第3章 应收款项教材

1、第三章第三章金融资产金融资产应收款项应收款项应收款项应收款项v概念概念在活跃市场中没有报价、在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定的非衍的非衍生金融资产。生金融资产。v分类分类流动性应收款项流动性应收款项v应收账款、应收票据应收账款、应收票据v预付账款预付账款v应收股利、应收利息应收股利、应收利息v其他应收款其他应收款非流动性应收款项非流动性应收款项v长期应收款长期应收款应收账款应收账款v概念概念企业在正常经营过程中，由于企业在正常经营过程中，由于销售商品或提供劳销售商品或提供劳务务而应向购货方或接受劳务单位应收且未收的款而应向购货方或接受劳务单位应收且未收的款项。项。

2、第一节第一节 应收账款应收账款v产生产生v计量计量v会计处理会计处理一、应收账款的产生一、应收账款的产生v应收账款产生的原因应收账款产生的原因商业信用的产物商业信用的产物扩大企业营业收入的手段扩大企业营业收入的手段v应收账款的风险应收账款的风险信用风险导致的应收账款风险信用风险导致的应收账款风险巨额应收账款带来资金周转风险巨额应收账款带来资金周转风险二、应收账款的计量二、应收账款的计量v一般按照一般按照实际发生额或应收额实际发生额或应收额入账。入账。应向购货方收取的应向购货方收取的价款；价款；应向购货方收取的应向购货方收取的增值税；增值税；代购货方代购货方代垫的运杂费。代垫的运杂费。二、应收账

3、款的计量二、应收账款的计量v商业折扣商业折扣企业为了企业为了促进销售促进销售而在商品的标价上给予的扣除，包括而在商品的标价上给予的扣除，包括正常的企业打折销售、量大从优销售以及其他名堂的打正常的企业打折销售、量大从优销售以及其他名堂的打折销售。折销售。按扣除按扣除折扣后折扣后的实际售价确认应收账款。的实际售价确认应收账款。v现金折扣现金折扣债权人为债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人，而向债务人提供的债务扣除。提供的债务扣除。按扣除按扣除折扣前折扣前的售价确认应收账款，发生的折扣确认为的售价确认应收账款，发生的折扣确认为财务费用。财务费用。现金折扣的表示

4、方法现金折扣的表示方法v现金折扣一般用符号现金折扣一般用符号“折扣付款期限折扣付款期限”表示。表示。买方在买方在10天内付款可按售价给予天内付款可按售价给予2的折扣，用符号的折扣，用符号“210”表示；表示；买方在买方在20天内付款按售价给予天内付款按售价给予1的折扣，用符号的折扣，用符号“120”表示；表示；买方在买方在30天内付款，不给折扣，用符号天内付款，不给折扣，用符号“n30”表表示。示。三、应收账款的会计处理三、应收账款的会计处理应收账款应收账款应收账款的增加应收账款的增加应收账款的减少应收账款的减少余额余额已经发生尚未已经发生尚未收回的应收账款收回的应收账款余额余额预收货款预收货

5、款三、应收账款的会计处理三、应收账款的会计处理v应收账款账户设置要求应收账款账户设置要求应收账款的应收账款的明细账明细账应该按照应该按照购货单位或接受劳务购货单位或接受劳务单位的名称单位的名称来设置，分别用于反映企业和每一个来设置，分别用于反映企业和每一个购货单位发生的往来账务核算情况。购货单位发生的往来账务核算情况。三、应收账款的会计处理三、应收账款的会计处理v不提供现金折扣的会计处理不提供现金折扣的会计处理v提供现金折扣的会计处理提供现金折扣的会计处理（一）不提供现金折扣的处理（一）不提供现金折扣的处理v应收账款产生应收账款产生借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应

6、交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 银行存款银行存款v应收账款收回应收账款收回借：银行存款借：银行存款/应收票据应收票据 贷：应收账款贷：应收账款例题例题v济钢公司（增值税一般纳税人）济钢公司（增值税一般纳税人）2008年年3月月20日赊销给轻骑公司日赊销给轻骑公司A商品一批，增值税专用发票上的价款商品一批，增值税专用发票上的价款50 000元，适用增值税率元，适用增值税率17% ，代垫运杂费，代垫运杂费1000元，付款期元，付款期1个月。个月。借：应收账款借：应收账款轻骑公司轻骑公司 59 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A商品商品 50 000 应交税费应交

