第五章第四节.包装物和低值易耗品.

1、 存货概述存货概述 1 1 取得及发出存货的计价取得及发出存货的计价 2 原材料原材料3 包装物及低值易耗品包装物及低值易耗品4 委托加工物资委托加工物资51存货清查存货清查6 存货的期末计量存货的期末计量7第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品 4.1 4.1 包装物包装物 4.2 4.2 低值易耗品低值易耗品 第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品 4.1.1 4.1.1 包装物的概念和范围包装物的概念和范围 4.1 4.1 包装物包装物4.1.2 4.1.2 包装物的会计处理包装物的会计处理 第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品4.1.1 4.1.1

2、 包装物的概念和范围包装物的概念和范围包装物的概念包装物的概念 为包装本企业的商品、产品而储备的各种包装容器，为包装本企业的商品、产品而储备的各种包装容器，目的是为生产产品领用、出售、出租或出借。目的是为生产产品领用、出售、出租或出借。包装物的范围包装物的范围 1、是包装容器。、是包装容器。2、包装容器的作用：、包装容器的作用：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物（原材料型包装物，如一般化妆盒、啤酒瓶）装物（原材料型包装物，如一般化妆盒、啤酒瓶）（2）随同产品出售不单独计价的包装物（一般包装箱）随同产品出售不单独计价的包装物（一般包装

3、箱）（3）随同产品出售单独计价的包装物（高档食品盒、）随同产品出售单独计价的包装物（高档食品盒、礼品盒、化妆盒）礼品盒、化妆盒）（4）出租或出借给购买单位使用的包装物（包装箱、）出租或出借给购买单位使用的包装物（包装箱、可周转使用）可周转使用）第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品4.1.1 4.1.1 包装物的概念和范围包装物的概念和范围不属于包装物不属于包装物的范围的范围 （1）包装材料（原材料型包装材料，如包装纸，作为原）包装材料（原材料型包装材料，如包装纸，作为原材料核算）材料核算）（2）用于储存和保管产品、材料而不对外出售、出租、）用于储存和保管产品、材料而不对外出售、出

4、租、出借的包装容器（工具型包装物，作为固定资产或低值易出借的包装容器（工具型包装物，作为固定资产或低值易耗品核算）耗品核算）（3）计划上单独列作企业商品产品的自制包装物（如自）计划上单独列作企业商品产品的自制包装物（如自制高档礼盒，作为库存商品核算）制高档礼盒，作为库存商品核算）第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品4.1.2 4.1.2 包装物的会计处理包装物的会计处理包装物收入包装物收入原始凭证原始凭证 （1）周转材料收料单）周转材料收料单（2）委托加工物资收料单）委托加工物资收料单（3）周转材料交库单）周转材料交库单（4）周转材料收料凭证汇总表）周转材料收料凭证汇总表包装物发

5、出包装物发出原始凭证原始凭证 （1）周转材料领料单）周转材料领料单（2）周转材料限额领料单）周转材料限额领料单（3）周转材料领料登记表）周转材料领料登记表（4）委托加工物资发料单）委托加工物资发料单（5）周转材料发料凭证汇总表）周转材料发料凭证汇总表第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品包装物的核算包装物的核算 包装物收入：包装物收入：（1）账户设置）账户设置（2）典型业务及账务处理）典型业务及账务处理包装物发出：包装物发出：（1）账户设置）账户设置（2）典型业务及账务处理）典型业务及账务处理4.1.2 4.1.2 包装物的会计处理包装物的会计处理（1）包装物收入和发出的典型业务处

6、理，也包括实际成本计价核计划成本计价）包装物收入和发出的典型业务处理，也包括实际成本计价核计划成本计价两种方法。两种方法。（2）包装物按计划成本计价要开设）包装物按计划成本计价要开设“材料采购材料采购包装物包装物”、“周转材料周转材料包装物包装物”、“材料成本差异材料成本差异包装物包装物”三个明细账。三个明细账。（3）包装物收入及其核算方法参考原材料收入的核算。包装物收入及其核算方法参考原材料收入的核算。（4）这里只介绍包装物）这里只介绍包装物发出发出的核算方法。的核算方法。注意：注意：第三节第三节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品包装物发出包装物发出的账户设置的账户设置 财务部门：财务部

