第二篇02财政总预算会计支出的核算

1、三、财政总预算会计支出的核算三、财政总预算会计支出的核算本章内容： 预算支出 专用基金支出 资金调拨支出 一般预算支出基金预算支出1第一节第一节 预算支出预算支出一、财政支出的概念和内容 是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。 包括:预算支出、资金调拨支出、专用基金支出和财政预算支出、资金调拨支出、专用基金支出和财政周转金支出周转金支出等。二、预算支出的分类及其内容 (一)分类：分为一般预算支出和基金预算支出一般预算支出和基金预算支出。 (二)内容：21 1、一般预算支出的概念、一般预算支出的概念：是国家对集中的预算收入有计划地分配和使用而安排的是国家对集中的预算收入有计划地分配和使用而

2、安排的各项支出，反映了各项支出，反映了预算资金分配的实际结果。预算资金分配的实际结果。2 2、基金预算支出的概念、基金预算支出的概念是指各级财政部门用是指各级财政部门用基金预算收入安排的支出。基金预算收入安排的支出。 预算支出预算支出3一般预算支出的列报口径一般预算支出的列报口径财财政政部部门门建设银行建设银行第一，第一，建设单位建设单位财财政政部部门门建设单位建设单位财政拨款数财政拨款数银行支出数银行支出数基建拨款基建拨款（1）实行限额管理的）实行限额管理的（2）不实行限）不实行限额管理的额管理的4一般预算支出的列报口径第二，对行政事业第二，对行政事业 单位的非包干性支出和专项支出。单位的非

3、包干性支出和专项支出。财政部门财政部门行政事业单位行政事业单位的的非包干性支非包干性支出和专项支出出和专项支出，财政拨款数（平时）财政拨款数（平时）年终清理结算收回结余年终清理结算收回结余5一般预算支出的列报口径 第三，第三，除以上两种情况外的除以上两种情况外的其他各项支出其他各项支出，如对行政事业单位包干性拨款等如对行政事业单位包干性拨款等，均以，均以财政财政拨款数列报支出。拨款数列报支出。 第四，凡是第四，凡是预拨以后各期的经费，不得直接预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，应作按预拨数列作本期支出，应作预拨款预拨款处理，处理，待到期后，再按以上规定的列报口径转列支待到期后，再

4、按以上规定的列报口径转列支出出。6预算支出的核算预算支出的核算四、预算支出的核算四、预算支出的核算( (一一) )一般预算支出的核算：一般预算支出的核算：账户设置账户设置:“:“一般预算支出一般预算支出” ” （支出类）（支出类）7（1）一般预算支出的会计处理1、办理预算直接支出时：2、将预拨的行政事业费转列支出3、办理实行限额管理的基本建设支出时，据建行报来的用款单位“银行支出数”列报支出4、办理不实行限额管理的基本建设支出，按拨付用款单位数列报支出1、借：一般预算支出借：一般预算支出 贷：国库存款贷：国库存款2、借：一般预算支出、借：一般预算支出 贷：贷：预拨经费预拨经费3、借：一般预算支

5、出、借：一般预算支出 贷：贷：基建拨款基建拨款4、借：一般预算支出、借：一般预算支出 贷：贷：国库存款国库存款85、按预算拨付非包干专按预算拨付非包干专项经费；项经费；6、年终清理收回非包干年终清理收回非包干专项经费结余专项经费结余5、借：一般预算支出借：一般预算支出 贷：国库存款贷：国库存款6、借：国库存款、借：国库存款 贷：一般预算支出贷：一般预算支出（1）一般预算支出的会计处理 政府采购政府采购 政府采购是各级政府使用财政性资金，政府采购是各级政府使用财政性资金，按照法定的方式和程序，为政府部门及按照法定的方式和程序，为政府部门及其所属公共部门其所属公共部门购买货物、工程或服务购买货物、

6、工程或服务的行为。的行为。政府采购资金的政府采购资金的来源：来源： 1、财政性资金：是主要来源、财政性资金：是主要来源2、单位自筹资金、单位自筹资金10政府采购的核算o 政府采购资金的拨付方式政府采购资金的拨付方式：（1）、财政金额直接拨付方式：先集中后支付）、财政金额直接拨付方式：先集中后支付（2）、财政差额直接拨付方式）、财政差额直接拨付方式（3）、采购卡支付方式：实用零星采购项目）、采购卡支付方式：实用零星采购项目会计核算：会计核算：账户设置账户设置“暂付款（预付政府采购款）暂付款（预付政府采购款）政府采购款政府采购款”“暂存款暂存款-政府采购配套资金（暂存政府采购款）政府采购配套资金（