7、税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8 500 银行存款银行存款 1 000例题例题v济钢公司在济钢公司在4月月20日收到货款。日收到货款。借：银行存款借：银行存款 59 500 贷：应收账款贷：应收账款轻骑公司轻骑公司 59 500例题例题v济钢公司（增值税一般纳税人）赊销轻骑公司一批济钢公司（增值税一般纳税人）赊销轻骑公司一批A商品，按照公司商品，按照公司规定的价目表上标明的价格计算，其售价金额为规定的价目表上标明的价格计算，其售价金额为30 000元，由于是老元，由于是老客户，企业给予客户，企业给予10%的商业折扣，金额为的商业折扣，金额为3000元，折扣以后的售价金元，折

8、扣以后的售价金额为额为27 000元，增值税为元，增值税为4590元，产品发运时，企业用现金代垫运费元，产品发运时，企业用现金代垫运费900元。元。借：应收账款借：应收账款轻骑公司轻骑公司 32 490 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A商品商品 27 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 4 590 库存现金库存现金 900例题例题v济钢公司收到货款。济钢公司收到货款。借：银行存款借：银行存款 32 490 贷：应收账款贷：应收账款轻骑公司轻骑公司 32 490（二）提供现金折扣的处理（二）提供现金折扣的处理v总价法总价法v净价法净价法总价法总价法v应收账款产

9、生应收账款产生借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 银行存款银行存款v应收账款收回应收账款收回借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款例题例题v济钢公司（增值税一般纳税人）济钢公司（增值税一般纳税人）2008年年3月月20日赊销给轻骑公司日赊销给轻骑公司A商品一批，增值税专用发票上的价款商品一批，增值税专用发票上的价款100 000元，规定对价款的元，规定对价款的付款条件为付款条件为2/10, n/30，适用增值税率，适用增值税率17% 。借：应收账款借：应收账款轻骑公司轻骑公司 1

10、17 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A商品商品 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000例题例题v假设轻骑公司在假设轻骑公司在10天内支付货款。天内支付货款。折扣金额：折扣金额：117 0002%=2 340（元）（元）收到货款：收到货款：117 0002 340=114 660（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 114 660 财务费用财务费用 2 340 贷：应收账款贷：应收账款轻骑公司轻骑公司 117 000v假设轻骑公司在第假设轻骑公司在第11天至天至30天内支付货款。天内支付货款。不产生现金折扣。不产生现金折扣。 借：银

11、行存款借：银行存款 117 000 贷：应收账款贷：应收账款轻骑公司轻骑公司 117 000净价法净价法v应收账款产生应收账款产生借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 银行存款银行存款v应收账款收回应收账款收回借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 财务费用财务费用例题例题v济钢公司（增值税一般纳税人）济钢公司（增值税一般纳税人）2008年年3月月20日赊销给轻骑公司日赊销给轻骑公司A商品一批，增值税专用发票上的价款商品一批，增值税专用发票上的价款100 000元，规定对价款的付元，规定对价款的付款

12、条件为款条件为2/10, n/30，适用增值税率，适用增值税率17% ，增值税专用发票上表明，增值税专用发票上表明的增值税额为的增值税额为17 000元。元。应收净价应收净价=（100 000+17 000）（12%）=114 660（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额=17 000（元）（元）主营业务收入主营业务收入=114 66017 000=97 660（元）（元）借：应收账款借：应收账款轻骑公司轻骑公司 114 660 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A商品商品 97 660 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000例题例题v假设轻骑公司在假设轻骑

13、公司在10天内支付货款。天内支付货款。 借：银行存款借：银行存款 114 660 贷：应收账款贷：应收账款轻骑公司轻骑公司 114 660v假设轻骑公司在第假设轻骑公司在第11天至天至30天内支付货款。天内支付货款。 借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收账款贷：应收账款轻骑公司轻骑公司 114 660 财务费用财务费用 2 340第二节第二节 应收票据应收票据v核算范围核算范围商业汇票商业汇票v由付款人或收款人签发，由承兑人承兑，并于由付款人或收款人签发，由承兑人承兑，并于到期日到期日向持票人支付款项的一种票据向持票人支付款项的一种票据 。分类分类v承兑人承兑人商业承兑汇票和银行

14、承兑汇票商业承兑汇票和银行承兑汇票v是否计息是否计息带息商业汇票和不带息商业汇票带息商业汇票和不带息商业汇票应收票据的会计处理应收票据的会计处理应收票据应收票据应收票据的账面价值应收票据的账面价值到期收回的票款到期收回的票款尚未收回且未申请尚未收回且未申请贴现的商业汇票面贴现的商业汇票面值和应计利息值和应计利息计提的票据利息计提的票据利息到期前向银行到期前向银行贴现的账面余额贴现的账面余额应收票据的会计处理应收票据的会计处理v商业汇票的取得商业汇票的取得销售货物或提供劳务收到商业汇票销售货物或提供劳务收到商业汇票信用方式转换收到商业汇票信用方式转换收到商业汇票v持有商业汇票所获得的利息持有商业

