税法_第一章(2016)

1、 税税 法法 胡素华胡素华663000（1）经济类专业知识中重要的组成部分：）经济类专业知识中重要的组成部分：专业素养专业素养（2）企业或个人投资理财的重要决策依据：）企业或个人投资理财的重要决策依据：业务技能业务技能（3）财税系统公务员考试、各种执业资格考试（如注）财税系统公务员考试、各种执业资格考试（如注册会计师、注册税务师等的必考科目）：册会计师、注册税务师等的必考科目）：求职法宝求职法宝 （4）未来职称晋升的重要依据（如会计师、经济师初、）未来职称晋升的重要依据（如会计师、经济师初、中、高级职称）：中、高级职称）：发展潜质发展潜质对本课程学习的说明对本课程学习的说明1 1、本课程学习的

2、意义、本课程学习的意义2、本课程的教学安排、本课程的教学安排【授课方式授课方式】 讲解为主，结合课堂讨论、课外练习。讲解为主，结合课堂讨论、课外练习。【具体要求具体要求】 （1）认真听课，仔细研读教材及相关参考资料；）认真听课，仔细研读教材及相关参考资料； （2）认真作业，及时消化各税种内容。）认真作业，及时消化各税种内容。 （3）考核规则：）考核规则：总评成绩平时成绩总评成绩平时成绩40%期终考试成绩期终考试成绩60 平时成绩依据课堂纪律、考勤、作业、平时成绩依据课堂纪律、考勤、作业、 课堂提问等确定课堂提问等确定 雍正帝是一位奋发有为的改革家，他的改革措施深入人心。雍正帝是一位奋发有为的改

3、革家，他的改革措施深入人心。同是为农民着想，积极推行均输、青苗、农田水利、募役同是为农民着想，积极推行均输、青苗、农田水利、募役等新法，限制大地主、豪商、大官僚的特权，以缓和阶级等新法，限制大地主、豪商、大官僚的特权，以缓和阶级矛盾，发展生产，改变宋朝矛盾，发展生产，改变宋朝“积贫积贫”、“积弱积弱”局面的王局面的王安石最终郁然病逝，然而，雍正帝却成功了。雍正帝实行安石最终郁然病逝，然而，雍正帝却成功了。雍正帝实行的的“摊丁入亩摊丁入亩”制度，将千百年来人们直接交纳的人头税制度，将千百年来人们直接交纳的人头税改为从土地税中征收，使贫穷农民不再有缴纳人头税的义改为从土地税中征收，使贫穷农民不再有

4、缴纳人头税的义务，使有田有地的地主需要交纳更多的土地税，这是一个务，使有田有地的地主需要交纳更多的土地税，这是一个大胆的改革措施，改革的矛头直指有田有地的地主阶级，大胆的改革措施，改革的矛头直指有田有地的地主阶级，缓和了农民对封建国家的紧张关系，同时还发展了生产。缓和了农民对封建国家的紧张关系，同时还发展了生产。在他的改革治理下，清朝的农业生产发展日新月异，国力在他的改革治理下，清朝的农业生产发展日新月异，国力也不断强盛也不断强盛。税收对经济发展税收对经济发展的作用显而易见。的作用显而易见。 摊摊丁入亩是清朝政府将历代相沿的丁银并入田赋征收的丁入亩是清朝政府将历代相沿的丁银并入田赋征收的一种赋

5、税制度。是中国封建社会后期赋役制度的一次重要一种赋税制度。是中国封建社会后期赋役制度的一次重要改革。源于康熙、雍正、乾隆年间普遍实行。其主要内容改革。源于康熙、雍正、乾隆年间普遍实行。其主要内容为废除人头税，此后中国人口迅速增长，客观上是对最底为废除人头税，此后中国人口迅速增长，客观上是对最底层农民人身控制的放松。层农民人身控制的放松。具体做法具体做法 将将丁银摊入田赋征收，废除了以前的丁银摊入田赋征收，废除了以前的“人头税人头税”，所以无，所以无地的农民和其他劳动者摆脱了千百年来的丁役负担；地主的地的农民和其他劳动者摆脱了千百年来的丁役负担；地主的赋税负担加重，也在一定程度上限制或缓和了土地

6、兼并；而赋税负担加重，也在一定程度上限制或缓和了土地兼并；而少地农民的负担则相对减轻。少地农民的负担则相对减轻。 同时同时，政府也放松了对户籍的控制，农民和手工业者从而，政府也放松了对户籍的控制，农民和手工业者从而可以自由迁徙，出卖劳动力。有利于调动广大农民和其他劳可以自由迁徙，出卖劳动力。有利于调动广大农民和其他劳动者的生产积极性，促进社会生产的进步。动者的生产积极性，促进社会生产的进步。 明代明代行一条鞭法，清代继续施行，部分丁银摊入田亩征收，行一条鞭法，清代继续施行，部分丁银摊入田亩征收，部分丁银按人丁征收。到乾隆时通行全国，摊丁入亩后，地部分丁银按人丁征收。到乾隆时通行全国，摊丁入亩后

