吉林大学审计学精品课程课件第七章

1、 第九章第九章 审计证据审计证据学习目标学习目标n理解审计证据的含义、特征及其判断理解审计证据的含义、特征及其判断n掌握七种取证程序的含义及特点掌握七种取证程序的含义及特点n掌握函证程序、分析程序准则的主要内容掌握函证程序、分析程序准则的主要内容相关准则相关准则n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第 1301 号号 审计证据审计证据 n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第 1312 号号 函函 证证n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第 1313 号号 分析程序分析程序 审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论

2、、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。所含有的信息和其他信息。 可用作审计证据的其他信息包括可用作审计证据的其他信息包括: 注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息 通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息 自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息 证据分类证据分类 按照外形特征审计证据分为实物证据、书面证据、口头按照外形特征审计证

3、据分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。证据和环境证据。 实物证据是指通过实际观察或者清查盘点来确定实物资实物证据是指通过实际观察或者清查盘点来确定实物资 产是否真实存在的审计证据。产是否真实存在的审计证据。 书面证据是注册会计师所获取的以书面文件为形式的一书面证据是注册会计师所获取的以书面文件为形式的一类证据，按其来源分为外部证据和内部证据。类证据，按其来源分为外部证据和内部证据。 口头证据是指被审单位职员或其他有关人员对注册会口头证据是指被审单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。 环境证据是对被审事项产生影响的各

4、种环境事实。环境证据是对被审事项产生影响的各种环境事实。 审计证据的特征审计证据的特征充分性充分性 充分性又称足够性，指注册会计师收集的审计证据在数量充分性又称足够性，指注册会计师收集的审计证据在数量上足以支持其所发表的审计意见，是对审计证据数量的衡量，上足以支持其所发表的审计意见，是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。主要与注册会计师确定的样本量有关。 影响因素：影响因素： 重大错报错报风险水平重大错报错报风险水平错报风险越高，需要的审计证错报风险越高，需要的审计证 据可能越多。据可能越多。 审计证据质量审计证据质量审计证据质量越高，需要的审计证据可审计证据质量越高，需要

5、的审计证据可 能越少。能越少。 审计证据的特征审计证据的特征适当性适当性 适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。的结论方面具有的相关性和可靠性。 相关性是指审计证据与审计目标相关相关性是指审计证据与审计目标相关 判断审计证据相关性应当考虑的因素：判断审计证据相关性应当考虑的因素：u 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他 认定无关认定无关u 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审针对同

6、一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审 计证据；计证据；u 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证 据。据。 可靠性是指证据的可信程度。可靠性是指证据的可信程度。 判断审计证据的可靠性通常考虑下列原则：判断审计证据的可靠性通常考虑下列原则：u从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；u内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审 计证据更可靠；计证

7、据更可靠；u直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；u以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比 口头形式的审计证据更可靠；口头形式的审计证据更可靠；u从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠；从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠；u如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审 计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说

8、服计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服 力；如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不力；如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不 一致，可能表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审一致，可能表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审 计程序。计程序。 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。计程序。 审计程序的具体种

9、类审计程序的具体种类中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1301号号审计证据审计证据 应用指南：应用指南： （一）检查（一）检查（二）观察（二）观察（三）询问（三）询问（四）函证（四）函证（五）重新计算（五）重新计算（六）重新执行（六）重新执行（七）分析程序（七）分析程序 是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，或对纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，或对资产实物进行审查。资产实物进行审查。是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施是指注册会计师察看相关人员正在从

10、事的活动或实施的程序。的程序。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计师对真实情况的了解。的做法不同，从而影响注册会计师对真实情况的了解。 询问询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。复进行评价的过程。知情人员对询问的答复可能为注

11、册会计师提供尚未获悉知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息；注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序或的信息；注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序。实施追加的审计程序。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据审计程序获取充分、适当的审计证据。 函证函证是指注册

12、会计师直接从第三方（被询证者）获取书是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。子或其他介质等形式。 重新计算重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。核对。重新执行重新执行是指注册会计师独立执行作为被审计单位是指注册会计师独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。重新执行只能用于控内部控制组成部分的程序或控制。重新执行只能

13、用于控制测试。制测试。分析程序分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。分析程序不用在控制测试中。分析程序不用在控制测试中。 审计程序按照运用目的的分类审计程序按照运用目的的分类中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1301号号审计证据审计证据 应用指南：应用指南

