进出口税费概述

1、第一节第一节 进出口税费概述进出口税费概述关税是国家税收的重要组成部分，是由海关代表国家，按照国家制定的关税关税是国家税收的重要组成部分，是由海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对准许进出关境的货物和物品向纳税政策和公布实施的税法及进出口税则，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。义务人征收的一种流转税。一、关税v征税主体：v课税对象：v纳税义务人：进出关境的货物和物品进出口货物的收发货人和进出境物品的所有人国家v 关税的作用保护国内经济、实施财政政策、保护国内经济、实施财政政策、调整产业结构、发展进出口贸易调整产业结构、发展进出口贸易进出口税费

2、征收的法律依据：第一节第一节 进出口税费概述进出口税费概述一、关税（一）进口关税计征标准v从价关税（大多数国家使用的主要计税标准）；v从量关税（冻鸡、石油、原油、啤酒、胶卷等）v复合关税（录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机）v滑准关税（棉花 5%-40%5%-40%）进口正税、进口附加税反倾销税、反补贴税、保障性关税、特别（报复性）关税进口关税应征税额=进口货物的完税价格*进口从价关税税率进口关税应征税额=进口货物数量*单位税额使该种商品的国内市场价格保持稳定反倾销税税额=完税价格*适用的反倾销税税率（二）出口关税征收关税的主要目的：限制、调控某些商品过度、无序出口，特

3、别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口。海关对鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂、非合金铝等90个税号的商品进口关税的种类进口关税的种类:1.进口正税进口正税: 按按进出口规则进出口规则中的进口税率征中的进口税率征 收的关税收的关税2.进口附加税进口附加税: 国家由于特定需要对进口货物出国家由于特定需要对进口货物出征收关税征税之外另行征收的一种进口税征收关税征税之外另行征收的一种进口税.进口进口附加税一般具有临时性附加税一般具有临时性,包括反倾销税、反补贴包括反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税等特别关税在税、保障措施关税、报复性关税等特别关税在内内.第一节第一节 进出口税费概述进出口税费

4、概述（一）增值税（一）增值税（VAT Value-added Tax）起征额为￥起征额为￥50元；元；征收范围：征收范围：税率：税率：17%基本税率；基本税率；13%低税率低税率.组成价格：组成价格：增值税组成价格增值税组成价格 = 进口关税完税价格进口关税完税价格 + 进口关税税额进口关税税额 + 消费税税消费税税额额应纳增值税税额应纳增值税税额 = 增值税组成价格增值税组成价格 * 增值税税率增值税税率二、进口环节税适用适用13%的范围：的范围：1.粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然

5、气、沼气、居民用煤炭制品；气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物（金属矿和非金属矿等产品）国务院规定的其他货物（金属矿和非金属矿等产品）在我国境内销售货物（销售不动产或免税的除外）、进口货物和提供加工、修理、修配劳务的单位或个人第一节第一节 进出口税费概述进出口税费概述（二）消费税（二）消费税（Consumption Tax）起征额为￥起征额为￥50元；元；征收范围：境内生产、委托加工和进口征收范围：境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例消费税暂行条例规定的规定的消费品的单位和个人消费

6、品的单位和个人组成价格（价内税）：组成价格（价内税）：消费税组成价格消费税组成价格 = 进口关税完税价格进口关税完税价格+进口关税税额进口关税税额 1-消费税税率消费税税率注：注：A、进口白酒复合消费税（、进口白酒复合消费税（20%从价消费税、从价消费税、1元元/千克从量消费税）千克从量消费税）B、进口卷烟复合消费税、进口卷烟复合消费税C、进出口钻石统一集中到上海钻石交易所办理报关、进出口钻石统一集中到上海钻石交易所办理报关二、进口环节税卷烟、白酒、酒精、鞭炮、焰火、木制一次性筷子、实木地板卷烟、白酒、酒精、鞭炮、焰火、木制一次性筷子、实木地板 ；贵重首饰、珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、高

7、档手表、游艇；贵重首饰、珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇；汽车、摩托车、汽车轮胎；汽车、摩托车、汽车轮胎；石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油、汽油、柴油；石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油、汽油、柴油； 一些过度消费对人的身体健康、社会秩序、一些过度消费对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的；生态环境等方面造成危害的； 奢侈品、非生活必需品；奢侈品、非生活必需品； 高能耗的高档消费品；高能耗的高档消费品； 不可再生和替代的资源类消费品不可再生和替代的资源类消费品应税消费品第一节第一节 进出口税费概述进出口税费概述三、船舶吨税（一）“吨税”的目的：航道设施