7、，地丁合一，丁银和田赋统一以田亩为征税对象，简化了税收和丁合一，丁银和田赋统一以田亩为征税对象，简化了税收和稽征手续。稽征手续。今天咱们今天咱们聊聊聊聊现在的现在的税税。本杰明本杰明富兰克林说的那句名言，人的一生有两件事是不可避富兰克林说的那句名言，人的一生有两件事是不可避免的，一是死亡，一是纳税免的，一是死亡，一是纳税。有人总结说世界上有两种国家，一种是高税收，高福利。一有人总结说世界上有两种国家，一种是高税收，高福利。一种是低税收，低福利种是低税收，低福利。其实还有第三种，就是我们的高税收，什么是福利？哪一个，其实还有第三种，就是我们的高税收，什么是福利？哪一个，你们懂的。你们懂的。纳税纳

8、税是哪里都逃不掉的，福利可不尽相同是哪里都逃不掉的，福利可不尽相同。最最可怕的是，我国全民可怕的是，我国全民“高税负高税负”换来的只是绝大多数人的换来的只是绝大多数人的“低福利低福利”甚至是甚至是“无福利无福利”，取之于民的税收只用于少数人，取之于民的税收只用于少数人挥霍乃至被各种豆腐渣工程所吞噬，那才是全民的悲哀！挥霍乃至被各种豆腐渣工程所吞噬，那才是全民的悲哀！当国民纳税比例已经高于发达国家，享受到的公共福利和当国民纳税比例已经高于发达国家，享受到的公共福利和社会保障却少得可怜，面对畸形的生存压力和生活成本，社会保障却少得可怜，面对畸形的生存压力和生活成本，如公路高收费，医疗高收费，教育高

9、收费如公路高收费，医疗高收费，教育高收费绝大多数人绝大多数人除了愤怒只能仰天长叹！除了愤怒只能仰天长叹！人们在关注财政收入增长的同时，更应该关注财政支出是人们在关注财政收入增长的同时，更应该关注财政支出是否广泛用于民生？财政支出是否建立了有效拨付机制并接否广泛用于民生？财政支出是否建立了有效拨付机制并接受纳税人监督？北欧等国的税负也较高，但公众抱怨却少，受纳税人监督？北欧等国的税负也较高，但公众抱怨却少，主要是因为财政收入大多用于改善民生。如果全民高税负主要是因为财政收入大多用于改善民生。如果全民高税负带来了全民高福利，税负高公众也能坦然接受。带来了全民高福利，税负高公众也能坦然接受。项目20

10、152014总额增速比重总额增速比重财政支出175768 15.80%1516628.20%教育支出262058.40%14.91%229064.10%15.10%文化体育与传媒30679.30%1.74%26835.50%1.77%医疗卫生与计划生育支出11916 17.10%6.78%100869.80%6.65%社会保障和就业支出19001 16.90%10.81%159139.80%10.49%城乡社区支出15912 11.50%9.05%12884 15.40%8.50%农林水支出17242 16.90%9.81%140024.90%9.23%交通运输支出12347 17.70%7.

11、02%10371 10.90%6.84%项目20152014总额增速比重总额增速比重财政收入1522178.40%1403508.60%税收收入1248924.80%82.05% 1191587.80%84.90%国内增值税311090.80%24.91%308507.10%25.89%国内消费税10542 18.40%8.44%89078.20%7.47%营业税193138.60%15.46%177823.20%14.92%企业所得税27125 10.10%21.72%246329.80%20.67%个人所得税8618 16.80%6.90%7377 12.90%6.19%进口货物增值税、消

12、费税12517 -13.20%10.02%144243.00%12.10%出口退税12867 13.30%10.30%113588.00%9.53%证券交易印花税2553280%2.04%667 42.00%0.56%税收比重税收比重税种数量税种数量本章学习重点本章学习重点第一章第一章 税法概述税法概述1、税法的概念、税法的概念2、税法要素、税法要素3、税法的分类、税法的分类 4、税收立法、税收立法 税收是国家为了实现其职能，凭借政治税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，强制、无偿地对社会权力，按照法律规定，强制、无偿地对社会产品进行的一种分配。它是国家取得财政收产品进行的一种

13、分配。它是国家取得财政收入的主要形式入的主要形式。第一节第一节 税法的概念税法的概念一、税收的概念一、税收的概念 1 1、政府征税是为了实现职能而筹集资金：、政府征税是为了实现职能而筹集资金：税收正是政府税收正是政府为了提供公共产品而筹集的资金，所以税收是公共产品的成为了提供公共产品而筹集的资金，所以税收是公共产品的成本。本。 2 2、政府征税凭借的是政府的政治权力：、政府征税凭借的是政府的政治权力：政府拥有财产权政府拥有财产权力和政治权利两种基本权力。力和政治权利两种基本权力。 征税权力与财产权力不同，征税权力与财产权力不同，凭凭借财产权力取得的收入其本质上是一种所有权收入，而凭借借财产权力