7、门：（1）总账及明细账）总账及明细账材料仓库：材料仓库：（3）周转材料卡片账（参考）周转材料卡片账（参考P95）4.1.2 4.1.2 包装物的会计处理包装物的会计处理资产类账户资产类账户，核算包，核算包装物的增减变化、价装物的增减变化、价值损耗及结存情况值损耗及结存情况周转材料周转材料包装物包装物验收验收入库入库包装物的包装物的实际（计划）成本实际（计划）成本发出发出包装物的实包装物的实际（计划）成本际（计划）成本期末余额：期末期末余额：期末结结存存包装物的实际包装物的实际（计划）成本（计划）成本第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品资产类账户资产类账户，核算企，核算企业计划成本

8、计价下包业计划成本计价下包装物实际成本与计划装物实际成本与计划成本之间的差异成本之间的差异第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品材料成本差异材料成本差异包装物包装物（1）入库入库包装物实包装物实际成本大于计划成际成本大于计划成本的本的超支差超支差（1）入库入库包装物实包装物实际成本小于计划成际成本小于计划成本的本的节约差节约差期末余额：期末余额：库存库存包包装物应负担的装物应负担的超支超支差差（2）发出包装物应）发出包装物应负担的负担的超支差超支差（2）发出包装物应）发出包装物应负担的负担的节约差节约差期末余额：期末余额：库存库存包包装物应负担的装物应负担的节约节约差差计划成计划成

9、本本第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品包装物发出的典型包装物发出的典型业务及账务处理业务及账务处理 （1）生产领用包装物）生产领用包装物（2）随同产品出售包装物，不单独计价）随同产品出售包装物，不单独计价（3）随同产品出售包装物，单独计价）随同产品出售包装物，单独计价（4）出租、出借包装物）出租、出借包装物发出包装物的核算方法：发出包装物的核算方法：（1）一次摊销法一次摊销法（2）五五摊销法五五摊销法 4.1.2 4.1.2 包装物的会计处理包装物的会计处理第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品生产产品领用包装生产产品领用包装物的会计分录物的会计分录 （1）领用时：

10、）领用时：借：生产成本（实际或计划成本）借：生产成本（实际或计划成本） 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物（实际或计划成本）（实际或计划成本）（2）按计划成本领用，计算发出包装物应负担成本差异）按计划成本领用，计算发出包装物应负担成本差异时：时：借：生产成本借：生产成本 贷：材料成本差异（超支差）贷：材料成本差异（超支差）4.1.2 4.1.2 包装物的会计处理包装物的会计处理第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品随同产品出售，随同产品出售，不不单独计价单独计价包装物的包装物的会计分录会计分录 包装物随同产品出售时，在发票上不单独列示，实际包装物随同产品出售时，在发票上不单独列示

11、，实际成本应作为成本应作为包装费用包装费用：借：销售费用（实际成本）借：销售费用（实际成本） 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物（实际成本）（实际成本）如按计划成本核算，还应负担成本差异。如按计划成本核算，还应负担成本差异。4.1.2 4.1.2 包装物的会计处理包装物的会计处理第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品随同产品出售，随同产品出售，单单独计价独计价包装物的会包装物的会计分录计分录 （1）包装物随同产品出售时，在发票上单独列示，应）包装物随同产品出售时，在发票上单独列示，应单独核算包装物的收入和成本单独核算包装物的收入和成本。核算收入时，按照发票。核算收入时，按照发票价

