第十二章会计循环

1、第十二章 会计循环v在本章中，你将学习v制造业的基本经营活动制造业的基本经营活动v应用复式记账原理处理制造业的基本经济业务应用复式记账原理处理制造业的基本经济业务v企业供、产、销中费用的归集和分配企业供、产、销中费用的归集和分配v公司各阶段成本的计算与结转、营业收入的确认、利润公司各阶段成本的计算与结转、营业收入的确认、利润确定及分配的会计处理确定及分配的会计处理第一节第一节 会计循环概述会计循环概述 会计循环（会计循环（accounting cycleaccounting cycle）是指企业在一定会计）是指企业在一定会计期间内，从分析经济业务开始，到编制财务会计报表为止，期间内，从分析经济

2、业务开始，到编制财务会计报表为止，全面、连续地进行会计处理所必须经历的各个会计工作步全面、连续地进行会计处理所必须经历的各个会计工作步骤骤 。第二节第二节 主要经济业务主要经济业务以制造业为例以制造业为例v一、制造业主要经济业务概述一、制造业主要经济业务概述v二、资金筹集业务核算二、资金筹集业务核算v（一）所有者权益资金筹集业务的核算（一）所有者权益资金筹集业务的核算v1、账户设置、账户设置v（1 1）“实收资本实收资本”（除股份有限公司外的其他企业设置）：（除股份有限公司外的其他企业设置）： 所有者权益类账户所有者权益类账户 核算企业接受投资者投入的实收资本。核算企业接受投资者投入的实收资本

3、。 按所有者设置明细科目。按所有者设置明细科目。 （2）“资本公积资本公积”：所有者权益类账户：所有者权益类账户v核算企业收到投资者出资额超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的部核算企业收到投资者出资额超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。v该科目分别该科目分别“资本（股本）溢价资本（股本）溢价”、“其他资本公积其他资本公积”进行明细核算。进行明细核算。 2 2、主要业务核算、主要业务核算（1 1）企业接受投资者投入的资本）企业接受投资者投入的资本借：资产（如银行存款、固定资产、无形资产等，按投资各方

4、借：资产（如银行存款、固定资产、无形资产等，按投资各方确认的价值确认）确认的价值确认） 贷：实收资本贷：实收资本 （注册资本所占的份额）（注册资本所占的份额） 资本公积资本公积资本溢价（差额）资本溢价（差额）（2）资本公积转增资本）资本公积转增资本借：资本公积借：资本公积资本溢价资本溢价 贷：实收资本贷：实收资本v（二）负债资金筹集业务的核算（二）负债资金筹集业务的核算v1、账户设置、账户设置v（1）“短期借款短期借款”：负债类账户：负债类账户 核算借款本金的增减变动及结存情况。核算借款本金的增减变动及结存情况。 按照债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。按照债权人设置明细账，并按借款种

5、类进行明细核算。 （2 2）“长期借款长期借款”：负债类账户：负债类账户 核算长期借款的借入、应计利息和归还本息的情况。核算长期借款的借入、应计利息和归还本息的情况。 按照贷款单位和贷款种类，分别按按照贷款单位和贷款种类，分别按“本金本金”、“利息调整利息调整”进进行明细核算。行明细核算。（3）“财务费用财务费用”：损益类账户：损益类账户 核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括用，包括发生的财务费用，包括利息支出（减利息收入）、发生的财务费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益、相关的手续费、现金折扣等。汇兑损益、相关的手

6、续费、现金折扣等。 按照费用项目设置明细账户。按照费用项目设置明细账户。（4 4）“在建工程在建工程”：资产类账户：资产类账户 核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。 （在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的，在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的，在本账户核算。在本账户核算。） 按照按照“建筑工程建筑工程”、“安装工程安装工程”以及单项工程等进行以及单项工程等进行明细核算。明细核算。v2、主要业务核算主要业务核算短期借款短期借款长期借款长期借款取得借款取得借款 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款借：银行存款借：

7、银行存款 贷：长期借款贷：长期借款 计息计息借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 借：在建工程（资本化部分）借：在建工程（资本化部分） 财务费用（费用化部分）财务费用（费用化部分） 贷：应付利息（分次付息）贷：应付利息（分次付息） 长期借款（到期付息）长期借款（到期付息）归还本息归还本息借：短期借款（本金）借：短期借款（本金） 应付利息（已计利息）应付利息（已计利息） 财务费用（未计利息）财务费用（未计利息） 贷：银行存款贷：银行存款 （1 1）到期还本付息）到期还本付息借：长期借款（本息）借：长期借款（本息）贷：银行存款贷：银行存款（2 2）分次付息，到期还本）分次付息，到期还

