2012.份基础考试秘籍

1、2012年 全新 会计培训 考试秘笈 助您全面洞悉最新考试规律与解题技巧第一章 总 论第一节 会计概述一、会计的概念及特征（一） 会计的定义会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（二）会计的基本特征（四个）1会计以货币作为主要计量单位（注意：不是“唯一”）2会计拥有一系列专门方法包括：设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表七种。3会计具有核算和监督的基本职能注意：会计核算是会计工作的基础，会计监督是会计工作质量的保证。会计核算和监督贯穿于会计工作的全过程，是会计工作最基本的职能，也是会计管理活动

2、的重要表现形式。4会计的本质就是管理活动注意：从职能属性看，核算和监督本身就是一种管理活动；从本质属性看，会计本身就是一种管理活动。注意：会计与经济社会密切相关，并随着经济社会的发展而发展。【例题1·判断题】会计核算必须而且只能采用货币计量单位对经济活动的数量方面进行核算。（ × ）【例题2·判断题】会计是以货币为唯一计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（ × ）二、会计的基本职能会计的职能：是指会计作为经济管理工作所具有的功能。会计的基本职能包括：会计核算和会计监督。（一）会计的核算职能会计核算职能，是指以货币为主要计量单位，通过对

3、特定主体的经营活动进行确认、计量和报告，如实反映特定主体的财务状况、经营成果（或运营绩效）和现金流量等信息。会计确认，解决的是定性问题，以判断发生的经济活动是否属于会计核算的内容、归属于哪类性质的业务，是作为资产还是负债或其他会计要素入账等；会计计量，解决的是定量问题，即在会计确认的基础上确定入账的具体金额；会计报告，是确认和计量的结果，即通过报告，将确认、计量和记录的结果进行归纳和整理，以财务报告的形式提供给信息使用者。会计记录，是将经过确认、计量的经济事项通过一定方法记载下来的过程。（二）会计监督会计监督职能是指会计在其会计核算过程中，对经济活动的合法性和合理性进行审查。合法性审查是指对各

4、项经济业务是否符合国家有关法律制度、是否执行国家有关方针政策进行的审查，以杜绝违法乱纪行为；合理性审查是指对经济业务是否符合经济运行的客观规律和单位的内部管理要求、是否执行了单位的财务收支计划、是否有利于经营目标或预算目标的实现等进行的检查，为单位增收节支、提高经济和社会效益把关。会计监督贯穿于会计管理活动的全过程，包括事前、事中和事后监督。 （三）会计核算与会计监督的关系会计核算与会计监督两项基本职能关系密切、相辅相成。会计核算职能是会计的首要职能，是会计监督的基础，会计核算工作的好坏，直接影响到会计信息质量的高低，并为会计监督提供依据。会计监督是会计核算的保证，没有严格的会计监督，就难以保

5、证会计核算所提供信息的真实性，会计核算的作用就难以发挥。【例题3·判断题】会计监督是会计工作的基础，会计核算是会计工作的质量保证。（ × ）【例题4·单选题】会计的基本职能是（ C ）。A. 预测和决策 B. 计量和记录 C. 核算和监督 D. 分析和考核【例题5·单选题】会计核算主要是利用（ D ）对经济活动的数量方面进行核算。A劳动计量单位 B实物计量单位 C时间计量单位 D货币计量单位【例题6·判断题】会计监督职能是指会计人员在进行会计核算之后，对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。（ × ）三、会计对象和会计核算的具体

6、内容（一）会计对象会计的对象，是指会计核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。因此，会计核算和监督的内容即会计对象就是资金运动。任何单位的资金都要经过资金的投入、资金的循环与周转（即运用）和资金退出这样一个运动过程。但具体运动形式并不完全相同。通常情况下，资金的投入、退出，基本一致。投入单位的资金包括：投资者投入的资金和向债权人借入的资金，前者形成所有者权益，后者属于债权人权益（即单位的负债）。资金的投入是单位取得资金的过程，是资金运动的起点。资金的退出指的是资金离开本单位，是资金运动的终点，主要包括偿还各项债务、依法缴纳