14、取得的收入其本质上是一种所有权收入，而凭借政治权力取得的收入才是税收收入。政治权力取得的收入才是税收收入。 3 3、税收是绝大多数国家财政收入的主要形式：、税收是绝大多数国家财政收入的主要形式：其他财政其他财政收入一般是凭借政府拥有的国有资产、国有资源而取得的产收入一般是凭借政府拥有的国有资产、国有资源而取得的产权收入。权收入。 （一）税收含义的理解（一）税收含义的理解国家征税干什么？国家征税干什么？税收不是一个令人喜欢的话题税收不是一个令人喜欢的话题（二）税收的特征（二）税收的特征 1、无偿性无偿性：政府征税以后不需要偿还，也不需要向纳税人提供任何代价，：政府征税以后不需要偿还，也不需要向纳

15、税人提供任何代价，包括实物和特权。包括实物和特权。 个别个别无偿性无偿性就征税过程和单个纳税人而言就征税过程和单个纳税人而言 整体报偿性整体报偿性就财政收入全过程和全体纳税人而言就财政收入全过程和全体纳税人而言 2、强制性强制性：政府凭借政治权力强制征收，纳税人必须依法纳税，否则就要：政府凭借政治权力强制征收，纳税人必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。受到法律的制裁。注意：注意：A、强制而非自愿；、强制而非自愿； 对于纳税人来说，缴纳税收就是一种经济利益的损失和放弃，所以一对于纳税人来说，缴纳税收就是一种经济利益的损失和放弃，所以一般都不会自愿缴纳，因而税收需要法律的形式来强制实施。般都不会

16、自愿缴纳，因而税收需要法律的形式来强制实施。 B、强制而非惩罚；、强制而非惩罚； 罚款虽然是强制性的罚款虽然是强制性的 ，罚款收入是以违法行为及其收入为对象征收的。，罚款收入是以违法行为及其收入为对象征收的。 C、其根源是税收无偿性、其根源是税收无偿性；政府征税凭借的是政治权力。；政府征税凭借的是政治权力。3、固定性、固定性：税法中规定了政府要征什么税种、向什么征税（征税对象）、：税法中规定了政府要征什么税种、向什么征税（征税对象）、由谁纳税（纳税人）、征多少税（税率）。这些内容规定之后一般不频繁由谁纳税（纳税人）、征多少税（税率）。这些内容规定之后一般不频繁变动变动。二、税法的概念二、税法的

17、概念 税法是国家制定的用于调整国家和纳税税法是国家制定的用于调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。是征税人（政府）与纳税人律规范的总称。是征税人（政府）与纳税人依法征税、依法纳税的行为准则。依法征税、依法纳税的行为准则。 税法与税收密不可分，表现为有税必有税法与税收密不可分，表现为有税必有法，税法是税收的表现形式、税收是税法的法，税法是税收的表现形式、税收是税法的内容。内容。第一节第一节 税法的概念税法的概念（一）税收法律关系（一）税收法律关系 征税主体，征税主体是国家，是固定的。征税主体，征税主体是国家，是固定的。 纳税主体，

18、负有纳税义务的单位和个人，是变化的。纳税主体，负有纳税义务的单位和个人，是变化的。 税收法律关系的客体，是指税收法律关系主体共同指向税收法律关系的客体，是指税收法律关系主体共同指向的对象，也就是征税对象，包括货币、实物和行为等。的对象，也就是征税对象，包括货币、实物和行为等。 税收法律关系的内容，是指税收法律主体所享有的权利税收法律关系的内容，是指税收法律主体所享有的权利和应承担的义务。和应承担的义务。 征税主体的权利和义务征税主体的权利和义务 纳税主体的权利和义务纳税主体的权利和义务作为公民作为公民,你有义务纳税你有义务纳税,同时你也必须了解你作同时你也必须了解你作为纳税收人的权利为纳税收人

19、的权利代表国家行使征税权利的主体，包括各级代表国家行使征税权利的主体，包括各级国税机关、地税机关、海关和财政机关国税机关、地税机关、海关和财政机关1、税收法律关系的主体：、税收法律关系的主体：2、税收法律关系的、税收法律关系的客体客体3、税收法律关系的内容、税收法律关系的内容第二节第二节 税法要素（税收制度）税法要素（税收制度）一、纳税人一、纳税人二、征税对象二、征税对象三、税率三、税率四、纳税环节四、纳税环节五、纳税期限五、纳税期限六六、纳税地点、纳税地点七、税收七、税收优惠优惠八、八、税收法律责任税收法律责任一、纳税人一、纳税人 、纳税人纳税人定义：税法规定的负有纳税义务的单位和个人。定义