8、本借：应付利息（已提利息）借：应付利息（已提利息） 长期借款（本金）长期借款（本金）贷：银行存款贷：银行存款v三、采购业务核算三、采购业务核算v（一）固定资产购置业务核算（一）固定资产购置业务核算v1、固定资产概念及入账价值确定（外购方式）、固定资产概念及入账价值确定（外购方式）v固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。个会计年度。 v外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资外购固定资产的成本，包括购买价

9、款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。v2、账户设置、账户设置v（1）“固定资产固定资产”：资产类账户：资产类账户v核算企业持有的固定资产核算企业持有的固定资产原价。原价。v按照固定资产类别和项目进行明细核算。按照固定资产类别和项目进行明细核算。v（2）“在建工程在建工程”：资产类账户：资产类账户v核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。 按照按照“建筑工程建筑工程”、“安装工程安装工

10、程”以及单项工程等进行明细以及单项工程等进行明细核算核算 账户期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在账户期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。建工程的成本。 （3 3）“应交税费应交税费”：负债类账户：负债类账户 核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税等。增值税、消费税、营业税、所得税等。 该账户贷方登记计算出的各种应交而未交税费的增加，该账户贷方登记计算出的各种应交而未交税费的增加，借方登记实际缴纳的各种税费。期末余额方向不固定，如果借方登记实际缴纳的各种税费。期末余额方

11、向不固定，如果在贷方，表示尚未交纳的税费；如果在借方，表示多交或尚在贷方，表示尚未交纳的税费；如果在借方，表示多交或尚未抵扣的税费。未抵扣的税费。 按照应交的税费项目进行明细核算。按照应交的税费项目进行明细核算。u为什么设置为什么设置“应交税费应交税费”账户？账户？在采购业务中设置在采购业务中设置“应交税费应交税费”账户主要是为了核算增值税。增值税是账户主要是为了核算增值税。增值税是对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之为增值税，是一种价外税。之为增值税，是一种价外税。当期应纳税额当期应纳税额 = = 当期

12、销项税额当期销项税额 - - 当期进项税额当期进项税额其中销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税其中销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额销项税额 = = 销售额销售额增值税税率增值税税率进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。进项税额进项税额 = = 购进货物或劳务价款购进货物或劳务价款增值税税率增值税税率v3、主要业务核算、主要业务核算v（1）不需安装的固定资产）不需安装的固定资产v借：固定资

13、产借：固定资产v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）v 贷：银行存款、应付账款、应付票据贷：银行存款、应付账款、应付票据 等等v（2）需安装的固定资产）需安装的固定资产v先通过先通过“在建工程在建工程”核算，待安装完毕达到预定可使用状态核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由时，再由“在建工程在建工程”转入转入“固定资产固定资产”。v借：在建工程借：在建工程v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）v 贷：银行存款贷：银行存款v借：在建工程（安装费用）借：在建工程（安装费用）v 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等贷：银行存款、原材料、应付职工

14、薪酬等v借：固定资产借：固定资产v 贷：在建工程贷：在建工程v（二）材料采购业务的核算（二）材料采购业务的核算v1、材料采购成本的确定、材料采购成本的确定v购入材料的实际成本购入材料的实际成本 = = 实际买价实际买价 + + 采购费用采购费用直接受益直直接受益直接分配原理接分配原理专门为某一受益对象发生的费专门为某一受益对象发生的费用应直接计入该受益对象成本用应直接计入该受益对象成本重要性原理重要性原理共同受益间共同受益间接分配原理接分配原理由若干受益对象共同发生的费由若干受益对象共同发生的费用应分摊计入各受益对象成本用应分摊计入各受益对象成本对少量的不影响受益对象成本计对少量的不影响受益对

15、象成本计算的费用可不计入受益对象成本算的费用可不计入受益对象成本购入的某种材料，购入的某种材料，或生产的某种产品或生产的某种产品如购入材料的市如购入材料的市内零星运费可计入内零星运费可计入“管理费用管理费用”v2、账户设置、账户设置v（1）“在途物资在途物资”：资产类账户：资产类账户v核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。v按照供应单位和物资品种进行明细核算。按照供应单位和物资品种进行明细核算。v账户期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采

