借贷记账法的运用

1、第三章第三章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用以制造企业基本经济业务为例以制造企业基本经济业务为例资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项应收款项机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图工业企业资金运动流程图 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分 配 利 润 、分 配 利

2、 润 、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与分财务成果形成与分配业务配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务教学目的：教学目的： 通过学习，掌握制造业主要经济业务的内容及通过学习，掌握制造业主要经济业务的内容及核算，能够熟练运用借贷记账法反映制造业主要经核算，能够熟练运用借贷记账法反映制造业主要经济业务（编制会计分录）。济业务（编制会计分录）。重点和难点：重点和难点： 1.1.供应过程的核算供应过程的核算 2. 2.生产过程的核算生产过程的核算 3. 3.销售过程

3、的核算销售过程的核算 4. 4.财务成果形成与分配的核算财务成果形成与分配的核算 主要内容主要内容 第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 第二节第二节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 第三节第三节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算 第四节第四节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算 第五节第五节 财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算 货币货币资金资金 资金投入资金投入资金使用资金使用（资金循环与周转）（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金 生产生产资金资金 成品

4、成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债业务内容业务内容1.投入资本投入资本业务业务 2.负债资金负债资金筹集业务筹集业务 一、投入资本业务的核算一、投入资本业务的核算 （一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算 1. 1.实收资本的含义实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。的约定实际投入企业的资本金。2.2.实收资本的分类实收资本的分类如实物资产、知识产权和如实物资产、知识产权和土地使用权等。土地使用权等。实收资本实收资本

5、国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分 3.3.实收资本的核算实收资本的核算 （1 1）账户设置）账户设置实收资本（股本）实收资本（股本）减少数减少数增加数增加数期末余额：实有数期末余额：实有数性质：所有者权益类性质：所有者权益类作用（核算内容）：所有者投入资本的增减变动和结存数。作用（核算内容）：所有者投入资本的增减变动和结存数。 结构：如上结构：如上明细账：按所有者设置明细账：按所有者设置（2 2）账务处理（会计分录）账务处理（会计分

6、录） 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 固定资产固定资产 无形资产等科目无形资产等科目 贷：实收资本贷：实收资本 （资本公积）（资本公积）实收资本实收资本(股本股本)（3 3）核算举例：）核算举例：【例例3-13-1】京连有限责任公司接受某单位的投资京连有限责任公司接受某单位的投资20000002000000元，存入银行。元，存入银行。【例例3-23-2】京连有限责任公司接受某投资方投入京连有限责任公司接受某投资方投入的一台全新设备，确定的价值为的一台全新设备，确定的价值为100000100000元，设备元，设备投入使用。投入使用。【例例3-33-3】京连有限责任公司接受某单位以一块京连

7、有限责任公司接受某单位以一块土地使用权作为投资，价值土地使用权作为投资，价值36000003600000，已办完各，已办完各种手续。种手续。（二）（二） 资本公积业务的核算资本公积业务的核算1.1.资本公积的含义资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。注册资本的部分。如：资本如：资本( (或股本或股本) )溢价。溢价。如：如： 投资方实际投入资本（假定投资方实际投入资本（假定500500万元）万元）超过其注册资本的（假定为超过其注册资本的（假定为450450万元）部分万元）部分（5050万元）不计入实收资本，而计入资本万元）不计入实收

8、资本，而计入资本公积。公积。 2.2.资本公积的核算资本公积的核算 （1 1）账户设置）账户设置资本公积资本公积减少数减少数增加数增加数期末余额：实有数期末余额：实有数性质：所有者权益类性质：所有者权益类作用（核算内容）：资本公积的增减变动和结存数作用（核算内容）：资本公积的增减变动和结存数 结构：如上结构：如上明细账：按来源设置明细账：按来源设置（2 2）账务处理（会计分录）账务处理（会计分录） 借：银行存款等科目借：银行存款等科目 贷：资本公积贷：资本公积实收资本实收资本增加数（如增加数（如投资投资者投入企业的在者投入企业的在金额上超过其法金额上超过其法定注册资本的部定注册资本的部分分）（

9、3 3）核算举例：）核算举例： 【例例3 3- -4 4】企业接受投资者的投资企业接受投资者的投资50000005000000元。其中元。其中40000004000000元作为实收资本，另元作为实收资本，另1000 1000 000000元作为资本公积，存入银行。元作为资本公积，存入银行。 【例例3 3- -5 5】经股东大会批准，将公司的资经股东大会批准，将公司的资本公积本公积200000200000元转作实收资本。元转作实收资本。 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借

10、款）、包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。因赊购产品而形成的应付账款等。 （一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 1. 1.短期借款的含义短期借款的含义 偿还期在偿还期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的借款。年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。如购买材料、偿付债务等。 2. 2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量 （1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。按借款单据上的金额确认与计量。 （2 2）利息的确认与计量