8、建设（二）征收依据：v凡征收船舶吨税的不再征收车船税；对已征收车船税的不再征收船舶吨税。v优惠税率（签订互惠协议和香港、澳门籍船舶）和普通税率。（三）征收范围v对于香港、澳门海关已征收船舶吨税的外国籍船舶，进入内地港口时仍应照章征收船舶吨税。（四）船舶吨税的计算公式1、船舶吨位v封闭式大吨位和开放式小吨位，凡同时持有大小吨位两种吨位证书的船舶，不论实际装货情况，一律按大吨位计算吨税。v净吨位：半吨以下免征，半吨以上按1吨计算；不及1吨的小船舶按1吨计征。2、吨税征收和退补u起征日：船舶直接抵口之日：驶达锚地和直接靠泊u征收方法：90天缴纳和30天缴纳u计算公式： 应纳船舶吨税税额=注册净吨位

9、* 船舶吨税税率（元/净吨）1.在我国港口行驶的外国籍船舶；在我国港口行驶的外国籍船舶；2.外商租用（程租除外）的中国籍船舶；外商租用（程租除外）的中国籍船舶；3.中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶；中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶；4.我国租用的外国籍国际航行船舶。我国租用的外国籍国际航行船舶。当船舶是多层甲板船时，设有大、小两组总吨位和净吨位；在当船舶是多层甲板船时，设有大、小两组总吨位和净吨位；在吨位标志或附加线的上缘浸没水中时，应使用大吨位；而在吨吨位标志或附加线的上缘浸没水中时，应使用大吨位；而在吨位标志线或附加线上缘未浸没水中时，则应使用小吨位。位标志线或附加线上

10、缘未浸没水中时，则应使用小吨位。第一节第一节 进出口税费概述进出口税费概述四、税款滞纳金（一）征收标准v起征额：50元v计算公式：关税滞纳金金额=滞纳关税税额 * 0.5 * 滞纳天数v法定的节假日不予扣除（二）征收范围v自海关填发税款缴款书之日起15日内日内缴纳税款，逾期缴纳的按日加收滞纳税款0.5 的滞纳金。v进出口货物放行后，少征或漏征的，缴款日或货物放行日起至海关发现日止按日加收；v海关监管货物少征或漏征的，应缴款日（违反规定的行为发生之日）起至海关发现违规行为之日止按日加收；（若行为发生日不确定以海关发现该行为之日作为缴款日）v租赁货物：租期届满之日起30日内申请办结海关手续；租赁期

11、限届满后30日起至纳税义务人申报纳税之日止。v暂时进出境货物：自规定期限届满之日起至纳税义务人申报纳税之日止。第二节第二节 进出口货物完税价格的确定进出口货物完税价格的确定一、我国海关审价的法律依据海关法、关税条例、审价办法二、进口货物完税价格的审定（一）一般进口货物进口货物成交价格法、相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、倒扣价格法、计算价格法、合理方法1、进口货物成交价格法（1）完税价格完税价格：由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵完税价格：由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。中华人民共和国

12、境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。v相关费用相关费用：主要指与运输有关的费用，如装卸费、搬运费等：主要指与运输有关的费用，如装卸费、搬运费等v成交价格成交价格需满足一定条件才被海关接受。需满足一定条件才被海关接受。（2）成交价格买方为进口该货物向卖方实付、应付应付的；不完全等同于实际发生的发票价格（3）调整因素计入项目第二节第二节 进出口货物完税价格的确定进出口货物完税价格的确定（3）调整因素计入项目A.除购货佣金以外的佣金和经纪除购货佣金以外的佣金和经纪费；费；B.与进口货物作为一个整体的容与进口货物作为一个整体的容器费；器费；C.包装费，包括材料费、劳务费；包装费，包括材料费、劳

13、务费；D.协助的价值协助的价值（在国际贸易中，买（在国际贸易中，买方以免费或以低于成本价的方式向方以免费或以低于成本价的方式向卖方提供一些货物或服务）卖方提供一些货物或服务）；E.特许权使用费；特许权使用费；F.返回给卖方的转售收益。返回给卖方的转售收益。计入同时满足三个条件：由买方负担；未包括在实付或应付价格中；有客观量化的数据资料。（3）调整因素扣减项目价款中单独列明的税收、费用，不计入完税价格：价款中单独列明的税收、费用，不计入完税价格：厂房、机械或设备进口后发生的建设、安装、装配、维修厂房、机械或设备进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，但保修费用除外；或者技术援助费用，

