第3章 或有事项

1、本章内容框架本章内容框架或有或有事项事项概述概述确认确认与计量与计量会计会计处理处理披露披露第一节第一节 或有事项概述或有事项概述一、或有事项的概念和特征一、或有事项的概念和特征（一）基本概念：（一）基本概念：或有事项，是指或有事项，是指过去的过去的交易或者事项形成的，其结果须由某交易或者事项形成的，其结果须由某些些未来事项未来事项的发生或不发生才能决定的的发生或不发生才能决定的不确定事项不确定事项。常见的或有事项：常见的或有事项：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、环境污染整治、承诺等

2、。亏损合同、重组义务、环境污染整治、承诺等。（二）或有事项具有以下特征：（二）或有事项具有以下特征：（1 1）或有事项是由）或有事项是由过去的交易或者事项形成的过去的交易或者事项形成的 或有事项的现存状况是过去引起的客观存在。或有事项的现存状况是过去引起的客观存在。例如：未决诉讼。例如：未决诉讼。反例：未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损反例：未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损（2 2）或有事项的结果具有）或有事项的结果具有不确定性不确定性 1 1、结果、结果是否发生是否发生具有不确定性。例如有些未决诉讼。具有不确定性。例如有些未决诉讼。2 2、结果预计将会发生、结果预计将会发生

3、, ,但发生的但发生的具体时间或金额具体时间或金额具有不确定性具有不确定性. .例如，某企业因排污治理不力并对周围环境造成污染而被起诉例如，某企业因排污治理不力并对周围环境造成污染而被起诉（3 3）或有事项的结果须）或有事项的结果须由未来事项决定由未来事项决定 例如，企业为其他单位提供债务担保。例如，企业为其他单位提供债务担保。 注意：注意：或有事项与或有事项与不确定性不确定性联系在一起，但联系在一起，但会计处理过程中存在的会计处理过程中存在的不确定性不确定性并不都形成或有事项，企业应当按照或有事项的定并不都形成或有事项，企业应当按照或有事项的定义和特征进行判断。即或有事项都属于不确定的事项，

4、但不义和特征进行判断。即或有事项都属于不确定的事项，但不确定的事项确定的事项不一定不一定是或有事项。是或有事项。 比如企业对固定资产按照比如企业对固定资产按照2020年计提年计提折旧折旧，那么折旧在将来按，那么折旧在将来按照何种方法计提就是一个不确定的事项，企业可以选择直线照何种方法计提就是一个不确定的事项，企业可以选择直线法、双倍余额递减法或年数总和法来计提折旧，这实际上就法、双倍余额递减法或年数总和法来计提折旧，这实际上就是对未来不确定事项的一种估计的做法，未来折旧方法的变是对未来不确定事项的一种估计的做法，未来折旧方法的变更就是会计估计的变更。但固定资产原值是确定的，其价值更就是会计估计

5、的变更。但固定资产原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，所以最终会转移到成本或费用中也是确定的，所以折旧的计提不折旧的计提不是或有事项是或有事项。【例【例1 1多选题】下列各项中，属于或有事项的有（）。多选题】下列各项中，属于或有事项的有（）。A.A.某公司为其子公司的贷款提供担保某公司为其子公司的贷款提供担保B.B.某企业以财产抵押向银行借款某企业以财产抵押向银行借款C.C.某公司被国外企业提起诉讼某公司被国外企业提起诉讼D.D.某公司代被担保企业清偿债务某公司代被担保企业清偿债务 答案答案ACAC 解析选项解析选项B B，企业以财产作为抵押向银行借款，是以其自，企业以财产

6、作为抵押向银行借款，是以其自己的财产提供贷款担保，不属于为其他单位提供财产担保，针己的财产提供贷款担保，不属于为其他单位提供财产担保，针对借款要作会计处理，针对抵押要作表外披露。因此，选项对借款要作会计处理，针对抵押要作表外披露。因此，选项B B不是正确选项。选项不是正确选项。选项D D，公司代被担保企业清偿债务，则是为，公司代被担保企业清偿债务，则是为其他单位提供债务担保这一或有事项终结的结果，属于现实确其他单位提供债务担保这一或有事项终结的结果，属于现实确定的事项，而不是或有事项，因此，选项定的事项，而不是或有事项，因此，选项D D不是正确选择。不是正确选择。【例【例2 2多选题】下列各项

