税务版财务会计003

1、n第三章第三章 存货存货n第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量n第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量n第三节第三节 原材料的核算原材料的核算n第四节第四节 其他存货其他存货n第五节第五节 期末存货的计量期末存货的计量n第六节第六节 存货清查存货清查n存货核算所使用的主要存货核算所使用的主要账户账户：n1 1材料采购材料采购n2 2在途物资在途物资n3 3原材料原材料n4 4材料成本差异材料成本差异n5 5库存商品库存商品n6 6发出商品发出商品n7 7商品进销差价商品进销差价 n8 8委托加工物资委托加工物资n9 9周转材料周转材料n1010存货跌价准备存货跌价准备n存

2、货核算所使用的主要账户存货核算所使用的主要账户与与会计报表会计报表的关系：的关系：n1 1材料采购材料采购n2 2在途物资在途物资n3 3原材料原材料n4 4材料成本差异材料成本差异n5 5库存商品库存商品n6 6发出商品发出商品n7 7商品进销差价商品进销差价 n8 8委托加工物资委托加工物资n9 9周转材料周转材料n1010存货跌价准备存货跌价准备n资产负债表（期末余额）资产负债表（期末余额）n流动资产：流动资产：n存货：存货：根据根据“材料采购材料采购”、“在途物资在途物资”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“发出商品发出商品”、“委托加工物资委托加工物资”、“周转材周转材料料”

3、等科目的期末余额合计，等科目的期末余额合计，减去减去“存货跌价准备存货跌价准备”科目期科目期末余额后的净额填列。末余额后的净额填列。n材料采用计划成本核算，以及材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加上售价核算的企业，还应按加上或减去材料成本差异、商品进或减去材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。销差价后的金额填列。n存货账户与会计报表的关系：存货账户与会计报表的关系：1-3第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量 一、存货的定义与确认一、存货的定义与确认（一）存货的定义（一）存货的定义 存货存货是指企业在日常活动中

4、持有的以备是指企业在日常活动中持有的以备出售出售的产成的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中或提供劳务过程中耗用耗用的材料和物料等。的材料和物料等。 企业的存货企业的存货主要包括主要包括原材料、在产品、半成品、产原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托代销商品等。成品、商品、周转材料、委托代销商品等。 （二）存货的确认（二）存货的确认 存货必须在存货必须在符合定义符合定义的前提下，的前提下，同时同时满足下满足下列两个条件，才能予以确认：列两个条件，才能予以确认：n1该存货包含的经济利益很可能流入企业。该存货包含

5、的经济利益很可能流入企业。n2该存货的成本能够可靠的计量。该存货的成本能够可靠的计量。n企业所得税条例第七十二条：企业所得税条例第七十二条：存货，存货，是指是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。程中耗用的材料和物料等。二、存货的初始计量二、存货的初始计量n存货应当按照存货应当按照实际成本实际成本进行初始计量。存货成本包括进行初始计量。存货成本包括采购采购成本、加工成本和其他成本。成本、加工成本和其他成本。n（一）外购存货（一）外购存货n外购存货的成本外购

6、存货的成本，是指企业物资从采购至入库前所发生的，是指企业物资从采购至入库前所发生的全部支出。全部支出。n包括包括购购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、包买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用、以装费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用、以及其他归属于存货采购成本的费用。及其他归属于存货采购成本的费用。n1购买价款：购买价款：是指企业购入的材料或商品的发是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。的增值税进项税额。n用于非增值税应税项目、免征增值

7、税项目、集体用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进进项税额不得从销项税额中抵扣项税额不得从销项税额中抵扣。n非增值税应税项目：是指提供非增值税应税劳务、非增值税应税项目：是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。n2 2相关税费：相关税费：是指企业在采购存货时，除要支付买价和相关费是指企业在采购存货时，除要支付买价和相关费用外，还要支付的相关税金。用外，还要支付的相关税金。n外购或委托加工应税消费品连续生产应税消费品，原料已纳的消外购或委托加

8、工应税消费品连续生产应税消费品，原料已纳的消费税税款可以扣除。费税税款可以扣除。n思考：哪些外购或委托加工应税消费品连续生产应税消费品已纳思考：哪些外购或委托加工应税消费品连续生产应税消费品已纳消费税税额允许扣除？消费税税额允许扣除？n外购或委托加工收回的已税烟丝生产的外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟卷烟；n外购或委托加工收回的已税化妆品生产的外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品化妆品；n外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉贵重首饰及珠宝玉石；石；n外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产