7、各种税费，以及向所有者分配利润等。以制造业（工业企业）为例，资金的循环周转包括：供应过程、生产过程、销售过程三个阶段。资金运动从“货币资金储备资金生产资金成品资金结算资金货币资金”，完成了一次循环。资金运动是会计核算和监督内容的最高概括，是会计对象的第一层次。会计对象的第二层次是会计要素，第三层次是会计科目。会计要素和会计科目将在第二章详细介绍。【例题7·单选题】会计的对象是特定主体的（ A ）。A资金运动 B. 经济活动 C 财产物资 D. 货币资金【例题8·单选题】下面关于会计对象的说法中，不正确的是（ C ）。A会计对象是指会计所要核算与监督的内容B特定主体能够以货币

8、表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容C企业日常进行的所有活动都是会计对象D会计对象就是社会再生产过程中的资金运动【例题9·判断题】企业、行政事业单位会计对象的具体内容不完全相同。（ ）（二）会计核算的具体内容单位在生产经营和业务活动中，会发生各种各样的经济业务和经济事项。经济业务又称经济交易，是指单位与其他单位和个人之间发生的各种经济利益交换，如销售和购买产品、提供和接受劳务等。经济事项是指单位内部发生的具有经济影响的各类事件，如支付职工工资、报销差旅费、计提折旧、摊销无形资产等。概括地说，会计核算的具体内容就是单位发生的交易或事项。根据我国会计法第十条的规定，单位发生的下列交易

9、或事项应当办理会计手续，进行会计核算。以企业为例：1款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款，以及其他视同库存现金和银行存款使用的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款等。有价证券是指表示财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、公司债券等。款项和有价证券是流动性最强的资产。2财物的收发、增减和使用财物是财产、物资的简称，是一个单位进行或维持生产经营、业务活动并且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、周转材料、在产品、库存商品等流动资产和房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。3债权债务的发生和结算债权是单位收取款项的权利，一般

10、包括各种应收和预付款项等，如应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等。债务是指企业承担的需要偿付的现时义务，一般包括短期借款、应付账款、应付票据和预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、长期借款、应付债券等。4资本的增减资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本，包括实收资本（股本）和资本公积。资本是企业进行生产经营活动的必要条件，是现代企业明晰产权关系的重要标志。5收入、支出、费用、成本的计算收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。支出是指单位实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的

11、支出和损失。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定种类和数量的产品和劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。收入、支出、费用、成本是互相联系、密不可分的，都是计算和判断企业经营成果及其盈利状况的主要依据。取得收入，必然发生一定的成本、费用和支出。6财务成果的计算和处理财务成果主要是指在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或者亏损。财务成果的计算和处理一般包括：利润总额的计算、所得税的计算、净利润的计算、利润分配或者亏损弥补等。7需要办理会计手续、进

12、行会计核算的其他事项【例题10·判断题】会计上的资本专指所有者权益中的投入资本，包括实收资本（股本）和资本公积。（ ）【例题11·判断题】财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、利润分配或亏损的弥补，不包括所得税的计算和缴纳。（ × ）【例题12·判断题】不论是盈利还是亏损，都是财务成果。（ ）【例题13·多选题】下列各项中，属于会计核算具体内容的有（ ABCD ）。A债权债务的发生和结算 B财物的收发、增减和使用C款项和有价证券的收付 D财务成果的计算和处理第二节 会计基本假设会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处范围、时

13、间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。一、会计主体会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。典型的会计主体是企业。在会计主体假设下，企业应当对其自身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念。一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。任何企业，无论是独资、合资还是合伙企业，都是会计主体。在企业规模较大的情况下，还可以将分支机构作为一个会计主体。因此，会计主体可以是独立法人，也可以是非独立法人；可以是一个企业，

14、也可以是企业内部某一单位或企业中的一个特定的部门；可以是单一企业，也可以是由几个企业组成的企业集团。例如，某母公司拥有几家子公司，母公司和所有的子公司均属于不同的法律主体，所以母公司和所有的子公司都是不同的会计主体。在这种情况下，尽管企业集团不属于法人，但它却是会计主体。企业内部的部门，如分公司、营业部、生产车间等，也可以单独进行会计核算，并编制内部会计报表。这些单独核算的部门，也是会计主体，但不是法人。【例题14·判断题】法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。（ ）【例题15·单选题】关于会计主体的概念，下列各项说法中不正确的是（ D ）A.可以是独立法人，也可以是