20、：税法规定的负有纳税义务的单位和个人。纳税人包括自然人和法人。法人纳税人也包括企业法人纳税人、纳税人包括自然人和法人。法人纳税人也包括企业法人纳税人、事业法人纳税人和团体法人纳税人。事业法人纳税人和团体法人纳税人。 确定纳税人的原则是属地兼属人原则。确定纳税人的原则是属地兼属人原则。 、与纳税人相关的概念：、与纳税人相关的概念：扣缴义务人扣缴义务人和和负税人负税人。 扣缴义务人扣缴义务人：是指按照税法规定负有向纳税人代扣税款：是指按照税法规定负有向纳税人代扣税款并向国库缴纳税款义务的单位和个人。并向国库缴纳税款义务的单位和个人。 扣缴义务人扣缴义务人是代缴他人的税，缴别人的税；是代缴他人的税，

21、缴别人的税；纳税人纳税人是缴是缴自己的税。自己的税。 负税人负税人：指实际负担税款的单位和个人。：指实际负担税款的单位和个人。 属地原则属地原则是以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准，确定国家行是以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则。使税收管辖权范围的一种原则。属人原则属人原则是以纳税人的国籍和住所为标准，确定国家行使税收管辖权范围的是以纳税人的国籍和住所为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则，也称属人主义原则。一种原则，也称属人主义原则。 大多数国家会同时使用两种征税原则。但在两种不同的税收管辖权的相互大多数国家会同时使用两种征税原则。

22、但在两种不同的税收管辖权的相互关系中，属地原则处于优先地位是国际惯例。关系中，属地原则处于优先地位是国际惯例。在我国采取的是属地兼属人原则。在我国采取的是属地兼属人原则。请注意请注意税负税负转转 嫁嫁纳税人与负税人不一致，是由税负转嫁造成纳税人与负税人不一致，是由税负转嫁造成的。税负转稼，是指纳税人将其所缴纳的税的。税负转稼，是指纳税人将其所缴纳的税款通过各种方式（提高商品售价或压低原材款通过各种方式（提高商品售价或压低原材料供应价格等）转移给他人负担的过程，从料供应价格等）转移给他人负担的过程，从而产生纳税人和负税人不一致的现象。而产生纳税人和负税人不一致的现象。 纳税人和负税人可能一致，也

23、可能不一致；纳纳税人和负税人可能一致，也可能不一致；纳税人和负税人不一致的原因是因为存在着税负转嫁税人和负税人不一致的原因是因为存在着税负转嫁的现象。的现象。二、征税对象二、征税对象 、定义：征税对象是指对什么征税，是征税的、定义：征税对象是指对什么征税，是征税的目的物，目的物，是是一种税区别于另一种税的根本标志。一种税区别于另一种税的根本标志。征税的目的物主要有以下几类征税的目的物主要有以下几类 商品和劳务（流转税）商品和劳务（流转税） 所得所得 财产财产 行为行为 资源资源税名趣谈税名趣谈、与征税对象相关的概念、与征税对象相关的概念： 计税依据计税依据：是计算税款时的数量或数额依是计算税款

24、时的数量或数额依据据有（价值量和实物量两种）；有（价值量和实物量两种）；以计税依据乘以以计税依据乘以税率，就是应纳税款税率，就是应纳税款 税目；税目；是征税对象的具体分类。体现征税是征税对象的具体分类。体现征税的广度。的广度。有的税种征税对象比较复杂，一般要先有的税种征税对象比较复杂，一般要先分大类，在类别之下再分税目、子目和细目。分大类，在类别之下再分税目、子目和细目。 查看消费税税率表查看消费税税率表三、税率三、税率 税款与征税对象的比例，是税收制度税款与征税对象的比例，是税收制度的中心环节，体现征税的深度。的中心环节，体现征税的深度。有三种形式：有三种形式： （一）比例税率（一）比例税率

25、（二）定额税率（二）定额税率（三）累进税率（三）累进税率（一）比例税率（一）比例税率:比例比例税率的形式：税率的形式： 单一比例税率单一比例税率:如企业所得税税率如企业所得税税率25% 对同一征税对象不对同一征税对象不分数额大小，规定相同的分数额大小，规定相同的征收比例。征收比例。 差别比例税率差别比例税率 幅度比例税率：幅度比例税率：如娱乐业营业税率如娱乐业营业税率5%-20% 有起征点或免征额的比例税率有起征点或免征额的比例税率a.产品差别比率税率产品差别比率税率:增值税增值税b.行业差别比率税率：营业税行业差别比率税率：营业税c.地区差别比率税率：城建税地区差别比率税率：城建税（二）定额

