中国税制(三水)13年06-企业所得税(36课时)

1、 第一节第一节 沿革沿革 第二节第二节 纳税人和征税对象纳税人和征税对象 第三节第三节 税率和计税依据税率和计税依据 第四节第四节 计算计算 第五节第五节 税收优惠税收优惠 第六节第六节 征收管理征收管理 一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念 企业所得税是指对我国境内的企业就其生企业所得税是指对我国境内的企业就其生产经营产经营所得所得和其他和其他所得所得征收的一种税。征收的一种税。2007年年3月月16日第十届全国人民代表日第十届全国人民代表大会第五次会议通过并颁布了大会第五次会议通过并颁布了中华中华人民共和国企业所得税法人民共和国企业所得税法。 http:/ 新企业所得税法于新企业所得税

2、法于2008年年1月月1日起实施。日起实施。 原企业所得税（内资）原企业所得税（内资）和外资企业所得税同时和外资企业所得税同时废止。废止。 中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例于于2007年年11月月28日国务院第日国务院第197次常务会议通过，次常务会议通过，2008年年1月月1日起施行。日起施行。http:/ 2012年：年：1111.7亿美元亿美元 2011年：年：1160.1亿美元亿美元 背景资料：背景资料：对华投资前十位的国家对华投资前十位的国家/地区地区 2010年，对华投资前十位国家（地区）依次年，对华投资前十位国家（地区）依次为：港（为：港（67

3、4.74亿美元）亿美元） 、台（、台（67.01亿美亿美元元 ）、新（、新（56.57亿美元）亿美元） 、日、美、韩、日、美、韩、英法、荷和德国英法、荷和德国占同期外国来华直接投占同期外国来华直接投资总额的资总额的90.1。 说明：上述国家说明：上述国家/ /地区对华投资数据包括这些国家地区对华投资数据包括这些国家/ /地区通过维尔京、开曼群岛、萨摩亚、毛里求斯和地区通过维尔京、开曼群岛、萨摩亚、毛里求斯和巴巴多斯等自由港对华进行的投资。巴巴多斯等自由港对华进行的投资。 2009年，对华投资前十位国家（地区）依次为：年，对华投资前十位国家（地区）依次为：港港2009年，对华投资前十位国家年，对

4、华投资前十位国家/地区（以实际投地区（以实际投入外资金额计）依次为：入外资金额计）依次为：香港（香港（539.93亿美元）、亿美元）、台湾省（台湾省（65.63亿美元）、日本（亿美元）、日本（41.17亿美元）、亿美元）、新加坡（新加坡（38.86亿美元）、美国（亿美元）、美国（35.76亿美元）、亿美元）、韩国（韩国（27.03亿美元）、英国（亿美元）、英国（14.69亿美元）、亿美元）、德国（德国（12.27亿美元）、澳门（亿美元）、澳门（10亿美元）和加拿亿美元）和加拿大（大（9.59亿美元），亿美元）， 前十位国家前十位国家/地区实际投入外资金额占全国实际使地区实际投入外资金额占全国实

5、际使用外资金额的用外资金额的 88.3%。 2007年我国实际使用外资前十位的国家和地区年我国实际使用外资前十位的国家和地区是香港、是香港、英属维尔京群岛英属维尔京群岛、韩国、日本、新加坡、韩国、日本、新加坡、美国、美国、开曼群岛、萨摩亚开曼群岛、萨摩亚、台湾、台湾、毛里求斯毛里求斯。 2008年对华投资前十位国家年对华投资前十位国家/地区依次为：香港、地区依次为：香港、英属维尔京群岛英属维尔京群岛、新加坡、日本、开曼群岛、韩、新加坡、日本、开曼群岛、韩国、美国、国、美国、萨摩亚萨摩亚、台湾省和、台湾省和毛里求斯毛里求斯。 图图7-1 2009-2010年港澳台地区与英属维尔京群岛来华直接投资