16、购账户期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。成本。v（2）“原材料原材料”：资产类账户：资产类账户v核算企业库存的各种材料的实际成本（或计划成本）核算企业库存的各种材料的实际成本（或计划成本）v按照材料的保管地点、类别、品种和规格进行明细核算。按照材料的保管地点、类别、品种和规格进行明细核算。v（3）“预付账款预付账款”：资产类账户：资产类账户v核算按照合同规定预付的款项。核算按照合同规定预付的款项。v按照供货单位进行明细核算。按照供货单位进行明细核算。v期末借方余额，反映企业预付的款项；如为贷方余额，反映期末借方余额，反映企业预付的款项；如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。

17、企业尚未补付的款项。v（4）“应付账款应付账款”：资产类账户：资产类账户v核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。款项。v按照债权人进行明细核算。按照债权人进行明细核算。v期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。v（5）“应付票据应付票据”：负债类账户：负债类账户v核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。v按照债权人进行明细核算。按

18、照债权人进行明细核算。v期末贷方余额，反映尚未到期的商业汇票的票面金额。期末贷方余额，反映尚未到期的商业汇票的票面金额。v3、主要业务核算（原材料按实际成本核算）、主要业务核算（原材料按实际成本核算）（1 1）购入材料时购入材料时借：在途物资（买价）借：在途物资（买价） 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据、预付账款等贷：银行存款、应付账款、应付票据、预付账款等 借：在途物资（采购费用）借：在途物资（采购费用） 贷：银行存款、库存现金等贷：银行存款、库存现金等（2 2）结转已验收入库材料的实际成本时）结转已验收入库材料的实际成本时借：原

19、材料（买价借：原材料（买价+ +采购费用）采购费用） 贷：在途物资贷：在途物资v四、生产业务核算四、生产业务核算v（一）产品成本的构成（一）产品成本的构成 在生产过程中所发生的各种耗费，称为生产费用。将发生的各种生产在生产过程中所发生的各种耗费，称为生产费用。将发生的各种生产费用按产品进行归集和分配，构成各种产品的生产成本，或称为制造成费用按产品进行归集和分配，构成各种产品的生产成本，或称为制造成本。本。 生产费用按其计入产品成本的方式不同，分为直接费用和间接费用。生产费用按其计入产品成本的方式不同，分为直接费用和间接费用。 直接费用是企业生产产品过程中实际消耗的直接材料、直接人工和其直接费用

20、是企业生产产品过程中实际消耗的直接材料、直接人工和其他直接支出。他直接支出。 间接费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接支出，也称间接费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接支出，也称为制造费用。为制造费用。如车间技术管理人员的工资福利费、车间固定资产折旧费、如车间技术管理人员的工资福利费、车间固定资产折旧费、车间水电费、办公费等。车间水电费、办公费等。v v 在生产阶段还会发生一定的为组织和管理全企业生产的费用，如厂在生产阶段还会发生一定的为组织和管理全企业生产的费用，如厂部管理人员工资、福利费、差旅费、办公费、财产保险费、借款利息支部管理人员工资、福利费、差旅费、办公费、财产

21、保险费、借款利息支出等。这些费用又称为期间费用。这些费用不构成产品成本，而在会计出等。这些费用又称为期间费用。这些费用不构成产品成本，而在会计期间终结时计入期间终结时计入“本年利润本年利润”账户，冲减收入。账户，冲减收入。 v（二）账户设置（二）账户设置v1、“生产成本生产成本”：成本类账户：成本类账户 核算企业进行工业性生产所发生的各项生产成本，包括核算企业进行工业性生产所发生的各项生产成本，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等。自制材料、自制工具、自制设备等。 借方：应计入产品等成本的各项

22、直接费用和间接费用借方：应计入产品等成本的各项直接费用和间接费用 贷方：结转完工入库产品等的生产成本贷方：结转完工入库产品等的生产成本 期末余额在借方，表示尚未完工的在产品成本。期末余额在借方，表示尚未完工的在产品成本。 该账户按照产品品种或类别设置明细账。该账户按照产品品种或类别设置明细账。2 2、“制造费用制造费用” ” （成本类账户）（成本类账户） 核算企业生产车间为生产产品、提供劳务而发生的各项间核算企业生产车间为生产产品、提供劳务而发生的各项间接生产费用。接生产费用。 借方：生产车间范围内为组织和管理生产所发生的各项间借方：生产车间范围内为组织和管理生产所发生的各项间接费用接费用 贷