7、中，属于或有事项基本特征的有（）。多选题】下列各项中，属于或有事项基本特征的有（）。A.A.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况 B.B.或有事项具有不确定性或有事项具有不确定性C.C.或有事项的结果只能由未来发生的事项确定或有事项的结果只能由未来发生的事项确定 D.D.影响或有事项结果的不确定因素基本上可由企业控制影响或有事项结果的不确定因素基本上可由企业控制 正确答案正确答案ABCABC答案解析或有事项具有四个特征：答案解析或有事项具有四个特征：或有事项是过去的交或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况；易或事项形成的一种状况；或有事项具有不确定

8、性；或有事项具有不确定性；或有或有事项的结果只能由未来发生的事件加以确定；事项的结果只能由未来发生的事件加以确定；影响或有事项影响或有事项结果的不确定性因素不能由企业控制。选项结果的不确定性因素不能由企业控制。选项D D错误。错误。【例【例3 3判断题】或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其判断题】或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。（）（） 正确答案正确答案二、或有负债二、或有负债 1 1、是指过去的交易或者事项形成的、是指过去的交易或者事项形成的潜在义务潜在义务，其存在

9、须通过，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生未来不确定事项的发生或不发生予以证实；予以证实；2 2、是指过去的交易或者事项形成的、是指过去的交易或者事项形成的现时义务现时义务，(1)(1)履行该义务履行该义务不是很可能不是很可能( (可能性可能性5050) )导致经济利益流出企业或导致经济利益流出企业或(2)(2)该义该义务的金额务的金额不能可靠计量不能可靠计量( (难以合理预计难以合理预计) )。 应对比预计负债的确认需同时满足的三个条件（应对比预计负债的确认需同时满足的三个条件（现时义现时义务；务；经济利益很可能流出企业；经济利益很可能流出企业；义务的金额能够可靠计义务的金额能够可靠计

10、量）。如果上述三个条件有任何一个条件不能满足，则不能确量）。如果上述三个条件有任何一个条件不能满足，则不能确认为预计负债，而应作为或有负债。认为预计负债，而应作为或有负债。基本确定基本确定 95%P100%95%P100%很可能很可能50%p95%50%p95%可能可能5%p50%5%p50%极小可能极小可能0p5%0p5%概率层次：概率层次： 潜在义务：潜在义务：即为有可能发生的义务。如甲公司起诉乙公即为有可能发生的义务。如甲公司起诉乙公司，要求乙公司将某项资产归还给甲公司，目前还缺乏进一司，要求乙公司将某项资产归还给甲公司，目前还缺乏进一步的证据。此时，对于乙公司而言，就承担一种有可能归还

11、步的证据。此时，对于乙公司而言，就承担一种有可能归还资产的义务。对于甲公司而言，有可能取得一项资产，甲公资产的义务。对于甲公司而言，有可能取得一项资产，甲公司取得了一个或有的权利司取得了一个或有的权利资产。资产。现时义务：现时义务：即已经承担的义务。如甲公司司机出现了交即已经承担的义务。如甲公司司机出现了交通事故，交警已经认定司机承担责任，但目前在赔偿金额方通事故，交警已经认定司机承担责任，但目前在赔偿金额方面双方出现了分歧。受害方将甲公司及司机起诉至法院。期面双方出现了分歧。受害方将甲公司及司机起诉至法院。期末甲公司编制报表时，法院尚未裁决。这种情况下，甲公司末甲公司编制报表时，法院尚未裁决

12、。这种情况下，甲公司承担的是现时义务。但由于金额不确定，不能可靠计量，也承担的是现时义务。但由于金额不确定，不能可靠计量，也属于未决诉讼，对甲公司而言属于或有负债。属于未决诉讼，对甲公司而言属于或有负债。 又如，企业将产品销售出去后作出承诺又如，企业将产品销售出去后作出承诺“产品若在三个产品若在三个月之内出现质量问题要保修月之内出现质量问题要保修”，企业根据以往经验估计会有，企业根据以往经验估计会有5%5%的产品需要保修，这种情况下，金额是可以合理确定的。的产品需要保修，这种情况下，金额是可以合理确定的。企业将产品销售出去后承担的是现时义务。企业将产品销售出去后承担的是现时义务。三、或有资产三