9、的鞭炮、焰火鞭炮、焰火。n以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。高尔夫球杆。n以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的料生产的木制一次性筷子木制一次性筷子。以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的的实木地板实木地板。n以外购或委托加工收回的以外购或委托加工收回的已税石脑油、润滑油、燃已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的应税消费品料油为原料生产的应税消费品。 n对外购或委托加工收回的汽油、柴油为原料生产的对外

10、购或委托加工收回的汽油、柴油为原料生产的甲醇汽油、生物柴油甲醇汽油、生物柴油.n从事进口葡萄酒的单位和个人从事进口葡萄酒的单位和个人进口的葡萄酒进口的葡萄酒，啤酒，啤酒生产集团内部企业间调拨销售的生产集团内部企业间调拨销售的啤酒液啤酒液允许抵扣消费允许抵扣消费税税税额税额。 当期准予扣除的外购或委托加工应税消费品的已纳消当期准予扣除的外购或委托加工应税消费品的已纳消费税税款，应按当期生产领用数量计算。费税税款，应按当期生产领用数量计算。n3其他可归属于存货采购成本的费用：其他可归属于存货采购成本的费用：是指采是指采购成本中除购买价款和相关税费以外的可归属购成本中除购买价款和相关税费以外的可归属

11、于存货采购成本的费用。于存货采购成本的费用。n商品流通企业商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先行归集，期末根据所购商品的销售情也可以先行归集，期末根据所购商品的销售情况进行分摊。况进行分摊。n企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。发生时直接计入当期损益。n外购存货会因各种原因使存货的实收数和应收数不符，外购存货会因各种原因使

12、存货的实收数和应收数不符，两者之差，即为在途损耗。两者之差，即为在途损耗。n（1）属于合理损耗的部分，属于合理损耗的部分，应包括在存货的成本中。应包括在存货的成本中。n（2）应应从供应单位、运输单位、保险公司或其他过失从供应单位、运输单位、保险公司或其他过失人处人处收回收回的物资短缺或其他的物资短缺或其他赔款赔款，冲减物资的采购成，冲减物资的采购成本。本。n（3）因遭受意外灾害因遭受意外灾害发生的损失和发生的损失和尚待查明原因尚待查明原因的途的途中损耗，不得增加物资的采购成本，而应比照盘亏存中损耗，不得增加物资的采购成本，而应比照盘亏存货处理。货处理。n第一节存货的确认和初始计量第一节存货的确

13、认和初始计量1（4-11）n（二）自制存货（二）自制存货n企业企业自制存货自制存货主要是产成品、自制半成品和在产品，有的企业还包括自主要是产成品、自制半成品和在产品，有的企业还包括自制原材料、包装物和低值易耗品。制原材料、包装物和低值易耗品。n企业自制存货成本包括企业自制存货成本包括采购成本采购成本、加工成本加工成本和和其他成本其他成本。n根据根据企业会计准则第企业会计准则第17 号号借款费用借款费用规定规定：需要经过：需要经过相当长时间相当长时间的生产活动才能够达到可销售状态的存货，占用借款发生的借款费用应的生产活动才能够达到可销售状态的存货，占用借款发生的借款费用应计入存货的成本。计入存货

14、的成本。n企业所得税条例第三十七条：企业所得税条例第三十七条：企业在生产经营活动中发生的企业在生产经营活动中发生的合理的合理的不不需要资本化的借款费用，准予扣除。需要资本化的借款费用，准予扣除。n企业为购置、建造经过企业为购置、建造经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的合理的借款费用，应借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并按条例的规定扣除。当作为资本性支出计入有关资产的成本，并按条例的规定扣除。n企业所得税条例第三十八条：企业所得税条例第

15、三十八条：企业在生产经企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：n（1）非金融企业非金融企业向向金融企业金融企业借款的利息支出、借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；出、企业经批准发行债券的利息支出；n（2）非金融企业非金融企业向向非金融企业非金融企业借款的利息支出，借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。额的部分。n（三）委托外单位加工存货（三）委托外单位加工存货n委托外单位加工存货

16、成本按照委托外单位加工存货成本按照实际成本实际成本计算。计算。n实际成本包括实际成本包括加工过程中耗用的原材料或半成品的实加工过程中耗用的原材料或半成品的实际成本、委托加工费用和往返过程中发生的包装费、际成本、委托加工费用和往返过程中发生的包装费、运输费、装卸费、保险费及按规定计入成本的税金。运输费、装卸费、保险费及按规定计入成本的税金。n（四）投资者投入的存货（四）投资者投入的存货 投资者投入的存货投资者投入的存货成本应当按照成本应当按照投资合同或协议约定投资合同或协议约定的价值的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。 在投资合同或协议约定的

