关联业务往来报告及常见问题交流

1、关联业务往来报告关联业务往来报告及其他常见问题交流及其他常见问题交流关联业务往来报告 【2016】42号公告 报送企业的范围 实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来进行关联申报，附送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)。 （另，网报平台强制收入金额过亿的企业必须填报该表） 符合条件的需要报送同期资料。关联关系判定 共七种情况 1、持股比例方面 一方直接或者间接持有另一方的股份总和达到25%以上；双方直接或者间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。 如果一方

2、通过中间方对另一方间接持有股份，只要其对中间方持股比例达到25%以上，则其对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。 两个以上具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的自然人共同持股同一企业，在判定关联关系时持股比例合并计算。关联关系判定关联关系判定 2、资金借贷方面 双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但双方之间借贷资金总额占任一方实收资本比例达到50%以上，或者一方全部借贷资金总额的10%以上由另一方担保（与独立金融机构之间的借贷或者担保除外）。 借贷资金总额占实收资本比例=年度加权平均借贷资金/年度加权平均实收资本，其中： 年度加权

3、平均借贷资金= i笔借入或者贷出资金账面金额i笔借入或者贷出资金年度实际占用天数/365ShI法律法规网 年度加权平均实收资本= i笔实收资本账面金额i笔实收资本年度实际占用天数/365关联关系判定3、双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但一方的生产经营活动必须由另一方提供专利权、非专利技术、商标权、著作权等特许权才能正常进行。4、双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但一方的购买、销售、接受劳务、提供劳务等经营活动由另一方控制。 上述控制是指一方有权决定另一方的财务和经营政策，并能据以从另一方的经营活动中获取利益。关联关系

4、判定 5、一方半数以上董事或者半数以上高级管理人员（包括上市公司董事会秘书、经理、副经理、财务负责人和公司章程规定的其他人员）由另一方任命或者委派，或者同时担任另一方的董事或者高级管理人员；或者双方各自半数以上董事或者半数以上高级管理人员同为第三方任命或者委派。 6、具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的两个自然人分别与双方具有本条第（一）至（五）项关系之一。 7、双方在实质上具有其他共同利益。关联关系判定 例外情况 仅因国家持股或者由国有资产管理部门委派董事、高级管理人员而存在本公告第二条第（一）至（五）项关系的，不构成本公告所称关联关系。关联交易类型 四、关联交易主要包括：

5、（一）有形资产使用权或者所有权的转让。有形资产包括商品、产品、房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具器具等。 （二）金融资产的转让。金融资产包括应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。 （三）无形资产使用权或者所有权的转让。无形资产包括专利权、非专利技术、商业秘密、商标权、品牌、客户名单、销售渠道、特许经营权、政府许可、著作权等。 （四）资金融通。资金包括各类长短期借贷资金（含集团资金池）、担保费、各类应计息预付款和延期收付款等。 （五）劳务交易。劳务包括市场调查、营销策划、代理、设计、咨询、行政管理、技术服务、合约研发、维修、法律服务、财务管理、审计、招

6、聘、培训、集中采购等。法律责任 征管法实施细则五十一条规定：纳税人有义务就其与关联企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关的价格、费用标准等资料。 特别纳税调整实施办法【2009】2号文 第一百零五条 ：企业未按照本办法的规定向税务机关报送企业年度关联业务往来报告表，或者未保存同期资料或其他相关资料的，依照征管法第六十条和第六十二条的规定处理。 征管法 第六十二条纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。

7、常见问题交流 申报后出现税款多缴，应如何办理?汇算清缴申报完成后存在企业所得税款多缴的企业，及时到大厅办理多缴确认手续。确认手续办理完毕后，可以申请退税或抵缴后期的税款。如果选择了抵缴后期税款，在产生企业所得税款时，应当先将缴税账户中余额清零，联系大厅人员做手工抵缴。常见问题交流 固定资产投入使用后未全额取得发票，折旧能够税前扣除吗？固定资产投入使用后，由于尚未办理竣工结算未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础，并自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；在12个月内取得发票的，按发票金额调整原来的计税基础，补提的折旧应相应所属年度的应纳税所得额。12个月以后取得发票的，发票

