第二章审计组织

1、第二章 审计组织教学目的教学目的掌握民间审计的业务范围，我国审计机构间的相互掌握民间审计的业务范围，我国审计机构间的相互关系；熟悉政府审计机关的设置模式、体制和我国关系；熟悉政府审计机关的设置模式、体制和我国政府审计机关的设置概况，内部审计机构的设置原政府审计机关的设置概况，内部审计机构的设置原则、模式和特征，民间审计组织和则、模式和特征，民间审计组织和CPA资格的取得；资格的取得；了解我国政府审计和内部审计的职责和权限，政府了解我国政府审计和内部审计的职责和权限，政府审计和内部审计的国际组织及西方民间审计组织。审计和内部审计的国际组织及西方民间审计组织。教学重点与难点教学重点与难点 教学重点

2、是我国审计机构的设置，民间审计的业教学重点是我国审计机构的设置，民间审计的业务范围；难点是我国审计机构间的相互关系。务范围；难点是我国审计机构间的相互关系。本章要点（一）本章要点（一）v一、政府审计机关一、政府审计机关v（一）政府审计机关的模式和体制（一）政府审计机关的模式和体制v（二）我国政府审计机关的设置概况（二）我国政府审计机关的设置概况v（三）审计机关的职责与权限（三）审计机关的职责与权限v（四）最高审计机关国际组织（四）最高审计机关国际组织本章要点（二）v二、民间审计组织二、民间审计组织v（一）民间审计组织（一）民间审计组织v（二）我国民间审计的业务范围（二）我国民间审计的业务范围v

3、（三）西方国家的民间审计组织（三）西方国家的民间审计组织本章要点（三）v三、内部审计机构三、内部审计机构v（一）内部审计机构的设置原则（一）内部审计机构的设置原则v（二）内部审计机构设置的模式和体制选择（二）内部审计机构设置的模式和体制选择v（三）内部审计的特征（三）内部审计的特征v（四）内部审计的职责与权限（四）内部审计的职责与权限v四、我国审计机构的相互关系四、我国审计机构的相互关系第一节第一节 政府审计机关政府审计机关一、政府审计机关的模式和体制一、政府审计机关的模式和体制1 1模式模式( (指审计机构的隶属关系）：指审计机构的隶属关系）： 立法模式、行政模式、次行政系统模式、立法模式、

4、行政模式、次行政系统模式、司法模式。司法模式。我国属于行政模式。我国属于行政模式。2 2体制（指审计机构的内部关系）：体制（指审计机构的内部关系）： 非垂直领导、垂直领导、双重领导体制。非垂直领导、垂直领导、双重领导体制。我国采取双重领导体制。我国采取双重领导体制。第一节第一节 政府审计机关政府审计机关v二、我国政府审计机关的设置概况二、我国政府审计机关的设置概况v原则：统一领导，分级负责原则：统一领导，分级负责v中央政府国家审计机关中央政府国家审计机关审计署审计署v地方政府国家审计机关地方政府国家审计机关县级以上审计厅、县级以上审计厅、局局v派出机构派出机构审计特派员办事处审计特派员办事处第

5、一节第一节 政府审计机关政府审计机关v三、政府审计机关的职责权限三、政府审计机关的职责权限v政府审计机关是依照宪法和审计条例规定建立的，实行的是法定审计，政府审计机关是依照宪法和审计条例规定建立的，实行的是法定审计，承担着繁重的审计任务，为此，在审计法中，明确规定了其职责和权限。承担着繁重的审计任务，为此，在审计法中，明确规定了其职责和权限。v1.政府审计机关的主要职责：审计监督。共政府审计机关的主要职责：审计监督。共15个方面。政府审计机关应个方面。政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审按有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督