14、： （一）风险评估程序（必要程序）：（一）风险评估程序（必要程序）： 注册会计师注册会计师应当应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。层次重大错报风险的基础。（二）控制测试（必要时或决定测试时）：（二）控制测试（必要时或决定测试时）： 获取内部控制运行有效性的审计证据。获取内部控制运行有效性的审计证据。 （三）实质性程序（必要程序）：（三）实质性程序（必要程序）： 注册会计师注册会计师应当应当计划和实施实质性程序，以应对评估的重大错报风险。计划和实施实质性程序，以应对评估的重大错报风险。注册会计师对重大错报风险

15、的评估是一种判断，并且由于内部控制存在固有注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当均应当针对所有重针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据。证据。 在实施风险评估程序、控制测试或实质性程序时，注册会计师可根据需在实施风险评估程序、控制测试或实质性程序时，注册会计师可根据需要单独或综合运用本条前款第（一）项至第（八）项所列审计程序，以获取要单独或综合运用本条前款

16、第（一）项至第（八）项所列审计程序，以获取充分、适当的审计证据。充分、适当的审计证据。 类别类别方法方法主要目的主要目的审计要求审计要求风险评估风险评估程序程序询问、检查、观询问、检查、观察、分析程序察、分析程序识别和评估重大错报识别和评估重大错报风险，设计和实施进风险，设计和实施进一步的审计程序一步的审计程序必要程序必要程序控制测试控制测试询问、检查、观询问、检查、观察、重新执行、察、重新执行、（穿行测试）（穿行测试）控制运行的有效性控制运行的有效性选择程序选择程序实质性程实质性程序序分析程序分析程序（选择运用）（选择运用）细节测试细节测试发现认定层次的重大发现认定层次的重大错报错报必要程序

17、必要程序第三节第三节 函证程序函证程序函证程序所审计的认定函证程序所审计的认定函证的内容函证的内容函证程序实施的范围函证程序实施的范围函证的时间函证的时间函证的方式函证的方式函证的实施与评价函证的实施与评价 函证程序所审计的认定函证程序所审计的认定存在性存在性权利与义务权利与义务完整性完整性 函证的内容函证的内容银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息 应收账款应收账款 函证的其他内容函证的其他内容 函证程序实施的范围函证程序实施的范围金额较大的项目金额较大的项目 账龄较长的项目账龄较长的项目 交易频繁但期末余额较小的项目交易频繁但期末余额较小的

18、项目 重大关联方交易重大关联方交易 重大或异常的交易重大或异常的交易 可能存在争议、舞弊或错误的交易可能存在争议、舞弊或错误的交易 函证的时间函证的时间 通常在资产负债表日后适当的时间内实施函证通常在资产负债表日后适当的时间内实施函证 函证的方式函证的方式积极式函证积极式函证消极式函证消极式函证两种函证方式的比较两种函证方式的比较比较比较积极函证积极函证消极函证消极函证要求要求无论是否一致均需回函无论是否一致均需回函 不一致才需回函不一致才需回函适用适用重要项目：重要项目：金额大金额大有争议有争议内控差、差错多内控差、差错多对方可能不重视对方可能不重视一般项目：一般项目：重大错报风险评估为低水

19、平重大错报风险评估为低水平涉及大量余额较小的账户涉及大量余额较小的账户预期不存在大量的错误预期不存在大量的错误没有理由相信被询证者不认真对待函证没有理由相信被询证者不认真对待函证可靠性可靠性较强较强相对较差相对较差审计成本审计成本较高较高较低较低无回函无回函要求对方作出回应要求对方作出回应再次发函再次发函实施替代程序实施替代程序认为正确认为正确 函证的实施与评价函证的实施与评价函证实施过程的控制函证实施过程的控制 对选择被询证者的控制对选择被询证者的控制 对三个环节实施控制对三个环节实施控制 对设计询证函的控制对设计询证函的控制 对发出和收回询证函控制对发出和收回询证函控制 具体控制措施具体控

20、制措施 对不符事项的处理对不符事项的处理1.分析对象分析对象 2.考虑关系考虑关系 3.3.比较信息比较信息( (形成预期值形成预期值) ) （第（第7 7条）条） （第（第6 6条）条） （第（第5 5条）条）财财务务信信息息财财务务数数据据财财务务数数据据1 1、客户历史可比信息、客户历史可比信息2 2、客户或、客户或CPACPA预期结果预期结果3 3、同行业可比信息、同行业可比信息财财务务数数据据非非财财务务数数据据1.合并报表合并报表2.组成部分报表组成部分报表3.财务信息要素财务信息要素 运用分析程序的要求及目的运用分析程序的要求及目的A A 必须用作风险评估程序必须用作风险评估程序B B 可以用作实质性程序可以用作实质性程序C C 必须用于总体复核必须用于总体复核了解被审计单位了解被审计单位及其环境及其环境获取