8、金额高于合同金额的差额部分，计算的折旧额不得在税前扣除，发票金额高于合同金额的差额待资产实际处置时允许在税前扣除。常见问题交流 股东投资未到位发生股权转让，其股权投资初始投资成本如何确定？企业进行长期股权投资，在投资未到位前发生股权转让，其投资成本按照实际出资额确定。常见问题交流 企业为职工发放的通讯费、交通补贴如何税前扣除？企业为职工提供的通讯、交通待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的通讯、交通补贴，应纳入职工工资总额准予扣除，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。常见问题交流 企业为职工发放的取暖费、防暑降温费如何税前扣除？在职工

9、福利费中列支。按职务或职称发放的集中供热采暖补贴应纳入职工工资总额，准予扣除。常见问题交流 企业为职工提供住宿发生的租金能否税前扣除？职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，企业为职工提供住宿而发生的租金凭房屋租赁合同及合法凭证在职工福利费中列支；企业为职工报销个人租房费，可凭出租房开具的发票（发票抬头可为企业职工个人）在职工福利费中列支。常见问题交流 资产损失在季度预缴时能否扣除？企业所得税季度预缴申报时按照企业利润总额为基础计算应纳税额，因此资产损失已在会计上进行处理的，季度预缴时可以扣除常见问题交流 关于纳税人发生的共同负担的费用支出能否分摊扣除？

10、两个以上企业共同负担的没有独立计量系统所发生的与生产经营有关的费用，如煤、水、电费及代收的污水处理费等，能够取得发票的，凭发票进行税前扣除；无法单独取得发票或者与其他用户共同取得一张发票的，其实际发生的费用，可凭相关合同协议、发票复印件、分摊金额证明及银行划款凭证，据实在税前扣除。常见问题交流 因机器检修暂时停产，停产期间发生的固定资产折旧可以税前扣除吗？根据中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第63号）第十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； （二）以经营租赁方式租入

11、的固定资产； （三）以融资租赁方式租出的固定资产； （四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； （五）与经营活动无关的固定资产； （六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。综上，企业暂时停产期间的机器设备不属于以上情况，按规定提取的固定资产折旧可在税前扣除常见问题交流 企业统一给员工体检，发生的费用能否税前扣除？根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）规定，中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发

12、放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。因此，员工体检费用可以按照职工福利费的相关规定在税前扣除。常见问题交流 问：公司员工报销往来伦敦的飞机费用，没有飞机票，只有一个明细单，说国际航班的没有机票，如果报销的话，费用可以列支吗？是否需要附什么资料？ 答：根据中华人民共和国企业所得税法第八条，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。国际航班如果订的是电子机票，可凭打印的行程单作为报销凭证。另根据中华人民

13、共和国发票管理办法第三十三条规定：“单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。”常见问题交流 问：我司有发票超过认证期限，无法认证，账务处理要作为进项税额转出，可以作为“主营业务成本”，可以在所得税的税前列支吗？ 答：根据中华人民共和国企业所得税法第八条，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。因此，上述已经超过认证期限的进项税额计入成本，只要属于企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支

14、出，就允许在计算应纳税所得额时扣除。常见问题交流 离退休人员的工资、福利能否在企业所得税前扣除? 离退休人员的工资、福利属于与企业取得收入不直接相关的离退休人员工资、福利费等支出，不得在企业所得税前扣除。常见问题交流 企业股东、高管的娱乐、健身、旅游费用，能否按职工福利的规定在税前扣除? 企业财务通则第四十六条规定：企业不得承担属于个人的下列支出：(一)娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。(二)购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。(三)个人行为导致的罚款、赔偿等支出。(四)购买住房、支付物业管理费等支出。(五)应由个人承担的其他支出。以上支出不得在企业财务上列支，更不能在税前扣除。这一条值得很多中小企业会计关注，很多中小企业老板的