第二章货币资金与应收款项(上传)

1、第二章第二章 货币资金与应收款项货币资金与应收款项第一节第一节 货币资金货币资金第二节第二节 应收款项应收款项目 录 货币资金货币资金是指可以立即投入流通，用以是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。换媒介。 货币资金是企业的生产经营资金在周转货币资金是企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。过程中处于货币形态的那部分资金。 货币资金货币资金包括包括库存现金库存现金、银行存款银行存款和和其其他货币资金他货币资金三个部分。三个部分。一、货币资金的性质与范围一、货币资金的性质与范围现金的含义现金的含义会计上的现金有狭义现

2、金和广义现金之分。会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。国际惯例中的现金概念狭义的现金日常交易业务财务报告我国会计惯例中的现金概念（一）货币资金内部控制制度管理（一）货币资金内部控制制度管理1 1、收支业务的全过程分工完成、各负其责；、收支业务的全过程分工完成、各负其责；2 2、收支业务的会计处理程序制度化；、收支业务的会计处理程序制度化；3 3、收支业务与会计记账分开处理；、收支业务与会计记账分开处理；4 4、收入与货币资金支出分开处理；、收入与货币资金支出分开处理；5 5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。二、货币资金管理 （二）库存现金的管

3、理（二）库存现金的管理 1. 1.现金的使用范围现金的使用范围 现金管理暂行条例规定了在银行开立账户的企现金管理暂行条例规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。业可以用现金办理结算的具体经济业务。 1.1.职工工资、津贴职工工资、津贴 2.2.个人劳动报酬个人劳动报酬 3.3.根据国家规定颁发给个人的各种奖金根据国家规定颁发给个人的各种奖金 4.4.各种劳保、福利费以及对个人的其他支出各种劳保、福利费以及对个人的其他支出 5.5.向个人收购农副产品和其他物资的价款向个人收购农副产品和其他物资的价款 6.6.出差人员必须随身携带的差旅费出差人员必须随身携带的差旅费 7.7.结

4、算起点以下的零星支出（结算起点以下的零星支出（10001000元以下）元以下） 8.8.总行确定需要支付现金的其他支出总行确定需要支付现金的其他支出 2. 2.企业的库存现金的最高限额企业的库存现金的最高限额 3 3天至天至5 5天的日常零星开支所需的现金。天的日常零星开支所需的现金。 边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5 5天，天，但最多不能超过但最多不能超过1515天的日常零星开支。天的日常零星开支。 3.3.企业的库存现金的日常管理企业的库存现金的日常管理 实行职能分开原则。实行职能分开原则。 现金收付的交易必须有合法的原始凭证。现金收付

5、的交易必须有合法的原始凭证。 建立收据和发票的领用制度。建立收据和发票的领用制度。 加强监督与检查。加强监督与检查。 企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。事出纳工作。 银行账户管理办法规定的四类企业账户：银行账户管理办法规定的四类企业账户： 一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。 企业在办理存款账户以后，在使用账户时应严格执行企业在办理存款账户以后，在使用账户时应严格执行银行结算纪律的规

6、定。具体内容银行结算纪律的规定。具体内容详见教材详见教材P P24242525账户分类账户分类定义定义作用作用基本存款账户企业办理日常结算和现金收付业务的账户企业职工薪酬等现金的支取一般存款账户企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金临时存款账户企业因临时经营活动需要而开立的账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付专用存款账户企业因特殊用途需要而开立的账户。 （三）银行存款的管理（三）银行存款的管理 1 1. .开户管理开户管理 （三）银行存款的管理（三）银行存款的管理 2. 2.结算

7、管理结算管理账户内必须有足够的资金账户内必须有足够的资金必须以合法、有效的票据和结算凭证为依据必须以合法、有效的票据和结算凭证为依据不准签发空头和远期支票不准签发空头和远期支票不准套取银行或他人资金不准套取银行或他人资金不准无理拒付款项任意占用他人资金不准无理拒付款项任意占用他人资金不准违反规定开立和使用账户等不准违反规定开立和使用账户等 3. 3.银行转账结算方式银行转账结算方式 转账结算转账结算是指企业之间的款项收付是指企业之间的款项收付不是动用现不是动用现金金，而是由银行从付款企业的存款账户划转到，而是由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账户的货币清算行为。收款企业的存款账户的

8、货币清算行为。 中国人民银行规定了可以使用的各种银行转账中国人民银行规定了可以使用的各种银行转账结算方式。结算方式。 这些银行转账结算方式有的适用于各企业在本这些银行转账结算方式有的适用于各企业在本国国内所从事的各种交易及往来业务，有的适国国内所从事的各种交易及往来业务，有的适用于国内企业与国外企业间的各种交易及往来用于国内企业与国外企业间的各种交易及往来业务。业务。名称名称定义定义用途用途备注备注银行银行汇票汇票由出票银行签发的，由其在见票时按由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。或者持票人的票据。企业与异地单位和个