12、格：价格：借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）4.1.2 4.1.2 包装物的会计处理包装物的会计处理第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品随同产品出售，随同产品出售，单单独计价独计价包装物的会包装物的会计分录计分录 （2）包装物随同产品出售时，在发票上单独列示，应）包装物随同产品出售时，在发票上单独列示，应单独核算包装物的收入和成本，核算成本时，按照发单独核算包装物的收入和成本，核算成本时，按照发料凭证汇总表中的实际成本：料凭证汇总表中的实际成本：借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料贷：

13、周转材料包装物包装物如按计划成本核算，还应负担成本差异。如按计划成本核算，还应负担成本差异。4.1.2 4.1.2 包装物的会计处理包装物的会计处理第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品出租、出借出租、出借包装物包装物核算方法：核算方法：（1）一次摊销法一次摊销法：在领用包装物时，将其账面价值一：在领用包装物时，将其账面价值一次、全部计入成本、费用账户。适用范围：领用数量次、全部计入成本、费用账户。适用范围：领用数量少，期限短，价值低，易损耗。少，期限短，价值低，易损耗。（2）五五摊销法五五摊销法：在领用包装物时，先将其账面价值：在领用包装物时，先将其账面价值的的50%计入成本、费

14、用账户，其余计入成本、费用账户，其余50%待包装物收回待包装物收回或报废时计入成本、费用账户。或报废时计入成本、费用账户。4.1.2 4.1.2 包装物的会计处理包装物的会计处理第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品4.1.2 4.1.2 包装物的会计处理包装物的会计处理出租包装物出租包装物一次摊销法一次摊销法主要账户设置：主要账户设置：（1）“周转材料周转材料包装物包装物”核算领出包装物的实核算领出包装物的实际（计划）成本际（计划）成本（2）“材料成本差异材料成本差异包装物包装物”核算计划成本计核算计划成本计价下出租包装物应负担的成本差异价下出租包装物应负担的成本差异（3）“其他

15、应付款其他应付款”核算收取和退回的押金核算收取和退回的押金（4）“其他业务成本其他业务成本”核算包装物出租成本，即损核算包装物出租成本，即损耗掉的成本、修理费等耗掉的成本、修理费等（5）“其他业务收入其他业务收入”核算包装物租金收入、没收核算包装物租金收入、没收押金收入等押金收入等第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品4.1.2 4.1.2 包装物的会计处理包装物的会计处理出租包装物出租包装物一次摊销法一次摊销法典型业务处理：典型业务处理：（1）收取押金时：）收取押金时：借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款存入包装物押金存入包装物押金（2）领出包装物出租时一次摊销

16、成本：）领出包装物出租时一次摊销成本：借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品4.1.2 4.1.2 包装物的会计处理包装物的会计处理出租包装物出租包装物一次摊销法一次摊销法典型业务处理：典型业务处理：（3）租期满，收回包装物，退还对方押金：）租期满，收回包装物，退还对方押金：借：其他应付款借：其他应付款存入包装物押金存入包装物押金 贷：银行存款贷：银行存款（4）租期满，收取对方租金：）租期满，收取对方租金：借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入（5）租期满，如报废，收回残值时：）租期满，如报废

17、，收回残值时：借：原材料借：原材料 贷：其他业务成本贷：其他业务成本（6）租期满，如按计划成本计价，结转发出包装物应）租期满，如按计划成本计价，结转发出包装物应负担的成本差异：负担的成本差异：借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：材料成本差异贷：材料成本差异包装物包装物出租包装物一次摊销法的会计处理出租包装物一次摊销法的会计处理 课堂练习课堂练习1 1 某企业随产品销售出租包装箱某企业随产品销售出租包装箱40个，每个成本个，每个成本30元，押金按每个元，押金按每个35元收取，元收取，存入银行。本月收回包装物，收取包装箱租金存入银行。本月收回包装物，收取包装箱租金 500元，从押金中扣除。包装物