15、汇票所获得的利息v商业汇票的使用商业汇票的使用持有至到期持有至到期背书转让背书转让贴现贴现（一）不带息商业汇票（一）不带息商业汇票v商业汇票的取得商业汇票的取得销售货物或提供劳务收到商业汇票销售货物或提供劳务收到商业汇票借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）信用方式转换收到商业汇票信用方式转换收到商业汇票 v商业汇票的使用商业汇票的使用持有至到期持有至到期背书转让背书转让（一）不带息商业汇票（一）不带息商业汇票v商业汇票的取得商业汇票的取得销售货物或提供劳务收到商业汇票销售货物或提供劳务收到商业汇票信用方式转换收

16、到商业汇票信用方式转换收到商业汇票 借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款v商业汇票的使用商业汇票的使用持有至到期持有至到期背书转让背书转让（一）不带息商业汇票（一）不带息商业汇票v商业汇票的取得商业汇票的取得销售货物或提供劳务收到商业汇票销售货物或提供劳务收到商业汇票信用方式转换收到商业汇票信用方式转换收到商业汇票v商业汇票的使用商业汇票的使用持有至到期持有至到期收到款项收到款项借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据背书转让背书转让未收到款项未收到款项借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据（一）不带息商业汇票（一）不带息商业汇票v商业汇票的取得商业汇票的取

17、得销售货物或提供劳务收到商业汇票销售货物或提供劳务收到商业汇票信用方式转换收到商业汇票信用方式转换收到商业汇票v商业汇票的使用商业汇票的使用持有至到期持有至到期背书转让背书转让借：应付账款借：应付账款 贷：应收票据贷：应收票据例题例题v济钢公司销售一批济钢公司销售一批A产品给南阳公司，货已发出，货款产品给南阳公司，货已发出，货款100 000元，增值税额元，增值税额17 000元，按照双方的购销合同，赊销期元，按照双方的购销合同，赊销期限限3个月，个月，3个月后支付货款，南阳公司交给济钢公司一张不个月后支付货款，南阳公司交给济钢公司一张不带息带息3个月到期的商业承兑汇票，面值个月到期的商业承兑

18、汇票，面值117 000元。元。借：应收票据借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A商品商品 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000例题例题v济钢公司从南阳公司处收到的商业承兑汇票持有至到期，委济钢公司从南阳公司处收到的商业承兑汇票持有至到期，委托银行收款。收到银行的收款通知，该汇票款已收到。托银行收款。收到银行的收款通知，该汇票款已收到。借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000例题例题v济钢公司（增值税一般纳税人）济钢公司（增值税一般纳税人）2008年年3月月20日赊销给轻骑日

19、赊销给轻骑公司公司A商品一批，增值税专用发票上的价款商品一批，增值税专用发票上的价款100 000元，适元，适用增值税率用增值税率17% 。假设普通信用到期前，因轻骑公司暂时无。假设普通信用到期前，因轻骑公司暂时无力偿还该债务，经与济钢公司协商，债务再延长力偿还该债务，经与济钢公司协商，债务再延长4个月，但个月，但要求轻骑公司出具要求轻骑公司出具1张票面面值为张票面面值为117 000元，期限元，期限4个月的个月的银行承兑汇票。银行承兑汇票。借：应收票据借：应收票据 117 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000例题例题v济钢公司从轻骑公司处收到银行承兑汇票在未到期之前，背济钢公司从

20、轻骑公司处收到银行承兑汇票在未到期之前，背书转让给国阳煤炭销售公司，偿还以前所欠国阳公司的煤炭书转让给国阳煤炭销售公司，偿还以前所欠国阳公司的煤炭款。款。借：应付账款借：应付账款国阳公司国阳公司 117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000（二）带息商业汇票（二）带息商业汇票v商业汇票的取得商业汇票的取得销售货物或提供劳务收到商业汇票销售货物或提供劳务收到商业汇票借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）信用方式转换收到商业汇票信用方式转换收到商业汇票 v持有商业汇票所获得的利息持有商业汇票所获得的利息v

21、商业汇票的使用商业汇票的使用持有至到期持有至到期背书转让背书转让（二）带息商业汇票（二）带息商业汇票v商业汇票的取得商业汇票的取得销售货物或提供劳务收到商业汇票销售货物或提供劳务收到商业汇票信用方式转换收到商业汇票信用方式转换收到商业汇票 借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款v持有商业汇票所获得的利息持有商业汇票所获得的利息v商业汇票的使用商业汇票的使用持有至到期持有至到期背书转让背书转让（二）带息商业汇票（二）带息商业汇票v商业汇票的取得商业汇票的取得销售货物或提供劳务收到商业汇票销售货物或提供劳务收到商业汇票信用方式转换收到商业汇票信用方式转换收到商业汇票v持有商业汇票所获得