13、、或有资产 或有资产，是指过去的交易或者事项形成的或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产潜在资产，其存在，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。例如，甲企业向法院起诉乙企业侵犯了其专利权。例如，甲企业向法院起诉乙企业侵犯了其专利权。 (1)(1)如果终审判决结果是甲企业如果终审判决结果是甲企业胜诉胜诉，那么这项或有资产就，那么这项或有资产就转化转化为甲企业的一项资产为甲企业的一项资产; ;(2)(2)如果终审判决结果是甲企业如果终审判决结果是甲企业败诉败诉，那么或有资产就，那么或有资产就消失消失了，了，就不可能形成甲企业的资产。就

14、不可能形成甲企业的资产。 或有负债和或有资产不能予以确认为资产或负债，而或或有负债和或有资产不能予以确认为资产或负债，而或有事项在符合一定的条件下可以确认为资产或负债。有事项在符合一定的条件下可以确认为资产或负债。一、或有事项的确认一、或有事项的确认与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：为预计负债：（1 1）该义务是企业承担的现时义务；）该义务是企业承担的现时义务；（2 2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3 3）该义务的金额能够可靠地计量。）该义务的金额能够可靠地计量。预计负

15、债是一项正式的负债，而或有负债不是。预计负债是一项正式的负债，而或有负债不是。第二节第二节 或有事项的确认和计量或有事项的确认和计量二、预计负债的计量二、预计负债的计量预计负债的计量主要涉及两个问题：预计负债的计量主要涉及两个问题：(1)(1)最佳估计数的确定最佳估计数的确定;(2);(2)预期可获得的补偿的处理预期可获得的补偿的处理. .（一）最佳估计数的确定（一）最佳估计数的确定预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。数进行初始计量。最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理（第最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处

16、理（第2 2种情种情况可以细分为两类，所以可以看作是三种情况）：况可以细分为两类，所以可以看作是三种情况）： 1.1.所需支出存在一个所需支出存在一个连续范围连续范围，且该范围内各种结果发生，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值中间值，即，即上、下限金额的平均数确定。例如，甲公司认为很可能赔偿的上、下限金额的平均数确定。例如，甲公司认为很可能赔偿的金额在金额在5050万元万元7070万元之间，且该范围内各种结果发生的可能万元之间，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则按其中间值确定预计负债性相同，则按其中间值确定预

17、计负债6060万元。万元。2 2、在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：、在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理： a a或有事项涉及或有事项涉及单个单个项目的，按项目的，按最可能最可能发生金额确定。发生金额确定。“涉及单个项目涉及单个项目”指或有事项涉及的项目只有一个，如一项指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。 b b或有事项涉及或有事项涉及多个多个项目的，按照各种可能结果及相项目的，按照各种可能结果及相关概率确定。关概率确定。 “ “涉及多个项目涉及多个项目”指或有事项涉及的项目不只一个。如指或有

18、事项涉及的项目不只一个。如在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户，在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户，相应地，企业对这些客户负有保修义务，应根据发生质量问相应地，企业对这些客户负有保修义务，应根据发生质量问题的概率及相关的保修费用计算确定应予确认的负债金额题的概率及相关的保修费用计算确定应予确认的负债金额（即计算加权平均数）。（即计算加权平均数）。最佳估计数最佳估计数最佳最佳估计数估计数连续范围且等概率：连续范围且等概率：取中间值（算术平均数）取中间值（算术平均数）其他其他情况情况单个项目：单个项目：最可能发生的金额最可能发生的金额多个项目：多个项目：按照各种可能结

19、果及相按照各种可能结果及相关概率计算确定（加权关概率计算确定（加权平均数）平均数）【例【例4 4】20209 9年年1212月月1 1日，甲公司因合同违约而被乙公司起诉。日，甲公司因合同违约而被乙公司起诉。20209 9年年1212月月3131日，甲公司尚未接到人民法院的判决。甲公司预日，甲公司尚未接到人民法院的判决。甲公司预计，最终的法律判决很可能对公司不利。假定预计将要支付的计，最终的法律判决很可能对公司不利。假定预计将要支付的赔偿金额为赔偿金额为1 000 0001 000 000元至元至1 600 0001 600 000元之间的某一金额，而且元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的

