出口退税的计算与账务处理讲义

1、出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划主讲：陈金带主讲：陈金带2010-07-082010-07-08出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划 出口退税的方法及含义解析出口退税的方法及含义解析 出口退税的前期准备工作出口退税的前期准备工作 “ “免、抵、退免、抵、退”税的计算税的计算 外贸企业出口退税计算外贸企业出口退税计算 出口退税的账务处理出口退税的账务处理 出口退税率调整的应对出口退税率调整的应对 企业出口业务中的纳税筹划企业出口业务中的纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划 1、 “免、退”A、指对出口销售环节免税，进项税额退税。B、适用范围：外贸企业和实行外贸

2、企业财务制度的工贸企业、企业集团等。我国的出口货物税收政策分为以下三种形式：1）出口免税并退税：出口环节不征增值税，消费税，对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。2）出口免税不退税：指适用这个政策的出口货物因在前一道生产，销售环节或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格中本身就不含税，也无须免税3）出口不免税也不退税：是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销征税，出口不退税，是指对这些货物出口不退还出口前期所负担的税款。适用这个政策的主要是税法限制或禁止出口的货物，如天然牛黄，麝香等出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口

3、退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划有进出口经营权的企业（含外商投资企业）。属于增值税或消费税课税范围的货物。必须是已经报关离境的货物。在财务上做销售处理的货物。必须是出口收汇并已核销的货物。 出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划三、“免抵退”税的计算公式、解析及案例分析与讨论出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划免抵退税额、免抵退税额抵减额及免抵税额的计算免抵退税额本月出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额上期结转免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率 免税购进

4、原材料价格包括从国内购进的免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格，计算公式为： 进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价格海关实征关税海关实征消费税 免抵税额免抵退税额应退税额 出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划当期应纳税额、当期免抵退不得免征和抵当期应纳税额、当期免抵退不得免征和抵扣税额、当期免抵退不得免征和抵扣税额扣税额、当期免抵退不得免征和抵扣税额抵减额的计算抵减额的计算 当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期未抵扣完的进项税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌

5、价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额上期结转免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额购进的免税原材料价格（出口货物征税率-出口货物退税率） 出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划当期应退税额、当期应免抵税额、结转下期继续抵扣的税额的计算 当本月的销项税额本月的应抵扣税额时，应纳税额0，即本月无未抵扣完的进项税额。当期应退税额0 当期应免抵税额当期免抵退税额当期应退税额（为0）当期免抵退税额 并无结转下期继续抵扣的进项税额（即为0）。 当本月的销项税额本月的应抵扣税额时，本月进项税额未抵扣完，即当期期末有留抵税额： 如果当期期末留抵税

6、额当期免抵退税额，则： 当期应退税额当期期末留抵税额 当期应免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 结转下期抵扣的进项税额0； 如果当期期末留抵税额当期免抵退税额，则： 当期应退税额当期免抵退税额 当期应免抵税额=0 可结转下期继续抵扣进项税额当期期末留抵税额当期应退税额 出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划增值税计算基本公式：当应纳增值税税额当期销项税额当期进项税额=出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划q 某外资企业某月出口货物实行“免、抵、退”税管理办法。今年8月发生下列业务：国内购进材料2000万元，进项税额340万元；国内销售500万元；当月进料加工复出口货物总额700万美

7、元，其中当期单证齐全的600万美元；当期进料加工免税购进料件360万美元，销售货物的征税率17%，退税率13%，汇率8.28。请计算该企业应纳增值税和免抵税额和应退税额(采用购进法处理)1不得免征和抵扣税额抵减额=36000008.28(17%13%) =1192320元2不得免征和抵扣税额=70000008.28(17%13%)1192320=11260803应纳税额=500000017%-（3400000-1126080）=-1423192元4免抵退税额抵减额=36000008.2813%=3875040元5免抵退税额=60000008.2813%-3875040 =2583360元6应退

8、税额=1423192元7免抵税额=25833601423192=1160168元出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划q某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17，退税率15。2004年11月和12月的生产经营情况如下：（1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1五万元，支付加工货物的运输费用1

9、0万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。（2）12月份：免税进口料件一批，支付国外买价（到岸价）300万元，料件已验收人库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.7万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。 问题：问题： （1）采用“免、抵、退”法计算企业2004年11月份应纳（或应退）的增值税。（2）采用“免、抵、退”法计算企业2004年12月份应纳（或应退）的增值税。 出口退税实务及纳税筹

10、划出口退税实务及纳税筹划11月份：月份：1、当期增值税进项税额=144.5+25.5*（1-20%）+5.1+（10+18）*7%=171.962、免抵退税不得免征和抵扣的税额=500*（17%-15%）=103、当期应纳税额=300*17%-（171.96-10）=-110.964、免抵退税额=500*15%=755、当期末留抵税额的绝对值|-110.96 |当期免抵退税额75 当期应退税额=当期免抵退税额=75（万元）6、当期免抵税额=75-75=07、留待下期抵扣的税额= 110.96-75= 35.96（万元）出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划12月份：月份：1、免抵退税不得

11、免征和抵扣税额抵减额=300*（17%-15%）=62、免抵退税不得免征和抵扣的税额=600*（17%-15%）-6=63、当期应纳税额=140.7/(1+17%)*17%+200*140.7/600/ (1+17%)*17%-（0-6）- 35.96 =-2.714、免抵退税额抵减额=300*15%=455、免抵退税额=600*15%-45=456、当期末留抵税额的绝对值|-2.71|当期免抵退税额45 当期应退税额=当期末留抵税额的绝对值=|-2.71 | = 2.71 （万元）7、当期免抵税额=45- 2.71 =42.29(万元)出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务

12、及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划设置“应收补贴款出口退税款（或增值税）”科目核算“免、抵、退”税出口货物的应退税款情况。其借方反映出口企业货物报关出口并在财务上作销售后，按规定向税务机关办理“免抵退”税申

13、报，所计算得出的应退税额；贷方反映企业实际收到税务机关退回的应退税款。在“应交税金应交增值税”借方增设“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业货物报关出口并在财务上作销售后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税金应交增值税(出口退税)”。凡涉及到外币核算的会计科目的帐本必须使用双币帐，同时核算人民币金额和外币金额。具体包括：应收（付）外汇帐款、外币存款等明细帐。 出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划日期摘要借方贷方余额合计进项税额已交税金转出未交增值税出口抵减内销产品应纳税额合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税 出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划正确填报关联号正确填报关联号