23、方：转入贷方：转入“生产成本生产成本” ” 的各项间接费用。的各项间接费用。 除季节性生产企业外，月末一般没有期末余额。除季节性生产企业外，月末一般没有期末余额。 该账户按不同生产车间设置明细账，按照费用项目设置专该账户按不同生产车间设置明细账，按照费用项目设置专栏进行明细分类核算。栏进行明细分类核算。 v3、“管理费用管理费用”（损益类账户）（损益类账户） 核算企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用。核算企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用。 借方：发生的各种管理费用借方：发生的各种管理费用 贷方：转入贷方：转入“本年利润本年利润”账户的管理费用账户的管理费用 期末结转后，账户无余额。

24、期末结转后，账户无余额。 该账户按费用项目设置明细账。该账户按费用项目设置明细账。v4、“应付职工薪酬应付职工薪酬”（负债类账户）（负债类账户） 核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、职工福利、社会保险、住房公积金等。职工福利、社会保险、住房公积金等。 贷方：应分配的职工薪酬的数额贷方：应分配的职工薪酬的数额 借方：实际支付的职工薪酬借方：实际支付的职工薪酬 余额在贷方，表示应付未付的职工薪酬余额在贷方，表示应付未付的职工薪酬 该账户按职工薪酬的构成内容设置明细账该账户按职工薪酬的构成内容设置明细账。v5、“累计折旧累计折旧”（

25、资产类账户，备抵账户）（资产类账户，备抵账户） 核算企业对固定资产计提的累计折旧。核算企业对固定资产计提的累计折旧。 贷方：提取的折旧额贷方：提取的折旧额 借方：因减少固定资产而减少的累计折旧借方：因减少固定资产而减少的累计折旧 期末贷方余额：已提折旧的累计数期末贷方余额：已提折旧的累计数 该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。 如果要查明某项固定资产已提折旧的具体情况，可以通如果要查明某项固定资产已提折旧的具体情况，可以通过固定资产卡片来了解。过固定资产卡片来了解。v6、 “库存商品库存商品”（资产类账户）（资产类账户） 核算企业库存的各种商

26、品或产品的实际成本。核算企业库存的各种商品或产品的实际成本。 借方：已经完工入库的各种产品的实际生产成本借方：已经完工入库的各种产品的实际生产成本 贷方：已经出售的各种产品的实际生产成本贷方：已经出售的各种产品的实际生产成本 期末借方余额：库存产成品的实际成本期末借方余额：库存产成品的实际成本 该账户按产成品的品种、规格或类别设置明细账。该账户按产成品的品种、规格或类别设置明细账。v（三）主要业务核算（三）主要业务核算v1、 材料费用的核算材料费用的核算 借：生产成本（直接材料）借：生产成本（直接材料） 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等 贷：原材料贷：原材料 对于用于某种产品的直接材料，

27、应直接记入该产品生产成对于用于某种产品的直接材料，应直接记入该产品生产成本明细账中的直接材料项目，对于由几种产品共同耗用，应本明细账中的直接材料项目，对于由几种产品共同耗用，应由几种产品共同负担的直接材料费用，应选择适当的分配标由几种产品共同负担的直接材料费用，应选择适当的分配标准在各种产品之间进行分配后，再记入各种产品生产成本明准在各种产品之间进行分配后，再记入各种产品生产成本明细账中的直接材料项目。细账中的直接材料项目。v2、职工薪酬的核算职工薪酬的核算 借：生产成本（直接人工）借：生产成本（直接人工） 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬3 3、制造费

28、用的核算、制造费用的核算 制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资费、福利费、折旧费、办公费、修理费、水电费用，包括工资费、福利费、折旧费、办公费、修理费、水电费、机物料消耗、季节性停工损失等。费、机物料消耗、季节性停工损失等。 在生产多种产品的企业，制造费用在发生时一般先在在生产多种产品的企业，制造费用在发生时一般先在“制制造造费用费用”明细账中进行归集汇总，再选用一定的标准（如生产工明细账中进行归集汇总，再选用一定的标准（如生产工人工资、生产工时等），在各种产品之间进行合理分配，计算人工资、生产工时等），在各种产品之