15、非法人B.可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位C.可以是一个单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团D.当企业与业主有经济往来时，应将企业与业主作为同一个会计主体处理。二、持续经营持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。企业会计确认、计量和报告应当以企业持续经营为前提，不考虑破产、清算的因素。持续经营只是一个假定，任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险。企业一旦进入清算，就应当改按清算会计处理。三、会计分期会计分期的目的，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营

16、成果和现金流量的信息。会计分期为会计核算确定了时间范围。会计期间分为年度和中期。我国会计年度自公历每年的1月1日起至12月31日止。会计中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度等。明确会计分期意义重大。由于进行了会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的区别，才使不同类型的会计主体有了会计确认和计量的基准，形成了权责发生制和收付实现制两种不同的会计基础，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。四、货币计量注意：单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设

17、立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。会计核算的四项基本假设，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。第三节 会计基础一、会计基础的概念和种类会计确认、计量、报告的基础，简称会计基础。会计基础主要有两种：权责发生制基础和收付实现制基础。二、权责发生制权责发生制，也称应计制。权责发生制要求，凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。（

18、两个凡要记住）。我国企业会计准则规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。也就是说，企业应当在收入已经实现和费用已经发生时就进行确认，而不是等到实际收到现金或者支付现金时才确认。例如，甲企业2008年6月销售给乙企业一批商品，根据合同规定，乙企业应于当年9月付款。乙企业信用良好，财务状况稳定。根据权责发生制要求，此项销售业务，甲企业确认收入的时间是2008年6月，而不是2008年9月。又如，C公司2010年9月以银行存款8800元支付某项租入设备9月份和10月份两个月的租金。根据权责发生制要求，此项业务，C公司应在2010年9月份和10月份分别确认费用4400元，而不应在9月份一

19、次确认费用8800元。在权责发生制下：销售款未收到应该作为当期的收入预收的销售款不应该作为当期的收入计提借款利息应该作为当期的费用预付下期租金不应该作为当期的费用三、收付实现制收付实现制，也称现金收付制或现金制。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用等的依据。在这种会计基础下，凡在本期实际收到现金（包括银行存款）的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理；凡在本期实际以现金（包括银行存款）付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理。（两个凡要记住）对于上面例题中，甲企业2008年6月销售商品，2008年9月才能收到

20、货款，按照收付实现制的要求，甲企业应9月份收到现金时才能确认收入。对于C公司，按照收付实现制的要求，9月所付8800元应全部作为9月份的费用。显然，按照权责发生制确认收入与费用，会使得各有关会计期间损益的确定更为合理。在实际工作中，企业会计确认、计量和报告并非绝对只能采用权责发生制基础。当某项经济业务的发生金额很小，对企业经营成果基本没有影响的情况下，根据重要性原则，为简化核算，可采用收付实现制。例如，某企业1月份订全年报刊一份，金额360元。该项业务，按照权责发生制基础处理，每月应计费用30元，每月均需对该项业务进行处理；若按收付实现制基础处理，支付报刊费当月，即可将360元全部计入费用，其

21、他月份不再需要对该项业务进行处理。由于费用金额小，采用收付实现制对企业盈亏没有实质性影响，而且会计处理简化，节约了核算成本。因此，可以选择使用收付实现制基础。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。【例题16·判断题】在我国，各单位会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。（ × ）【例题17·单选题】某企业1月份发生下列支出：（1）预付全年仓库租金36000元； （2）支付上年第4季度银行借款利息16200元； （3）以现金520元购买行政管理部门使用的办公用品； （4）预提本月应负

22、担的银行借款利息4500元。 按权责发生制确认的本月费用为（B ）。 A57220元 B8020元 C24220元 D19720元 【解析】本月费用=36000×1/12+520+4500=8020第二章 会计要素与会计科目第一节 会计要素一、会计要素的确认会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是对资金运动所作的第二层次划分。对资金运动所划分的大类，就是会计要素。会计要素是构成会计报表的基本组件，同时也是设置账户的依据。根据我国企业会计准则基本准则规定，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是企业会计的六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益反映企业在一定日