14、但保修费用除外；货物运抵境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、货物运抵境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费；保险费；进口关税、进口环节税及其他国内税；进口关税、进口环节税及其他国内税；为在境内复制进口货物而支付的费用；为在境内复制进口货物而支付的费用；境内外技术培训及境外考察费用；境内外技术培训及境外考察费用；符合一定条件的利息费用；符合一定条件的利息费用；第二节第二节 进出口货物完税价格的确定进出口货物完税价格的确定（4）成交价格本身满足的条件买方对进口货物的处置和使用不受限制；货物的出口销售或价格不应受到某些条件或因素的影响，由于这些条件和因素导致该货物的价格无法确定；卖方

15、不得直接或间接从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生的任何收益，除非上述收益能够被合理确定；买卖双方之间的特殊关系不影响价格；2、相同及类似货物成交价格法v相同货物：表面的微小差异允许存在；v类似货物：相似的特征、相似的组成材料、相同的功能，且在商业中可以互换；v“同时或大约同时”是指在进口货物接受申报之日的前后各45天以内；v如果有多个相同或类似货物的成交价格应以最低的成交价格为基础。3、倒扣价格法（1）概念v以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。v“第一环节”是有关货物进口后的第一次转售且转售者与境内买方之间不能有特殊关系。

16、（2）用倒扣的销售价格应符合的条件 第二节第二节 进出口货物完税价格的确定进出口货物完税价格的确定3、倒扣价格法（3）倒扣价格法的核心要素按进口时的状态销售；时间：“进口时或大约同时”在进口货物接受申报之日的前后45天天/90天天合计的货物销售总量最大（4）倒扣项目v在境内第一环节销售时通常支付的佣金或利润和一般费用；v运抵境内输入地点之后的运输及其相关费用、保险费；v进口关税、进口环节税及其他国内税；v加工增值额4、计算价格法v发生在生产国或地区的生产成本作为基础的价格v构成项目：生产该货物所使用的原材料价值和进行装配或其他加工的费用；向境内销售同等级或同种类货物通常的利润和一般费用；运抵境

17、内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。v进口货物纳税义务人提出要求，经海关同意，可与倒扣法颠倒顺序使用。5、合理方法v以客观量化的数据资料为基础审查确定，禁止使用的六种价格：P256第二节第二节 进出口货物完税价格的确定进出口货物完税价格的确定（二）特殊进口货物完税价格1、加工贸易进口料件或其制成品v进口时需征税的进料加工进口料件；v进料加工进口料件或其制成品（包括残次品）内销时；v来料加工进口料件或其制成品（包括残次品）内销时；v加工企业内销加工过程中产生的边角料或副产品2、出口加工区内加工企业内销制成品v出口加工区加工企业内销的制成品；v出口加工区加工企业内销的边角料或副产品；3、保

18、税区加工企业内销进口料件或制成品v保税区内加工企业内销的进口料件或制成品v保税区内加工企业内销的进料加工制成品v保税区内加工企业内销的来料加工制成品v保税区内加工企业内销的边角料或副产品4、从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心等区域、场所进入境内需征税的货物以进入境内的销售价格为基础； 如果销售价格中未包括上述区域、场所发生的仓储、运输及其他相关费用的，按客观量化的数据资料予以计入。5、出境修理复运进境货物6、出境加工复运进境货物7、暂时进境留购的货物以料件原进口成交价格为基础以接受内销申报的同时或大约同时进口的相同或类似的货物的进口成交价格以海关审查确定的内销价格一般进口货物完税

19、价格第二节第二节 进出口货物完税价格的确定进出口货物完税价格的确定（二）特殊进口货物完税价格8、租赁进口货物1)以租金对外支付的；2)留购的租赁货物；3)纳税人申请一次性缴纳税款的；9、减免税货物海关以审定的该货物原进口时的价格扣除折旧部分价值10、无成交价格货物11、软件介质的估价v进口载有专供数据处理设备备用软件的介质，可以介质本身价值或成本为基础审查完税价格的情形 （三）进口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算1、同期运输行业公布的运输率2、保险费：“货价+运费”的3 33、邮运货物：运保费4、边境口岸运费：边境口岸价格的1%计算运输及其相关费用、保险费第二节第二节 进出口货物