22、的利息持有商业汇票所获得的利息v商业汇票的使用商业汇票的使用持有至到期持有至到期背书转让背书转让应收票据利息计算应收票据利息计算v应收票据利息应收票据利息=应收票据票面金额应收票据票面金额利率利率期限期限“期限期限”v指签发日至到期日的时间间隔（有效期）。指签发日至到期日的时间间隔（有效期）。票据期限按日表示票据期限按日表示v从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即只能计算其中的一天，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算算尾不算头头”；票据期限按月表示票据期限按月表示v以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日

23、。以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。“利率利率”v应与应与“期限期限”相对应：相对应：票据期限按日表示时：利率票据期限按日表示时：利率=年利率年利率/360票据期限按月表示时：利率票据期限按月表示时：利率=年利率年利率/12例题例题v济钢公司收到一张济钢公司收到一张2008年年3月月8号签发的面值为号签发的面值为500 000元，元，票面利率为票面利率为8%，期限为，期限为90天的商业承兑汇票。天的商业承兑汇票。v到期日为到期日为2008年年6月月6日。（日。（24+30+31+5=90）例题例题v济钢公司收到一张济钢公司收到一张2008年年3月月8号签发的面值为号签发的面值为500

24、000元，元，票面利率为票面利率为8%，期限为，期限为90天的商业承兑汇票。天的商业承兑汇票。票据到期利息票据到期利息=500 000（8%360）90 =10 000（元）（元）例题例题v济钢公司收到一张济钢公司收到一张2008年年3月月8号签发的面值为号签发的面值为500 000元，元，票面利率为票面利率为8%，期限为，期限为3个月的商业承兑汇票。个月的商业承兑汇票。票据到期利息票据到期利息=500 000（8%12）3 =10 000（元）（元）（二）带息商业汇票（二）带息商业汇票v商业汇票的取得商业汇票的取得销售货物或提供劳务收到商业汇票销售货物或提供劳务收到商业汇票信用方式转换收到商

25、业汇票信用方式转换收到商业汇票v持有商业汇票所获得的利息持有商业汇票所获得的利息借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用v商业汇票的使用商业汇票的使用持有至到期持有至到期背书转让背书转让（二）带息商业汇票（二）带息商业汇票v商业汇票的取得商业汇票的取得销售货物或提供劳务收到商业汇票销售货物或提供劳务收到商业汇票信用方式转换收到商业汇票信用方式转换收到商业汇票v持有商业汇票所获得的利息持有商业汇票所获得的利息v商业汇票的使用商业汇票的使用持有至到期持有至到期收到款项收到款项借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用背书转让背书转让未收到款项未收到款项借：应收账

26、款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用（二）带息商业汇票（二）带息商业汇票v商业汇票的取得商业汇票的取得销售货物或提供劳务收到商业汇票销售货物或提供劳务收到商业汇票信用方式转换收到商业汇票信用方式转换收到商业汇票v商业汇票的使用商业汇票的使用持有至到期持有至到期背书转让背书转让借：应付账款借：应付账款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用例题例题v2008年年11月月1日，济钢公司收到南阳公司背书转让的新希望日，济钢公司收到南阳公司背书转让的新希望公司公司2008年年9月月1日出票的商业承兑汇票一张，面值日出票的商业承兑汇票一张，面值1 000 000元，期限为元，期

27、限为6个月，票面利率为个月，票面利率为6%，偿还以前所欠货款。，偿还以前所欠货款。票面价值票面价值=1 000 000+1 000 0006%122 =1 010 000（元）（元）借：应收票据借：应收票据 1 010 000 贷：应收账款贷：应收账款南阳公司南阳公司 1 010 000例题例题v2008年年12月月31日济钢公司仍持有南阳公司背书转让的商业日济钢公司仍持有南阳公司背书转让的商业承兑汇票。承兑汇票。属于属于2008年度年度2个月的利息收入个月的利息收入 =1 000 0006%122 =10 000（元）（元）借：应收票据借：应收票据 10 000 贷：财务费用贷：财务费用 1