23、期的财务状况，是对企业资金运动的静态反映，属于静态要素，是资产负债表的构成要素；收入、费用和利润反映企业在一定时期内的经营成果，是对企业资金运动的动态反映，属于动态要素，是利润表的构成要素。【例题1·单选题】下列属于反映企业财务状况的会计要素是（ B ） A收入B所有者权益 C费用D利润（一） 资产1、资产的定义资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的三个特征：预期会给企业带来经济利益；由企业拥有或者控制；过去的交易或者事项形成的。【例题2·多选题】资产的特征有（ACD ）。 A过去的交易或事项形成B企业日常活动形成的经济

24、利益的总流入 C企业拥有或者控制的 D能够给企业带来未来的经济利益【例题3·判断题】库存中已失效或已毁损的商品，由于企业对其拥有所有权并且能够实际控制，因此应该作为本企业的资产。（×）2、资产的分类企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产两大类。流动资产是指预计在一个正常营业周期内或一个会计年度内变现、出售或耗用的资产和现金及现金等价物，主要包括货币资金、应收及预付款项和存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产。【例题4·单选题】下列属于企业流动资产的是（C） A长期股权投资B固定资产C预付账款D无形资产【例题5&#

25、183;单选题】下列不属于流动资产的是（ A）。 A预收账款B预付账款 C库存商品D应收票据（二） 负债1、负债的定义负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的三个特征：现时义务；会导致经济利益流出企业；由过去的交易或者事项形成。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。而未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不得确认为负债。【例题6·多选题】负债的特征有（AD）。A由于过去交易或事项所引起 B由企业拥有或者控制C承担的潜在义务 D最终要导致经济利益流出企业2、负债的分类企业的负债按其流动性可分为流动负债和长期负债两大类。流动负债

26、是指在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬等。长期负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。【例题7·单选题】下列各项属于流动负债的是（A ）。 A预收账款B应收账款 C预付账款 D应付债券【例题8·多选题】关于负债，下列各项表述中正确的有（AB）。A负债按其流动性不同，分为流动负债和长期负债B负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿C正在筹划的未来交易事项，也会产生负债 D应付债券属于流动负债（三） 所有者权益1、所有者权益的定义所有者权益也称为净资产，是指企业资产扣除负债后

27、由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的确认和计量主要取决于资产、负债的确认和计量。2、所有者权益的分类所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益的构成内容通常划分为：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。【例题9·单选题】从数量上看，所有者权益是（D）的余额。A流动资产减去流动负债B长期资产减去长期负债C全部资产减去流动负债 D全部资产减去全部负债【例题10·单选题】投资人投入的资金和债权人投入的资金，投入企业后，形成企业的（C）。A成本B所有者权益 C资产D负债【例题11·

28、判断题】所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。（） （四） 收入1、收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。例如，某工业企业将制造的产品售出，获得20万元。由于产品销售是该企业的日常活动，该收入应确认为企业的收入。但是，如果该企业拥有一项专利技术，出租给另一企业使用，收取的租金也应确认为企业的收入，因为这是与日常活动相关的其他经营活动取得的收入；若把该项专利技术出售给

29、另一企业，该项活动与企业日常经营活动无关，则出售净收益不能作为企业的收入，而应作为企业的利得。收入不包括为第三方或者客户代收的款项，如企业销售产品收到的增值税销项税额。2、收入的分类根据企业所从事的日常活动的内容，企业的收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。根据重要性要求，企业的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。其中：主营业务收入是指企业销售商品、提供劳务等主营业务所实现的收入；其他业务收入是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如工业企业出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。（要记住）【例题12·单选题】企业会计准则

30、收入规定，企业的收入不包括（D ）。 A销售商品的收入 B提供劳务的收入C因他人使用本企业资产取得的收入D出售固定资产的收入【例题13·判断题】收入的特点之一是企业在日常活动中形成的经济利益总流入，所以企业处置固定资产、无形资产产生的经济利益流入均不构成收入。 （）（五）费用1、费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。将费用界定为“日常活动”发生的总流出，是为了将其与损失相区分。企业非日常活动所形成的经济利益流出不能确认为费用，而应当计入损失。例如，企业进行产品广告宣传，花费10万元，这10万元广告费应该确认为企业的