20、可能性都大致相同。这个区间内每个金额的可能性都大致相同。 解析在这种情况下，甲公司应在解析在这种情况下，甲公司应在209年年12月月31日的资产负日的资产负债表中确认一项预计负债，金额为：（债表中确认一项预计负债，金额为：（1 000 0001 600 000）2 1 300 000（元）（元）有关账务处理：有关账务处理：借：营业外支出借：营业外支出赔偿支出赔偿支出 1 300 000贷：预计负债贷：预计负债未决诉讼未决诉讼 1 300 000【例【例5 5】20209 9年年1010月月2 2日，乙公司涉及一起诉讼案。日，乙公司涉及一起诉讼案。20209 9年年1212月月3131日，乙公司

21、尚未接到人民法院的判决。在咨询了公司日，乙公司尚未接到人民法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为40%40%，败诉的可，败诉的可能性为能性为60%60%；如果；如果败诉，需要赔偿败诉，需要赔偿1 000 000元。元。 解析在这种情况下，乙公司在解析在这种情况下，乙公司在209年年12月月31日资产负债日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额，即表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额，即1 000 000元。元。有关账务处理：有关账务处理：借：营业外支出借：营业外支出赔偿支出赔偿支出1 000 000贷：预计

22、负债贷：预计负债未决诉讼未决诉讼1 000 000【例【例6 6】丙公司是生产并销售】丙公司是生产并销售A A产品的企业，产品的企业，20209 9年度第一年度第一季度共销售季度共销售A A产品产品30 00030 000件，销售收入为件，销售收入为180 000 000180 000 000元。根元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收记录，如果发生较小的质量问题，发生

23、的维修费用为销售收入的入的1%1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的收入的2%2%。根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，。根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，80%80%不会发生质量问题；不会发生质量问题；15%15%可能发生较小质量问题；可能发生较小质量问题；5%5%可能可能发生较大质量问题。发生较大质量问题。 解析根据上述资料，解析根据上述资料，20209 9年第一季度末丙公司应确认年第一季度末丙公司应确认的预计负债金额为：的预计负债金额为：180 000 000180 000 000（0 080%80%1%1

24、%15%15%2%2%5%5%）450 000450 000（元）（元）借：销售费用借：销售费用修理费用修理费用 450 000450 000贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证 450 000450 000（二）预期可获得补偿的处理（二）预期可获得补偿的处理企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿第三方补偿的，的，补偿金额只有在补偿金额只有在基本确定基本确定能够收到时才能作为资产能够收到时才能作为资产单独单独确认。确认。确认的补偿金额确认的补偿金额不应当超过不应当超过预计负债的账面价值。预计负债的账面价值。从第三方获得的补偿，典型

25、的有：通过保险公司取得的补偿；从第三方获得的补偿，典型的有：通过保险公司取得的补偿；在某些索赔诉讼中，企业在承担赔偿损失的同时，对第三方在某些索赔诉讼中，企业在承担赔偿损失的同时，对第三方等另行提出赔偿要求等。等另行提出赔偿要求等。【例【例7 7计算题】甲企业因或有事项确认了一项预计负债计算题】甲企业因或有事项确认了一项预计负债500 500 000000元；同时，因该或有事项，甲企业还可以从乙企业获得元；同时，因该或有事项，甲企业还可以从乙企业获得350 000350 000元的赔偿，且这项金额基本确定能够收到。元的赔偿，且这项金额基本确定能够收到。 正确答案正确答案在上述情况下，甲企业应分

26、别确认一项预计负债在上述情况下，甲企业应分别确认一项预计负债500 500 000000元和一项资产元和一项资产350 000350 000元。元。【拓展】续上例，假设甲公司同时能够获得【拓展】续上例，假设甲公司同时能够获得550 000550 000元的赔元的赔偿，且该项金额基本确定能够收到。偿，且该项金额基本确定能够收到。这种情况下，甲公司应确认一项预计负债这种情况下，甲公司应确认一项预计负债500 000500 000元和元和一项资产一项资产500 000500 000元。元。（三）预计负债计量需要考虑的其他因素（三）预计负债计量需要考虑的其他因素1.1.风险和不确定性；风险和不确定性；

27、预计负债的计量就是对不确定事项的计量。预计负债的计量就是对不确定事项的计量。2.2.货币时间价值；货币时间价值；假定未来义务预期时间跨度很长，应将未来支付的金额假定未来义务预期时间跨度很长，应将未来支付的金额折现作为预计负债的金额。折现作为预计负债的金额。3.3.未来事项；未来事项；4.4.资产负债表日对预计负债账面价值的资产负债表日对预计负债账面价值的复核复核。企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账

