《纳税实务》个人所得税4

1、1 1纳税实务纳税实务项目六项目六 个人所得税办税业务个人所得税办税业务u模块一模块一 确定个人所得税征税范围确定个人所得税征税范围u模块二模块二 确定个人所得税的纳税人和适用税率确定个人所得税的纳税人和适用税率u模块三模块三 综合所得的个人所得税业务处理综合所得的个人所得税业务处理u模块四模块四 办理代扣代缴个人所得税业务办理代扣代缴个人所得税业务u模块五模块五 其他收入的个人所得税业务处理其他收入的个人所得税业务处理u模块六模块六 办理个人所得税的自行申报业务办理个人所得税的自行申报业务u模块七模块七 处理经营所得个人所得税业务处理经营所得个人所得税业务（选修）（选修）2 23 31.1.

2、财产租赁所得的个人所得税计算财产租赁所得的个人所得税计算（1 1）每次（月）收入不超过）每次（月）收入不超过40004000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额每次每次（月）（月）收入额收入额- -扣除项目扣除项目-800-800应纳税额应纳税额应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率（2 2）每次（月）收入超过）每次（月）收入超过40004000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额（每次每次( (月月) )收入额收入额- -扣除项目）扣除项目）(1-20%)应纳税额应纳税额应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次财产租赁个人所得税应纳税额的计算财产租赁个

3、人所得税应纳税额的计算模块五模块五 其他收入的个人所得税业务处理其他收入的个人所得税业务处理4 42.2.财产租赁税前可以扣除的费用财产租赁税前可以扣除的费用（1 1）财产租赁过程中缴纳的税费（除增值税以外，转）财产租赁过程中缴纳的税费（除增值税以外，转租时可以扣除）租时可以扣除）（2 2）纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费（每）纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费（每次次800800元为限，未扣完的下次继续扣除，直到扣完为元为限，未扣完的下次继续扣除，直到扣完为止）止）财产租赁个人所得税应纳税额的计算财产租赁个人所得税应纳税额的计算模块五模块五 其他收入的个人所得税业务处理其他收入的个

4、人所得税业务处理5 5例：公民朱某例：公民朱某20192019年年5 5月将自己的一处住宅出租月将自己的一处住宅出租, ,租期租期1 1年年, ,每月每月取得租金收入取得租金收入20002000元元, ,当年当年5 5月发生房屋维修费月发生房屋维修费18001800元，计算朱元，计算朱某当年应缴的税额？某当年应缴的税额？当年实际出租当年实际出租8 8个月，应缴纳的个人所得税个月，应缴纳的个人所得税=(2000-800-800)=(2000-800-800)10%10%2+(2000-200-800)2+(2000-200-800)10%10% +(2000-800)+(2000-800)10%

5、10%5 5=780=780元元 财产租赁个人所得税应纳税额的计算财产租赁个人所得税应纳税额的计算模块五模块五 其他收入的个人所得税业务处理其他收入的个人所得税业务处理6 6应纳税额应纳税额应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 ( (收入总额收入总额- -财产原值财产原值- -合理费用合理费用) )20%20%有价证券有价证券，扣除金额为买入价、买入时的税费（如未全部卖，扣除金额为买入价、买入时的税费（如未全部卖出，按比例分摊费用），卖出时的全部税费；出，按比例分摊费用），卖出时的全部税费；建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用；建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用；土地使用

6、权，为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的 费用以及其他有关费用；费用以及其他有关费用；机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用；关费用；其他财产原值，参照以上四种办法确定。其他财产原值，参照以上四种办法确定。城市城市维护建设税、教育费附维护建设税、教育费附加、印花税、土地增值税和加、印花税、土地增值税和交易费用。交易费用。财产转让所得财产转让所得个人所得税个人所得税计算计算 模块五模块五 其他收入的个人所得税业务处理其他收入的个人所得税业务处理7 71.1.计税依据的确

7、定计税依据的确定 利息、股息、红利所得，以每次收入额为应纳税所得额。利息、股息、红利所得，以每次收入额为应纳税所得额。2.2.应纳税额的计算应纳税额的计算 利息、股息、红利所得应纳税额的计算公式为：利息、股息、红利所得应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 = =每次收入额每次收入额20%20%3.3.持股期在持股期在1 1个月到个月到1 1年（含），减征年（含），减征50%50%； 超过超过1 1年的，暂免征税年的，暂免征税利息利息、股息、红利所得个人所得税、股息、红利所得个人所得税计算计算模块五模块五 其他收入的个人所得税业务处理其他收入的个