17、价值在投资合同或协议约定的价值不公允不公允的情况下，按照该的情况下，按照该项存货的项存货的公允价值公允价值作为其入账价值。作为其入账价值。n（五）接受捐赠的存货（五）接受捐赠的存货n接受捐赠的存货，按照接受捐赠的存货，按照公允价值公允价值计量。计量。n（六）盘盈的存货（六）盘盈的存货n盘盈的存货，盘盈的存货，按照按照重置成本重置成本作为实际成本。作为实际成本。n（七）以非货币性资产交换、债务重组方式取得的存（七）以非货币性资产交换、债务重组方式取得的存货货以非货币性资产交换、债务重组方式取得存货，其实以非货币性资产交换、债务重组方式取得存货，其实际成本：按照际成本：按照企业会计准则第企业会计准

18、则第7号号非货币性资产非货币性资产交换交换、企业会计准则第企业会计准则第12号号债务重组债务重组确定。确定。 财务会计财务会计.税务版税务版（下篇）第五章债务重组（下篇）第五章债务重组财务财务会计会计.税务版税务版（下篇）第四章非货币性资产交换。（下篇）第四章非货币性资产交换。n企业所得税条例第七十二条：企业所得税条例第七十二条：存货按照以下方法确定存货按照以下方法确定成本：成本：n（1）通过）通过支付现金方式支付现金方式取得的存货，以取得的存货，以购买价款购买价款和支付的相关税费和支付的相关税费为成本；为成本；n（2）通过）通过支付现金以外的方式支付现金以外的方式取得的存货，以该取得的存货，

19、以该存货的存货的公允价值和支付的相关税费公允价值和支付的相关税费为成本；为成本；n（3）生产性生物资产收获的农产品生产性生物资产收获的农产品，以产出或者，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等等必要支出必要支出为成本。为成本。n注意：注意：n1非正常消耗非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，在发生时计入当期损益，不应计入存货成本不应计入存货成本。n2 企业在存货采购入库后发生的企业在存货采购入库后发生的储存费用储存费用，应在发，应在发生时生时计入当期损益计入当期损益。

20、n在在生产过程中生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的为达到下一个生产阶段所必需的仓储费仓储费用用应应计入存货成本计入存货成本。n3 不能归属于不能归属于使使存货存货达到目前场所和状态的其他支达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时出，应在发生时计入当期损益计入当期损益，不得计入存货成本。，不得计入存货成本。研讨问题研讨问题n问题：企业发生的存货仓储费均应记入存货采购成本，问题：企业发生的存货仓储费均应记入存货采购成本，这种说法是否正确？这种说法是否正确？n答案：这种说法是不正确的。答案：这种说法是不正确的。n企业发生的企业发生的存货仓储费存货仓储费分为分为采购过程中采购过程中发生的仓储费发生

21、的仓储费和存货采购和存货采购入库后入库后发生的仓储费。发生的仓储费。n存货存货采购过程中采购过程中发生的仓储费可归属于存货采购成本，发生的仓储费可归属于存货采购成本，企业在存货采购企业在存货采购入库后入库后发生的仓储费，应在发生时计发生的仓储费，应在发生时计入当期损益。入当期损益。n但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。仓储费用应计入存货成本。n第一节存货的确认和初始计量第一节存货的确认和初始计量2（12-18）提问提问n1下列项目中，应确认为购货企业存货的有（）。下列项目中，应确认为购货企业存货的有（）。nA销售方

22、已确认销售，但尚未发运给购货方的商销售方已确认销售，但尚未发运给购货方的商品品nB购销双方已签协议，但尚未办理商品购买手续购销双方已签协议，但尚未办理商品购买手续的商品的商品nC未收到销售方结算发票，但已运抵购货方验收未收到销售方结算发票，但已运抵购货方验收入库的商品入库的商品nD购货方已付款购进，但尚在运输途中的商品购货方已付款购进，但尚在运输途中的商品n【正确答案】【正确答案】 ACD提问提问n2下列各种物资中，应该作为企业存货下列各种物资中，应该作为企业存货核算的有（）。核算的有（）。nA委托加工物资委托加工物资nB发出商品发出商品nC低值易耗品低值易耗品nD工程物资工程物资n【正确答案

23、】【正确答案】 ABC提问提问n3甲工业企业期末甲工业企业期末“原材料原材料”科目余额为科目余额为100万元，万元，“生产成本生产成本”科目余额为科目余额为70万元，万元，“材料成本差异材料成本差异”科目贷方余额为科目贷方余额为5万元，万元，“库存商品库存商品”科目余额为科目余额为150万元，万元，“工程物工程物资资”科目余额为科目余额为200万元。则甲工业企业期末万元。则甲工业企业期末资产负债表中资产负债表中“存货存货”项目的金额为（）项目的金额为（）万元。万元。nA245B315nC325D515n【正确答案】【正确答案】 B提问提问n4下列各项支出中，一般纳税人企业不下列各项支出中，一般