28、面价值进行数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整调整。 例如，前期对未决诉讼已确认预计负债例如，前期对未决诉讼已确认预计负债500500万元，现有确凿万元，现有确凿证据表明，赔偿的金额很可能是证据表明，赔偿的金额很可能是600600万元，则应将预计负债万元，则应将预计负债调增调增100100万元，同时确认损失万元，同时确认损失100100万元；调整后预计负债为万元；调整后预计负债为600600万元。万元。（四）亏损合同（四）亏损合同待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。足预计负债的

29、确认条件，应当确认为预计负债。待执行合同待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。分地履行了同等义务的合同。亏损合同亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。期经济利益的合同。注意注意1 1：待执行合同变为亏损合同时，合同待执行合同变为亏损合同时，合同不存在标的资产不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。如，签订合同销售给对方一批产品，售价每件如，签订合同销售给对方一批产品

30、，售价每件100100元，资产元，资产负债表日时，每件成本变为负债表日时，每件成本变为120120元，每件亏损元，每件亏损2020元，且当时没有元，且当时没有库存商品。这种情况下应确认预计负债，同时计入营业外支出。库存商品。这种情况下应确认预计负债，同时计入营业外支出。注意注意2 2：两害相权取其轻。两害相权取其轻。确认的预计负债金额应选择不履行合同而发生的赔款和确认的预计负债金额应选择不履行合同而发生的赔款和履行合同所造成的损失两者之间的履行合同所造成的损失两者之间的较小较小者。者。注意注意3 3：待执行合同变为亏损合同时，合同存在待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产标的资产的，的，应

31、当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失；预计应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失；预计亏损超过减值损失的，才确认预计负债。亏损超过减值损失的，才确认预计负债。如，销售给对方一批产品，每件成本变为如，销售给对方一批产品，每件成本变为100100元，每件元，每件售价售价8080元，每件亏损元，每件亏损2020元，且期末仓库中有该产品。这种情元，且期末仓库中有该产品。这种情况下，应先对存货计提减值损失，通常不需要确认预计负债。况下，应先对存货计提减值损失，通常不需要确认预计负债。【例】甲公司与乙公司签订合同，销售【例】甲公司与乙公司签订合同，销售1010件商品，合同价格件商品，合同价

32、格每件每件10001000元，单位成本为元，单位成本为11001100元。元。 （1 1）如）如1010件件商品已经存在，合同为亏损合同，存在标商品已经存在，合同为亏损合同，存在标的资产（商品），确认减值损失的资产（商品），确认减值损失10001000元。元。 借：资产减值损失借：资产减值损失 1000 1000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 10001000 （2 2）若只存在）若只存在8 8件件商品，则商品，则 借：资产减值损失借：资产减值损失 800 800 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 800800 借：营业外支出借：营业外支出 200200 贷：预计负债贷：预计负债 2002

33、00（五）重组义务（五）重组义务重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。注意：这个计划式、经营范围或经营方式的计划实施行为。注意：这个计划一定是内部的计划。一定是内部的计划。 属于重组的事项主要包括：属于重组的事项主要包括： 1.1.出售或终止企业的部分业务。出售或终止企业的部分业务。 2.2.对企业的组织结构进行较大调整。对企业的组织结构进行较大调整。 3.3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。或地区迁移到其他国家

34、或地区。1 1、重组义务的确认、重组义务的确认当同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：当同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：（1 1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；出、计划实施时间等；（2 2）该重组计划已对外公告。）该重组计划已对外公告。企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足或有事项企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足或有事项的三项确认条件时，应当确认预计负债。的三项确认条件时，应当确认预计

35、负债。2 2、重组义务的计量、重组义务的计量企业应当按照与重组有关的企业应当按照与重组有关的直接支出直接支出确定预计负债金额。确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的，并且与主体继续其中，直接支出是企业重组必须承担的，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。具体包括：新系统和营销网络投入等支出。具体包括：（1 1）志愿遣散支出）志愿遣散支出（2 2）强制遣散支出（如果志愿遣散目标未满足）强制遣散支出（如果志愿遣散目标未满足）（3 3）将不再使用的厂房的租赁撤销费）将不再