9、企业与异地单位和个人的各种款项结算人的各种款项结算提示付款期限自出票提示付款期限自出票日起日起1 1个月个月可以背书转让可以背书转让银行银行本票本票由银行签发的，承诺自己在见票时无由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据票人的票据单位和个人在同一票单位和个人在同一票据交换区域需要支付据交换区域需要支付各种款项的结算各种款项的结算提示付款期限自出票提示付款期限自出票日起最长不得超过日起最长不得超过2 2个月个月可以背书转让可以背书转让支票支票由出票人签发的，委托办理支票存款由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支

10、付确定业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据的金额给收款人或者持票人的票据单位和个人在同一票单位和个人在同一票据交换区域的各种款据交换区域的各种款项的结算项的结算提示付款期限自出票提示付款期限自出票日起日起1010日日商业商业汇票汇票由出票人签发的，委托付款人在指定由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。或者持票人的票据。在银行开立账户的法在银行开立账户的法人以及其他组织之间，人以及其他组织之间，必须具有真实的交易必须具有真实的交易关系或债权债务关系关系或债权债务关系付款期限最长不得超付款期限最长

11、不得超过过6 6个月个月可以背书转让、贴现可以背书转让、贴现信用信用卡卡是指商业银行向个人和单位发行的，是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。体卡片。单位卡不得用于单位卡不得用于1010万元以上的商品交易、万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算。劳务供应款项的结算。名称名称定义定义用途用途备注备注汇兑汇兑是指汇款人委托银行将其款是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。项支付给收款人的结算方式。企业与异地单位和个人的企业与异地单位和个人的各种款项的结算。各种

12、款项的结算。托收托收承付承付是指根据购销合同由收款人是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。行承诺付款的结算方式。收款单位和付款单位间的收款单位和付款单位间的结算必须是商品交易，以结算必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳及因商品交易而产生的劳务供应的款项。务供应的款项。代销、寄销、赊销代销、寄销、赊销商品的款项，不得商品的款项，不得办理托收承付结算。办理托收承付结算。委托委托收款收款是指收款人委托银行向付款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。人收取款项的结算方式。单位和个人凭付款

13、人债务单位和个人凭付款人债务证明办理款项的结算，均证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方可以使用委托收款结算方式。式。同城、异地均可使同城、异地均可使用用信用信用证证是一种由银行依照客户的要是一种由银行依照客户的要求和指示开立的有条件承诺求和指示开立的有条件承诺付款的书面文件。付款的书面文件。国内企业之间的商品交易国内企业之间的商品交易结算业务。结算业务。三、库存现金的核算三、库存现金的核算发生收付业务取得原始凭证送交财会部门进行认真审核填制收付凭证办理现金收支出纳加盖戳记款项已经收付凭证审核签证据以登记账簿（一）库存现金的序时核算（一）库存现金的序时核算 现金的序时核算是指根据现金的收

14、支业务逐日现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。逐笔地记录现金的增减及结存情况。（二）库存现金的总分类核算（二）库存现金的总分类核算 1 1. .设置设置“库存现金库存现金”科目。科目。 借方登记现金收入数，贷方登借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余额在借方，记现金的付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。反映库存现金的实有数。库存现金库存现金收入收入付出付出实有实有（二）库存现金的总分类核算（二）库存现金的总分类核算 2.2. “ “库存现金库存现金”的收付。的收付。银行存款等银行存款等库存现金库存现金管理费用等管理费用等3000300030003

15、0001200120012001200主营业务收入主营业务收入1000010000应交税费应交税费1700170011700117003.3.备用金的核算备用金的核算 备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。销的款项。 备用金的管理办法一般有两种：备用金的管理办法一般有两种： 一是随借随用、用后报销制度一是随借随用、用后报销制度( (非定额备用金非定额备用金制度制度) ) 二是定额备用金制度二是定额备用金制度 一是随借随用、用后报销制度一是随借随用、用后报销制度库存

16、现金库存现金其他应收款其他应收款- -* * * * *管理费用等管理费用等350350350350200200200200150150150150 二是定额备用金制度二是定额备用金制度库存现金库存现金其他应收款其他应收款- -备用金备用金- -* *部门部门管理费用等管理费用等2000200020002000200020008008001201200 016001600160016004.4.库存现金的清查库存现金的清查（1 1）内容）内容出纳人员每日营业终了进行账款核对；出纳人员每日营业终了进行账款核对；清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。（2 2）