24、纳税人企业不计入存货成本的是（）。计入存货成本的是（）。nA购入存货时发生的增值税进项税额购入存货时发生的增值税进项税额（符合抵扣条件）（符合抵扣条件）nB入库前的挑选整理费入库前的挑选整理费nC购买存货而发生的运杂费购买存货而发生的运杂费nD购买存货而支付的进口关税购买存货而支付的进口关税n【正确答案】【正确答案】 A提问提问n5判断对错判断对错n商品流通企业在采购商品过程中发生的商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费用，应该在发生时直接计入当期运输费用，应该在发生时直接计入当期损益。损益。n【正确答案】错误【正确答案】错误提问提问n6判断对错判断对错n外购存货采购过程中发生的外购存货采购

25、过程中发生的合理损耗，合理损耗，应计入应计入“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流待处理流动资产损溢动资产损溢”科目，报经批准处理后，科目，报经批准处理后，记入记入“管理费用管理费用”科目。科目。n【正确答案】错误【正确答案】错误n第一节：存货的确认和初存计量习题第一节：存货的确认和初存计量习题（19-24）第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量n企业发出的存货，可以按实际成本核算，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。也可以按计划成本核算。n如果采用如果采用计划成本计划成本核算，会计期末应核算，会计期末应调调整为实际成本整为实际成本。n在在实际成本实际成本核算方式下，

26、企业应当采用核算方式下，企业应当采用先进先出法先进先出法、加权平均法加权平均法或者或者个别计价个别计价法法确定发出存货的成本。确定发出存货的成本。 一、先进先出法一、先进先出法 先进先出法先进先出法是以是以先收入的存货先发出先收入的存货先发出为假定前为假定前提，并根据这种假定的成本流转顺序对发出存提，并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货和期末存货计价。货和期末存货计价。采用这种计价方法，采用这种计价方法，收入存货时收入存货时要逐笔登记购要逐笔登记购进的每一批存货的数量、单价和金额；进的每一批存货的数量、单价和金额；发出时发出时按按先进先出的原则先进先出的原则确定单价，逐笔登记确定单价，逐笔登

27、记存货发出和结存金额。存货发出和结存金额。n案例：甲公司案例：甲公司2010年年10月月1日结存日结存A材料材料200千克，千克，每千克实际成本每千克实际成本10元。本月发生如下有关业务：元。本月发生如下有关业务：(1) 10月月8日，购入日，购入A材料材料600千克，每千克实际成本千克，每千克实际成本11元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。(2) 10月月12日，发出日，发出A材料材料700千克。千克。(3) 10月月22日，购入日，购入A材料材料400千克，每千克实际成千克，每千克实际成本本12元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。(4) 10月月25日，发出日，发出A材料材料400

28、千克。千克。按先进先出法计价核算时，发出和结存按先进先出法计价核算时，发出和结存A材料的成本材料的成本如下表：如下表：时间时间摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存数量数量单价单价金金额额数数量量单单价价金额金额数量数量单价单价金金额额1010月月1 1日日结存结存2002001010200020001010月月8 8日日购入购入6006001111660066002002001010200020006006001111660066001010月月1212日日发出发出2002001010200020005005001111550055001001001111110011001010月月2222

29、日日购入购入40040012121001001111110011004004001212480048001010月月2525日日发出发出1001001111110011001001001212120012003003001212360036001010月月合计合计10001000114011400 0110011001220012200100100121212001200第二节发出存货的计量第二节发出存货的计量1（25-28） 二、加权平均法二、加权平均法 加权平均法，分为加权平均法，分为全月一次加权平均法全月一次加权平均法和和移动加权平移动加权平均法均法两种。两种。（一）全月一次加权平均法（

30、一）全月一次加权平均法计算公式如下：计算公式如下：n（1）存货单位成本）存货单位成本月初库存货的实际成本月初库存货的实际成本（本月各批进货的实际单位成本（本月各批进货的实际单位成本本月各批进货的数本月各批进货的数量）量）/（月初库存存货数量本月各批进货数量之和）（月初库存存货数量本月各批进货数量之和）n（2）本月发出存货成本）本月发出存货成本本月发出存货的数量本月发出存货的数量存货存货单位成本单位成本n（3）本月月末库存存货成本）本月月末库存存货成本月末库存存货的数量月末库存存货的数量存货单位成本存货单位成本 根据甲公司的资料，按加权平均法计算如下：根据甲公司的资料，按加权平均法计算如下： （