20、完税价格的确定进出口货物完税价格的确定三、出口货物完税价格的审定（一）不计入出口货物完税价格的税收、费用1.出口关税；2.在货物价款中单独列明的货物运至境内输出地点装载后的运费及其相关费用、保险费；3.在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金（二）出口货物其他估价方法：相同、类似、计算、合理 P260（三）计算公式出口完税价格 = FOB/（1+出口关税税率）出口关税税率）四、海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序（一）价格质疑v价格质疑通知书5个工作日内个工作日内，延期不得超过10个工作日个工作日v对于进出口货物没有成交价格或申报价格明显不符合成交价格条件的，海关无须发行价格质疑程序，可直接进入

21、价格磋商程序。（二）价格磋商v价格磋商通知书5个工作日内v海关可不进行价格质疑及价格磋商，依法审查确定进出口货物的完税价格：1)同一合同项下分批进出口的货物，海关对其中一批货物已经实施估价的；同一合同项下分批进出口的货物，海关对其中一批货物已经实施估价的；2)进出口货物的完税价格￥进出口货物的完税价格￥10万元以下或关税及进口环节税总额在￥万元以下或关税及进口环节税总额在￥2万元以下的；万元以下的；3)进出口货物属于危险品、鲜活品、易腐品、易失效品、废品、旧品等进出口货物属于危险品、鲜活品、易腐品、易失效品、废品、旧品等第三节第三节 进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用

22、一、进口货物原产地的确定（一）原产地规则的含义 货物的“国籍”（二）原产地规则的类别v优惠原产地规则4亚太贸易协定亚洲及太平洋4框架协议东南亚（东盟自由贸易区）4CEPA香港香港Closer Economic Partnership Arrangement4CEPA澳门澳门Closer Economic Partnership Arrangement4早期收获协议巴基斯坦4 三个换文柬埔寨、缅甸、老挝v非优惠原产地规则“自主原产地规则” 最惠国待遇（三）原产地认定标准（完全获得标准、增值标准、直接运输标准）1、优惠原产地认定标准（1）完全获得标准 P263（2）增值标准 货物的最后加工制造工序

23、在受惠国完成；货物的最后加工制造工序在受惠国完成； 用于加工制造的非原产于受惠国及产地不明的原材料、零部件等成分的价值占进口货用于加工制造的非原产于受惠国及产地不明的原材料、零部件等成分的价值占进口货物物FOB的比例：的比例：1亚太贸易协定亚太贸易协定不超过不超过50%，孟加拉国不超过，孟加拉国不超过60%；1框架协议框架协议不超过不超过60%；1CEPA香港澳门香港澳门30%1早期收获协议早期收获协议原产不小于原产不小于40%及原产中国、巴基斯坦的成分及原产中国、巴基斯坦的成分不低于不低于40%1 给予非洲不发达国家特别优惠关税待遇的给予非洲不发达国家特别优惠关税待遇的 不超过不超过60%第

24、三节第三节 进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用（三）原产地认定标准（完全获得标准、增值标准、直接运输标准）1、优惠原产地认定标准（3）直接运输标准 P264A.货物运输未经非受惠国关境；货物运输未经非受惠国关境；B.货物虽经一个或多个非受惠国关境，但货物虽经一个或多个非受惠国关境，但 仅是由于地理原因或运输需要；仅是由于地理原因或运输需要； 货物经上述国家时未进行贸易或消费；货物经上述国家时未进行贸易或消费； 除装卸或为保持货物良好状态而进行的加工外，货物在上述国家未经过任何其他加工。除装卸或为保持货物良好状态而进行的加工外，货物在上述国家未经过任何其他加工。2、非优

25、惠原产地认定标准（完全获得标准、实质性改变标准）（1）完全获得标准 不予考虑不予考虑为运输、贮存期间保存货物、便于装卸、为销售而作的包装等的加工或处理。为运输、贮存期间保存货物、便于装卸、为销售而作的包装等的加工或处理。（2）实质性改变的确定标准两个及以上国家（地区）参与生产或制造的货物，以最后完成实质性改变的国家（地区）两个及以上国家（地区）参与生产或制造的货物，以最后完成实质性改变的国家（地区）为原产地。为原产地。以税则归类改变为基本标准；以税则归类改变为基本标准；以从价百分比、制造或者加工工序等为补充标准。以从价百分比、制造或者加工工序等为补充标准。 适用制造或加工工序及从价百适用制造或

