一步：计算废品已耗成本；第二步：计算废品损失。第二步：计算废品损失。 不可修复废品已耗成本的确定，有两不可修复废品已耗成本的确定，有两种方法：种方法：（1）按实际成本计算）按实际成本计算（2）按计划成本或定额成本计算）按计划成本或定额成本计算 2、可修复废品损失的归集计算、可修复废品损失的归集计算 可修复废品在返修以前发生的费用，可修复废品在返修以前发生的费用， 不作废品损失处理不作废品损失处理； 为修复废品而发生的各项修复费用，为修复废品而发生的各项修复费用， 根据各分配表的分配结果进行归集计算。根据各分配表的分配结果进行归集计算。（四）废品损失的分配和计入产品制（四）废品损失的分配和计入产品制 造成本的程序造成本的程序 月终，根据废品损失明细账归集的月终，根据废品损失明细账归集的废品损失记录，计算出各种产品发生的废品损失记录，计算出各种产品发生的废品损失净额后，分别车间编制废品损失净额后，分别车间编制“废品废品损失分配表损失分配表”，据以计入产品制造成本，据以计入产品制造成本，由当期完工合格产品负担。由当期完工合格产品负担。特别提醒1、设置、设置“废品损失废品损失”账户核算时（又称单独账户核算时（又称单独核算），核