8、人所得税业务处理8 81.1.计税依据的确定计税依据的确定 偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额，不能扣减为偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额，不能扣减为获得奖金而支出的费用。获得奖金而支出的费用。2.2.应纳税额的计算应纳税额的计算 偶然所得的应纳税额的计算公式为：偶然所得的应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税额应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 每次收入额每次收入额20%20%偶然偶然所得个人所得税所得个人所得税计算计算模块五模块五 其他收入的个人所得税业务处理其他收入的个人所得税业务处理偶然所得偶然所得20%无扣除无扣除次次利息股息红利利息股息红利财产转让所得财产转让所得次次财

9、产财产租赁所得租赁所得次次特许权使用费特许权使用费年年稿酬所得稿酬所得1.居民个人合并为综合所得，居民个人合并为综合所得，每年每年收入扣除收入扣除60000元以及专项扣除、元以及专项扣除、专项附加专项附加扣除及其他扣除扣除及其他扣除2.非居民工资、非居民工资、薪金薪金每月每月收入扣除收入扣除5000；其余收入无扣除其余收入无扣除3.劳务报酬所得劳务报酬所得、特许权、特许权使用费使用费所所得得按按80%计入收入；计入收入；稿酬所得稿酬所得按按56%计入收入计入收入劳务报酬劳务报酬5级超额累计税率级超额累计税率成本费用损失税金成本费用损失税金居民个人居民个人按年汇缴按年汇缴经营经营所得所得7级级超

10、额累计税率超额累计税率非居民个非居民个人按月缴人按月缴工资薪金工资薪金适用税率适用税率费用扣除费用扣除纳税期限纳税期限应税项目应税项目1.每次收入不每次收入不超过超过4000元扣除元扣除800；每次收入每次收入超过超过4000元扣除元扣除20%2.租赁过程中发生的税费及修缮租赁过程中发生的税费及修缮费费财产原值及合理费用财产原值及合理费用10101.1.境外收入个人所得税抵免的规定境外收入个人所得税抵免的规定纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人

11、境外所得依照但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照中华人民共中华人民共和国个人所得税法和国个人所得税法规定计算的应纳税额。规定计算的应纳税额。境外境外收入个人所得税的收入个人所得税的处理处理模块五模块五 其他收入的个人所得税业务处理其他收入的个人所得税业务处理1111（2 2）境外收入个人所得税抵免的步骤：）境外收入个人所得税抵免的步骤： 单独计算境外收入总额（税前所得）；单独计算境外收入总额（税前所得）； 境外所得纳税额按照我国税法规定计算，不同项目分境外所得纳税额按照我国税法规定计算，不同项目分开计算；开计算； 将同一个国家或地区的应纳税额相加，得到该国抵免将同一个国家或地区的应纳税额相

12、加，得到该国抵免限额；限额； 将抵免限额与在该国或地区实纳税额相比：如果实纳将抵免限额与在该国或地区实纳税额相比：如果实纳税额大于抵免限额，境外所得不需纳税（超出部分可在未税额大于抵免限额，境外所得不需纳税（超出部分可在未来来5 5年内补扣）；如果实纳税额小于抵免限额，缴纳二者年内补扣）；如果实纳税额小于抵免限额，缴纳二者的差额。的差额。境外境外收入个人所得税的收入个人所得税的处理处理模块五模块五 其他收入的个人所得税业务处理其他收入的个人所得税业务处理1212例：中国公民孙某系自由职业者，例：中国公民孙某系自由职业者，20162016在在A A国讲学取得收入国讲学取得收入3000030000

13、元，在元，在B B国从事咨询服务取得收入国从事咨询服务取得收入7000070000元，已分别按收入来源国元，已分别按收入来源国税法规定缴纳了个人所得税税法规定缴纳了个人所得税50005000元和元和1800018000元元（1 1）单独计算孙某境外收入总额：）单独计算孙某境外收入总额：A A国国3000030000元，元，B B国国7000070000元元（2 2）计算孙某在）计算孙某在A A、B B国收入应纳个人所得税：国收入应纳个人所得税： A A国国收入按我国税法规定计算的应纳税额收入按我国税法规定计算的应纳税额( (抵扣限额抵扣限额) ) 3000030000(1-20%)(1-20%)30%-200030%-200052005200元元 B B国国收入按我国税法规定计算的应纳税额收入按我国税法规定计算的应纳税额( (抵扣限额抵扣限额) ) 7000070000(1-20%)(1-20%)40%-700040%-70001540015400元元（3 3）计算孙某在计算孙某在A A、B B国抵免限额：国抵免限额：A A国国52005200元，元，B B国国1540015400元元（4 4）计算孙某应补缴税额计算孙某应补缴税额 A A国已纳税款国已纳税款5