18、价元，从押金中扣除。包装物价值采用一次摊销法摊销。请做出相应会计分录。值采用一次摊销法摊销。请做出相应会计分录。 第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品出租包装物一次摊销法的会计处理出租包装物一次摊销法的会计处理 课堂练习课堂练习1 1 某企业随产品销售出租包装箱某企业随产品销售出租包装箱40个，每个成本个，每个成本30元，押金按每个元，押金按每个35元收取，元收取，存入银行。本月收回包装物，收取包装箱租金存入银行。本月收回包装物，收取包装箱租金 500元，从押金中扣除。包装物价元，从押金中扣除。包装物价值采用一次摊销法摊销。做出相关会计分录如下：值采用一次摊销法摊销。做出相关会计

19、分录如下： （1）领用包装物时：）领用包装物时： 借：其他业务成本借：其他业务成本1200 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物1200 （2）收到押金时：）收到押金时： 借：银行存款借：银行存款1400 贷：其他应付款贷：其他应付款存入包装物押金存入包装物押金1400 （3）退还押金和扣除租金时）退还押金和扣除租金时 借：其他应付款借：其他应付款存入包装物押金存入包装物押金1400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入500 银行存款银行存款900 第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品4.1.2 4.1.2 包装物的会计处理包装物的

20、会计处理出租包装物出租包装物五五摊销法五五摊销法主要账户设置：主要账户设置：（1）“周转材料周转材料包装物包装物在库在库”核算库存包核算库存包装物的实际成本装物的实际成本（2）“周转材料周转材料包装物包装物在用在用”核算在用包核算在用包装物的实际成本装物的实际成本（3）“周转材料周转材料包装物包装物摊销摊销”核算在用包核算在用包装物已摊销的实际成本装物已摊销的实际成本（4）“材料成本差异材料成本差异包装物包装物”核算计划成本计核算计划成本计价下出租包装物应负担的成本差异价下出租包装物应负担的成本差异（5）“其他应付款其他应付款”核算收取和退回的押金核算收取和退回的押金（6）“其他业务成本其他业

21、务成本”核算包装物出租成本，包括核算包装物出租成本，包括修理费等修理费等（7）“其他业务收入其他业务收入”核算包装物租金收入、没收核算包装物租金收入、没收押金收入等押金收入等第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品4.1.2 4.1.2 包装物的会计处理包装物的会计处理出租包装物出租包装物五五摊销法五五摊销法典型业务处理：典型业务处理：（1）收取押金时：）收取押金时：借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款存入包装物押金存入包装物押金（2）领出包装物出租时，由在库转为在用：）领出包装物出租时，由在库转为在用：借：周转材料借：周转材料包装物包装物在用在用 贷：周转材料贷：

22、周转材料包装物包装物在库在库（3）领出时先摊销包装物价值的）领出时先摊销包装物价值的50%：借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物摊销摊销第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品4.1.2 4.1.2 包装物的会计处理包装物的会计处理出租包装物出租包装物五五摊销法五五摊销法（4）租期满，收取对方全部租金：）租期满，收取对方全部租金：借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入（5）租期满，再摊销包装物价值的其余）租期满，再摊销包装物价值的其余50%：借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物摊销摊销（6）租期满

23、，如报废，收回残值时：）租期满，如报废，收回残值时：借：原材料借：原材料 贷：其他业务成本贷：其他业务成本第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品4.1.2 4.1.2 包装物的会计处理包装物的会计处理出租包装物出租包装物五五摊销法五五摊销法（7）租期满，退回押金：）租期满，退回押金：借：其他应付款借：其他应付款存入包装物押金存入包装物押金 贷：银行存款贷：银行存款（8）租期满，逾期未退包装物没收押金（要价税分离）：）租期满，逾期未退包装物没收押金（要价税分离）：借：其他应付款借：其他应付款存入包装物押金存入包装物押金 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销

24、项税额）应交增值税（销项税额）（9）租期满，注销包装物的账面价值：）租期满，注销包装物的账面价值：借：周转材料借：周转材料包装物包装物摊销摊销 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物在用在用（10）租期满，如按计划成本计价，结转发出包装物负担）租期满，如按计划成本计价，结转发出包装物负担的成本差异：的成本差异：借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：材料成本差异贷：材料成本差异包装物包装物出租包装物五五摊销法的会计处理出租包装物五五摊销法的会计处理 课堂练习课堂练习2 2 某企业出租库存未用包装物某企业出租库存未用包装物400件，每件单位实际成本件，每件单位实际成本100元，共计元，共计40000