28、0 000例题例题v济钢公司在汇票到期时，如数收到票据款。济钢公司在汇票到期时，如数收到票据款。借：银行存款借：银行存款 1 030 000 贷：应收票据贷：应收票据 1 020 000 财务费用财务费用 10 000v如果未收到票据款。如果未收到票据款。借：应收账款借：应收账款南阳公司南阳公司 1 030 000 贷：应收票据贷：应收票据 1 020 000 财务费用财务费用 10 000例题例题v假设济钢公司于假设济钢公司于2009年年2月月1日，将持有的南阳公司背书转让的商业承日，将持有的南阳公司背书转让的商业承兑汇票再背书转让给中信国安公司，偿还以前所欠其货款。兑汇票再背书转让给中信国

29、安公司，偿还以前所欠其货款。票面价值票面价值=1 000 000+1 000 0006%125 =1 025 000（元）（元）应收票据的账面余额应收票据的账面余额=1 020 000（元）（元）未计提的属于济钢公司的利息收入未计提的属于济钢公司的利息收入=1 000 0006%121 =5 000（元）（元）借：应付账款借：应付账款中信国安公司中信国安公司 1 025 000 贷：应收票据贷：应收票据 1 020 000 财务费用财务费用 5 000贴现贴现v概念概念持票人将未到期的票据在背书后转让给银行，银持票人将未到期的票据在背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现

30、行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的金融资产转移活动。息后，将余额付给贴现企业的金融资产转移活动。贴现所得贴现所得v贴现所得额贴现所得额=票据到期值贴现息票据到期值贴现息票据到期值票据到期值=票面金额票面金额+票据到期利息票据到期利息贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期限贴现期限是否附有追索权是否附有追索权v否否终止确认终止确认v是是不终止确认不终止确认例题例题v济钢公司济钢公司2008年年6月月1号因销售货物收到济南柴油机厂签发、其开户银行承兑的号因销售货物收到济南柴油机厂签发、其开户银行承兑的不带息银行承兑汇票一张，面值不带息银行承兑汇票一张

31、，面值100 000元，元，3个月到期，因急需资金，济钢公个月到期，因急需资金，济钢公司于司于2008年年6月月10号向其开户银行建设银行申请贴现，经向银行确认，当日的贴号向其开户银行建设银行申请贴现，经向银行确认，当日的贴现率为现率为12.6%（年利率）。（年利率）。票据到期值票据到期值=面值面值=100 000元元贴现期天数为：贴现期天数为：21+31+31=83天天v持有期天数为持有期天数为9天天v持有期持有期+贴现期贴现期=9+83=92天天=三个月三个月贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 =100 000（12.6%360）83 =2 905（元）（元）贴现所

32、得贴现所得=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息 =100 000-2 905 =97 095（元）（元）例题例题v济钢公司向银行的贴现属于不带追索权的票据贴现。济钢公司向银行的贴现属于不带追索权的票据贴现。济钢公司收到贴现所得时济钢公司收到贴现所得时借：银行存款借：银行存款 97 905 财务费用财务费用 2 905 贷：应收票据贷：应收票据 100 000同时，企业应将备查账簿中的该票据记录予以注销。同时，企业应将备查账簿中的该票据记录予以注销。第四节第四节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款v预付账款预付账款v其他应收款其他应收款一、预付账款一、预付账款v含义含义v账户设置账户设置v

33、会计处理会计处理（一）含义（一）含义v含义含义企业按照合同或有关协议规定而企业按照合同或有关协议规定而预先支付预先支付给供货给供货单位或劳务提供者的定金或货款而形成的一种金单位或劳务提供者的定金或货款而形成的一种金融资产融资产 。（二）账户设置（二）账户设置预付账款预付账款预付款项预付款项冲销的预付账款冲销的预付账款余额余额预付款项大于实预付款项大于实际货款的差额际货款的差额尚未退回货款尚未退回货款补付款项补付款项退回多余的预付款退回多余的预付款余额余额企业应予以企业应予以补付的金额补付的金额（二）账户设置（二）账户设置v预付账款不多的企业，也可以将预付的货款预付账款不多的企业，也可以将预付的

34、货款记入记入“应付账款应付账款”账户的借方。账户的借方。（三）会计处理（三）会计处理v企业预付货款时：企业预付货款时：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款v企业收到预定的货物时：企业收到预定的货物时：借：原材料借：原材料借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款v补付货款时：补付货款时：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款v退回多付的款项：退回多付的款项：借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款例题例题v济钢公司根据购货合同规定，通过银行转账预付给明达公司济钢公司根据购货合同规定，通过银行转账预付给明达

35、公司定购材料款定购材料款9 000元。元。借：预付账款借：预付账款明达公司明达公司 9 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 000 例题例题v向明达公司定购的甲材料已经收到并验收入库，增值税专用向明达公司定购的甲材料已经收到并验收入库，增值税专用发票列明材料价款是发票列明材料价款是10 000元、增值税额是元、增值税额是1 700元，共计元，共计11 700元。以银行转账补付给明达公司材料款元。以银行转账补付给明达公司材料款2 700元。元。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 700 贷：预付账款贷：预付账款明达公