26、税率：（二）定额税率：对每一单位征税对象直接规对每一单位征税对象直接规定一个固定税额。定一个固定税额。 如我国新耕地占用税条例的税额标准如下：人均耕地如我国新耕地占用税条例的税额标准如下：人均耕地不超过不超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为平方米为10元元50元；人均耕地超过元；人均耕地超过1亩但不超过亩但不超过2亩的地亩的地区，每平方米为区，每平方米为8元元40元；人均耕地超过元；人均耕地超过2亩但不超过亩但不超过3亩的地区，每平方米为亩的地区，每平方米为6元元30元；人均耕地超过元；人均耕地超过3亩的地亩的地区，每平方米为区，每

27、平方米为5元元25元。元。定额税率的分类：定额税率的分类： 地区差别定额税率地区差别定额税率 幅度定额税率幅度定额税率 分类分级定额税率分类分级定额税率（三）累进税率（三）累进税率 1、超额累进税率、超额累进税率：将征税对象的金额划分成若干级距，对：将征税对象的金额划分成若干级距，对每一级距从低到高设计不同差别税率，当征税对象超过某一级距每一级距从低到高设计不同差别税率，当征税对象超过某一级距时，只对超过部分按高一级税率征税。在适用超额累进税率时，时，只对超过部分按高一级税率征税。在适用超额累进税率时，同一征税对象可能会适用多级税率。同一征税对象可能会适用多级税率。 2、全额累进税率：、全额累

28、进税率：全额累进税率是指按征税对象的数额大全额累进税率是指按征税对象的数额大小从低到高设计多档税率后，当征税对象达到高一级距时，就要小从低到高设计多档税率后，当征税对象达到高一级距时，就要对征税对象全额按高一级税率征税。对征税对象全额按高一级税率征税。 3、超率累进税率：、超率累进税率：以征税对象的相对率划分若干级距，分以征税对象的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过部分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过部分按高一级税率征税。按高一级税率征税。 、全率累进税率、全率累进税率:个人所得税个人所得税中工资中工资薪金所得税率：薪金所得税率：九级

29、九级超额累进超额累进税率（税率（2011年前）年前）级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率（税率（%） 1 不超过不超过1500元的元的 3 2 超过超过1500元至元至4500元的部分元的部分 10 3 超过超过4500元至元至9000元的部分元的部分 20 4 超过超过9000元至元至35000元的部分元的部分 25 5 超过超过35000元至元至55000元的部分元的部分 30 6 超过超过55000元至元至80000元的部分元的部分 35 7 超过超过80000元的部分元的部分 45（注：本表所称全月应纳税所得额是指依照规定，以每月收入额（注：本表所称全月应纳税所得额是指依照

30、规定，以每月收入额减除费用三千五百元以及附加减除费用后的余额。）减除费用三千五百元以及附加减除费用后的余额。）全国人民代表大会常务委员会全国人民代表大会常务委员会 年月日年月日通过，自年月日起施行通过，自年月日起施行（新个人所得税税率）（新个人所得税税率）土地增值税税率：四级超率累进税率土地增值税税率：四级超率累进税率税率形式的利弊分析税率形式的利弊分析（一）比例税率（一）比例税率简便、中性简便、中性 （二）累进税率（二）累进税率较复杂、量能负担较复杂、量能负担 1、全额累进税率、全额累进税率较简便、不公平较简便、不公平 2、超额累进税率、超额累进税率较复杂、公平较复杂、公平 3、全率累进税率

31、、全率累进税率较简便、不公平较简便、不公平 4、超率累进税率、超率累进税率较复杂、公平较复杂、公平 （三）定额税率（三）定额税率简便、与价格变化无关简便、与价格变化无关 全额累进税率：全额累进税率：是指按征税对象的数额大小从低到高设计是指按征税对象的数额大小从低到高设计多档税率后，当征税对象达到高一级距时，就要对征税对象多档税率后，当征税对象达到高一级距时，就要对征税对象全额按高一级税率征税。明显的缺点，是当征税对象数额由全额按高一级税率征税。明显的缺点，是当征税对象数额由一个级距上升到高一级距的临界处时，会一个级距上升到高一级距的临界处时，会出现增加的税额超出现增加的税额超过征税对象的数额的

32、那种不合理情况。过征税对象的数额的那种不合理情况。 例如，如果设定例如，如果设定“收入在收入在1000元以下的，适用税率为元以下的，适用税率为10%，收入到，收入到达或超过达或超过1000元，税率为元，税率为20%”两档税率，那么，当某纳税人甲的收入为两档税率，那么，当某纳税人甲的收入为999元时，适用税率为元时，适用税率为10%，应纳税额为，应纳税额为999元，而某纳税人乙的收入元，而某纳税人乙的收入为为1001元，适用税率为元，适用税率为20%，应纳税额为，应纳税额为2002元，元，乙超过甲的收入是乙超过甲的收入是2元，但乙应纳的税额超过甲应纳的税额元，但乙应纳的税额超过甲应纳的税额100