31、费用。但是，企业处置固定资产发生净损失5万元，这5万元净损失与企业日常经营活动无关，不能作为企业的费用，只能作为损失确认为营业外支出。费用会导致所有者权益的减少，不导致所有者权益减少的经济利益流出不应确认为费用。例如，企业用银行存款300万元购买生产用原材料，尽管使企业经济利益流出了300万元，但不会导致企业所有者权益的减少，它使企业增加了另外一项资产（存货），在这种情况下，不能将该经济利益的流出确认为费用。2、费用的分类费用按照与收入的配比关系不同，可以分为营业成本和期间费用两大部分。包括：主营业务成本、其他业务成本、管理费用、财务费用和销售费用等。【例题14·单选题】下列不属于期

32、间费用的是（ B ）。A管理费用 B制造费用 C财务费用 D销售费用【例题15·判断题】费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关。（）（六） 利润1、利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下滑。2、利润的分类按构成内容的不同，利润可

33、分为营业利润、利润总额和净利润。【例题16·判断题】利润是收入与费用配比相抵后的差额，是反映经营成果的要素。（×）二、会计要素的计量会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。（一）历史成本历史成本又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其等价物。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。历史成本计量，要求对

34、企业资产、负债和所有者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后市场价格变动的影响。例如，在企业外购固定资产的计量中，外购固定资产的成本包括购买价款、进口关税等相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的包装费、运输费、装卸费、安装费等。假定某企业购买不需要安装的设备一台，价款200万元，增值税34万元，另支付运输费03万元（不考虑增值税因素），包装费01万元，款项以银行存款支付。则该固定资产按历史成本计价，其金额为应2004万元。（二）重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。如企业进行财

35、产清查时发现盘盈固定资产一项，此时对于该盘盈的固定资产则采用重置成本进行计量，即以该盘盈固定资产相同规格型号、相同新旧程度的固定资产的价值作为其重置成本，对其进行计量入账。（三）可变现净值可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。（四）现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。（五）公允价值公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采

36、用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第二节 会计科目一、会计科目的概念会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。注意：会计对象会计要素会计科目（合适的名称）会计要素对会计对象的分类；会计科目对会计要素的分类。会计要素是对会计对象的基本分类。会计科目是进行会计核算和提供会计信息的基础，是对资金运动第三层次的划分。会计对象三个层次之间的关系可用图2-1表示：资金运动会计要素会计科目第一层次第二层次第三层次细化细化总账科目明细科目细化图2-1 会计对象的三个层次二、会计科目的分类（一） 按其归属的会计要素不同分类会计科目按其所归属的

37、会计要素不同，可以分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。会计要素分类会计科目分类注意1:会计要素分为六大类，收入和费用要素的大部分内容属于损益类，而费用要素中的成本要单分为一类：成本类。注意2：要能够区分常见的会计科目属于哪一类。注意3：会计科目的名称、类别必须准确无误。（1）资产类会计科目，是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目。按照资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。反映流动资产的科目有：“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应收账款”、“库存商品”等；反映非流动资产的科目有：“长期股权投资”、“长期应收款”、“固定资产”、“无形资产”、“长

38、期待摊费用”等。资产类会计科目中，有一些是用来反映资产价值损耗或损失的科目，如“累计折旧”、“累计摊销”、“坏账准备”、“存货跌价准备”等。这些科目反映相应资产的价值损耗或损失，目的是确定资产的账面价值，满足单位资产管理的需要。【例题18·多选题】下列会计科目中，属于资产类科目的有（ABC）。 A库存商品 B应收票据 C累计折旧 D管理费用（2）负债类会计科目，是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目。按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。反映流动负债的科目有：“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等；反映长期负债的科目有：“长期借款”、“应

39、付债券”、“长期应付款”等。【例题19·多选题】下列各项中，不属于负债类的科目的有（CD ）。 A短期借款 B应付账款 C实收资本 D预付账款（3）所有者权益类会计科目，是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目。按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。反映资本的科目：有“实收资本”（或“股本”）、“资本公积”等；反映留存收益的科目有：“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等。所有者权益类的“本年利润”科目归属于利润会计要素，由于企业实现利润会增加所有者权益，因而将其作为所有者权益类科目。【例题20·多选题】下列各项中，属于所有者权益类的科目

40、的有（ AB）。A实收资本 B本年利润C长期股权投资 D主营业务收入（4）成本类会计科目，是对产品、劳务成本的构成内容进行分类核算的项目。按成本的不同内容和性质可以分为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。反映制造成本的科目有：“生产成本”、“制造费用”；反映劳务成本的科目有：“劳务成本”等。【例题21·多选题】下列属于成本类科目的有（AC）。 A生产成本 B主营业务成本 C制造费用 D销售费用（5）损益类会计科目，是对收入、费用要素的具体内容进行分类核算的项目。按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。反映收入的科目有：“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收