26、加工工序及从价百分比标准的货物清单分比标准的货物清单 工厂交货价工厂交货价 非该国原产材料价值非该国原产材料价值 工厂交货价工厂交货价*100%=30%第三节第三节 进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用（四）申报要求 P266（五）原产地证明书 P2671、适用优惠原产地规则的原产地证明书2、适用非优惠原产地规则的原产地证明书反倾销、反补贴、最终保障措施（六）原产地预确定制度向直属海关申请；“进口货物原产地预确定申请书”；150天内作出决定。原产地说明书是确定货物原产地的唯一标准？二、税率适用（一）税率适用原则v最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率、暂

27、定税率v2006年我国的进口关税总水平为9.9%1、进口税率适用原则：“从低计征”2、出口税率适用原则：出口暂定税率优先于出口税率（二）税率适用时间v优惠原产地规则第三节第三节 进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用二、税率适用（一）税率适用原则进口货物可选用的税率进口货物可选用的税率最终适用的税率最终适用的税率同时适用最惠国税率、进口暂定税率同时适用最惠国税率、进口暂定税率适用暂定税率适用暂定税率同时适用协定税率、特惠税率、进口暂定税率同时适用协定税率、特惠税率、进口暂定税率从低适用税率从低适用税率同时适用国家优惠政策、进口暂定税率同时适用国家优惠政策、进口暂定税率以优

28、惠政策计算确定的税率与暂定税以优惠政策计算确定的税率与暂定税率两者取低计征关税，但不得在暂定率两者取低计征关税，但不得在暂定税率基础上再进行减免税率基础上再进行减免适用普通税率的进口货物，存在进口暂定税率适用普通税率的进口货物，存在进口暂定税率适用普通税率，不适用暂定税率适用普通税率，不适用暂定税率适用关税配额税率、其他税率适用关税配额税率、其他税率关税配额内适用关税配额税率；关税关税配额内适用关税配额税率；关税配额外的适用其他税率配额外的适用其他税率同时适用同时适用ITA税率、其他税率税率、其他税率适用适用ITA税率税率原产于优惠贸易协定国家或地区的进口商品实原产于优惠贸易协定国家或地区的进

29、口商品实施反倾销、反补贴措施施反倾销、反补贴措施适用协定税率适用协定税率原产于优惠贸易协定国家或地区的进口商品实原产于优惠贸易协定国家或地区的进口商品实施保障措施施保障措施该商品全部或部分中止、撤销、修改该商品全部或部分中止、撤销、修改关税减让义务后所确定的适用税率关税减让义务后所确定的适用税率反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税关税适用反倾销税率、反补贴税率、保障适用反倾销税率、反补贴税率、保障措施税率、报复性关税税率措施税率、报复性关税税率非全税目信非全税目信息技术产品息技术产品第三节第三节 进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定

30、与税率适用二、税率适用（二）税率适用时间v进口货物到达前，经核准先行申报的？v进口转关运输？若先行申报？v出口转关？v集中申报？v因超期未申报海关变卖的进口货物？v因违反规定需追征的？v已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物、暂时进出境货物？运输工具申报进境之日运输工具申报进境之日运输工具抵达指运地之日运输工具抵达指运地之日违反规定的行为发生之日违反规定的行为发生之日海关接受申报办理纳税手续之日海关接受申报办理纳税手续之日指运地海关接受申报进口之日指运地海关接受申报进口之日进出口税费计算：海关每月使用的计征汇率为上一个月的第三个星期三（第三个星期三为法定节假日的，顺延采用第四个星期三

31、）第五节第五节 减免税费减免税费一、法定减免税v海关对法定交税货物一般不进行后续管理。v减征或免征关税的：1.关税税额在￥关税税额在￥50元以下的一票货物；元以下的一票货物；2.无商业价值的广告品和货样；无商业价值的广告品和货样；3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资；外国政府、国际组织无偿赠送的物资；4.在海关放行前遭受损坏或损失的货物；在海关放行前遭受损坏或损失的货物；5.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品；进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品；6.中华人民共和国缔结或参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品；中华人民共和国缔结或参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品；7.法律规定减征、免征的其他货物、物品法律规定减征、免征的其他货物、物品 外商赠送的货物？外商赠送的货物？ 我国在境外企业、机构向国内单我国在境外企业、机构向国内单 位赠送的货物？位赠送的货物？二、特定减免税（特定地区、特定企业、特定用途）1.外商投资企业进口物资国家鼓励发展产业的外商投资项目投资额内进口的自用设备，随设备进口的技术及配套件、备件；投资额外的自有资金，原有设备更新和维修国内不能生产或性能不能满足的设备及配套的技术、配件、备件2.国内