6、占比年港澳台地区与英属维尔京群岛来华直接投资占比（数据来源：商务部）（数据来源：商务部） 二、企业所得税的特点二、企业所得税的特点1、征税对象是所得额、征税对象是所得额2、应纳税所得额的计算程序复杂、应纳税所得额的计算程序复杂3、征税以量能负担为原则、征税以量能负担为原则4、实行按年计征，分期缴纳，年终汇算清缴、实行按年计征，分期缴纳，年终汇算清缴2012年：年：19654亿元，占亿元，占19.65% 在中华人民共和国境内，企在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织业和其他取得收入的组织（统称企业）为企业所得税（统称企业）为企业所得税的纳税人。的纳税人。 个人独资企业、合伙企业不个人独资

7、企业、合伙企业不适用企业所得税法。适用企业所得税法。 居民企业，居民企业，是指依法在中国境内成立，是指依法在中国境内成立，或者或者依依照外国照外国( (地区地区) )法律成立但法律成立但实际管理机构实际管理机构在中国在中国境内的企业。境内的企业。 非居民企业，非居民企业，是指依照外国是指依照外国( (地区地区) )法律成立且法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，立机构、场所的，或者或者在中国境内未设立机构、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内场所，但有来源于中国境内 所得的企业。所得的企业。 企业登记地标准企业登记地

8、标准和企业和企业实际管理机构所在地实际管理机构所在地标准。标准。 居民企业应当就其来源于中国境内、境外居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。的所得缴纳企业所得税。 非居民企业应当就其取得的来源于中国非居民企业应当就其取得的来源于中国境内的所得，缴纳企业所得税。境内的所得，缴纳企业所得税。无限纳税义务无限纳税义务有限纳税义务有限纳税义务 企业每一纳税年度的企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免收入总额，减除不征税收入、免税收入税收入、各项扣除各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。余额，为应纳税所得额。 二、征税对象二

9、、征税对象1 1、收入总额：、收入总额：企业以货企业以货币形式和非货币形式从各币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收种来源取得的收入，为收入总额。入总额。 销售货物收入；销售货物收入； 提供劳务收入；提供劳务收入； 转让财产收入；转让财产收入； 股息、红利等权益性股息、红利等权益性投资收益；投资收益； 利息收入；利息收入； 租金收入；租金收入； 特许权使用费收入；特许权使用费收入； 接受捐赠收入；接受捐赠收入； 其他收入。其他收入。收收入入总总额额包包括括2、不征税收入、不征税收入 国债利息收入国债利息收入 居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；居民企业之间的股息、红利等权益性投资收

10、益； 在境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取在境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的权益性投资收益；得与该机构、场所有实际联系的权益性投资收益； 符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。3、免税收入、免税收入 企业发生的成本企业发生的成本：工资、材料成本和各项间接成本。：工资、材料成本和各项间接成本。 企业发生的费用企业发生的费用：销售费用、管理费用、财务费用：销售费用、管理费用、财务费用 企业发生的税金企业发生的税金：增值税和预缴企业所得税除外：增值税和预缴企业所得税除外 企业发生的损失企业发生的损失：减除保险公司的赔款后的余额：减除保险

11、公司的赔款后的余额 其他支出其他支出（1）正常扣除）正常扣除 企业所得税前，企业实际发生的与取得收入有关的、企业所得税前，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。具体包括出，准予在计算应纳税所得额时扣除。具体包括4、可扣除项目（税前扣除）、可扣除项目（税前扣除） 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以以内的部分，准予扣除。内的部分，准予扣除。 职工福利经费、教育经费、工会经费按工资总额的职工福利经费、教育经费、工会经费按工资总额

12、的14%、2.5%和和2%扣除，职工教育经费超标部分，准扣除，职工教育经费超标部分，准予在以后纳税年度结转扣除。予在以后纳税年度结转扣除。 业务招待费在年营业额的业务招待费在年营业额的5内按发生额的内按发生额的60%扣除扣除 广告费和宣传费按营业额的广告费和宣传费按营业额的15%扣除，超过部分可结扣除，超过部分可结转下一年继续抵扣转下一年继续抵扣（2）限额扣除）限额扣除 向投资者支付股息红利等；向投资者支付股息红利等； 税收滞纳金、罚金、罚没损失；税收滞纳金、罚金、罚没损失； 与生产经营活动无关的各种非广告性赞助支出；与生产经营活动无关的各种非广告性赞助支出； 未经核定的准备金支出；未经核定的