6、。计监督。v2.政府审计机关的权限：政府审计机关的权限：v一般权限：政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权；一般权限：政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权；v处理权：对违反财经法规的被审单位，可按有关规定进行处理。处理权：对违反财经法规的被审单位，可按有关规定进行处理。v3.政府审计机关审计监督活动的原则。政府审政府审计机关审计监督活动的原则。政府审计机关进行审计监督活动的原则是：计机关进行审计监督活动的原则是：v(1)合法性原则。程序、取证、依据、决定合法性原则。程序、取证、依据、决定v(2)独立性原则。组织上、法律上独立性原则。组织上、法律上v(3)强制性原则。被审计单位必须

7、配合、必须执强制性原则。被审计单位必须配合、必须执行；有关单位应当协助执行行；有关单位应当协助执行v：v四、政府审计是高层次的经济监督四、政府审计是高层次的经济监督v与财政、税务、金融、工商行政管理等经济监督相比，与财政、税务、金融、工商行政管理等经济监督相比，政府审计是高层次的经济监督。因为：政府审计是高层次的经济监督。因为：v1.政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督。政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督。侧面与整体侧面与整体v2.政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督。本部门效益与政府和全体人民利益济监督。本部门效益与政府和全体人

8、民利益v3.政府审计实施了对国民经济的全面经济监督。更政府审计实施了对国民经济的全面经济监督。更全面全面 v五、最高审计机关国际组织五、最高审计机关国际组织v到到2005年，世界上已有年，世界上已有190多个国家设置了适应各自国情的多个国家设置了适应各自国情的政府审计机关。绝大多数国家的政府审计机关都加入了国际政府审计机关。绝大多数国家的政府审计机关都加入了国际性的审计组织性的审计组织最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织(1NTOSAI)。v1.性质：联合国经社理事会下的非政府间组织。性质：联合国经社理事会下的非政府间组织。v2.宗旨：互相介绍情况，交流经验，推动和促进各国最高审计宗旨：互

9、相介绍情况，交流经验，推动和促进各国最高审计组织更好地完成该国的审计工作。组织更好地完成该国的审计工作。v3.机构设置：最高审计机关国际组织设有代表大会、理事会、机构设置：最高审计机关国际组织设有代表大会、理事会、秘书处等机构。总部设在奥地利首都维也纳。秘书处等机构。总部设在奥地利首都维也纳。v4.机关刊物：机关刊物：国际政府审计国际政府审计1974年年1月创刊，编辑部在华月创刊，编辑部在华盛顿，以英、法、西班牙、德、阿拉伯五种文字发行。盛顿，以英、法、西班牙、德、阿拉伯五种文字发行。v5.我国审计署于我国审计署于1983年正式加入。年正式加入。第二节第二节 内部审计机构内部审计机构一、内部审

10、计机构的设置原则一、内部审计机构的设置原则v1.CP1.CP：内部审计是指由部门或单位内部相对独立的审计：内部审计是指由部门或单位内部相对独立的审计机构和审计人员对本部门或本单位的财政财务收支、经机构和审计人员对本部门或本单位的财政财务收支、经营管理活动及其经济效益进行审核和评价，查明其真实营管理活动及其经济效益进行审核和评价，查明其真实性、正确性、合法性、合规性和有效性，提出意见和建性、正确性、合法性、合规性和有效性，提出意见和建议的一种专职经济监督活动。议的一种专职经济监督活动。v2.2.分类：部门内部审计机构；单位内部审计机构。分类：部门内部审计机构；单位内部审计机构。v不管是部门内部审

11、计机构还是单位内部审计机构，都有不管是部门内部审计机构还是单位内部审计机构，都有其专职业务，其性质和会计检查并不相同，因此必须单其专职业务，其性质和会计检查并不相同，因此必须单独设立，并由本部门或本单位主要负责人直接领导。独设立，并由本部门或本单位主要负责人直接领导。v3.原则：独立性；权威性原则：独立性；权威性二、内部审计机构设置的模式和体制选择二、内部审计机构设置的模式和体制选择1合理有效的模式合理有效的模式v董事会领导模式董事会领导模式v总经理领导模式总经理领导模式v财务副总（总会计师）领导模式财务副总（总会计师）领导模式v审计委员会与总审计师制度审计委员会与总审计师制度2其他不合理的模