31、1 1）加权平均单价加权平均单价= =（2,000+11,4002,000+11,400）（200+1,000200+1,000）=11.17=11.17（2 2）本月发出材料成本本月发出材料成本=1,100=1,10011.17=12,28711.17=12,287元元（3 3）月末库存材料实际成本月末库存材料实际成本=2,000+11,400-=2,000+11,400-12,287=1,11312,287=1,113元元n（二）移动加权平均法。（二）移动加权平均法。n计算公式如下：计算公式如下：n（1）存货单位成本）存货单位成本=（原有库存存货的实际（原有库存存货的实际成本成本+本次进货

32、的实际成本）（原有库存存本次进货的实际成本）（原有库存存货数量货数量+本次进货数量）本次进货数量）n（2）本次发出存货的成本）本次发出存货的成本=本次发出存货数本次发出存货数量量本次发货前存货的单位成本本次发货前存货的单位成本n（3）本月月末库存存货成本）本月月末库存存货成本=月末库存存货月末库存存货的数量的数量本月月末存货单位成本本月月末存货单位成本 n根据甲公司的资料，按移动加权平均法计算如下：根据甲公司的资料，按移动加权平均法计算如下：n1010月月8 8日购进材料后单位成本日购进材料后单位成本(2,000(2,000 6,600) 6,600) (200(200 600)600)10.

33、7510.75；n1010月月1212日发出材料成本日发出材料成本= 700= 70010.75=7,52510.75=7,525元；元；n1010月月1212日发货后结存材料的成本日发货后结存材料的成本 10010010.7510.751,075 1,075 元；元；n1010月月2222日购进材料后单位成本日购进材料后单位成本= (1,075= (1,075 4,800)4,800)(100(100400)400)11.7511.75；n1010月月2525日发出材料成本日发出材料成本=400=40011.75=4,70011.75=4,700元；元；n1010月月2525日发货后结存材料

34、成本日发货后结存材料成本= 100= 10011.75=1,17511.75=1,175元元. . 三、个别计价法三、个别计价法 个别计价法，个别计价法，是指每批材料在发出时都是指每批材料在发出时都按该批材料原来取得时的单价计价。按该批材料原来取得时的单价计价。 采用这种方法，采用这种方法，必须有详细的记录必须有详细的记录，根据，根据收入的批次收入的批次确定该批存货的成本。确定该批存货的成本。n企业所得税条例第七十三条：企业所得税条例第七十三条：企业使用或企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先先进先出法、加权平均法、个别计价法出法、加权平均法、个别

35、计价法中选用一种。中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。计价方法一经选用，不得随意变更。 n企业通常还可能采用企业通常还可能采用售价核算法、计划成本法售价核算法、计划成本法等来核算发出存货的成本。等来核算发出存货的成本。n第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量2(29-34)提问提问n1存货的计价方法有实际成本法和计划存货的计价方法有实际成本法和计划成本法，在实际成本法下，发出存货的成本法，在实际成本法下，发出存货的计价方法包括（）。计价方法包括（）。nA个别计价法个别计价法B先进先出法先进先出法nC后进先出法后进先出法D一次加权平一次加权平均法均法n【正确答案】【正确答案】 ABD

36、提问提问n2下列各种存货发出的计价方法中，不下列各种存货发出的计价方法中，不利于存货成本日常管理与控制的方法是利于存货成本日常管理与控制的方法是（）。（）。nA个别计价法个别计价法nB移动加权平均法移动加权平均法nC全月一次加权平均法全月一次加权平均法nD先进先出法先进先出法n【正确答案】【正确答案】 C提问提问n3存货采用先进先出法计价的情况下，存货采用先进先出法计价的情况下，如果物价上涨，将会使企业（）。如果物价上涨，将会使企业（）。nA期末存货升高，当期利润减少期末存货升高，当期利润减少nB期末存货升高，当期利润增加期末存货升高，当期利润增加nC期末存货降低，当期利润增加期末存货降低，当

37、期利润增加nD期末存货降低，当期利润减少期末存货降低，当期利润减少n【正确答案】【正确答案】 B提问提问n4判断对错判断对错n对于可替代使用的存货、为特定项目专对于可替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货，通常采用个别计门购入或制造的存货，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。价法确定发出存货的成本。n【正确答案】错误【正确答案】错误提问提问5判断对错判断对错移动移动加权加权平均法是指每批材料在发出时都平均法是指每批材料在发出时都按该批材料原来取得时的单价计价。按该批材料原来取得时的单价计价。 【正确答案】错误【正确答案】错误第二节第二节 发出存货的计量习题（发出存货的计量习题（35-