13、准备金支出； 资本弱化利息类支出；资本弱化利息类支出； 与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出 （部分固定资产折旧、部分无形资产摊销）（部分固定资产折旧、部分无形资产摊销） 开发新技术、新产品、新工艺开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按无形资产计入当期损益的，按照研发费用的照研发费用的50%50%加计扣除；加计扣除；形成无形资产的，按照无形资形成无形资产的，按照无形资产成本的产成本的150%150%摊销。摊销。 （4）企业的下列支出可加计扣除）企业的下列支出可加计扣除 近几年，中国国内研发总支出从近几年，中国国内研发

14、总支出从108亿美元跃升至亿美元跃升至665亿亿美元，年均增幅美元，年均增幅22.8%；占；占GDP的比例也从的比例也从2000年的年的0.90%升至升至2012年的年的1.97%。同年，日本高达。同年，日本高达3.7%、韩、韩3.4%。 安置残疾人员及国家鼓励安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员工资，安置的其他就业人员工资，按按200%200%扣除；扣除； 工资加计扣除部分，如果工资加计扣除部分，如果大于本年度应纳税所得额大于本年度应纳税所得额的，可扣除其不超过应纳的，可扣除其不超过应纳税所得额的部分。可同时税所得额的部分。可同时享受其他企业所得税优惠享受其他企业所得税优惠政策。政策。

15、企业纳税年度发生的亏损，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。年限最长不得超过五年。一、基本税率一、基本税率 25%1 1、符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%20%的的 税率征收。税率征收。二、优惠税率二、优惠税率2 2、国家需要重点扶持的高新技术企业，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按减按15%15%征收。征收。 3、非居民企业未在我国设立非居民企业未在我国设立机构，或有机构但所得与机机构，或有机构但所得与机构无关的，适用税率为构无关的，适用税率为20%。自自

16、2011年年1月月1日至日至2011年年12月月31日，日，对年应纳税所得额低于对年应纳税所得额低于3万元（含）的万元（含）的小微企业，其所得减按小微企业，其所得减按50%计，按计，按20%的税率缴纳企业所得税。的税率缴纳企业所得税。 小型微利企业小型微利企业，是指从，是指从事国家非限制和禁止行事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的业，并符合下列条件的企业：企业： （1）工业企业）工业企业（2）其他企业）其他企业今年将继续实施对小微企业今年将继续实施对小微企业（年应纳税所得额低于（年应纳税所得额低于6万元）的万元）的所得税优惠政策，其所得减按所得税优惠政策，其所得减按50计入，按计入，按20

17、的税率缴纳。的税率缴纳。 国家重点扶持的高新技术企业，是指国家重点扶持的高新技术企业，是指拥有拥有核心知识产权，同时符合以下条件的企业：核心知识产权，同时符合以下条件的企业：（1）产品符合）产品符合国家重点支持的国家重点支持的 高新技术领域高新技术领域范围；范围；（2）研发费占销售收入一定比）研发费占销售收入一定比 例；例；（3）高新科技产品收入占总收入）高新科技产品收入占总收入 一定比例；一定比例；（4）科技人员占企业总人数一定）科技人员占企业总人数一定 比例。比例。 各各国国税税率率全世界全世界159个实行企业所得税的国家个实行企业所得税的国家(地地区区)平均税率为平均税率为28.6%，我

18、国周边，我国周边18个个国家国家(地区地区)的平均税率为的平均税率为26.7%。 一、应纳税额的计算一、应纳税额的计算 某制造公司系增值税一般纳税人，某制造公司系增值税一般纳税人， 2012年度生产经营情年度生产经营情况如下：况如下：（1）销售产品取得不含税收入）销售产品取得不含税收入9000万元；万元；（2）产品销）产品销售成本售成本3300万元；（万元；（3）销售税金销售税金200万元；（万元；（4）销售费）销售费用用1000万元（其中万元（其中广告费广告费350万元）；财务费用万元）；财务费用200万元；万元；（5）管理费用）管理费用1200万元（其中万元（其中业务招待费业务招待费85万