36、司明达公司 11 700借：预付账款借：预付账款明达公司明达公司 2 700 贷：银行存款贷：银行存款 2 700 例题例题v如果济钢公司没有设置预付账款账簿，而是通过如果济钢公司没有设置预付账款账簿，而是通过“应付账应付账款款”核算。核算。借：应付账款借：应付账款明达公司明达公司 9 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 000 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 700 贷：应付账款贷：应付账款明达公司明达公司 11 700借：应付账款借：应付账款明达公司明达公司 2 700 贷：银行存款贷：银行存款 2 700

37、二、其他应收款二、其他应收款v含义含义企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款其他各种应收及暂付款而导致而导致的一种金融资产。的一种金融资产。 v内容内容应收的各种罚款、赔款；应收的各种罚款、赔款；应收的出租包装物的租金；应收的出租包装物的租金；存出的保证金（比如各种押金）；存出的保证金（比如各种押金）；应向职工收取的各种垫付款项；应向职工收取的各种垫付款项；企业预付给企业内部各部门及职工个人的备用金；企业预付给企业内部各部门及职工个人的备用金；其他各种应收款。其他各

38、种应收款。会计处理会计处理其他应收款其他应收款发生的各种发生的各种其他应收款其他应收款企业收到的款项企业收到的款项余额余额应收未收的应收未收的其他应收款其他应收款余额余额多收的款项多收的款项例题例题v济钢公司一台机器设备发生非正常毁损，根据保险协议，平济钢公司一台机器设备发生非正常毁损，根据保险协议，平安保险公司应赔款安保险公司应赔款25 000元。元。借：其他应收款借：其他应收款平安保险公司平安保险公司 25 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 25 000v收到保险公司赔款。收到保险公司赔款。借：银行存款借：银行存款 25 000 贷：其他应收款贷：其他应收款保险公司保险公司 25

39、000例题例题v济钢公司以现金方式支付给南阳公司购货包装物押金济钢公司以现金方式支付给南阳公司购货包装物押金1 200元。元。借：其他应收款借：其他应收款南阳公司南阳公司 1 200 贷：库存现金贷：库存现金 1 200例题例题v退还包装物收回押金。退还包装物收回押金。借：库存现金借：库存现金 1 200 贷：其他应收款贷：其他应收款南阳公司南阳公司 1 200v如果包装物押金被南阳公司没收。如果包装物押金被南阳公司没收。借：营业外支出借：营业外支出押金押金 1 200 贷：其他应收款贷：其他应收款南阳公司南阳公司 1 200备用金备用金v含义含义v分类分类v会计处理会计处理备用金备用金v含义

40、含义企业预付给职工和内部有关部门用作差旅费、零企业预付给职工和内部有关部门用作差旅费、零星采购和零星开支等，事后需要报销的款项。星采购和零星开支等，事后需要报销的款项。v分类分类v会计处理会计处理备用金备用金v含义含义v分类分类定额备用金定额备用金非定额备用金非定额备用金v会计处理会计处理备用金备用金v含义含义v分类分类定额备用金定额备用金v由企业财务部门根据企业内部业务部门的需要所核由企业财务部门根据企业内部业务部门的需要所核定的可以周转使用的备用金。定的可以周转使用的备用金。适用于经常使用备用金的部门和个人。适用于经常使用备用金的部门和个人。非定额备用金非定额备用金v会计处理会计处理备用金

41、备用金v含义含义v分类分类定额备用金定额备用金v对于经常使用备用金的单位，分别按规定拨付一笔对于经常使用备用金的单位，分别按规定拨付一笔固定金额固定金额的现金，以备其日常开支之用。等的现金，以备其日常开支之用。等实际报实际报销时再根据合格的报销凭证支付现金，补足已经使销时再根据合格的报销凭证支付现金，补足已经使用的金额用的金额，使，使备用金金额仍保持原来的定额数备用金金额仍保持原来的定额数。非定额备用金非定额备用金v会计处理会计处理备用金备用金v含义含义v分类分类定额备用金定额备用金非定额备用金非定额备用金v根据业务需要专门建立的一次性的备用金。根据业务需要专门建立的一次性的备用金。v会计处理