17、方法：账实核对法）方法：账实核对法（3 3）注意事项：）注意事项： 不得以白条抵存，不得超限额不得以白条抵存，不得超限额 保管现金保管现金 不得以今日长款弥补他日短款不得以今日长款弥补他日短款 现金清查和核对后，应及时编制现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表现金盘点报告表”待处理财产损益待处理流动资产损益登记现金短缺现金溢余处理登记现金溢余现金短缺处理期末余额：尚未处理的短缺期末余额：尚未处理的溢余库存现金库存现金其他应收款应收现金短缺款其他应收款应收保险赔款管理费用其他应付款应付现金溢余营业外收入盘盈利得现金清查通过现金清查通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流

18、动资产损溢”科目科目1.发现短缺的现金 批准后处理。批准后处理。2.发现溢余的现金四、银行存款的核算四、银行存款的核算（一）银行存款的序时核算（一）银行存款的序时核算 银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支业务逐日逐笔地记录银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支业务逐日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。银行存款的增减及结存情况。（二）银行存款的总分类核算（二）银行存款的总分类核算银行存款资产类科目库存现金库存现金应收账款应付账款收款凭证收入存款付款凭证支出存款（三）银行存款余额调节表（三）银行存款余额调节表 未达账项会使银行对账单上的存款余额同企业银行存款未达账项会使银行对账单上的存款余

19、额同企业银行存款日记账的余额不相一致。日记账的余额不相一致。 可以通过编制银行存款余额调节表的方法来确定企业银可以通过编制银行存款余额调节表的方法来确定企业银行存款的实有数。行存款的实有数。 根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行存款实有数。计算公式如下：对账单余额调整到银行存款实有数。计算公式如下：（一）其他货币资金的性质和范围（一）其他货币资金的性质和范围 其他货币资金其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金五、其他货币资金五、其他货币资金外埠存款银行汇票存款银行本票存款信

20、用卡存款信用证保证金存款存出投资款（二）其他货币资金的核算（二）其他货币资金的核算 为了总括地反映企业其他货币资金的增减变动为了总括地反映企业其他货币资金的增减变动和结余情况，企业应设置和结余情况，企业应设置“其他货币资金其他货币资金”科科目，以进行其他货币资金的总分类核算。目，以进行其他货币资金的总分类核算。 为了详细反映企业各项其他货币资金的增减变为了详细反映企业各项其他货币资金的增减变动及结余情况，还应在动及结余情况，还应在“其他货币资金其他货币资金”总账总账科目下按其他货币资金的组成内容的不同分设科目下按其他货币资金的组成内容的不同分设明细科目明细科目。 按外埠存款的开户银行，银行汇票

21、或银行本票按外埠存款的开户银行，银行汇票或银行本票的收款单位等的收款单位等设置明细账设置明细账。 1.1.外埠存款的核算外埠存款的核算银行存款其他货币资金存入数汇往采购地银行开立采购专户支付数支付材料款剩余款退回期末余额：材料采购应交税费为增值税中的进项税额（二）其他货币资金的核算（二）其他货币资金的核算1.1.某公司某公司20102010年年5 5月月8 8日因采购需要，将款项日因采购需要，将款项500000500000元汇往上海并开元汇往上海并开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单联，填制记账凭证。立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单联，填制记账凭证。例222.202.201 10

22、 0年年5 5月月1818日，会计部门收到采购员寄来的采购材料发票等凭日，会计部门收到采购员寄来的采购材料发票等凭证，货物价款证，货物价款400 000400 000元，注明增值税元，注明增值税68 00068 000元。元。3.203.201 10 0年年5 5月月2020日，外地采购业务结束，采购员将剩余采购资金日，外地采购业务结束，采购员将剩余采购资金32 32 000000元，转回本地银行，会计部门根据银行转来的收款通知填制记账元，转回本地银行，会计部门根据银行转来的收款通知填制记账凭证。凭证。其他货币资金银行存款5000005000005000005000001材料采购应交税费-增4

23、0000040000068000680004680004680002320003200032000320003 （2 2）银行汇票存款的核算）银行汇票存款的核算 账务处理程序和外埠存款类似账务处理程序和外埠存款类似 （3 3）银行本票存款的核算）银行本票存款的核算 账务处理程序和外埠存款类似账务处理程序和外埠存款类似 （4 4）信用证保证金存款的核算）信用证保证金存款的核算 账务处理程序和外埠存款类似账务处理程序和外埠存款类似例22其他货币资金银行存款500005000050000500001管理费用15001500150015002财务费用6060606031.1.某公司某公司20201 1