41、入”等；反映费用的科目有：“主营业务成本”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“所得税费用”、“营业外支出”等。损益类科目分别归属于收入要素和费用要素。【例题22·单选题】账户按经济内容分类，属于损益类账户的是（ D）。A生产成本B未分配利润C盈余公积D所得税费用【例题23·判断题】制造费用、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用均属于期间费用（×）。 （二）按其所提供信息的详细程度及其统驭关系的不同分类根据所需提供信息的详细程度及其统驭关系的不同，分设总分类科目和明细分类科目。1、总分类科目，也称总账科目或一级科目，是对会计要素具

42、体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。如“原材料”、“应收账款”、“应付账款”、“实收资本” 等科目。2、明细分类科目，简称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更详细、更具体会计信息的科目。如“原材料”科目可按原材料的品种、规格等设置明细科目，分别反映各品种、规格的原材料；“应收账款”科目可按债务人设置明细科目，分别反映应收账款的具体对象及其分布情况等等。对于明细科目较多的总分类科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。例如，在企业基本生产和辅助生产的产品或劳务种类较多的情况下，“生产成本”总分类科目下可设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目。3、二者的关系

43、总分类科目对所属的明细分类科目起着统驭和控制作用，明细分类科目是对其总分类科目的详细和具体说明。其相互关系示例于表2-1。表2-1总分类科目与所属明细分类科目之间的关系总分类科目(一级科目)明细分类科目二级明细科目三级明细科目生产成本基本生产成本甲产品乙产品辅助生产成本 丙产品 机修劳务【例题24·单选题】下列各项中，属于总分类科目的是（B）。A应交增值税 B应付账款 C专利权 D专用设备三、会计科目的设置（一）会计科目的设置原则总分类科目是在国家统一会计制度中统一规定的。明细分类科目除国家统一会计制度规定设置的以外，各单位可根据实际需要自行设置。会计科目的设置应遵循以下原则：1、合

44、法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一会计制度的规定。在我国，总分类科目原则上由财政部统一制定。企业可根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求以及对外提供统一财务会计报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。2、相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。3、实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。另外，会计科目要简明、适用，并要合理分类、科学编号。【例题25·多选题】会计科目设置应遵循的原则有（）。A合法性原则B合理性原则C实用性原则 D可比性原则【答案】AC（二）常用会计科目在我国企

45、业会计准则应用指南中，规定了企业的会计科目，其中常用的会计科目见表2-2。表2-2 企业常用会计科目表顺序号编 号 名 称顺序号 编 号 名 称1234567891011121314151617181920212223242526272829303132331001 1002 1012 1101 1121 1122 1123 1131 1132 1221 1231 1401 1402 1403 1405 1407 1408 1411 1471 1501 1511 1601 1602 1604 1605 1606 1701 1702 1801 2001 2201 2202 2203(一)资产类库

46、存现金 银行存款其他货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 其他应收款 坏账准备 材料采购 在途物资 原材料 库存商品 商品进销差价 委托加工物资 周转材料 存货跌价准备 持有至到期投资 长期股权投资 固定资产 累计折旧 在建工程 工程物资 固定资产清理 无形资产 累计摊销 长期待摊费用 （二）负债类 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款3435363738394041 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 22112221 2231 2232 2241 2501 27

47、01 40014002410141034104 500151015201 6001605161016111 6301640164026403660166026603670167116801应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利其他应付款 长期借款长期应付款（三）共同类（略）（四）所有者权益类 实收资本 资本公积 盈余公积 本年利润利润分配（五）成本类 生产成本 制造费用 劳务成本（六）损益类 主营业务收入 其他业务收入 公允价值变动损益 投资收益 营业外收入 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用注：要反复看，记全称，必须记