33、3元。超过的税额远远大于元。超过的税额远远大于超过的收入。超过的收入。 由于全额累进税率存在这种技术上的由于全额累进税率存在这种技术上的“缺陷缺陷”，所以现在所以现在大多数国家的税制中几乎不采用。大多数国家的税制中几乎不采用。 超额累进税率超额累进税率是按征税对象的数额大小设计多档税率，当征税是按征税对象的数额大小设计多档税率，当征税对象的数额超过某一个级距时，只对超过部分按高一级税率计算对象的数额超过某一个级距时，只对超过部分按高一级税率计算征税。征税。 如果设定一个超额累进税率是如果设定一个超额累进税率是“收入在收入在1000元以下的部分，税率为元以下的部分，税率为10%；收入超过收入超过

34、1000元但不超过元但不超过2000元的部分，税率为元的部分，税率为20%；收入超过；收入超过2000元，但元，但不超过不超过10000元的部分，税率为元的部分，税率为30%；收入超过；收入超过10000元以上部分，税率为元以上部分，税率为40%”。那么，当某纳税人的收入为。那么，当某纳税人的收入为5000元时，其应纳税额是：元时，其应纳税额是： 第一级：第一级：1000元以下的那部分收入应纳税款元以下的那部分收入应纳税款=100010%=100元；元； 第二级：超过第二级：超过1000元但不超过元但不超过2000元的那部分收入应纳税款元的那部分收入应纳税款=（2000-1000）20%=20

35、0元；元； 第三级：超过第三级：超过2000元但不超过元但不超过5000元那部分收入应纳税款元那部分收入应纳税款=（5000-2000）30%=900元；元； 合计应纳税款合计应纳税款=100+200+900=1200元。元。 有没有简化计算方法？有没有简化计算方法？ 有！有！由于超过累进税率需要分级适用税率由于超过累进税率需要分级适用税率计算税款，所以显得比较复杂。计算税款，所以显得比较复杂。 我国目前税率使用情况表我国目前税率使用情况表四、纳税环节四、纳税环节 即税法规定的征税对象从生产到消费的流即税法规定的征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。转过程中应当缴纳税款的环节。

36、纳税环节的种类纳税环节的种类 1、一次课征制、一次课征制 2、多次课征制、多次课征制国家在规定某种征税对象时，必须明确规定国家在规定某种征税对象时，必须明确规定其纳税环节。其纳税环节。五、纳税期限五、纳税期限纳税人按税法规定缴纳纳税人按税法规定缴纳税款的税款的期限。期限。包括包括纳税义务纳税义务发生时间、纳税期限和发生时间、纳税期限和缴税期限缴税期限。 纳税义务发生时间纳税义务发生时间，即应税行为的发生时间。，即应税行为的发生时间。 纳税纳税期限期限，即纳税义务发生，即纳税义务发生以后每隔固定时间汇总以后每隔固定时间汇总缴纳一次纳税义务的时间。分为按期纳税和按次纳税。缴纳一次纳税义务的时间。分

37、为按期纳税和按次纳税。 缴税期限缴税期限，即规定的纳税期满后，纳税人应该缴纳即规定的纳税期满后，纳税人应该缴纳税款的期限。税款的期限。 所以所以纳税义务发生时间、纳税期限和缴税期限纳税义务发生时间、纳税期限和缴税期限是是三三个具有不同法律内容的期限，对于违反这三个期限分别个具有不同法律内容的期限，对于违反这三个期限分别规定了相应的惩罚。规定了相应的惩罚。六、纳税地点六、纳税地点 纳税人按税法规定缴纳税的地点。即具体的税收征管机纳税人按税法规定缴纳税的地点。即具体的税收征管机关。关。 税法中规定的纳税地点主要有：税法中规定的纳税地点主要有：u机构所在地机构所在地u经济活动发生地经济活动发生地u财

38、产所在地财产所在地u报关地报关地七七、税收优惠税收优惠 1、是税法规定的一般纳税义务基础上，对部分纳税人、是税法规定的一般纳税义务基础上，对部分纳税人或征税对象给予特殊的优惠照顾，即豁免部分或全部纳税或征税对象给予特殊的优惠照顾，即豁免部分或全部纳税义务义务 （税法严肃性与灵活性结合的体现）（税法严肃性与灵活性结合的体现） 2、种类：、种类： 税基式减免税：免征额和起征点税基式减免税：免征额和起征点 税率式减免税：税率式减免税： 税额式减免税：税额式减免税： 出口退税出口退税 （一）税基式减免（一）税基式减免 企业所得税法实施条例第九十五条规定：企业所得税法实施条例第九十五条规定： 企业所得税

39、法第三十条第（一）项所称企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的开发费用的50%加计扣除；形成无形资产加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的的，按照无形资产成本的150%摊销。摊销。1、起征点：征税对象达到一定数额开始征税的起点。、起征点：征税对象达到一定数额开始征税的起点。 2、免征额（免税额）