7、暂存政府采购款）”“暂存款暂存款-政府采购款政府采购款”“其他财政存款其他财政存款”11政府采购的核算(P53)1、将预算资金划入政府采购资金专户将预算资金划入政府采购资金专户2、采购单位将自筹资金拨付到采购资金专户：、采购单位将自筹资金拨付到采购资金专户：借：暂付款-政府采购款 贷：国库存款同时，借：其他财政存款 贷：暂存款-政府采购款借：其他财政存款 贷：暂存款-政府采购配套资金-某采购单位12政府采购的核算3、汇集采购资金到供应商账户：、汇集采购资金到供应商账户：4、将政府采购预算资金列报支出：、将政府采购预算资金列报支出：借：暂存款-政府采购款 - 政府采购配套资金 贷：其他财政存款借

8、：一般预算支出 贷：暂付款-政府采购款135、将政府采购结余款按比例分别退还给国库和采购单位、将政府采购结余款按比例分别退还给国库和采购单位6、采购资金专户利息收入：、采购资金专户利息收入：借：暂存款-政府采购款 -政府采购配套资金 贷：其他财政存款同时，借：国库存款 贷：暂付款-政府采购款1、收到采购资金专户结息凭证：、收到采购资金专户结息凭证：借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：暂贷：暂存款存款-利息收入利息收入2、利息收入作为预算收入缴入国库；、利息收入作为预算收入缴入国库；借：暂借：暂存款存款-利息收入利息收入 贷：其他财政存款贷：其他财政存款同时，借：国库存款同时，借：国库存款 贷

9、：一般预算贷：一般预算收入收入14 一般预算支出的核算举例1 1、某市财政局根据核定的、某市财政局根据核定的预算，总会计开出拨预算，总会计开出拨款凭证，将挖潜革新款凭证，将挖潜革新改造资金改造资金500 000500 000元拨元拨入市机电局。入市机电局。2 2、某市财政局总会计开出、某市财政局总会计开出拨款凭证，拨付价格拨款凭证，拨付价格补贴款补贴款800 000800 000元。元。1.1.借：一般预算支出借：一般预算支出挖潜革新改挖潜革新改造支出造支出 5050万万 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 5050万万2.2.借：一般预算支出借：一般预算支出价格补贴价格补贴 8

10、00 000800 000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 800 000800 00015 一般预算支出的核算举例3 3、某市财政将、某市财政将上月预拨上月预拨市市水利局的防水利局的防汛费汛费30万元万元转列本月支转列本月支出。出。4、按预算拨给按预算拨给市林业局市林业局非非包干专项购包干专项购置经费置经费5050万万元。元。3.3.借：一般预算支出借：一般预算支出防汛费防汛费300000300000 贷：预拨经费贷：预拨经费水利局水利局 3000003000004. 借：一般预算支出借：一般预算支出 50万万 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 50万万16

11、 一般预算支出的核算举例5 5、收到市财、收到市财政局基本政局基本建设财务建设财务处的拨款处的拨款月报，列月报，列示市教育示市教育局基本建局基本建设设“银行银行支出数支出数”5000050000元，转列元，转列支出。支出。借：一般预算支出借：一般预算支出基本建设支出基本建设支出 5万万 贷：基建拨款贷：基建拨款 5万万 17 一般预算支出的核算举例 6 6、上年已、上年已列其他支列其他支出的某单出的某单位经费位经费8000080000元，元，经查不应经查不应由预算资由预算资金支付金支付，通知收回通知收回，款项缴，款项缴回国库。回国库。借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 80000

12、80000 贷：一般预算支出贷：一般预算支出其它支出其它支出 8000080000 181、当发生基金当发生基金预算支出时预算支出时；2、基金支出收、基金支出收回；回；3、年终，将、年终，将“基金预算支基金预算支出出”进行年进行年终转账终转账1、借：、借：基金预算支出基金预算支出 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款2、借：国库存款、借：国库存款基金预算存款基金预算存款 贷：基金预算支出贷：基金预算支出3、借：、借：基金预算结余基金预算结余 贷：基金预算支出贷：基金预算支出（2）基金预算支出的会计处理19 基金预算支出的核算举例 1. 1. 某市财政某市财政拨付文化建设拨付文化建设