25、元，元，租期五个月，租金按月收取，每月每件租金租期五个月，租金按月收取，每月每件租金15元，收取押金元，收取押金48000元；租期满收元；租期满收回包装物回包装物350件，已重新入库，退还押金件，已重新入库，退还押金42000元，其余元，其余50件未能收回，没收其押件未能收回，没收其押金。（该包装物采用五五摊销法）请做出相关会计分录。金。（该包装物采用五五摊销法）请做出相关会计分录。第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品出租包装物五五摊销法的会计处理出租包装物五五摊销法的会计处理 课堂练习课堂练习2 2 某企业出租库存未用包装物某企业出租库存未用包装物400件，每件单位实际成本件，

26、每件单位实际成本100元，共计元，共计40000元，元，租期五个月，租金按月收取，每月每件租金租期五个月，租金按月收取，每月每件租金15元，收取押金元，收取押金48000元；租期满收元；租期满收回包装物回包装物350件，已重新入库，退还押金件，已重新入库，退还押金42000元，其余元，其余50件未能收回，没收其押件未能收回，没收其押金。（该包装物采用五五摊销法）做出相关会计分录如下：金。（该包装物采用五五摊销法）做出相关会计分录如下：（1）收取押金：）收取押金：借：银行存款借：银行存款 48000 贷：其他应付款贷：其他应付款存入包装物押金存入包装物押金 48000（2）领出包装物时：）领出包

27、装物时：借：周转材料借：周转材料包装物包装物在用在用 40000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物在库在库 40000（3）领出包装物时先摊销其价值的）领出包装物时先摊销其价值的50%：借：其他业务成本借：其他业务成本 20000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 20000第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品出租包装物五五摊销法的会计处理出租包装物五五摊销法的会计处理 课堂练习课堂练习2 2 某企业出租库存未用包装物某企业出租库存未用包装物400件，每件单位实际成本件，每件单位实际成本100元，共计元，共计40000元，元，租期五个月，租金按月收取，每月每件租金租期五个

28、月，租金按月收取，每月每件租金15元，收取押金元，收取押金48000元；租期满收元；租期满收回包装物回包装物350件，已重新入库，退还押金件，已重新入库，退还押金42000元，其余元，其余50件未能收回，没收其押件未能收回，没收其押金。（该包装物采用五五摊销法）情做出相关会计分录。金。（该包装物采用五五摊销法）情做出相关会计分录。（4）每月收取租金时：）每月收取租金时：借：银行存款借：银行存款 6000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6000（5）租期满，退还）租期满，退还350件包装物押金时：件包装物押金时：借：其他应付款借：其他应付款存入包装物押金存入包装物押金 42000 贷：银行存

29、款贷：银行存款 42000（6）租期满，没收）租期满，没收50件包装物押金，价税分离时：件包装物押金，价税分离时：借：其他应付款借：其他应付款 6000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5128.21 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 871.79第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品出租包装物五五摊销法的会计处理出租包装物五五摊销法的会计处理 课堂练习课堂练习2 2 某企业出租库存未用包装物某企业出租库存未用包装物400件，每件单位实际成本件，每件单位实际成本100元，共计元，共计40000元，元，租期五个月，租金按月收取，每月每件租金租期五个月，租

30、金按月收取，每月每件租金15元，收取押金元，收取押金48000元；租期满收元；租期满收回包装物回包装物350件，已重新入库，退还押金件，已重新入库，退还押金42000元，其余元，其余50件未能收回，没收其押件未能收回，没收其押金。（该包装物采用五五摊销法）情做出相关会计分录。金。（该包装物采用五五摊销法）情做出相关会计分录。（7）租期满，摊销包装物价值其余的）租期满，摊销包装物价值其余的50%时：时：借：其他业务成本借：其他业务成本 20000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物摊销摊销 20000（8）租期满，注销包装物的账面价值时：）租期满，注销包装物的账面价值时：借：周转材料借：周转材