29、间进行合理分配，计算确定各种产品负担的制造费用额，记入确定各种产品负担的制造费用额，记入“生产成本生产成本”明细账制明细账制造造费用项目。如果产品单一，则全部转入费用项目。如果产品单一，则全部转入“生产成本生产成本”明细账制明细账制造造费用项目。费用项目。 借：制造费用借：制造费用 贷：有关科目贷：有关科目 借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用v4、完工入库完工入库 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本 完工产品成本项目与生产费用的项目相同，包括直接材料、完工产品成本项目与生产费用的项目相同，包括直接材料、直接人工和制造费用。完工产品成本的计算过程就是根据这些直接人

30、工和制造费用。完工产品成本的计算过程就是根据这些成本项目对相关费用进行归集和汇总的过程。其基本计算公式成本项目对相关费用进行归集和汇总的过程。其基本计算公式为：为： 本月完工某本月完工某 该产品发生该产品发生 该产品发生该产品发生 该产品发生该产品发生种产品成本种产品成本 的直接材料的直接材料 的直接人工的直接人工 的制造费用的制造费用 在完工产品成本的计算过程中，除应严格按一定计算对在完工产品成本的计算过程中，除应严格按一定计算对象的成本项目进行归集以外，还应特别注意产品的投产时间象的成本项目进行归集以外，还应特别注意产品的投产时间和完工时间两个因素。在考虑以上两个因素后，其计算公式和完工时

31、间两个因素。在考虑以上两个因素后，其计算公式又可表示如下：又可表示如下：本月完工的本月完工的 该产品月初该产品月初 本月所发本月所发 月月 末末 在在某产品成本某产品成本 在产品成本在产品成本 生的费用生的费用 产品成本产品成本 该计算公式的各个项目中都应包含直接材该计算公式的各个项目中都应包含直接材料、直接人工和制造费用成本项目内容。料、直接人工和制造费用成本项目内容。 “生产成本生产成本“明细账明细账户中的户中的“月初余额月初余额”“生产成本生产成本”明细账明细账户中户中“本月发生额本月发生额”需采用一定的需采用一定的方法计算方法计算尚未完成所有尚未完成所有工序的产品工序的产品 如果月末没

32、有在产品，前两如果月末没有在产品，前两项即为本月完工产品总成本项即为本月完工产品总成本 如果没有一、三两项，本月完工如果没有一、三两项，本月完工产品总成本即为本月发生的费用产品总成本即为本月发生的费用v五、销售业务核算五、销售业务核算v（一）账户设置（一）账户设置v1、 “主营业务收入主营业务收入”（损益类账户）（损益类账户） 核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入 贷方：企业销售商品、提供劳务实现的收入贷方：企业销售商品、提供劳务实现的收入 借方：发生销售折让或退回时冲减的主营业务收入和转入借方：发生销售折让或退回时冲减的主营业务收入和转

33、入“本年利润本年利润”账户的收入账户的收入 结转后该科目无余额。结转后该科目无余额。 该账户按主营业务的种类设置明细账。该账户按主营业务的种类设置明细账。 v2、“主营业务成本主营业务成本”（损益类账户）（损益类账户） 核算企业确认主营业务收入时应结转的成本核算企业确认主营业务收入时应结转的成本 借方：已售商品，提供劳务等的实际成本借方：已售商品，提供劳务等的实际成本 贷方：发生销售退回的商品成本和期末转入贷方：发生销售退回的商品成本和期末转入“本年利润本年利润” 账账户的销售成本户的销售成本 结转后本账户无余额。结转后本账户无余额。 该账户按主营业务的种类设置明细账。该账户按主营业务的种类设

34、置明细账。v3、“营业税金及附加营业税金及附加”（损益类账户）（损益类账户） 核算企业经营活动中发生的营业税、消费税、城市维护建核算企业经营活动中发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。设税、资源税和教育费附加等。 除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，也除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，也在本科目核算。在本科目核算。 借方：按税法规定计算的与经营活动相关的税费借方：按税法规定计算的与经营活动相关的税费 贷方：企业收到返还的消费税、营业税等应计入本账户贷方：企业收到返还的消费税、营业税等应计入本账户 的的各种税金，以及期末转入各种税金，以及期末转入“