19、元；万元；新产新产品研究开发费品研究开发费30万元）；（万元）；（6）营业外支出）营业外支出800万元（其万元（其中通过政府部门向贫困区中通过政府部门向贫困区捐款捐款150万元，存货盘亏损失万元，存货盘亏损失60万元，万元，无关赞助支出无关赞助支出50万元）；（万元）；（7）全年提取并实际支）全年提取并实际支付付工资工资是是1000万元，万元，三项经费三项经费实际支出实际支出140万元。（万元。（8）经税务机关核定，该企业当年合理的工资支出标准是经税务机关核定，该企业当年合理的工资支出标准是800万元。万元。计算当年应纳所得税。计算当年应纳所得税。 销售税金销售税金200万（增值税）不可扣除；

20、万（增值税）不可扣除； 销售费用中，广告费可扣除限额销售费用中，广告费可扣除限额 =营业额营业额x15%=9000X15%=1350万元万元 350万元万元 无调整。无调整。 财务费用：财务费用：200万元可扣除；万元可扣除； 管理费用：业务招待费可扣除营业额的管理费用：业务招待费可扣除营业额的5内的内的60%，即，即9000X5=45万元万元85万元，可扣除万元，可扣除85X60%=51万元，万元，不不可扣可扣=85-45=40万元万元；新产品开发可；新产品开发可加计扣除加计扣除50%，即，即15万元万元； 营业外支出中，捐赠可扣除限额营业外支出中，捐赠可扣除限额=利润利润X12%，即，即

21、（9000-3300-200-1000-1200-800-1000-140）=1360X12%=163.2万元万元150 ，无调整。无调整。分析分析 无关赞助：无关赞助：50万元不可扣除；万元不可扣除； 工资超标准工资超标准1000-800=200万元，不可扣除万元，不可扣除； 800X（2%+2.5%+14%）=148.4万元万元140 无调整无调整 应纳税所得额应纳税所得额=利润利润调整项目调整项目=1360+增值税增值税200+招待费招待费40-研发费研发费15+赞助赞助50+工资工资200=1829（万元）（万元）应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额X税率税率 =1835X25%

22、 =458.75（万元）（万元） 某工业企业某工业企业2012年资产总额是年资产总额是2800万元，在职职工人数万元，在职职工人数80人，全年经营业务如下：人，全年经营业务如下：（1）销售收入）销售收入2500万元；（万元；（2）销售成本）销售成本1343万元；（万元；（3）销售费用销售费用670万元（其中广告费万元（其中广告费450万元）；管理费用万元）；管理费用400万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费15万元）；财务费用万元）；财务费用60万元；（万元；（4）销售税金销售税金160万元（含增值税万元（含增值税120万元）；（万元）；（5）营业外收）营业外收入入70万元，营业外支出万元

23、，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款贫困山区捐款10万元，支付税收滞纳金万元，支付税收滞纳金6万元）；（万元）；（6）计）计入成本、费用中的实发工资总额入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会万元、拨缴职工工会经费经费3万元、支出职工福利费和职工教育经费万元、支出职工福利费和职工教育经费29万元，经万元，经核定职工福利费和教育经费均超过扣除限额。核定职工福利费和教育经费均超过扣除限额。计算当年应计算当年应缴企业所得税。缴企业所得税。 位于西部地区某市的一家水力发电公司，位于西部地区某市的一家水力发电公司，2012年度相关年度相关生产经

24、营业务如下：生产经营业务如下：（1）当年电力收入）当年电力收入700万元，对外提供电力设施安全培万元，对外提供电力设施安全培训收入训收入120万元。国债利息收入万元。国债利息收入250万元、取得对境内非万元、取得对境内非上市公司的投资收益上市公司的投资收益46.8万元；（万元；（2）全年营业成本为）全年营业成本为330万元；（万元；（3）全年发生财务费用）全年发生财务费用50万元，其中万元，其中10万元为资万元为资本化的利息；（本化的利息；（4）管理费用共计）管理费用共计90万元，销售费用共计万元，销售费用共计40万元，其中列支广告费、业务宣传费万元，其中列支广告费、业务宣传费30万元；（万元