13、费支出费支出2 2万元万元。 2、年终，将、年终，将“基金预算支基金预算支出出”进行汇总进行汇总，共计，共计120万元进行年终万元进行年终转账。转账。1、借：基金预算支出、借：基金预算支出文化建设支出文化建设支出 2万万 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款 2万万2、借：、借：基金预算结余基金预算结余 120万万 贷：基金预算支出贷：基金预算支出 120万万20第二节第二节 专用基金支出专用基金支出一、专用基金支出的概念：一、专用基金支出的概念：专用基金支出是用专用基金支出是用专用基金收入专用基金收入安排的支安排的支出。出。专用基金支出使用原则：专用基金支出使用原则：应按照规定的

14、用途开支，并做到先收后支应按照规定的用途开支，并做到先收后支，量入为出。，量入为出。21 专用基金支出的核算应设置应设置“专用基金支出专用基金支出”账户；账户；二、专用基金支出的核算：二、专用基金支出的核算：1 1、发生专用基金支出时；发生专用基金支出时； 借：专用基金支出借：专用基金支出 贷：其他财政存款贷：其他财政存款2、专用基金支出的收回；、专用基金支出的收回；3、“专用基金支出专用基金支出”的年终转账的年终转账22专用基金支出的核算专用基金支出的核算 例例1 某省总预算会计根据有关文件拨付粮食某省总预算会计根据有关文件拨付粮食部门粮食风险基金部门粮食风险基金30万元。万元。借：专用基金

15、支出借：专用基金支出粮食风险基金粮食风险基金300 00 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 300 00023专用基金支出的核算专用基金支出的核算 例例2 年终，汇总全年专用基金支出年终，汇总全年专用基金支出60万元。万元。借：借：专用基金结余专用基金结余 600 000 贷：专用基金支出贷：专用基金支出 600 00024 第三节第三节 资金调拨支出资金调拨支出一、资金调拨支出的内容：一、资金调拨支出的内容： 资金调拨支出是根据财政体制规定在资金调拨支出是根据财政体制规定在各级各级财政财政之间进行资金调拨以及在之间进行资金调拨以及在本级财政本级财政各项各项资金之间调剂所形成的支出。资金之间调

16、剂所形成的支出。25第二节第二节 资金调拨支出资金调拨支出市财政（会计主体）（会计主体）县财政省财政上解支出上解支出补助支出补助支出调出资金调出资金26第二节第二节 资金调拨支出资金调拨支出 第一，第一，补助支出补助支出它是本级财政按财政它是本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的款体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项及其他转移支付的支出。项及其他转移支付的支出。包括：（包括：（1 1）税收返还支出）税收返还支出（2 2）按原财政体制结算应补助给下级的款项）按原财政体制结算应补助给下级的款项（3 3）专项补助或临时性补助）专项补助或临时性补助。27第二节第二节 资金调拨支出资金调

17、拨支出 第二，第二，上解支出上解支出它是按财政体制规定由本它是按财政体制规定由本级财政上交给上级财政的款项。级财政上交给上级财政的款项。包括：（包括：（1 1）按体制由国库在本级预算收入中直接按体制由国库在本级预算收入中直接划解给上级财政的款项；划解给上级财政的款项； （2 2）按体制结算补解给上级财政的款）按体制结算补解给上级财政的款（3 3）各种专项上解款项。）各种专项上解款项。28第二节第二节 资金调拨支出资金调拨支出 第三，第三，调出资金调出资金它是为了平衡一般它是为了平衡一般预算收支，而从预算收支，而从基金预算的地方财政基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出，税费附加收入结余中调出

18、，补充一般补充一般预算的资金。预算的资金。29资金调拨支出的核算资金调拨支出的核算账户设置：账户设置： “补助支出补助支出” “上解支出上解支出” 支出类支出类 “调出资金调出资金”30（1）补助支出的核算以某市财政为例：以某市财政为例：1、拨给下级财政、拨给下级财政补助款；补助款；2、从、从”与下级往与下级往来来”转出数；转出数；3、收回下级补助、收回下级补助款；款；4、“补助支出补助支出”的年终转账；的年终转账；1、借：、借：补助支出补助支出 贷：国库存款贷：国库存款2、借：补助支出、借：补助支出 贷：与下级往来贷：与下级往来3、借：国库存款、借：国库存款 贷：补助支出贷：补助支出 4、借