35、本年利润本年利润”账户的税金及附加账户的税金及附加 期末结转后无余额。期末结转后无余额。v4、“销售费用销售费用”（损益类账户）（损益类账户） 核算企业在销售商品、提供劳务过程中发生的各种费用。核算企业在销售商品、提供劳务过程中发生的各种费用。 借方：发生的各种销售费用借方：发生的各种销售费用 贷方：转入贷方：转入“本年利润本年利润”账户的费用账户的费用 期末结转后无余额。期末结转后无余额。 该账户按费用项目设置明细账。该账户按费用项目设置明细账。v5、“应收账款应收账款”（资产类账户）（资产类账户）v核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应

36、收取的款项。借方登记应向购货单位收取的账款；借方登记应向购货单位收取的账款；v贷方登记已收回的账款；贷方登记已收回的账款；v余额一般在借方，表示期末尚未收回的账款。如果出现贷方余额一般在借方，表示期末尚未收回的账款。如果出现贷方余额，则表示预收的货款，在资产负债表上应作为流动负债余额，则表示预收的货款，在资产负债表上应作为流动负债列入列入“预收账款预收账款”项目。项目。v按照债务人进行明细核算。按照债务人进行明细核算。v（二）主要业务核算（二）主要业务核算 1、收入的确认、收入的确认 借：银行存款、应收账款、应收票据、预收账款等借：银行存款、应收账款、应收票据、预收账款等 贷：主营业务收入贷：

37、主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）应交税金应交增值税（销项税额） 2、成本的结转、成本的结转 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 3、税金及附加、税金及附加 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费 4、销售费用的归集、销售费用的归集 借：销售费用借：销售费用 贷：有关科目贷：有关科目v六、财务成果形成与分配业务核算六、财务成果形成与分配业务核算v（一）利润的构成（一）利润的构成 1、营业利润营业利润 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用费用管理费用财务费用（资产减值损失

38、资产减值损失公允价值变公允价值变动损益）动损益）投资收益投资收益 2、利润总额、利润总额 利润总额利润总额营业利润营业利润营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出 3、净利润、净利润 净利润净利润利润总额利润总额所得税费用所得税费用 v（二）账户设置（二）账户设置财务成果形成核算有关的账户财务成果形成核算有关的账户v1、“本年利润本年利润”（所有者权益类账户）（所有者权益类账户） 核算企业当期实现的净利润或发生的净亏损核算企业当期实现的净利润或发生的净亏损 贷方：会计期末结转的各项收益贷方：会计期末结转的各项收益 借方：会计期末结转的各项费用、损失借方：会计期末结转的各项费用、损失 结转后本科

39、目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。当期发生的净亏损。 年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，结转入利润，结转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”，结转后应无余额。，结转后应无余额。v2、“其他业务收入其他业务收入”（损益类账户）（损益类账户） 核算企业除主营业务以外的其他经营活动实现的收入。核算企业除主营业务以外的其他经营活动实现的收入。（如出租固定资产、无形资产、包装物，销售材料等）（如出租固定资产、无形资产、包装物，销售材料等） 贷方：

40、企业获得的其他业务收入贷方：企业获得的其他业务收入 借方：期末结转至借方：期末结转至“本年利润本年利润”的其他业务收入的其他业务收入 期末结转后无余额。期末结转后无余额。 该账户按其他业务的种类设置明细账。该账户按其他业务的种类设置明细账。v3、“其他业务成本其他业务成本”（损益类账户）（损益类账户） 核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊

41、销额等。 借方：企业其他业务所发生的各项成本借方：企业其他业务所发生的各项成本 贷方：期末结转至贷方：期末结转至“本年利润本年利润”的其他业务成本的其他业务成本 期末结转后无余额。期末结转后无余额。 该账户按其他业务的种类设置明细账。该账户按其他业务的种类设置明细账。v4、“管理费用管理费用”（损益类账户）（生产过程核算时已经涉（损益类账户）（生产过程核算时已经涉及）及）v核算企业董事会和行政管理部门为组织和管理经营活动而发核算企业董事会和行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的、应由企业统一负担的公司经费。生的、应由企业统一负担的公司经费。v包括行政管理部门职工工资和福利费、折旧费、工会经费