12、式其他不合理的模式三、内部审计的特征三、内部审计的特征更侧重于内部控制和经济效益审计。更侧重于内部控制和经济效益审计。四、内部审计机构的职责权限四、内部审计机构的职责权限v我国的内部审计机构是依据审计条例和其他财经我国的内部审计机构是依据审计条例和其他财经法规而建立的，为了行使审计监督权，在法规中法规而建立的，为了行使审计监督权，在法规中对其职责权限也作了明确规定。对其职责权限也作了明确规定。v1.职责。内部审计机构或者审计工作人员对本单职责。内部审计机构或者审计工作人员对本单位及本单位下属单位的规定事项进行审计监督。位及本单位下属单位的规定事项进行审计监督。v2.职权。内部审计机构在审计过程

13、中，有规定的职权。内部审计机构在审计过程中，有规定的职权。此外，内部审计机构所在单位可以在管理职权。此外，内部审计机构所在单位可以在管理权限范围内，授予内部审计机构经济处理、处罚权限范围内，授予内部审计机构经济处理、处罚的权限。的权限。五、国际内部审计机构五、国际内部审计机构内部审计师协会内部审计师协会v西方国家内部审计机构的隶属关系，一般有以下几种类西方国家内部审计机构的隶属关系，一般有以下几种类型：型：v1.受本单位主计长领导。受本单位主计长领导。v2.受本单位总裁或总经理领导。受本单位总裁或总经理领导。v3.受本单位董事会或其下属的审计委员会领导。受本单位董事会或其下属的审计委员会领导。

14、v4.受本单位董事会下设的审计委员会和主计长双重领导。受本单位董事会下设的审计委员会和主计长双重领导。v1941年，内部审计师协会在美国正式成立，标志着内部年，内部审计师协会在美国正式成立，标志着内部审计工作开始向现代内部审计发展。审计工作开始向现代内部审计发展。1987年年间，内部年年间，内部审计师协会在美国纽约举行了理事会，经过讨论通过，审计师协会在美国纽约举行了理事会，经过讨论通过，批准中国内部审计学会以国家分会形式加入该组织。批准中国内部审计学会以国家分会形式加入该组织。第三节第三节 v一、民间审计组织及人员一、民间审计组织及人员v1.民间审计组织：会计师事务所民间审计组织：会计师事务

15、所v1）CP：会计师事务所是指经国家批准、注册登记，：会计师事务所是指经国家批准、注册登记，依法独立承办审计业务和会计咨询业务的负有限责任依法独立承办审计业务和会计咨询业务的负有限责任的单位。会计师事务所由注册会计师组成，是其承办的单位。会计师事务所由注册会计师组成，是其承办法定业务的工作机构。会计师事务所实行自收自支，法定业务的工作机构。会计师事务所实行自收自支，独立核算，依法纳税，具有法人资格。但合伙设立的独立核算，依法纳税，具有法人资格。但合伙设立的会计师事务所，则不具有法人资格。会计师事务所，则不具有法人资格。v2）会计师事务所的组织形式：）会计师事务所的组织形式：v独资独资v普通合伙

16、普通合伙v有限责任公司制有限责任公司制v有限责任合伙制有限责任合伙制v3）设立与审批：）设立与审批：设立形式、条件、程序设立形式、条件、程序v4）管理：）管理：v全国：财政部；地方：财政厅（局）全国：财政部；地方：财政厅（局）v5）具体类型：）具体类型：v部批：部批：“中中”；地批；中外合作；地批；中外合作；v2.中国注册会计师协会：中国注册会计师协会：v（1）含义：）含义：1988年年11月月15日成立，接受财政部监督和指导，日成立，接受财政部监督和指导，依法对全国注册会计师行业实行管理，依据注册会计师法依法对全国注册会计师行业实行管理，依据注册会计师法和注册会计师协会章程行使职责的职业组织