24、0 0年年5 5月月8 8日将日将5000050000元存入信用卡。填制记账凭证。元存入信用卡。填制记账凭证。2.202.201 10 0年年5 5月月1818日，以信用卡支付业务招待费日，以信用卡支付业务招待费15001500元。元。3.203.201 10 0年年5 5月月3131日，企业收到信用卡存款利息日，企业收到信用卡存款利息6060元，根据银行转来的元，根据银行转来的收款通知填制记账凭证。收款通知填制记账凭证。信用卡存款信用卡存款例22其他货币资金银行存款5000005000005000005000001交易性金融资产2000002000002000002000002存出投资款存出

25、投资款1.1.某公司某公司20201 10 0年年5 5月月8 8日将日将500000500000元划入某证券公司准备进行证券投元划入某证券公司准备进行证券投资。填制记账凭证。资。填制记账凭证。2.202.201 10 0年年5 5月月1818日，用存入证券公司的投资款购买股票作为交易性日，用存入证券公司的投资款购买股票作为交易性金融资产进行投资时，购买股票的成本为金融资产进行投资时，购买股票的成本为200 000200 000元。元。第二节第二节 应收票据应收票据一、应收票据概述一、应收票据概述（一）应收票据的性质与分类（一）应收票据的性质与分类 1.1.应收票据应收票据是指企业持有的还没有

26、到期、尚未是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。兑现的商业票据。 商业汇票的付款期限，最长不得超过商业汇票的付款期限，最长不得超过6 6个月。个月。 2.2.票据的分类票据的分类 （1 1）按票据的承兑人划分）按票据的承兑人划分 商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票和银行承兑汇票。 （2 2）按票据是否带有追索要划分）按票据是否带有追索要划分 带追索权、不带追索权带追索权、不带追索权付款人银行 收款人银行例22应收票据应收票据 （二）应收票据的入账价值（二）应收票据的入账价值 1.1.应收票据入账价值有两种：应收票据入账价值有两种： （1 1）按票据的面值入账）按票据的面值入账 （

27、2 2）按票据的到期值的现值入账）按票据的到期值的现值入账 目前我国采用的是按目前我国采用的是按票据的面值票据的面值入账。入账。 2.2.票据的到期值：票据的到期值： 无息票据无息票据= =票面值票面值 带息票据带息票据= =票面值票面值+ +票据利息票据利息 票据利息票据利息=票据面值票据面值票面利率票面利率时间时间 例22应收票据应收票据 （三）应收票据到期日的确定（三）应收票据到期日的确定 1.1.按月表示按月表示 票据的期限不考虑各月份实际天数多少，统一票据的期限不考虑各月份实际天数多少，统一按次月对应日为整月计算。即以到期月份中与按次月对应日为整月计算。即以到期月份中与出票日相同的那

28、一天为到期日。出票日相同的那一天为到期日。3 3月月4 4月月5 5月月6 6月月7 7月月8 8月月3 3月月2 2日日到期日=180-（29+30+31+30+31）=29。为8月29日。 2.2.按日表示按日表示 票据不考虑月数，统一按票据的实际天数计算。票据不考虑月数，统一按票据的实际天数计算。但出票日和到期日只能计算其中的一天，习惯上但出票日和到期日只能计算其中的一天，习惯上算尾不算头。例：本年算尾不算头。例：本年3 3月月2 2日签发的承兑期限为日签发的承兑期限为180180天的商业汇票，其到期日为：天的商业汇票，其到期日为： （一）（一） “ “应收票据应收票据”科目科目账户用途

29、：账户用途：用来反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动而用来反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动而收到的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。收到的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。月末票据月末票据票面价值票面价值应收票据应收票据应交税费（增应交税费（增- - 销项）销项）主营业务收入主营业务收入企业取得企业取得票据的面票据的面值值无息到期收无息到期收回票据金额回票据金额银行存款银行存款未到期贴现未到期贴现票据的金额票据的金额计算票据计算票据应收利息应收利息财务费用财务费用应收利息应收利息 二、应收票据的核算二、应收票据的核算收到应收利息收到应收利息应收票据应收票据应交税费（增应

30、交税费（增- - 销项）销项）主营业务收入主营业务收入1170001170001000001000001700017000（二）实例（二）实例 1.1.票据正常票据正常业务（无息）业务（无息）银行存款银行存款117000117000117000117000赊销商品赊销商品某公司某公司9 9月月1 1日向万达公司销售一批产品，货已发出，货款日向万达公司销售一批产品，货已发出，货款100 000100 000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为17 00017 000元。收到元。收到6 6个月期限个月期限的无息商业承兑汇票一张。要求：编制收票据、年末计息的无息商业承兑汇票一张。要求：编制收票据

31、、年末计息的会计分录。的会计分录。无息到期无息到期应收票据应收票据应交税费（增应交税费（增- - 销项）销项）主营业务收入主营业务收入1170001170001000001000001700017000（二）实例（二）实例 1.1.票据正票据正常业务常业务（带息）（带息）赊销商品赊销商品 年末计息利息：年末计息利息：1170001170004%4%4/12=15604/12=1560元元到期收回本息：到期收回本息：117000+117000117000+1170004%4%6/12=117000+23406/12=117000+2340 =119340=119340元元某公司某公司9 9月月1