36、使用的厂房的租赁撤销费 对于重组后发生的支出，如市场的推广、员工的培训支出对于重组后发生的支出，如市场的推广、员工的培训支出等，不属于重组支出，不计入预计负债金额。等，不属于重组支出，不计入预计负债金额。【例【例8 8】下列关于或有事项的表述中，正确的有（）。】下列关于或有事项的表述中，正确的有（）。A.A.或有资产由过去的交易或事项形成或有资产由过去的交易或事项形成B.B.或有负债应在资产负债表内予以确认或有负债应在资产负债表内予以确认C.C.或有资产不应在资产负债表内予以确认或有资产不应在资产负债表内予以确认D.D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定因或有事项所确认负债的偿债时间或

37、金额不确定 正确答案正确答案ACDACD答案解析或有负债尚未满足确认负债的条件，不需要在答案解析或有负债尚未满足确认负债的条件，不需要在资产负债表中体现。资产负债表中体现。【例【例9 9单选题】单选题】20082008年年1212月月3131日，甲公司存在一项未决诉讼。日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%90%。如。如果败诉，甲公司将须赔偿对方果败诉，甲公司将须赔偿对方100100万元并承担诉讼费用万元并承担诉讼费用5 5万元，万元，但很可能从第三方收到补偿款但很可能从第三方收到补偿款1010万元。万元。

38、20082008年年1212月月3131日，甲公日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（）万元。司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（）万元。A.90A.90B.95B.95C.100C.100D.105D.105 正确答案正确答案D D答案解析此题中企业预计需要承担的损失为答案解析此题中企业预计需要承担的损失为105105（1001005 5）万元，企业从第三方很可能收到的补偿金额不影响企业确认的万元，企业从第三方很可能收到的补偿金额不影响企业确认的预计负债。预计负债。【例【例1010判断题】企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价判断题】企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值

39、进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（）整。（）正确答案正确答案或有事项分为或有负债和或有资产。或有事项分为或有负债和或有资产。对对或有负债或有负债的处理，分三种情况：的处理，分三种情况：如该事项很可能发生且能可靠地计量，则确认为如该事项很可能发生且能可靠地计量，则确认为预计负债预计负债；如该事项只是有可能发生或不能可靠地计量，则如该事项只是有可能发生或不能可靠地计量，则不确认不确认为负为负债，但需对外债，但需对外

40、披露披露；如该事项只是极小可能发生，则如该事项只是极小可能发生，则不需确认也不需披露不需确认也不需披露。对对或有资产或有资产一般不予确认，也不予披露。一般不予确认，也不予披露。第三节第三节 或有事项的会计处理或有事项的会计处理预计负债确认的基本会计处理：预计负债确认的基本会计处理：借：营业外支出（罚款、赔偿款等）借：营业外支出（罚款、赔偿款等）管理费用（诉讼费等）管理费用（诉讼费等）销售费用（保修费等）销售费用（保修费等）贷：预计负债贷：预计负债一、未决诉讼或未决仲裁一、未决诉讼或未决仲裁【例【例1111】 20201 1年年1111月月1 1日，乙公司因合同违约而被丁公司起日，乙公司因合同违

41、约而被丁公司起诉。诉。20201 1年年1212月月3131日，公司尚未接到法院的判决。乙公司在日，公司尚未接到法院的判决。乙公司在咨询了法律顾问后认为，最终的法律判决很可能对公司不利。咨询了法律顾问后认为，最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为l 600 l 600 000000元至元至2 000 0002 000 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30 00030 000元。元。 丁公司

42、预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1 900 0001 900 000元。元。乙公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为乙公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为(1 600 (1 600 000+2 000 000)000+2 000 000)2=1 800 0002=1 800 000（元）（元）同时在同时在20201 1年年1212月月3131日的附注中进行日的附注中进行披露披露。乙公司乙公司20201 1年年1212月月3131日的账务处理如下：日的账务处理如

43、下：借：管理费用借：管理费用诉讼费诉讼费30 00030 000营业外支出营业外支出 1 770 0001 770 000贷：预计负债贷：预计负债未决诉讼未决诉讼 l 800 000l 800 000丁公司不应当确认或有资产，而应当在丁公司不应当确认或有资产，而应当在20201 1年年1212月月3131日的日的报表附注中披露或有资产报表附注中披露或有资产l 900 000l 900 000元。元。二、产品质量保证二、产品质量保证【例【例1212】20207 7年甲公司第一、第二、第三、第四季度分别年甲公司第一、第二、第三、第四季度分别销售机床销售机床200200台、台、300300台、台、4