42、会计处理备用金备用金v含义含义v分类分类定额备用金定额备用金非定额备用金非定额备用金v对于用作差旅费、零星采购和零星支出等需要使用对于用作差旅费、零星采购和零星支出等需要使用现金的情况，一般需要现金的情况，一般需要随借随用随借随用，用后用后一定时间内一定时间内报销，不能周转使用报销，不能周转使用。v会计处理会计处理备用金备用金v含义含义v分类分类v会计处理会计处理账户设置账户设置“其他应收款其他应收款”定额备用金定额备用金v济钢公司经研究决定，厂部办公室建立定额备用金济钢公司经研究决定，厂部办公室建立定额备用金5 000元，以库存元，以库存现金支付。现金支付。借：其他应收款借：其他应收款厂部办

43、公室厂部办公室 5 000 贷：库存现金贷：库存现金 5 000v厂部办公室报销餐饮费厂部办公室报销餐饮费3 000元，补付现金。元，补付现金。借：管理费用借：管理费用招待费招待费 3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000v根据相关规定厂部办公室不再采用定额备用金管理方式，收回其备用根据相关规定厂部办公室不再采用定额备用金管理方式，收回其备用金。金。借：库存现金借：库存现金 5 000 贷：其他应收款贷：其他应收款厂部办公室厂部办公室 5 000非定额备用金非定额备用金v济钢公司职工王兵出差预借差旅费济钢公司职工王兵出差预借差旅费2 000元，以现金支付。王兵出差回来，报元，以现金支付

44、。王兵出差回来，报销单据列示差旅费共计销单据列示差旅费共计1 800元，剩余的现金交回财务处。元，剩余的现金交回财务处。预借差旅费。预借差旅费。借：其他应收款借：其他应收款王兵王兵 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 000报销。报销。借：库存现金借：库存现金 200 管理费用管理费用差旅费差旅费 1 800 贷：其他应收款贷：其他应收款王兵王兵 2 000若报销若报销2 200元。元。借：管理费用借：管理费用 2 200 贷：库存现金贷：库存现金 200 其他应收款其他应收款王兵王兵 2 000备用金备用金v非定额备用金非定额备用金预借备用金。预借备用金。 借：其他应收款借：其他应收款

45、* 贷：库存现金贷：库存现金报销。报销。 借：管理费用借：管理费用 借或贷：库存现金借或贷：库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款* v定额备用金定额备用金预借备用金。预借备用金。 借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 贷：库存现金贷：库存现金报销。报销。 借：管理费用借：管理费用 贷：库存现金贷：库存现金收回定额备用金。收回定额备用金。 借：库存现金借：库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金第五节第五节 应收款项减值的核算应收款项减值的核算v坏账坏账坏账坏账是企业无法收回的或收回的可能性极小的应收账款。是企业无法收回的或收回的可能性极小的应收账款。v坏账损失坏账损失由于发生坏

46、账而产生的损失，称为由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失坏账损失。v确认条件确认条件债务人债务人死亡死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人债务人破产破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人较长时期内未履行其偿债义务，并债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据有足够的证据表明无法收表明无法收回或收回的可能性极小。回或收回的可能性极小。直接转销法：直接转销法： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款XX公司公司坏账损失的会计处理方法坏账损失的会计处理方法v备抵法备抵法在应收款项实际发生坏账之前，根据

47、经验按期在应收款项实际发生坏账之前，根据经验按期估估计计坏账损失，坏账损失，计提坏账准备计提坏账准备，当应收款项实际发，当应收款项实际发生坏账时冲销已计提的坏账准备和该笔应收款项生坏账时冲销已计提的坏账准备和该笔应收款项的方法。的方法。v在应收款项实际发生坏账之前，若企业的在应收款项实际发生坏账之前，若企业的应收款项的应收款项的预计未来现金流量的现值如果低于其账面价值预计未来现金流量的现值如果低于其账面价值，说明，说明应收款项发生减值，企业应按预计未来现金流量的现应收款项发生减值，企业应按预计未来现金流量的现值低于账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准值低于账面价值的差额，确认减值损失，计提

48、坏账准备。备。备抵法备抵法v会计处理会计处理账户设置账户设置“坏账准备坏账准备”企业计提企业计提/冲销坏账准备时：冲销坏账准备时： 借或贷：资产减值损失借或贷：资产减值损失 贷或借：坏账准备贷或借：坏账准备实际发生坏账时：实际发生坏账时： 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款备抵法备抵法v会计处理会计处理账户设置账户设置“坏账准备坏账准备”已确认并转销的坏账以后又收回时：已确认并转销的坏账以后又收回时： 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款应收款项减值的计量应收款项减值的计量v单项金额重大的应收款项单项金额重大的应

49、收款项单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。确认减值损失，计提坏账准备。v单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项金额重大的应收款项可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提