31、料包装物包装物摊销摊销 40000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物在用在用 40000第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品4.1.2 4.1.2 包装物的会计处理包装物的会计处理出借包装物出借包装物一次摊销法一次摊销法主要账户设置：主要账户设置：（1）“周转材料周转材料包装物包装物”核算领出包装物的实核算领出包装物的实际（计划）成本际（计划）成本（2）“材料成本差异材料成本差异包装物包装物”核算计划成本计核算计划成本计价下出借包装物应负担的成本差异价下出借包装物应负担的成本差异（3）“其他应付款其他应付款”核算收取和退回的押

32、金核算收取和退回的押金（4）“销售费用销售费用”核算包装物出借成本，即损耗掉核算包装物出借成本，即损耗掉的成本、修理费等的成本、修理费等（4）“其他业务收入其他业务收入”核算没收包装物押金收入核算没收包装物押金收入第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品4.1.2 4.1.2 包装物的会计处理包装物的会计处理出借包装物出借包装物一次摊销法一次摊销法典型业务处理参考出租包装物一次摊销法的处理，只典型业务处理参考出租包装物一次摊销法的处理，只是将是将“其他业务成本其他业务成本”改为改为“销售费用销售费用”：（1）收取押金时：）收取押金时：（2）领出包装物出借时一次摊销成本：）领出包装物出

33、借时一次摊销成本：（3）期满，收回包装物，退还对方押金：）期满，收回包装物，退还对方押金：（5）期满，如报废，收回残值时：）期满，如报废，收回残值时：（6）期满，如按计划成本计价，结转发出包装物应负）期满，如按计划成本计价，结转发出包装物应负担的成本差异：担的成本差异：出借包装物一次摊销法的会计处理出借包装物一次摊销法的会计处理 课堂练习课堂练习3 3 某企业出借新包装物某企业出借新包装物50个，收取押金个，收取押金1600元，该包装物采用一次摊销法，实元，该包装物采用一次摊销法，实际成本计际成本计1500元。元。 后收回出借包装物时有后收回出借包装物时有20个损坏，退还押金个损坏，退还押金9

34、60元，没收押金元，没收押金640元。请做出相应会计分录。元。请做出相应会计分录。第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品4.1.2 4.1.2 包装物的会计处理包装物的会计处理出借包装物出借包装物五五摊销法五五摊销法主要账户设置：主要账户设置：（1）“周转材料周转材料包装物包装物在库在库”核算库存包核算库存包装物的实际成本装物的实际成本（2）“周转材料周转材料包装物包装物在用在用”核算在用包核算在用包装物的实际成本装物的实际成本（3）“周转材料周转材料包装物包装物摊销摊销”核算在用包核算在用包装物已摊销的实际成本装物已摊销的实际成本

35、（4）“材料成本差异材料成本差异包装物包装物”核算计划成本计核算计划成本计价下出借包装物应负担的成本差异价下出借包装物应负担的成本差异（5）“其他应付款其他应付款”核算收取和退回的押金核算收取和退回的押金（6）“销售费用销售费用”核算包装物出借成本，包括修理核算包装物出借成本，包括修理费等费等（7）“其他业务收入其他业务收入”核算没收包装物押金收入等核算没收包装物押金收入等第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品4.1.2 4.1.2 包装物的会计处理包装物的会计处理出借包装物出借包装物五五摊销法五五摊销法典型业务处理参考出租包装物一次摊销法的处理，只典型业务处理参考出租包装物一次摊