44、00400台和台和350350台，每台售价为台，每台售价为5 5万元。万元。甲公司承诺产品售出后甲公司承诺产品售出后3 3年内如出现非意外事件造成的机床年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，公司免费负责保修含零部件更换。根据以故障和质量问题，公司免费负责保修含零部件更换。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的往的经验，发生的保修费一般为销售额的1%1%1.5%1.5%。甲公司。甲公司20207 7年四个季度实际发生的维修费分别为年四个季度实际发生的维修费分别为2 2万元，万元，2020万元，万元，1818万元和万元和3535万元。假定万元。假定20206 6年年“预计负债预计负债产

45、品质量保产品质量保证证”科目年末余额为科目年末余额为1212万元。万元。本例中，本例中，A A公司因销售机床而承担了现实义务，该现实义务的公司因销售机床而承担了现实义务，该现实义务的履行很可能导致经济利益流出履行很可能导致经济利益流出A A公司，且该义务的金额能够可公司，且该义务的金额能够可靠计量。靠计量。A A公司应在公司应在每季度末每季度末确认一项预计负债。确认一项预计负债。（1 1）第）第1 1季度：发生产品质量保证费用（维修费）：季度：发生产品质量保证费用（维修费）：借：预计负债借：预计负债产品质量保证产品质量保证20 00020 000贷：银行存款贷：银行存款20 00020 000

46、 应确认的产品质量保证负债金额应确认的产品质量保证负债金额20020050 00050 000（1%1%1.5%1.5%）2 2125 000125 000（元）（元） 借：销售费用借：销售费用修理费用修理费用 125 000125 000贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证 125 000125 000 第第1 1季度末，季度末，“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证”科目余额科目余额120 000-20 000+125 000120 000-20 000+125 000225 000225 000（元）（元）（2 2）第）第2 2季度：发生产品质量保证费用（维修费）：季度：

47、发生产品质量保证费用（维修费）：借：预计负债借：预计负债产品质量保证产品质量保证 200 000200 000贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000应确认的产品质量保证负债金额应确认的产品质量保证负债金额30030050 00050 000（0.010.010.0150.015）2 2187 500187 500（元）（元）借：销售费用借：销售费用修理费用修理费用 187 500187 500 贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证 187 500187 500第第2 2季度末，季度末，“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证”科目余额科目余额225 225 000

48、-200 000+187 500000-200 000+187 500212 500212 500（元）。（元）。（3 3）第）第3 3季度：季度： 发生产品质量保证费用（维修费）：发生产品质量保证费用（维修费）：借：预计负债借：预计负债产品质量保证产品质量保证180 000180 000贷：银行存款贷：银行存款180 000180 000应确认的产品质量保证负债金额应确认的产品质量保证负债金额40040050 00050 000（0.010.010.0150.015）2 2250 000250 000（元）（元）借：销售费用借：销售费用修理费用修理费用 250 000250 000贷：预计负

49、债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证 250 000250 000第第3 3季度末，季度末，“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证”科目余额科目余额212 212 500-180 000+250 000500-180 000+250 000282 500282 500（元）。（元）。（4 4）第）第4 4季度：发生产品质量保证费用（维修费）：季度：发生产品质量保证费用（维修费）：借：预计负债借：预计负债产品质量保证产品质量保证350 000350 000贷：银行存款贷：银行存款350 000350 000应确认的产品质量保证负债金额应确认的产品质量保证负债金额35035050 00050

50、 000（0.010.010.0150.015）2 2218 750218 750（元）（元）借：销售费用借：销售费用修理费用修理费用 218 750218 750贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证 218 750218 750第第4 4季度末，季度末，“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证机床机床”科目余额科目余额282 500-350 000+218 750282 500-350 000+218 750151 250151 250（元）。（元）。三、债务担保三、债务担保【例【例1313】20072007年年1010月月4 4日，甲公司欠乙公司货款日，甲公司欠乙公司货款40

51、0400万，由万，由A A公司公司提供债务担保。提供债务担保。20072007年年1111月，甲公司由于经营困难等原因面临月，甲公司由于经营困难等原因面临破产清算，乙起诉破产清算，乙起诉A A要求承担连带债务责任。要求承担连带债务责任。1212月末，法院判决月末，法院判决乙胜诉，责成乙胜诉，责成A A向乙偿还货款向乙偿还货款400400万元，利息万元，利息2020万元，支付诉讼万元，支付诉讼费用费用4 4万元，罚款万元，罚款1 1万元。万元。借：营业外支出借：营业外支出罚款支出罚款支出 10 00010 000 其他应收款其他应收款甲甲 4200 0004200 000 管理费用管理费用诉讼费