38、39）第三节第三节 原材料的核算原材料的核算n原材料，原材料，是指企业在生产过程中经过加是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。的辅助材料。n一、原材料按实际成本计价的核算一、原材料按实际成本计价的核算n原材料按实际成本计价核算时，原材料按实际成本计价核算时，设置的会计科设置的会计科目目主要有主要有“原材料原材料”和和“在途物资在途物资”等。等。n“原材料原材料”科目科目，核算库存各种材料的

39、收发与，核算库存各种材料的收发与结存情况。结存情况。借方登记借方登记入库材料的实际成本，入库材料的实际成本，贷贷方登记方登记发出材料的实际成本，发出材料的实际成本，期末余额在借方期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。反映企业库存材料的实际成本。n“在途物资在途物资”科目科目， 核算企业采用实际成本核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本，的采购成本，借方登记借方登记企业购入的在途物企业购入的在途物资的实际成本，资的实际成本，贷方登记贷方登记验收入库的在途验

40、收入库的在途物资的实际成本，物资的实际成本，期末余额在借方期末余额在借方，反映，反映企业在途物资的采购成本。企业在途物资的采购成本。n（一）原材料取得的核算：（一）原材料取得的核算：n1购入原材料的核算购入原材料的核算n（1）货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，同时材料已验收）货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。入库。n把根据银行结算凭证、发票账单和收料单等凭证计算的购料成本，把根据银行结算凭证、发票账单和收料单等凭证计算的购料成本，直接计入直接计入“原材料原材料”科目。科目。n案例：某公司案例：某公司2010年年12月从本市购入一批原材料，增值税专用月从本市购入一批原材料

41、，增值税专用发票上注明原材料价款为发票上注明原材料价款为100,000元，增值税额元，增值税额17,000元，对元，对方代垫包装费方代垫包装费3,000元，材料已验收入库，各种款项以银行存款元，材料已验收入库，各种款项以银行存款支付。则该公司应作如下会计处理：支付。则该公司应作如下会计处理：n借：原材料借：原材料 103,000n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17,000n 贷：银行存款贷：银行存款 120,000n（2 2）货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或）货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库尚未验收入库。n使用使

42、用“在途物资在途物资”科目进行核算。将支付的购料成本借记科目进行核算。将支付的购料成本借记“在途在途物资物资”科目，待材料到达并验收科目，待材料到达并验收入库后入库后，转入转入“原材料原材料”科目科目。n案例：甲公司案例：甲公司20102010年年1212月从外地购入一批原材料，取得的增值税月从外地购入一批原材料，取得的增值税专用发票上注明原材料价款为专用发票上注明原材料价款为20,00020,000元，增值税额为元，增值税额为3,4003,400元。元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为三个双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为三个月，材料尚未到达。月，材料尚

43、未到达。n则该公司应作如下会计处理：则该公司应作如下会计处理：n借：在途物资借：在途物资 20,00020,000n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3,4003,400n 贷：应付票据贷：应付票据 23,40023,400n以后材料到达验收入库时：以后材料到达验收入库时：n借：原材料借：原材料 20,00020,000n 贷：在途物资贷：在途物资 20,00020,000n（3 3）货款尚未支付，材料已经验收入库。）货款尚未支付，材料已经验收入库。n应当先办理材料验收入库手续，并分别应当先办理材料验收入库手续，并分别以下两种情况进行账务处理。以下两种情况进行账务

44、处理。n材料已收到，结算凭证也已到达，货材料已收到，结算凭证也已到达，货款暂未支付：款暂未支付：增加增加“应付账款应付账款”。n材料已收到，但结算凭证未到：材料已收到，但结算凭证未到：n月终月终仍未收到发票账单，则应按计划价仍未收到发票账单，则应按计划价格或合同价格格或合同价格暂估入账暂估入账，并于，并于下月初下月初用用红字冲回红字冲回，待下月发票等结算凭证到达，待下月发票等结算凭证到达后，再按实际成本入账。后，再按实际成本入账。n案例：案例：2010年年6月甲公司验收入库材料一批，月末发票账单尚未月甲公司验收入库材料一批，月末发票账单尚未收到，货款未付，合同作价收到，货款未付，合同作价300

45、,000元。元。n暂估入账：暂估入账：n借：原材料借：原材料 300,000n贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 300,000n月日，红字冲回：月日，红字冲回： 借：原材料借：原材料 300,000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 300,000 月日收到材料的发票、运单及结算凭证月日收到材料的发票、运单及结算凭证，其中货款为，其中货款为310310，000000元，税款为元，税款为52,70052,700元。元。 借：原材料借：原材料 310310，000000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 52,700) 52,700 贷：