36、销法的处理，只是将是将“其他业务成本其他业务成本”改为改为“销售费用销售费用”：（1）收取押金时：）收取押金时：（2）领出包装物出借时，由在库转为在用：）领出包装物出借时，由在库转为在用：（3）领出时先摊销包装物价值的）领出时先摊销包装物价值的50%：（4）期满，再摊销包装物价值的其余）期满，再摊销包装物价值的其余50%：（5）期满，如报废，收回残值时：）期满，如报废，收回残值时：（6）期满，退回押金）期满，退回押金（7）期满，逾期未退包装物没收押金（要价税分离）：）期满，逾期未退包装物没收押金（要价税分离）：（8）期满，注销包装物的账面价值：）期满，注销包装物的账面价值：（9）期满，如按计划

37、成本计价，结转发出包装物负担）期满，如按计划成本计价，结转发出包装物负担的成本差异：的成本差异：出借包装物五五摊销法的会计处理出借包装物五五摊销法的会计处理 课堂练习课堂练习4 4 某企业出借库存未用包装物某企业出借库存未用包装物400件，每件单位实际成本件，每件单位实际成本100元，共计元，共计40000元，元，期限五个月，收取押金期限五个月，收取押金48000元；期满收回包装物元；期满收回包装物350件，已重新入库，退还押金件，已重新入库，退还押金42000元，其余元，其余50件未能收回，没收其押金。（该包装物采用五五摊销法）请做件未能收回，没收其押金。（该包装物采用五五摊销法）请做出相关

38、会计分录。出相关会计分录。第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品 4.2.1 4.2.1 低值易耗品的概念和范围低值易耗品的概念和范围 4.2 4.2 低值易耗品低值易耗品4.2.2 4.2.2 低值易耗品的会计处理低值易耗品的会计处理 第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品4.2.1 4.2.1 包装物的概念和范围包装物的概念和范围低值易耗品低值易耗品的概念的概念 单位价值较低，使用期限较短，不能归为固定资产的单位价值较低，使用期限较短，不能归为固定资产的各种用具、设备，如工具、管理用具、玻璃器皿以及各种用具、设备，如

39、工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品低值易耗品的范围的范围1、与原材料的区别：可周转使用，价值大都不是一次、与原材料的区别：可周转使用，价值大都不是一次转移。转移。2、与包装物的区别：、与包装物的区别：用于储存和保管产品、材料而不用于储存和保管产品、材料而不对外出售、出租、出借的包装容器（工具型包装物，对外出售、出租、出借的包装容器（工具型包装物，不能作为包装物和固定资产核算，属于低值易耗品的不能作为包装物和固定资产核算，属于低值易耗品的范畴）。范畴）。3、与固定资产的区别：价值较低，使用期限较短、与固定资产的区别：价值较低

40、，使用期限较短第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品4.2.2 4.2.2 低值易耗品的会计处理低值易耗品的会计处理低值易耗品收低值易耗品收入的原始凭证入的原始凭证 （1）周转材料收料单）周转材料收料单（2）委托加工物资收料单）委托加工物资收料单（3）周转材料交库单）周转材料交库单（4）周转材料收料凭证汇总表）周转材料收料凭证汇总表低值易耗品发低值易耗品发出原始凭证出原始凭证 （1）周转材料领料单）周转材料领料单（2）周转材料限额领料单）周转材料限额领料单（3）周转材料领料登记表）周转材料领料登记表（4）委托加工物资发料单）委托加工物资发料单（5）周转材料发料凭证汇总表）周转材料发

41、料凭证汇总表第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品低值易耗品的核算低值易耗品的核算 低值易耗品收入：低值易耗品收入：（1）账户设置）账户设置（2）典型业务及账务处理）典型业务及账务处理低值易耗品发出：低值易耗品发出：（1）账户设置）账户设置（2）典型业务及账务处理）典型业务及账务处理4.2.2 4.2.2 低值易耗品的会计处理低值易耗品的会计处理（1）低值易耗品收入和发出的典型业务处理，也包括实际成本计价核计划成本）低值易耗品收入和发出的典型业务处理，也包括实际成本计价核计划成本计价两种方法。计价两种方法。（2）低值易耗品按计划成本计价要开设）低值易耗品按计划成本计价要开设“材料采