48、住，为以后的学习打基础。第三章 会计等式与复式记账第一节 会计等式会计等式-是反映各会计要素之间平衡关系的计算公式，它是制定各项会计核算方法的理论基础，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。一、资产=负债+所有者权益（一）会计恒等式企业的资产最初表现为库存现金、银行存款、存货、固定资产、无形资产、长期投资等，这些资产要么是投资者的投入资本，要么是债权人的借入资金，每一项资产都有其来源，都代表着相应的权益。资产与权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。资产表明的是资源在企业存在、分布的形态，而权益则表明了资源取得和形成的渠道。有一定的资产，同

49、时就有一定的权益；反之有一定的权益，同时就有一定的资产。因此，有多少数额的资产必然有其等量的权益，即在任何情况下企业的资产总是等于权益。资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，资产与权益之间的恒等的关系用公式表示，即：资产=权益特别注意：资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。资产是由于过去的交易或事项所引起，能为企业带来经济利益的资源，企业的资产来源于所有者投入资本和债权人借入资金及其在生产经营中所产生的效益的积累，分别归属于所有者（投资者）和债权人。归属于所有者的部分形成“所有者权益”，归属于债权人的部分形成“债权人权益”（即企业的“负债”）。会计

50、恒等式可进一步用公式表示为：资产=负债+所有者权益或：资产=债权人权益+所有者权益注意：“权益”是由“债权人权益”（负债）和“所有者权益”两部分构成，(即“债权人权益”（负债）和“所有者权益”统称为“权益”)。上述等式表明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产以及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况，表明资产、负债、所有者权益的基本关系，同时也是构成资产负债表的三个基本要素。由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常称为“会计基本等式”（或：第一等式）。（二）经济业务对会计等式的影响企业经济业务的发生，从而引起各会计要素发生增减变动。但并不影响资产与权益的恒等关系。资产与权益

51、的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。1、对“资产=权益”等式的影响经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式，可以归纳为以下四种类型：（1）资产与权益同时等额增加即：等式两边同增，增加金额相等，不破坏会计基本等式。【例3-1】甲企业收到投资者追加的投资100000元，款项存入银行。分析：该经济业务的发生使企业的资产方（银行存款）增加100000元，即等式左边的资产增加了100000元，同时使等式右边的权益方（实收资本）也增加100000元。由于资产与权益同时等额增加，没有改变会计基本等式的平衡关系。（2）资产方等额有增有减，权益不变即：资产方项目之间的

52、此增彼减，但资产总额与权益总额都不会发生变化（即：等式左边此增彼减，增加减少金额相等），不破坏会计基本等式。【例3-2】1月15日，甲企业用银行存款20000元购入一批原材料。分析：该经济业务的发生，使企业的资产方一项资产（原材料）增加20000元，而另一项资产（银行存款）减少了20000元，等式左边一增一减，且增减金额相等。资产内部发生增减变动，但资产总额不变，权益总额也不变，会计等式仍然保持平衡。（3）资产与权益同时等额减少资产与权益（负债或所有者权益）同时等额减少（即：等式两边同减，减少金额相等），不破坏会计基本等式。【例3-3】甲企业用银行存款归还所欠乙企业的货款10000元。分析：该

53、经济业务的发生，使企业资产方（银行存款）减少了10000元，使权益方（应付账款）减少了10000元。等式两边资产与权益等额减少10000元，等式仍然成立。（4）权益方等额有增有减，资产不变即：等式右边不同项目之间的此增彼减，但权益总额和资产总额都不会发生变化【即：等式右边此增彼减，增加减少金额相等】，不破坏会计基本等式。【例3-4】甲企业经批准同意以资本公积20000000元转增实收资本。分析：该经济业务的发生，使权益方（资本公积）减少了20000000元，而实收资本增加了20000000元，权益方一个项目增加，另一个项目减少，增加和减少金额相等，权益总额不变，不破坏会计基本等式。2、对“资产=负债+所有者权益”等式的影响拓展开来，就“资产=负债+所有者权益”等式而言，经济业务的发生引起会计要素的变动同样不改变该等式的恒等性。具体的变动情况有以下九种： （1）资产和负债要素同时等额增加；例如：正大公司从银行取得6个月期借款100000元，存入公司存款账户。分析：该经济业务的发生使企业的资产（银行存款）增加100000元，同时使企业的负债（短期借款）增加100000元。由于资产与负债等额增加，不破坏会计基本等式。（2）资产和负债要素同时等额减少；例如：正大公司以银行存款10000元偿还前欠某单位账款。分析：该经济业务的发生，使企业资产（银