40、：是在征税对象的全部数额中免予征、免征额（免税额）：是在征税对象的全部数额中免予征税的数额。税的数额。 起征点和免征额（免税额）的区别和联系起征点和免征额（免税额）的区别和联系 1.两者两者的相同点的相同点 （1）二者均属于减免税范围。二者均属于减免税范围。 （2）当课税对象的额度小于起征点和免征额时，二者都不予当课税对象的额度小于起征点和免征额时，二者都不予以征税以征税。 （3）二者都是针对课税对象而言，而不是针对税额而言的二者都是针对课税对象而言，而不是针对税额而言的 2.两者两者的不同点的不同点 （1）当课税对象的额度大于起征点和免征额时，当课税对象的额度大于起征点和免征额时，采用起采用

41、起征点征点制度的要对课税对象的全部数额征税；采用免征额制度的要对课税对象的全部数额征税；采用免征额制度制度的仅的仅对课税对象超过免征额部分征税。对课税对象超过免征额部分征税。 （2）两者的侧重点不同，前者照顾的是低收入者，两者的侧重点不同，前者照顾的是低收入者，后者后者则是则是对所有纳税人的照顾。对所有纳税人的照顾。税率为税率为10%10%应税所得额100元应税所得额200元应税所得额300元起征点200元 应纳税额=20010%=20元应纳税额=30010%=30元免征额200元 应纳税额=（200-200）10%=0应纳税额=（300-200）10%=10元个人所得税工资薪金中的个人所得税

42、工资薪金中的3500元属于什么呢？元属于什么呢？起征点还是免征额呢？起征点还是免征额呢？ （二）税率式减免（二）税率式减免 企业所得税法规定：企业所得税法规定： 符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%的的税率征收企业所得税。税率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按减按15的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。 （三）税额式减免（三）税额式减免 企业所得税实施条例第一百条规定：企业所得税实施条例第一百条规定： 企业所得税法第三十四条所称税额抵免，企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用是指企业购置并

43、实际使用环境保护专用设环境保护专用设备企业所得税优惠目录备企业所得税优惠目录规定的环境保规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的专用设备的投资额的10%可以从企业当年的可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后以后5个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。八、八、税收法律责任税收法律责任对纳税人、扣缴义务人、对纳税人、扣缴义务人、税务机关税务机关等等相关人员和单位的违法税法的行为进行处相关人员和单位的违法税法的行为进行处罚的规定。罚的规定。主要违章（法）行为：主要违章（法）行

44、为：偷税、欠税、抗税、骗税、不履行税偷税、欠税、抗税、骗税、不履行税收管理程序性义务。收管理程序性义务。税收法律责任的形式、民事法律责任形式：如税务机关追征税款，加收滞纳金。2、行政法律责任形式：如税务机关对违反税法的纳税人罚款、采用税收保全措施、通知银行和其他金融机构扣款等强制执行措施等。3、刑事法律责任形式：关于税收滞纳金关于税收滞纳金 中华人民共和国税收征收管理法（新征管中华人民共和国税收征收管理法（新征管法）法）（2001年年4月月28日第九届全国人民代表日第九届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议修订大会常务委员会第二十一次会议修订 ） 第三十二条第三十二条 纳税人未按照规定期限

45、缴纳税纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 关于偷税罚款关于偷税罚款 按按税收征管法税收征管法第六十三条第六十三条 纳税人伪造、变纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申机关通知申报而拒

46、不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。刑事责任。第三节第三节 税法的分类税法的分类一、按税法的基本内容和效力分类一、按税法的基本内容和效力分类二、按税法的职能作用分类二、按税法的职能作用分类三、按征收对象分类三、按征收对象分类四、四、按税收收入归属和征收管辖权限按税

47、收收入归属和征收管辖权限五、按计税依据分类五、按计税依据分类六、按税负能否转嫁分类六、按税负能否转嫁分类一、按税法的基本内容和效力分类一、按税法的基本内容和效力分类一、按税法的基本内容和效力分类一、按税法的基本内容和效力分类 1、税收基本法，目前尚无税收基本法。、税收基本法，目前尚无税收基本法。 2、税收普通法，根据税收基本法的原则，对税收基本法、税收普通法，根据税收基本法的原则，对税收基本法规定的事项分别立法。如个人所得税法、企业所得税法等。规定的事项分别立法。如个人所得税法、企业所得税法等。二、按税法的职能作用分类二、按税法的职能作用分类1、税收实体法、税收实体法 税收实体法一般由构成各税