52、诉讼费 40 00040 000 贷：预计负债贷：预计负债预计担保损失预计担保损失 4 250 0004 250 000四、预期可获得补偿四、预期可获得补偿【例【例1414】20072007年年1212月月2525日甲公司因侵犯日甲公司因侵犯B B企业的专利权被企业的专利权被B B企企业起诉，要求赔偿业起诉，要求赔偿100100万元，至万元，至1212月月3131日法院尚未判决。甲日法院尚未判决。甲公司经研究认为，侵权事实成立，本诉讼败诉的可能性为公司经研究认为，侵权事实成立，本诉讼败诉的可能性为80%80%，最大可能赔偿金额为，最大可能赔偿金额为6060万元，甲公司确认了预计负债万元，甲公司

53、确认了预计负债6060万元。万元。 如果上述侵权行为是由于甲公司委托的如果上述侵权行为是由于甲公司委托的C C公司在完成该公司在完成该专利项目时造成侵权，甲公司已向专利项目时造成侵权，甲公司已向C C公司索赔公司索赔8080万元，基本万元，基本确定能获赔确定能获赔5050万元，则甲公司会计处理如下：万元，则甲公司会计处理如下： 借：其他应收款借：其他应收款C 50C 50 贷：营业外支出贷：营业外支出赔款支出赔款支出 5050五、亏损合同五、亏损合同【例【例1515】甲公司】甲公司20208 8年年1212月月1010日与丙公司签订不可撤销合日与丙公司签订不可撤销合同，约定在同，约定在2020

54、9 9年年3 3月月1 1日以每件日以每件200200元的价格向丙公司提供元的价格向丙公司提供A A产品产品l 000l 000件若不能按期交货，将对甲公司处以总价款件若不能按期交货，将对甲公司处以总价款2020的违约金。签订合同时的违约金。签订合同时A A产品尚未开始生产，甲公司准备产品尚未开始生产，甲公司准备生产生产A A产品时，原材料价格突然上涨，预计生产产品时，原材料价格突然上涨，预计生产A A产品的单位产品的单位成本将超过合同单价。不考虑相关税费。成本将超过合同单价。不考虑相关税费。(1)(1)若生产若生产A A产品的单位成本为产品的单位成本为210210元元 履行合同发生的损失履行

55、合同发生的损失=1 000=1 000(210-200)=10 000(210-200)=10 000(元元) ) 不履行合同支付的违约金不履行合同支付的违约金=l 000=l 0002002002020=40 000(=40 000(元元) )应确认预计负债应确认预计负债l0 000l0 000元：元：借：营业外支出借：营业外支出亏损合同损失亏损合同损失 l0 000l0 000 贷：预计负债贷：预计负债亏损合同损失亏损合同损失 l0 000l0 000待产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品成本：待产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品成本：借：预计负债借：预计负债亏损合同损失亏损合同损失

56、 l0 000l0 000 贷：库存商品贷：库存商品A A产品产品 l0 000l0 000(2)(2)若生产若生产A A产品的单位成本为产品的单位成本为270270元元 履行合同发生的损失履行合同发生的损失=1 000=1 000(270-200)=70 000(270-200)=70 000(元元) ) 不履行合同支付的违约金不履行合同支付的违约金=1 000=1 0002002002020=40 000(=40 000(元元) ) 应确认预计负债应确认预计负债40 00040 000元：元： 借：营业外支出借：营业外支出亏损合同损失亏损合同损失 40 00040 000 贷：预计负债贷：

57、预计负债亏损合同损失亏损合同损失 40 00040 000 支付违约金时：支付违约金时： 借：预计负债借：预计负债亏损合同损失亏损合同损失 40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 00040 000【例【例1616】甲公司与乙公司于】甲公司与乙公司于20208 8年年1111月签订不可撤销合同，月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售甲公司向乙公司销售A A设备设备5050台，合同价格每台台，合同价格每台l 000 000l 000 000元元( (不含税不含税) )。该批设备在。该批设备在20209 9年年1 1月月2525日交货。至日交货。至20208 8年末年末甲公司已生产甲公司已生产4040台台A A设