25、；（5）营）营业外支出共计列支通过青少年基金发展会向农村义务教育业外支出共计列支通过青少年基金发展会向农村义务教育捐款捐款10万，税收罚款支出万，税收罚款支出5万元，滞纳金万元，滞纳金2.73万元；（万元；（6）营业税金及附加营业税金及附加13万元；（万元；（7）上年广告宣传费超支）上年广告宣传费超支20万万元。元。计算当年应缴企业所得税。计算当年应缴企业所得税。已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照我国税法规定计算的应纳税额；我国税法规定计算的应纳税额；二、境外已缴税款抵免二、境

26、外已缴税款抵免超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额继续抵免当年同一国内，用每年度抵免限额继续抵免当年同一国家应抵税额。家应抵税额。 某中外合资生产企业，某中外合资生产企业，2012年销售收入年销售收入2500万元，会万元，会计利润计利润600万元，已预缴所得税万元，已预缴所得税150万元。经税务师事万元。经税务师事务所审核，发现以下问题：务所审核，发现以下问题： （1）期间费用中广告费）期间费用中广告费450万元、业务招待费万元、业务招待费15万元、万元、研发费用研发费用20万元；（万元；（2）营业外支出）营业外支出50万元（含通过公

27、万元（含通过公益性捐款益性捐款30万元，直接捐赠万元，直接捐赠6万元）；（万元）；（3）实发工资总）实发工资总额额150万元、工会经费万元、工会经费3万元、职工福利费和教育经费万元、职工福利费和教育经费29万元；（万元；（4）在）在A国设有某分支机构当年应纳税所得国设有某分支机构当年应纳税所得额额300万元，其中生产经营所得万元，其中生产经营所得200万元，万元，A国规定税率国规定税率为为20%；特许权使用费所得；特许权使用费所得100万元，万元，A国规定的税率国规定的税率为为30%；从；从A国分回税后利润国分回税后利润230万元，尚未入账。万元，尚未入账。 计算当年应缴企业所得税。计算当年应

28、缴企业所得税。 从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事农、林、牧、渔业项目的所得； 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，和从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得，和从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从第一笔生产经营收入所属年度起，三年的所得，从第一笔生产经营收入所属年度起，三年免税三年减半；免税三年减半； 居民企业的技术转让所得居民企业的技术转让所得500500万元以内免税，超过万元以内免税，超过部分减半征收；部分减半征收； 非居民企业取得股息、红利、利息、租金、非居民企业取得股息、红利、利息、租金、 特许权使用费等项目收入，

29、减按特许权使用费等项目收入，减按10%10%征税。征税。 创投企业投资未上市中小高新技术企业满两年的，可创投企业投资未上市中小高新技术企业满两年的，可按按投资额的投资额的70%70%抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额； 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可缩短折旧年限不低于规定折旧年限的的，可缩短折旧年限不低于规定折旧年限的60%60%，可，可采取采取双倍余额递减法双倍余额递减法或年数总和法加速折旧；或年数总和法加速折旧； 企业综合利用资源，生产符合规定的产品所取得的收企业综合利用资源，生产符合规定的产品所取得的收入，可以入，可以减按

30、减按90%90%计税计税； 企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以设备的投资额，可以按投资额按投资额10%10%抵免应纳税额抵免应纳税额； 经营性文化事业单位转制为企业，经营性文化事业单位转制为企业，免征免征企业所得税。企业所得税。 一、纳税年度一、纳税年度 企业所得税的纳税年度，自公历企业所得税的纳税年度，自公历l l月月1 1日起至日起至1212月月3131日止。日止。 企业某纳税年度的实际经营期不足十二个月企业某纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其的，应当以其实际经营期实际经营期为一个纳税年度。为一个纳税年度。 企业依法清算时，应当以企业依法清算时，应当以清算期间清算期间作为一个作为一个纳税年度。纳税年度。 二、纳税地点二、纳税地点 居民企业以居民企业以为纳税地点；但登记注为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机居民企业在中国境内设立不具有法人资格