46、银行存款贷：银行存款 362,700362,700 国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第3434号号: :企业当年度实际发生的相关成本、费用，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在用的有效凭证，企业在预缴预缴季度所得税季度所得税时，可时，可暂按账面发生金额进行核算暂按账面发生金额进行核算；但但在汇算清缴时，在汇算清缴时，应应补充提供补充提供该成本、费该成本、费用的用的有效凭证有效凭证。n（4 4）货款已经预付，材料尚未验收入库，收料后再结算。）货款已经预付，材料尚未验收入库，收料后再结算。

47、n案例：案例：A A公司公司20102010年年1212月向月向B B公司许可订购原材料一批，货款公司许可订购原材料一批，货款100,000100,000元，元，按合同规定预付按合同规定预付8080的货款的货款80,00080,000元，则元，则A A公司应作如下会计处理：公司应作如下会计处理：n预付货款时预付货款时:n借：预付账款借：预付账款 80,00080,000n 贷：银行存款贷：银行存款 80,00080,000n收到发票账单，收到发票账单，原材料验收入库：原材料验收入库：n借：原材料借：原材料 100,000100,000n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税

48、额） 17,00017,000n 贷：预付账款贷：预付账款 117,000117,000n材料全部货款材料全部货款117,000117,000元，扣除企业已预付的元，扣除企业已预付的80,00080,000元货款，其余款元货款，其余款项通过银行存款付清。项通过银行存款付清。n补付货款时：补付货款时：n借：预付账款借：预付账款 37,00037,000n 贷：银行存款贷：银行存款 37,00037,000n（5）原材料采购过程中发生的短缺和毁）原材料采购过程中发生的短缺和毁损的处理。损的处理。n定额内合理的途中损耗定额内合理的途中损耗，计入材料的，计入材料的采购成本。采购成本。n能确定能确定由供

49、应单位、运输单位、保险由供应单位、运输单位、保险公司或其他过失人公司或其他过失人赔偿赔偿的，应向有关单的，应向有关单位或责任人索赔，自位或责任人索赔，自“在途物资在途物资”科目科目转入转入“应付账款应付账款”或或“其他应收款其他应收款”科科目。目。n物资在运输途中发生的物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗非正常短缺与损耗，应将损失从，应将损失从“在途物资在途物资”科目转入科目转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目科目，查明原因后再分情况处理：，查明原因后再分情况处理：n（1）属于属于应由供货单位、运输单位、保险公司或其他过失人负责应由供货单位、运输单位、保险公司或其他过失人负责赔偿赔偿的，将

50、损失从的，将损失从“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目科目转入转入“应付账款应付账款”或或“其他其他 应收应收款款”科目；科目；n（2）属于属于自然灾害造成的损失，应按扣除残料价值和保险公司赔偿后自然灾害造成的损失，应按扣除残料价值和保险公司赔偿后的净损失，从的净损失，从“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目科目转入转入“营业外支出营业外支出非常损失非常损失”科目；科目；n（3）属于属于无法收回的其他损失，报经批准后，从无法收回的其他损失，报经批准后，从“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目科目转入转入“管理费用管理费用”科目。科目。n企业购入的货物、在产品、产成品发生企业购入的货物、在产品、产成

51、品发生非正常损失非正常损失，以及购进货物，以及购进货物改变改变用途用途等原因，发生进项税额不得抵扣的情形时，进项税额应相应转入有等原因，发生进项税额不得抵扣的情形时，进项税额应相应转入有关科目，借记关科目，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交增值应交增值税（进项税额转出）税（进项税额转出）”科目。科目。n短缺和毁损的材料短缺和毁损的材料准予抵扣的准予抵扣的消费税额应自消费税额应自 “应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目转入有关科目。科目转入有关科目。n案例：某公司案例：某公司20102010年年8 8月月3 3日从外地购进日从外地购进A A材料材

52、料1,0001,000公斤，单价为公斤，单价为100100元，增值税专用发票上注明材料价款为元，增值税专用发票上注明材料价款为100,000100,000元，增值税税元，增值税税额为额为17,00017,000元，运费元，运费2,0002,000元元, ,企业按规定取得了运费部门开具的企业按规定取得了运费部门开具的发票。款项已通过银行转账支付。发票。款项已通过银行转账支付。n8 8月月2525日，日，A A材料运达企业，验收入库材料运达企业，验收入库950950公斤，短缺公斤，短缺5050公斤，其公斤，其中，中，2 2公斤属于定额内合理损耗，其余公斤属于定额内合理损耗，其余4848公斤属于运输