42、、包括行政管理部门职工工资和福利费、折旧费、工会经费、业务招待费、修理费、办公费、差旅费、咨询费、印花税等业务招待费、修理费、办公费、差旅费、咨询费、印花税等 借方：发生的各种管理费用借方：发生的各种管理费用 贷方：转入贷方：转入“本年利润本年利润”账户的管理费用账户的管理费用 期末结转后，账户无余额。期末结转后，账户无余额。 该账户按费用项目设置明细账。该账户按费用项目设置明细账。v5、“财务费用财务费用”（损益类账户损益类账户）v核算企业为筹集经营所需资金等而发生的费用核算企业为筹集经营所需资金等而发生的费用v包括利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。包括利息支出、汇兑损失以及相关的手续费

43、等。 借方：发生的各种财务费用借方：发生的各种财务费用 贷方：转入贷方：转入“本年利润本年利润”账户的财务费用账户的财务费用 期末结转后，账户无余额。期末结转后，账户无余额。 该账户按费用项目设置明细账。该账户按费用项目设置明细账。v6、 “营业外收入营业外收入”（损益类账户）（损益类账户） 核算企业发生的各项营业外收入，包括非流动资产处置利核算企业发生的各项营业外收入，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。利得、捐赠利得等。 贷方：企业确认的各项利得贷方：企业确认的各项利得 借方：期末

44、转入借方：期末转入“本年利润本年利润”的营业外收入的营业外收入 结转后该科目无余额。结转后该科目无余额。 该账户按营业外收入项目设置明细账。该账户按营业外收入项目设置明细账。 v7、“营业外支出营业外支出”（损益类账户）（损益类账户） 核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。非常损失、盘亏损失等。 借方：企业确认的各项损失借方：企业确认的各项损失 贷方：期末转入贷方：期末转入“本年利润本年利润”的营业外支

45、出的营业外支出 结转后该账户无余额。结转后该账户无余额。 该账户按营业外支出项目设置明细账。该账户按营业外支出项目设置明细账。v8、“投资收益投资收益”账户（损益类账户）账户（损益类账户）v核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。 贷方：实现的投资收益贷方：实现的投资收益 借方：实现的投资损失借方：实现的投资损失 期末，将本科目余额结转入期末，将本科目余额结转入“本年利润本年利润”，结转后该科目无，结转后该科目无余余额。额。 按投资项目设置明细账。按投资项目设置明细账。v9、“所得税费用所得税费用”（损益类账户）（损益类账户） 核算企业确认的应从当期

46、利润总额中扣除的所得税费用核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用 借方：企业确认的所得税费用借方：企业确认的所得税费用 贷方：期末转入贷方：期末转入“本年利润本年利润”的所得税费用的所得税费用 结转后该科目无余额。结转后该科目无余额。 该科目按该科目按“当期所得税费用当期所得税费用”、“递延所得税费用递延所得税费用”设置明设置明细账。细账。 v（三）账户设置（三）账户设置利润分配核算有关的账户利润分配核算有关的账户v1、“利润分配利润分配”（所有者权益类账户）（所有者权益类账户） 核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补

47、后的余额。后的余额。 借方：实际分配的利润额及从借方：实际分配的利润额及从“本年利润本年利润”转入的全年累计转入的全年累计亏亏损额损额 贷方：用盈余公积弥补亏损以及从贷方：用盈余公积弥补亏损以及从“本年利润本年利润”转入的全年转入的全年实实现的净利润额现的净利润额 年末贷方余额，表示未分配利润；借方余额，表示未弥补亏年末贷方余额，表示未分配利润；借方余额，表示未弥补亏损。损。 该科目一般分别该科目一般分别“提取法定盈余公积提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公提取任意盈余公积积”、“应付现金股利或利润应付现金股利或利润”、（ “转作股本的股利转作股本的股利”、“盈盈余公余公积补亏积补亏” ” ）“未分配利润未分配利润”进行明细核算。进行明细核算。v2、 “应付股利应付股利”（负债类账户）（负债类账户） 核算企业经股东大会或类似机构决议确定分配的现金股利或核算企业经股东大会或类似机构决议确定分配的现金股利或利润，企业分配的股票股利不通过本账户核算。利润，企业分配的股票股利不通过本账户核算。 贷方：根据通过的股利或利润分配方案，应支付给投资者的贷方：根据通过的股利或利润分配方案，应支付给投资者的现金股利或利润现金股利或利润 借方：实际支付的利润数借方：实际支付的