17、。和注册会计师协会章程行使职责的职业组织。v（2）宗旨：服务、监督、管理、协调）宗旨：服务、监督、管理、协调v为注册会计师、会计师事务所、社会主义市场经济服务；监为注册会计师、会计师事务所、社会主义市场经济服务；监督注册会计师和事务所的执业质量、职业道德；依法管理注督注册会计师和事务所的执业质量、职业道德；依法管理注册会计师行业；协调行业内外关系、维护注册会计师和事务册会计师行业；协调行业内外关系、维护注册会计师和事务所的合法权益。所的合法权益。v（3）会员：个人会员（执业与非执业）；团体会员；名誉）会员：个人会员（执业与非执业）；团体会员；名誉会员会员二、民间审计的业务范围和职权二、民间审计

18、的业务范围和职权v1.民间审计的业务范围。民间审计的业务范围。根据根据注册会计师法注册会计师法的规定，的规定，注册会计师依法承办注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、会计服务业务审计业务和会计咨询、会计服务业务。此。此外，可接受委托从事外，可接受委托从事审阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务审阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务。具体包括：具体包括：鉴证业务：鉴证业务：v鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强增强除除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度信任程度的业务。的业务。 审计业务（法定核

19、心）、审阅业务、复核业务、保证审计业务（法定核心）、审阅业务、复核业务、保证业务业务v相关业务（扩展业务）：相关业务（扩展业务）： 管理咨询、税务服务、会计服务、代编财务信息、对管理咨询、税务服务、会计服务、代编财务信息、对财务执行商定程序、其他服务（如资产评估）财务执行商定程序、其他服务（如资产评估）民间审计业务范围：审计业务民间审计业务范围：审计业务（法定核心）法定核心）v1.审查企业会计报表，出具审计报告；审查企业会计报表，出具审计报告；v2.验证企业资本，出具验资报告；验证企业资本，出具验资报告；v3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；办理企业合并、分立、清算事宜

20、中的审计业务，出具有关报告；v企业在合并、分立、清算时，应当分别编制合并、分立会计报表以企业在合并、分立、清算时，应当分别编制合并、分立会计报表以及清算会计报表。及清算会计报表。v4办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告.v注册会计师从事上述业务，出具的相应审计或验资报注册会计师从事上述业务，出具的相应审计或验资报告具有法定证明效力，注册会计师及所在承担相应的告具有法定证明效力，注册会计师及所在承担相应的法律责任法律责任 。办理法律、行政法规规定的其他审计业务办理法律、行政法规规定的其他审计业务v(1)按照特殊编制基础编

21、制的会计报表；按照特殊编制基础编制的会计报表；v(2)会计报表的组成部分，包括会计报表特定项目、会计报表的组成部分，包括会计报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容；特定账户或特定账户的特定内容；v(3)法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况；法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况；v(4)简要会计报表。这些业务的办理需要注册会计师简要会计报表。这些业务的办理需要注册会计师具备和运用相关的专门知识，注意处理问题的特殊性。具备和运用相关的专门知识，注意处理问题的特殊性。对于执行特殊目的审计业务出具的审计报告，也具有对于执行特殊目的审计业务出具的审计报告，也具有法定证明效力，注册会计师及其所在的会计师事务所法定证明效力，注册会计师及其所在的会计师事务所对此也应承担相应的法律责任。对此也应承担相应的法律责任。v2.民间审计的职权民间审计的职权v民间审计接受国家机关委托办理业务，根据业民间审计接受国家机关委托办理业务，根据业务需要，务需要，有权查阅有关财务会计资料和文件，有权查阅有关财务会计资料和文件，查看业务现场和设施，向有关单位和个人进行查看业务现场和设施，向有关单位和个人进行调查与核实。调查与核实。其他委托人委托民间审计机构办其他委托人委托民间审计机构办理业务，需要查阅资料、文件和进行调查的，理业务，需要查阅资料、文件