11、）利息的确认与计量 确认方法：确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。用）。 计算公式：计算公式： 短期借款利息短期借款利息 借款本金利率时间借款本金利率时间 （注：时间与利率要保持一致）（注：时间与利率要保持一致） 利率的确定利率的确定 公式中的利率一般是指年利率，为计算企业在公式中的利率一般是指年利率，为计算企业在各月或每天应支付的利息应换算为月利率或日利率。各月或每天应支付的利息应换算为月利率或日利率。 月利率年利率月利率年利率1212 日利率月利率日利率月利率3030 利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法 按月度

12、支付。按月度支付。直接记入本月的直接记入本月的“财务费用财务费用”和和“银行存款银行存款”账户。账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制原则要按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。求，采用预提方式确认。记入各月的记入各月的“财务费用财务费用”和和“应付利息应付利息” 账户账户。3.3.短期借款的核算短期借款的核算（1 1）账户设置）账户设置 短期借款短期借款 减少数减少数（偿还的本金偿还的本金） 增加数增加数（借入的本金）（借入的本金）期末余额：实有数期末余额：实有数性质：负债类性质：负债类作用（核算内容）：短期借款的增减变动和结存数作用（核算内容）：短期借款的增减变动和

13、结存数 结构：如上结构：如上明细账：按借入单位（债权人）设置明细账：按借入单位（债权人）设置应付利息应付利息 减少数减少数（偿还的利息偿还的利息） 增加数增加数（应计入本期的利息）（应计入本期的利息）期末余额：实有数期末余额：实有数性质：负债类性质：负债类作用（核算内容）：反映应付利息的增减变动和结存数作用（核算内容）：反映应付利息的增减变动和结存数 结构：如上结构：如上明细账：按借入单位（债权人）设置明细账：按借入单位（债权人）设置 财务费用财务费用 发生的财务费用发生的财务费用（利息、手续费等利息、手续费等）期末转入期末转入“本年利润本年利润”的财务费用数额的财务费用数额性质：损益类性质：

14、损益类作用（核算内容）：利息、手续费等作用（核算内容）：利息、手续费等结构：结构：明细账：按内容设置明细账：按内容设置（2 2）账务处理）账务处理 借入本金时：借入本金时： 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 期末计算本期利息并记账时：期末计算本期利息并记账时： 按月付息：按月付息： 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 按季付息或一次还本付息按季付息或一次还本付息： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 实际支付利息时：实际支付利息时： 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 还本时：还本时： 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：

15、银行存款 短期借款短期借款 应付利息应付利息账户性质账户性质:负债类。负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数贷方登记增加数;借方登记减少数借方登记减少数;余额在贷方。余额在贷方。应付利息应付利息【例】某企业例】某企业2002007 7年年3 3月月1 1日从银行借入为期日从银行借入为期6 6个月个月的短期借款的短期借款100000100000元。年利率为元。年利率为6 6。请分别按月付。请分别按月付息和一次还本付息进行相应账务处理。息和一次还本付息进行相应账务处理。（3 3）核算举例：）核算举例： 【例例3 3-6-6】企业于】企业于20062006年年4 4月月1515日借入短期借款日借入

16、短期借款10000001000000( (6 6个月，年利率为个月，年利率为6%6%，利息按季支付，利息按季支付) )，存入银行。存入银行。 借：银行存款借：银行存款 1000000 1000000 贷：短期借款贷：短期借款 1000000 1000000 【例例3 3-7-7】承例】承例3-63-6，确认，确认4 4月份半个月短期借款月份半个月短期借款利息。利息。 借：财务费用借：财务费用 2500 2500 贷：应付利息贷：应付利息 2500 2500 本月利息计算：本月利息计算： 1000000 10000006%6%121215/3015/3025002500 【例例3 3-8-1-8

17、-1】确认】确认5 5、6 6月各月短期借款利月各月短期借款利息。息。 借：财务费用借：财务费用 5000 5000 贷：应付利息贷：应付利息 5000 5000 5 5、6 6月各月利息计算：月各月利息计算： 1000000 10000006%6%121250005000（元）（元） 两个月计预提两个月计预提1000010000元。至此计预提元。至此计预提12 12 500500元。元。 【例例3 3-8-2-8-2】支付】支付4 4、5 5、6 6月利息。月利息。 借：应付利息借：应付利息 12500 12500 贷：银行存款贷：银行存款 12500 12500 【例例3 3-9-9】偿还

18、短期借款。】偿还短期借款。 借：短期借款借：短期借款 1000000 1000000 贷：银行存款贷：银行存款 1000000 1000000 （二）长期借款业务的核算（了解）（二）长期借款业务的核算（了解） 1. 1.长期借款的基本含义长期借款的基本含义 偿还期在偿还期在1 1年以上的借款。年以上的借款。 2.2.用途：满足企业进行固定资产购建用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。的需要。如购买设备、建造厂房等。 第二节筹资业务的核算小结第二节筹资业务的核算小结1 1、通过投资者投资进行筹资、通过投资者投资进行筹资 收到投资时：收到投资时： 借：有关科目借：有关科目（银行存款、原材料、固定资产、无形资产等）（银行存款、原材料、固定资产、无形资产等） 贷：实收资本（等于注册资金部分）贷：实收资本（等于注册资金部分） 资本公积（溢价部分）资本公