42、购材料采购低值易耗品低值易耗品”、“周转周转材料材料低值易耗品低值易耗品”、“材料成本差异材料成本差异低值易耗品低值易耗品”三个明细账。三个明细账。（3）低值易耗品收入及其核算方法参考原材料及包装物收入的核算。低值易耗品收入及其核算方法参考原材料及包装物收入的核算。（4）这里只介绍低值易耗品）这里只介绍低值易耗品发出发出的核算方法。的核算方法。注意：注意：第三节第三节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品低值易耗品发低值易耗品发出的账户设置出的账户设置 财务部门：财务部门：（1）总账及明细账）总账及明细账材料仓库：材料仓库：（3）周转材料卡片账（参考）周转材料卡片账（参考P95）4.2.2 4

43、.2.2 包装物的会计处理包装物的会计处理资产类账户资产类账户，核算低，核算低值易耗品的增减变化、值易耗品的增减变化、价值损耗及结存情况价值损耗及结存情况周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品验收验收入库入库低值易耗低值易耗品的实际（计划）品的实际（计划）成本成本发出发出低值易耗品低值易耗品的实际（计划）的实际（计划）成本成本期末余额：期末期末余额：期末结结存存低值易耗品的实低值易耗品的实际（计划）成本际（计划）成本第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品资产类账户资产类账户，核算企，核算企业计划成本计价下低业计划成本计价下低值易耗品实际成本与值易耗品实际成本与计划成本之间的差异计划成

44、本之间的差异第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品材料成本差异材料成本差异低值易耗品低值易耗品（1）入库入库低值易耗低值易耗品实际成本大于计品实际成本大于计划成本的划成本的超支差超支差（1）入库入库低值易耗低值易耗品实际成本小于计品实际成本小于计划成本的划成本的节约差节约差期末余额：期末余额：库存库存低低值易耗品应负担的值易耗品应负担的超支差超支差（2）发出低值易耗）发出低值易耗品应负担的品应负担的超支差超支差（2）发出低值易耗）发出低值易耗品应负担的品应负担的节约差节约差期末余额：期末余额：库存库存低低值易耗品应负担的值易耗品应负担的节约差节约差计划成计划成本本第四节第四节 包装

45、物和低值易耗品包装物和低值易耗品低值易耗品发出的典型低值易耗品发出的典型业务及账务处理业务及账务处理 * *（1）生产过程中领用低值易耗品，如劳保）生产过程中领用低值易耗品，如劳保用品、办公用品、工具器具等（制造费用）。用品、办公用品、工具器具等（制造费用）。（2）管理部门领用）管理部门领用（3）销售部门领用）销售部门领用（4）出售）出售发出低值易耗品的核算方法：发出低值易耗品的核算方法：（1）一次摊销法一次摊销法（2）五五摊销法五五摊销法 4.2.2 4.2.2 低值易耗品的会计处理低值易耗品的会计处理第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品一次摊销法一次摊销法下生产下生产车间领用

46、低值易耗车间领用低值易耗品的会计分录品的会计分录 （1）领用时：）领用时：借：制造费用（实际或计划成本）借：制造费用（实际或计划成本） 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品（实际或计划成本）（实际或计划成本）（2）按计划成本领用，计算发出包装物应负担成本）按计划成本领用，计算发出包装物应负担成本差异时：差异时：借：制造费用借：制造费用 贷：材料成本差异（超支差）贷：材料成本差异（超支差）4.2.2 4.2.2 低值易耗品的会计处理低值易耗品的会计处理第四节第四节 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品一次摊销法一次摊销法下生产下生产车间领用低值易耗车间领用低值易耗品的会计分录品的会计分录 （3）低值易耗品报废时，回收残料：）低值易耗品报废时，回收残料：借：原材料借：原材料 贷：制造费用贷：制造费用4.2.2 4.2.2 低值易耗品的会计处理低值