19、：、借：预算结余预算结余 贷：补助支出贷：补助支出 31（2 2）上解支出的核算）上解支出的核算以某市财政为例：以某市财政为例：1、解缴上级财政、解缴上级财政的上解款；的上解款；2、年终结算，应、年终结算，应上解上级财政上解上级财政款；款；3、收到上级财政、收到上级财政退还上解款；退还上解款；4、“上解支出上解支出”的年终转账；的年终转账；1、借：、借：上解支出上解支出 贷：国库存款贷：国库存款2、借：上解支出、借：上解支出 贷：与上级往来贷：与上级往来3、借：国库存款、借：国库存款 贷：上解支出贷：上解支出4、借：、借：预算结余预算结余 贷：上解支出贷：上解支出32 1、从基金预、从基金预算

20、结余调入算结余调入预算，以平预算，以平衡财政收支衡财政收支差额。差额。 2、“调出资金调出资金”的年终转的年终转账账1、A.借：调出资金借：调出资金 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款B.借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 贷：调入资金贷：调入资金2、借：、借：基金预算结余基金预算结余 贷：调出资金贷：调出资金（3 3）调出资金的核算）调出资金的核算33资金调拨支出的核算举例 例例1 某市财政总预算会计按支出预算拨付甲县财政专项补某市财政总预算会计按支出预算拨付甲县财政专项补助助15万元。万元。借：补助支出借：补助支出专项补助专项补助 1515万万 贷：国库存款贷：

21、国库存款 一般预算存款一般预算存款 1515万万 例例2 某市财政拨付所属乙县基金预算补助某市财政拨付所属乙县基金预算补助10万元。万元。借：补助支出借：补助支出基金预算补助基金预算补助 1010万万 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款 1010万万34资金调拨支出的核算举例 例例3 某市财政将原借给丙县的临时周转金某市财政将原借给丙县的临时周转金30万元转作对该县的补助支出。万元转作对该县的补助支出。 借：补助支出借：补助支出临时周转金临时周转金300000300000 贷：与下级往来贷：与下级往来 30000030000035资金调拨支出的核算举例 例例4年终，预算补助支出借

22、方余额为年终，预算补助支出借方余额为100万元，基金补万元，基金补助支出借方余额为助支出借方余额为80万元，进行结转。万元，进行结转。 借：预算结余借：预算结余 1 000 000 贷：补助支出贷：补助支出预算补助预算补助 1 000 000 借：借：基金预算结余基金预算结余 800 000 贷：补助支出贷：补助支出基金补助基金补助 800 000 36资金调拨支出的核算举例 例例5 市财政支付按体制规定上解的款项市财政支付按体制规定上解的款项60万元。万元。借：上解支出借：上解支出体制上解体制上解 6060万万 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 6060万万 例例6 年终结算

23、年终结算欠省财政应解未解款欠省财政应解未解款100万元。万元。借：上解支出借：上解支出 1 00万万 贷：与上级往来贷：与上级往来 1 00万万37课堂练习二、资料：某市财政二、资料：某市财政2010年发生下列有关支出的经济业务年发生下列有关支出的经济业务 1根据市教委开出的预算经费请拨单、核准拨出教育事业费根据市教委开出的预算经费请拨单、核准拨出教育事业费800 000元。元。 2将上月预拨给水利局的防汛费将上月预拨给水利局的防汛费600 000元转到本月农林元转到本月农林水利气象等部门的事业费支出。水利气象等部门的事业费支出。 3收到收到基建财务管理处的拨款月报基建财务管理处的拨款月报，本

24、月基本建设支出，本月基本建设支出 950 000元，其中交通基金支出元，其中交通基金支出350 000元，通讯基建元，通讯基建支出支出600 000元。元。 4根据基金预算拨付社会保障基金财政专户基本养老保险基根据基金预算拨付社会保障基金财政专户基本养老保险基金支出金支出700 000元。元。5上月作为其他支出已列为一般预算支出的某单位经费上月作为其他支出已列为一般预算支出的某单位经费 100 000元，经查不应由一般算资金支付，经通知已收回。元，经查不应由一般算资金支付，经通知已收回。 381、借：预拨经费、借：预拨经费 800000 贷：国库存款贷：国库存款 8000002、借：一般预算支出、借：一般预算支出 600000 贷：预拨经费贷：预拨经费 6000003、借：一般预算支出、借：一般预算支出 交通基金支出交通基金支出 350000 通讯基建支出通讯基建支出 600000 贷：基建拨款贷：基建拨款 9500004、借：基金预算支出、借：基金预算支出 700000 贷：国