48、种的单行税法组成，它解决税收实体法一般由构成各税种的单行税法组成，它解决的是向谁征税，征多少税的问题，是税法的核心部分。的是向谁征税，征多少税的问题，是税法的核心部分。 税收实体法包括纳税人、征税对象、征税范围、纳税环税收实体法包括纳税人、征税对象、征税范围、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税收优惠等组成。节、纳税期限、纳税地点和税收优惠等组成。我国现行税法体系中共有我国现行税法体系中共有29种税，现已开征的有种税，现已开征的有25种，种，现在实际征收的有现在实际征收的有18种。种。附：我国现行税种附：我国现行税种2、税收程序法税收程序法 税收程序法是与税收实体法相对应，它是税收程序法是与税收实

49、体法相对应，它是对如何具体实施实体法的规定，目的是保证税收对如何具体实施实体法的规定，目的是保证税收实体法的执行。实体法的执行。 主要内容包括税收确定程序、税收征收程主要内容包括税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序等，规定纳税人如何进行税务序、税收检查程序等，规定纳税人如何进行税务登记、税款缴纳。如目前的登记、税款缴纳。如目前的税收征收管理法税收征收管理法。二、按税法的职能作用分类二、按税法的职能作用分类 1、流转税类：流转税类： 2、所得税类：、所得税类： 3、财产税类、财产税类 4、行为税类：、行为税类： 5、资源税类：、资源税类：我国现行税制体系是按课税对象不同进行分类的我国现行税制

50、体系是按课税对象不同进行分类的查看中国现行税制体系表查看中国现行税制体系表三、按征收对象分类三、按征收对象分类 1、中央税：属于中央财政的固定收入，归中央政府支配、中央税：属于中央财政的固定收入，归中央政府支配和使用的税种。消费税（含进口环节海关代征的部分），车和使用的税种。消费税（含进口环节海关代征的部分），车辆购置税，关税，海关代征的进口环节增值税等。辆购置税，关税，海关代征的进口环节增值税等。 2、地方税：属于地方财政的固定收入，归地方政府支配、地方税：属于地方财政的固定收入，归地方政府支配和使用的税种。城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，和使用的税种。城镇土地使用税，耕地占用税，土

51、地增值税，房产税，车船税，契税。房产税，车船税，契税。 3、中央与地方共享税：属于中央、地方政府共同享有，、中央与地方共享税：属于中央、地方政府共同享有，按一定比例分成的税种。如我国现行税制中的增值税、资源按一定比例分成的税种。如我国现行税制中的增值税、资源税税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所得税等就是共享税政府）、企业所得税等就是共享税 。四、按税收收入归属和征收管辖权限四、按税收收入归属和征收管辖权限 1.中央政府固定收入：消费税中央政府固定收入：消费税(含进口环节海关代征的部分含进口环节海关代征的部分)、车辆

52、购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。2.地方政府固定收入：城镇土地使用税、耕地占用税、土地地方政府固定收入：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税增值税、房产税、车船税、车船税、契税。契税。中央政府与地方政府税收收入划分中央政府与地方政府税收收入划分3.中央政府与地方政府共享收入：中央政府与地方政府共享收入：(1)增值税增值税(不含进口环节由海关代征的部分不含进口环节由海关代征的部分)：中央政府分享：中央政府分享75%，地方政府分享，地方政府分享25%。(2)营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税：铁道部、各银行总行、

53、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。部分归中央政府，其余部分归地方政府。(3)企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税：铁道部、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按央与地方政府按60%与与40%的比例分享。的比例分享。(4)个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同。部分的分享比例与企业所得税相同。(5)资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其

54、余部分资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。归地方政府。 (6)城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。(7)印花税：证券交易印花税收入的印花税：证券交易印花税收入的97%归中央政府，归中央政府，其余其余3%和其他印花税收入归地方政府。和其他印花税收入归地方政府。税务机构的设置税务机构的设置 中央政府设立国家税务总局，省及省以中央政府设立国家税务总局，省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局下税务机构分为国家税务局和地方

55、税务局两个系统。两个系统。 目前，我国税收分别由目前，我国税收分别由财政、税务、海财政、税务、海关关等系统负责征收管理。等系统负责征收管理。税收征收管理范围划分税收征收管理范围划分 1、从价税：、从价税： 2、从量税：、从量税： 1、直接税：税负不能由纳税人转嫁出去，必、直接税：税负不能由纳税人转嫁出去，必须由自己负担的税种。须由自己负担的税种。 2、间接税：税负可以由纳税人转嫁出去，由、间接税：税负可以由纳税人转嫁出去，由他人负担的税种。他人负担的税种。五、按计税依据分类五、按计税依据分类六、按税负能否转嫁分类六、按税负能否转嫁分类 第四节第四节 税收立法税收立法 一、我国税收的立法原则一、我国税收的立法原则 1、公平原则、公平原则 2、成本效益原则、成本效益原则 3、法律的稳定性、连续性、法律的稳定性、连续性二、税收立法机关二、税收立法机关 税收税收法律法律全国人民代表大会全国人民代表