32、 1日向万达公司销售一批产品，货已发出，货款日向万达公司销售一批产品，货已发出，货款100 000100 000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为17 00017 000元。收到元。收到6 6个月期限个月期限的商业承兑汇票一张，票面利率为的商业承兑汇票一张，票面利率为4%4%。要求：编制收票据、。要求：编制收票据、年末计息的会计分录。年末计息的会计分录。财务费用财务费用15601560应收利息应收利息15601560银行存款银行存款117000117000119340119340780780156015601 12 2月利息：月利息：1170001170004%4%2/12=7802/1

33、2=780元元材料采购材料采购应收票据应收票据10000100001200012000某公司某公司9 9月月1 1日向万达公司购买材料一批，货款日向万达公司购买材料一批，货款10 00010 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为1 7001 700元。现将元。现将12 00012 000元的无元的无息商业承兑汇票背书转让，以抵付材料货款，同时收息商业承兑汇票背书转让，以抵付材料货款，同时收到材料差价。要求：编制会计分录。到材料差价。要求：编制会计分录。应交税费（增应交税费（增- - 进项）进项）17001700银行存款银行存款300300 背书是指收款人或持票人将票据转让给别人时，在

34、票据的背面签盖自己背书是指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果发票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。发票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。2.2.票据转票据转 让业务让业务 某公司某公司9 9月月1 1日向万达公司购买材料一批，货款日向万达公司购买材料一批，货款200000200000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为34 00034 000元。现将元。现将230 000230 000元的带息商业元的带息商业汇票

35、背书转让，以抵付材料货款，至转让日该票据的应收利息汇票背书转让，以抵付材料货款，至转让日该票据的应收利息为为300300元，已计提了利息元，已计提了利息280280元，尚未计提的利息为元，尚未计提的利息为2020元。同时元。同时支付材料差价支付材料差价3 7003 700元。要求：编制会计分录。元。要求：编制会计分录。应收利息应收利息财务费用财务费用20202020材料采购材料采购应收票据应收票据200000200000230000230000应交税费（增应交税费（增- - 进项）进项）3400034000银行存款银行存款300300370037002.2.票据转票据转 让业务让业务28028

36、0转让转让1 1月月2020日日9 9月月1 1日收到票据日收到票据230000230000元元到期日到期日已计提利息为已计提利息为280280元元未提利息为未提利息为2020元元计息日计息日1212月月3131日日 （1 1）应收票据贴现内容）应收票据贴现内容 票据贴现是汇票持有人将未到期的商业汇票交给银票据贴现是汇票持有人将未到期的商业汇票交给银行，银行受理后，扣除贴现日到汇票到期前一天的利息后行，银行受理后，扣除贴现日到汇票到期前一天的利息后的净额付给贴现申请人的活动。的净额付给贴现申请人的活动。3.3.票据贴现票据贴现 票据贴现的计算：票据贴现的计算：第一步，计算票据的到期值。第一步，

37、计算票据的到期值。 无息票据无息票据，票据的到期值就是其面值。，票据的到期值就是其面值。 带息票据带息票据，票据的到期值，票据的到期值= = 票据面值票据面值(1+(1+年利率年利率票据到期天数票据到期天数/360)/360) 或票据面值或票据面值(1+(1+年利率年利率票据到期月数票据到期月数/12)/12)第二步，计算贴现息。第二步，计算贴现息。 贴现息贴现息= =票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数/360/360 贴现天数贴现天数: :贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数第三步，计算贴现所得金额。第三步，计算贴现所得金额。 贴现所得金额贴现所得金额= =票据

38、到期值票据到期值- -贴现息贴现息 （1 1）应收票据贴现内容）应收票据贴现内容 票据贴现的分类：票据贴现的分类： 不带追索权的票据贴现不带追索权的票据贴现：企业在转让票据所有：企业在转让票据所有权的同时也将票据到期不能收回票款的风险一并转权的同时也将票据到期不能收回票款的风险一并转给了贴现银行，企业对票据到期无法收回的票款不给了贴现银行，企业对票据到期无法收回的票款不承担连带责任。承担连带责任。 带追索权的票据贴现带追索权的票据贴现：企业并未转嫁票据到期：企业并未转嫁票据到期不能收回票款的风险，贴现企业因背书而在法律上不能收回票款的风险，贴现企业因背书而在法律上负有连带责任。企业所承担的这种