53、部门的责公斤属于运输部门的责任，对方已经同意赔偿，款项尚未收到。任，对方已经同意赔偿，款项尚未收到。n则该公司应作如下会计处理：则该公司应作如下会计处理：n（1 1） 付款时：付款时：n借：在途物资借：在途物资AA材料材料 101,860101,860n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17,14017,140n 贷：银行存款贷：银行存款119,000119,000n（2 2）在途材料的单位成本：在途材料的单位成本：=101,860=101,8601,000=101.861,000=101.86元元/ /公斤公斤n8 8月月2525日材料验收入库时日材料验收入库时

54、：n材料的实际成本材料的实际成本=(1,000-48=(1,000-48）101.86=96,970.72101.86=96,970.72元元, , n短缺材料的实际成本短缺材料的实际成本=48=48101.86=4,889.28101.86=4,889.28元元n运输部门责任短缺的材料比例运输部门责任短缺的材料比例=48=481000=4.8%1000=4.8%n进项税额转出进项税额转出=17140=171404.8%=822.724.8%=822.72元元n待处理财产损溢待处理财产损溢=4,889.28+822.72=5,712=4,889.28+822.72=5,712元。元。n借：原材

55、料借：原材料AA材料材料 96,970.7296,970.72n 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5,7125,712n 贷：在途物资贷：在途物资AA材料材料 101,860101,860n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 822.72822.72n（3 3）将短缺的）将短缺的4848公斤材料转入其他应收款：公斤材料转入其他应收款：n借：其他应收款借：其他应收款 5,7125,712n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产待处理流动资产损溢损溢 5,7125,712n第三节原材料的核算第三节原材料的核算1（4

56、0-54）n2自制或委托外单位加工自制或委托外单位加工完成的并已验收入完成的并已验收入库的原材料：库的原材料：n借记借记“原材料原材料”科目，贷记科目，贷记“生产成本生产成本辅辅助生产成本助生产成本”科目或科目或“委托加工物资委托加工物资”科目。科目。n3投资者投入的原材料投资者投入的原材料：按照投资合同或协：按照投资合同或协议约定的价值，议约定的价值，n借记借记“原材料原材料” 、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）”科目，贷记科目，贷记“实收资本实收资本”（或（或“股本股本”）等科目，按其差额，贷记）等科目，按其差额，贷记“资本公资本公积积”科目。科目。n案例：甲

57、公司收到乙股东作为资本投入的原材料，增案例：甲公司收到乙股东作为资本投入的原材料，增值税值税专用发票上注明专用发票上注明的价款的价款650,000650,000元，增值税税额元，增值税税额110,500110,500元，投资各方确认该股东的投入资本可折合甲元，投资各方确认该股东的投入资本可折合甲公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票500,000500,000股。股。n则该公司应作如下会计处理：则该公司应作如下会计处理：n借借: :原材料原材料 650,000650,000n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）110,500110,500n 贷：股本贷：股本

58、500,000500,000n 资本公积资本公积 260,500260,500n4 4企业接受其他单位捐赠的原材料：企业接受其他单位捐赠的原材料：n借记借记“原材料原材料”、“应交税费应交税费应交应交增值税（进项税额）增值税（进项税额）”科目；贷记科目；贷记“银银行存款行存款”、“营业外收入营业外收入”科目。科目。n案例：甲公司收到一批捐赠的原材料。取得的增值税专用发票上注明案例：甲公司收到一批捐赠的原材料。取得的增值税专用发票上注明价值价值100,000100,000元，增值税额元，增值税额17,00017,000元。甲公司以银行存款支付运杂费元。甲公司以银行存款支付运杂费1,5001,50

59、0元，取得的运输费用结算单据上注明运输费元，取得的运输费用结算单据上注明运输费1,0001,000元，装卸费元，装卸费500500元。元。n甲公司接受捐赠材料的入账价值甲公司接受捐赠材料的入账价值=100,000+=100,000+（1,000-701,000-70）+500=101,430+500=101,430元元n则甲公司应作如下会计处理：则甲公司应作如下会计处理：n借：原材料借：原材料 101,430101,430n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17,07017,070n 贷：营业外收入贷：营业外收入 117,000117,000n 银行存款银行存款 1

60、,5001,500n企业所得税条例第二十一条：企业所得税条例第二十一条：接受捐赠收入，是指企业接受的来自接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。n接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。n税务处理税务处理: :当期确认的捐赠收入当期确认的捐赠收入117,000117,000元，材料的计税基础为元，材料的计税基础为101,430101,430元，会计与税收一致。元，会计与税收一致。n5企业通过债务重组方式取得的原材料：