50、坏账准备。值损失，计提坏账准备。注意注意v不能全额计提坏账准备的情况：不能全额计提坏账准备的情况：当年发生的应收款项；当年发生的应收款项； 计划对应收款项进行重组；计划对应收款项进行重组； 与关联方发生的应收款项；与关联方发生的应收款项； 其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。v若有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不若有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大，如：大，如：债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无

51、法偿付债务等，发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项逾期以及应收款项逾期3年以上年以上，可以，可以全额全额计提坏账。计提坏账。单项金额非重大应收款项单项金额非重大应收款项减值的计量方法减值的计量方法余额百分比法余额百分比法账龄分析法账龄分析法销货百分比法销货百分比法（1）余额百分比法）余额百分比法v概念概念根据根据资产负债表日应收款项的余额乘以估计的计提比例资产负债表日应收款项的余额乘以估计的计提比例来确定来确定应收款项减值损失应收款项减值损失，计提坏账准备的方法。，计提坏账准备的方法。 v原理原理这一方法是根据会计这一方法是根据会计期末应收账款的余额期末应收账款

52、的余额乘以估计计提乘以估计计提比例即为比例即为当期坏账准备的余额当期坏账准备的余额。在确定计算减值损失的计提比例时，应当根据以前年度与之相在确定计算减值损失的计提比例时，应当根据以前年度与之相同或相类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，同或相类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时债务单位的实际财务状况和现金流量情况以及其他相结合现时债务单位的实际财务状况和现金流量情况以及其他相关信息确定本期各项应收款项组合的计提比例。关信息确定本期各项应收款项组合的计提比例。（1）余额百分比法）余额百分比法v公式公式减值总损失资产负债表日应收款项余额减值总损失资产负债表日应收款

53、项余额计提比例计提比例本期减值损失减值总损失计提前坏账准备余额本期减值损失减值总损失计提前坏账准备余额（借方余额用（借方余额用“”）如果本期减值损失如果本期减值损失大于大于零，表明应收款项在本期继续减值，零，表明应收款项在本期继续减值，其差额就是应收款项在本期的其差额就是应收款项在本期的减值金额减值金额；本期本期减值损失本期本期减值损失小于小于零，表明应收款项在本期没有减值，零，表明应收款项在本期没有减值，而是升值了，应按升值金额，将以前期间计提的减值损失而是升值了，应按升值金额，将以前期间计提的减值损失转回转回。例题例题v西林公司对应收款项减值损失的计量采用余额百分比法。西林公司对应收款项减

54、值损失的计量采用余额百分比法。2006年末应收账款余额为年末应收账款余额为200万元，经判断减值损失的计提万元，经判断减值损失的计提比例为比例为1%，计提本期减值总损失前坏账准备账户有贷方余，计提本期减值总损失前坏账准备账户有贷方余额额0.8万元。万元。减值总损失减值总损失=2 000 0001%=20 000（元）（元）计提前坏账准备余额计提前坏账准备余额=8 000（元）（元）本期减值损失本期减值损失=20 000-8 000=12 000（元）（元）例题例题v西林公司对应收款项减值损失的计提采用余额百分比法。西林公司对应收款项减值损失的计提采用余额百分比法。2006年末应收账款余额为年末

55、应收账款余额为200万元。万元。2007年年12月月A债务人因债务人因陷入财务危机发生坏账损失陷入财务危机发生坏账损失4万元；年末应收账款余额为万元；年末应收账款余额为300万元。万元。2008年年4月收回已核销的月收回已核销的A公司坏账公司坏账3万元；年末万元；年末应收账款余额为应收账款余额为400万元。西林公司每年均按万元。西林公司每年均按1%的计提比例的计提比例计提减值损失。计提减值损失。解答解答v2006年末年末减值总损失减值总损失=2 000 0001%=20 000（元）（元）计提前坏账准备余额计提前坏账准备余额=0本期减值损失本期减值损失=200 000-0=20 000（元）（

56、元）借：资产减值损失借：资产减值损失 20 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 20 000解答解答v2007年年12月，实际发生坏账月，实际发生坏账借：坏账准备借：坏账准备 40 000 贷：应收账款贷：应收账款A 40 000v2007年末年末减值总损失减值总损失=3 000 0001%=30 000（元）（元）计提前坏账准备余额计提前坏账准备余额=20 000-40 000=-20 000（元）（元）本期减值损失本期减值损失=30 000-（-20 000）=50 000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 50 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50 000解答解答v2008年年4月收回已核销的坏账月收回已核销的坏账借：应收账款借：应收账款A 30 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 30 000借：银行存款借：银行存款 30 000 贷：应收账款贷：应收账款A 30 000解答解答v2008年末年末减值总损失减值总损失=4 000 0001%=40 000（元）（元）计提