39、连带偿还责任，负有连带责任。企业所承担的这种连带偿还责任，是企业的一种或有负债，该债务直至贴现银行收到是企业的一种或有负债，该债务直至贴现银行收到票据款后方可解除。企业将该票据贴现，应作为短票据款后方可解除。企业将该票据贴现，应作为短期借款处理。期借款处理。3.3.票据贴现票据贴现不带追索权票据贴现（无息）应收票据50000银行存款49200(1)财务费用800 某公司某公司1 1月月3131日收到华南公司签发承兑的票面价日收到华南公司签发承兑的票面价值为值为5000050000元，期限元，期限9090天的无息银行承兑汇票一张。天的无息银行承兑汇票一张。2 2月月1010日该公司持有日该公司持

40、有8080天后将其票据到银行办理贴现，天后将其票据到银行办理贴现，银行月贴现利率为银行月贴现利率为6 6。到期日为。到期日为5 5月月1 1日。日。票据到期值票据到期值= =5000050000元元贴现利息贴现利息=50000=5000066303080=80080=800元元贴现所得金额贴现所得金额=50000-800=49200=50000-800=49200元元 不带追索权票据贴现（带息）应收票据50000银行存款财务费用380.2050380.20票据到期值票据到期值= =5000050000（1+9.6%1+9.6%9090360360）=51200=51200元元贴现利息贴现利息=

41、51200=5120080806 630=819.230=819.2元元贴现所得金额贴现所得金额=51200-819.20=50380.80=51200-819.20=50380.80元元 某公司某公司1 1月月3131日收到华南公司签发承兑的票面价值为日收到华南公司签发承兑的票面价值为5000050000元，期限元，期限9090天，票面利率天，票面利率9.6%9.6%的带息银行承兑汇的带息银行承兑汇票一张。票一张。2 2月月1010日该公司持有日该公司持有8080天后将其票据到银行办天后将其票据到银行办理贴现，银行月贴现利率为理贴现，银行月贴现利率为6 6。到期日为。到期日为5 5月月1 1

42、日。日。带追索权票据贴现（带息）票据到期值票据到期值= =5000050000（1+9.6%1+9.6%9090360360）=51200=51200元元贴现利息贴现利息=51200=512006 6808030=819.230=819.2元元贴现所得金额贴现所得金额=51200-819.20=50380.80=51200-819.20=50380.80元元短期借款50380.20银行存款50380.20 某公司某公司1 1月月3131日收到华南公司签发承兑的票面价值日收到华南公司签发承兑的票面价值 为为5000050000元，期限元，期限9090天，票面利率天，票面利率9.6%9.6%的带息

43、银行的带息银行承兑汇票一张。承兑汇票一张。 2 2月月1010日该公司持有日该公司持有1 10 0天后将其票据到银天后将其票据到银行办理贴现，银行月贴现利率为行办理贴现，银行月贴现利率为66。到期日为。到期日为5 5月月1 1日。日。票据贴现时：票据贴现时：50000100财务费用380.2050380.20应收票据应收利息10050000票据到期时，贴现银行收到票据款票据到期时，贴现银行收到票据款后方可解除。后方可解除。利息收入利息收入=50380.80-50000=3=50380.80-50000=380.8080.80元元 第三节第三节 应收款项应收款项 一、应收账款的性质和范围一、应收

44、账款的性质和范围 应收账款应收账款是指企业因对外销售商品、提供劳务等经营活是指企业因对外销售商品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项。动而应向客户收取的款项。 不属于应收账款：不属于应收账款： 存出同保证金和押金存出同保证金和押金 购货的预付定金购货的预付定金 对职工或股东的预付款对职工或股东的预付款 与企业的经营活动无关的应收款项与企业的经营活动无关的应收款项 超过一年的应收分期销货款等超过一年的应收分期销货款等 二、二、应收账款入账价值应收账款入账价值 （一）入账价值的内容（一）入账价值的内容 应收账款应于收入实现时确认。应收账款应于收入实现时确认。 其入账价值包括：销售货物或提供劳务

45、的价款、增值税，其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。 在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。总价法和净价法具体内容详见教材P41账户用途：账户用途： 用来反映企业因销售用来反映企业因销售商品、提供劳务等经营活商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。动应收取的款项。应收账款应收账款发生的应收账发生的应收账款金额款金额收回的应收收回的应收账款金额账款金额月末尚未收回月末尚未收回的款项的款项 （1 1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收）在没有商

46、业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。的全部金额入账。 （2 2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。按扣除商业折扣后的金额入账。 （3 3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。 （二）应收账款的科目（二）应收账款的科目华联公司赊销给华强公司商品一批，货款总计华联公司赊销给华强公司商品一批，货款总计5000050000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为1717，增值税额，增值税额为为85008500元，代垫运杂费元，代垫运杂费10001000元（假设不作为计元

47、（假设不作为计税基数）。税基数）。正常正常赊销赊销银行存款银行存款应收账款应收账款应交税费（增应交税费（增- - 销项）销项）主营业务收入主营业务收入59500595005000050000850085001000100059500595005950059500银行存款银行存款应收账款应收账款应交税费（增应交税费（增- - 销项）销项）主营业务收入主营业务收入1053010530900090001053010530153015301053010530 某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10 000元，给买方的商业折扣为10，适用增值税税率为17。 销售收入=10000（1-1

48、0%）=9000元 增值税额=900017%=1530元商业折扣（例2-17） 现金折扣：现金折扣： 企业销售企业销售A A商品标价商品标价125125元，乙公司购买元，乙公司购买500500件，按规定件，按规定的折扣条件为的折扣条件为20%20%，增值税率，增值税率17%17%。如开出发票并发出产品，。如开出发票并发出产品，合同约定赊销期限合同约定赊销期限3030天，折扣条件：天，折扣条件：2/10,n/302/10,n/30。（现金折。（现金折扣不考虑增值税）扣不考虑增值税）发票价格发票价格=125=125500500（1-20%1-20%）=50000=50000元元增值税额增值税额=5

49、0000=5000017%=850017%=8500元元应收账款5850058500 8500 85005000050000主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）1银行存款财务费用57500575001000100058500585002 2（1 1）销货时）销货时（2 2）折扣期内付款）折扣期内付款（3 3）折扣期外付款）折扣期外付款585005850058500585003 3银行存款 三、应收账款的抵借与让售三、应收账款的抵借与让售 （一）应收账款的抵借（一）应收账款的抵借 应收账款抵借应收账款抵借是指企业以应收账款抵借是指企业以应收账款抵借的方式取得借款。的方式取得借款。 应收账款

50、抵借的方式：企业可只将应收应收账款抵借的方式：企业可只将应收账款作抵押；也可在将应收账款作抵押账款作抵押；也可在将应收账款作抵押的同时，以开具有关票据的方式作出还的同时，以开具有关票据的方式作出还款承诺。款承诺。 应收账款抵借：应收账款抵借： 企业以应收账款企业以应收账款1000010000元作为抵押，向银行取元作为抵押，向银行取得得80%80%的借款。的借款。银行存款80008000 8000 8000短期借款180008000财务费用8084808484843 3 9000 90002-22-2 9000 90001.1.以应收账款以应收账款1000010000元向银行抵借元向银行抵借80

51、008000元。元。2.2.收回应收账款收回应收账款90009000元，其余元，其余10001000元退货（收入元退货（收入854.7854.7元，税款元，税款145.30145.30元）元）3.3.到期归还借款的本息。本金到期归还借款的本息。本金80008000元，利息元，利息8484元。元。854.70854.70主营业务收入145.30145.30应交税费-增（销）应收账款2-12-1 1000 1000主营业务收入应收账款主营业务收入应收账款主营业务收入应收账款主营业务收入应收账款主营业务收入应收账款1000010000 三、应收账款的抵借与让售三、应收账款的抵借与让售 （二）应收账款

52、的让售（二）应收账款的让售 应收账款让售应收账款让售是指企业采用让售的方式是指企业采用让售的方式取得资金。取得资金。 应收账款让售时，应与金融机构签订应应收账款让售时，应与金融机构签订应收账款让售合同。合同中主要规定手续收账款让售合同。合同中主要规定手续费、利息和信贷公司扣留款。费、利息和信贷公司扣留款。 应收账款的让售实例：应收账款的让售实例： 甲企业甲企业20112011年年2 2月月2828日将成本为日将成本为60006000元的商品销元的商品销售给乙公司，价款为售给乙公司，价款为1000010000元，增值税为元，增值税为17001700元。款元。款项尚未收到，双方约定付款日期为项尚未

53、收到，双方约定付款日期为3 3月月1515日。因甲公日。因甲公司资金周转出现困难，司资金周转出现困难，3 3月月5 5日，经与银行商议后约日，经与银行商议后约定，甲公司将应收乙公司货款以定，甲公司将应收乙公司货款以8 8折价格全部出售给折价格全部出售给银行，在乙公司不能支付货款时，银行对甲公司没银行，在乙公司不能支付货款时，银行对甲公司没有追索权。甲公司根据经验，预计约有有追索权。甲公司根据经验，预计约有10%10%销货退回。销货退回。20112011年年3 3月月1010日，甲公司收到乙公司的退回商品，价日，甲公司收到乙公司的退回商品，价款为款为585585元。元。 应收账款让售：（应收账款

54、让售：（P44P44例例2-202-20） 1.1.赊销取得应收账款。赊销取得应收账款。3.3.收到乙公司退货收到乙公司退货2 21170011700其他应收款（扣留款） 11701170银行存款93609360营业外支出11701170应收账款11700117001000010000主营业务收入应交税费-增（销）170017001 12.2.让售应收账款（扣留款用于抵扣销货折让或退货）。让售应收账款（扣留款用于抵扣销货折让或退货）。主营业务成本6000600060006000库存商品1 11170117085853 35005005855853003003003003 3 三、其他应收款和预

55、付账款三、其他应收款和预付账款 （一）预付账款的内容（一）预付账款的内容 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。位的款项。 （二）其他应收款的内容（二）其他应收款的内容 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：应收的各种赔款、罚款应收的出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项存出保证金，如租入包装物支付的押金其他各种应收、暂付款项其他应收款 一、坏账的核算内容一、坏账的核算内容 （一）坏账的概念（

56、一）坏账的概念 1. 1.坏账：对于有确凿证据表明确实无法收回或收回的坏账：对于有确凿证据表明确实无法收回或收回的可能性不大的应收款项，应作为坏账，转销应收款项。可能性不大的应收款项，应作为坏账，转销应收款项。 2. 2.坏账损失：是指企业由于产生坏账，所带来的经济坏账损失：是指企业由于产生坏账，所带来的经济损失。损失。 第四节第四节 坏坏 账账 （二）坏账的确认条件（二）坏账的确认条件 教材教材P47P47 例例1 1：浦江公司应收东昌工厂货款：浦江公司应收东昌工厂货款30003000元，元，3 3年来该厂已年来该厂已面临破产，其款项无法收回，经批准转作坏账损失。面临破产，其款项无法收回，经

57、批准转作坏账损失。借借 应收账款应收账款 贷贷借借 资产减值损失资产减值损失 贷贷 3000 3000 3000 3000 3000借借 银行存款银行存款 贷贷 3000 例例2 2：东昌厂经过改制，已经恢复生产，取得一定的经：东昌厂经过改制，已经恢复生产，取得一定的经济效果，现将上述欠款归还。其款项存入银行。济效果，现将上述欠款归还。其款项存入银行。 二、坏账的核算方法二、坏账的核算方法 （一）直接转销法（一）直接转销法 直接转销法：直接转销法：是指企业发生坏账损失时，将其损失数额是指企业发生坏账损失时，将其损失数额直接计入资产减值损失，同时冲减应收账款。直接计入资产减值损失，同时冲减应收账

58、款。 1. 1.应设置的会计科目应设置的会计科目借借 坏账准备坏账准备 贷贷实际发生坏实际发生坏账损失时账损失时 提取坏提取坏账损失时账损失时 提取坏账准备金提取坏账准备金已作坏账，已作坏账，又重新收回又重新收回将多提坏账将多提坏账准备冲回准备冲回资产减值损失资产减值损失银行存款银行存款应收账款应收账款（二）备抵法（二）备抵法 备抵法是指根据应收款项可收回的金额按期估计坏账备抵法是指根据应收款项可收回的金额按期估计坏账损失并形成坏账准备，在实际发生坏账时再冲销坏账准备损失并形成坏账准备，在实际发生坏账时再冲销坏账准备的方法。的方法。（二）备抵法（二）备抵法 2.2.估计坏账损失的计算（估计坏账

59、损失的计算（应收项目余额百分应收项目余额百分比法）比法） 应收款项余额百分比法是按应收款项余额的应收款项余额百分比法是按应收款项余额的一定比例估计该应收款项坏账损失的一种方法。一定比例估计该应收款项坏账损失的一种方法。账账面面余余额额“坏坏账账准准备备”准准备备率率坏坏账账提提取取年年末末余余额额应应收收项项目目坏坏账账损损失失提提取取( (多多提提) )发发生生坏坏账账本本期期实实际际坏坏账账损损失失本本期期收收回回期期初初余余额额“坏坏账账准准备备”账账面面余余额额“坏坏账账准准备备”正值为提取正值为提取负值为冲回负值为冲回 3.3.实例：某公司第实例：某公司第1 1年末应收账款账户期末余

60、额为年末应收账款账户期末余额为2020万元；第万元；第2 2年发生坏账损失年发生坏账损失0.60.6万元，已确认坏账又重新收万元，已确认坏账又重新收回回0.40.4万元，年末余额为万元，年末余额为6 6万元。该公司提取坏账准备的比万元。该公司提取坏账准备的比例为例为5%5%。 要求：确认各年的坏账准备和编制相关的会计分录：要求：确认各年的坏账准备和编制相关的会计分录：借借 坏账准备坏账准备 贷贷600060001000010000-1-1资产减值损失资产减值损失银行存款银行存款应收账款应收账款第1年末提取金额=2000005%=10000100001000060006000 第2年末提取金额=