第五章事业单位资产的核算

1、 取得应收票据取得应收票据的金额的金额收回数收回数已办贴现的已办贴现的应收票据应收票据期末余额在期末余额在借方；借方；反映期末持反映期末持有的应收票有的应收票据的票面金据的票面金额额应收票据 收到商业汇票时：收到商业汇票时：借：应收票据借：应收票据 贷：经营收入贷：经营收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 应收票据到期时，按收回的票面金额冲减应应收票据到期时，按收回的票面金额冲减应收票据，收到利息计入收票据，收到利息计入“其他收入其他收入”：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 其他收入其他收入利息收入利息收入 登记应收的登记应收的款项款项登记已收回的登

2、记已收回的款项款项借方余额借方余额反映尚未收回的反映尚未收回的应收款项应收款项应收账款 销售产品或提供服务，尚未收到款项：销售产品或提供服务，尚未收到款项： 借：应收账款借：应收账款 贷：经营收入贷：经营收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 事业单位为购货单位代垫费用事业单位为购货单位代垫费用( (包装费、运杂费包装费、运杂费) )： 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 收到应收账款：收到应收账款： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款计算应收账款的入账金额，要考虑的折扣因素：计算应收账款的入账金额，要考虑的折扣因素：商业折扣商业折扣现金

3、折扣现金折扣例题：一笔例题：一笔1010万元的赊销账款现金折扣条件为万元的赊销账款现金折扣条件为“2/10 2/10 1/20 n/30”1/20 n/30”。 如果客户如果客户1010天内付款，可享受天内付款，可享受2%2%的折扣，只需付的折扣，只需付10000010000098%=9800098%=98000元；元； 客户客户2020天内付款，享受天内付款，享受1%1%的现金折扣，只需付的现金折扣，只需付10000010000099%=9900099%=99000元；元； 客户客户3030天内付款，没有折扣享受，客户付全款。天内付款，没有折扣享受，客户付全款。给予现金折扣下应收账款核算的会

4、计分录：给予现金折扣下应收账款核算的会计分录： 客户享受了现金折扣，收到价款。客户享受了现金折扣，收到价款。 借：银行存款借：银行存款 经营支出经营支出 贷：应收账款贷：应收账款 销售产品或提供劳务服务，尚未收到价款，给予销售产品或提供劳务服务，尚未收到价款，给予现金折扣条件。现金折扣条件。 借：应收账款借：应收账款 贷：经营收入贷：经营收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）( (三三) )预付账款预付账款设置设置“预付账款预付账款”科目来反映和监督预付账款的支科目来反映和监督预付账款的支出和结算情况。出和结算情况。登记向供应单位登记向供应单位预付的货款预付的货款收到所

5、购物品或收到所购物品或劳务结转的预付劳务结转的预付款项款项借方余额：借方余额：尚未结算的尚未结算的预付款项预付款项预付账款贷方余额：反映收到的物贷方余额：反映收到的物品或劳务价值超过了预付品或劳务价值超过了预付账款账款（属于应付款项，为一笔债务属于应付款项，为一笔债务） 事业单位按购货、劳务合同的规定预付货款时：事业单位按购货、劳务合同的规定预付货款时： 预付款项核算的几笔会计分录：预付款项核算的几笔会计分录： 收到货品时：收到货品时： 补付货款：补付货款： 退回多付的货款：退回多付的货款： 发生的各种发生的各种其他应收款其他应收款收到的款项收到的款项和结转情况和结转情况借方余额：借方余额：应

6、收未收的应收未收的其他应收款其他应收款其他应收款 事业单位发生其他应收款时事业单位发生其他应收款时 借：其他应收款借：其他应收款 贷：现金贷：现金/ /银行存款银行存款 收回其他应收款收回其他应收款 借：银行存款借：银行存款/ /现金现金 贷：其他应收款贷：其他应收款其他应收款核算的会计分录：其他应收款核算的会计分录：存货的管理存货的管理 拥有品种多、数量大、价值高的事业单位，对存拥有品种多、数量大、价值高的事业单位，对存货进行详细划分、明细核算；货进行详细划分、明细核算； 拥有存货品种少、数量小、价值低的事业单位，拥有存货品种少、数量小、价值低的事业单位，对存货进行综合核算，甚至可以在材料购

7、入和耗用对存货进行综合核算，甚至可以在材料购入和耗用时直接列支。时直接列支。 事业单位对存货进行分类，设置了两个会计科事业单位对存货进行分类，设置了两个会计科目目“材料材料”和和“产成品产成品”。存货的分类存货的分类( (一一) )材料的核算材料的核算外购验收入外购验收入库的材料库的材料发出、领用、对发出、领用、对外销售、盘亏以外销售、盘亏以及毁损等各种原及毁损等各种原因而减少的材料因而减少的材料借方余额：借方余额：结存的材料结存的材料材 料1 1、材料入账的计价、材料入账的计价： 所购材料非自用所购材料非自用属于一般纳税人，以属于一般纳税人，以 不含税价不含税价+ +运杂费运杂费 计价；计价

8、；属于小规模纳税人，以属于小规模纳税人，以 含税价含税价+ +运杂费运杂费 计价；计价； 所购材料为自用，无论是小规模纳税人还是一所购材料为自用，无论是小规模纳税人还是一般纳税人，一律以般纳税人，一律以 含税价含税价+ +运杂费运杂费 计价；计价； 购入材料为经营活动耗用购入材料为经营活动耗用属于一般纳税人属于一般纳税人 以以 不含税价不含税价+ +运杂费运杂费 计价；计价；属于小规模纳税人属于小规模纳税人 以以 含税价含税价+ +运杂费运杂费 计价。计价。3 3、发出材料的成本计价方法：、发出材料的成本计价方法： 先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法(1) (1) 先进先出法先进先出法

9、材料明细账品名：品名：A材料材料计量单位：千克计量单位：千克金额单位：元金额单位：元5 5月月9 9日发出日发出A A材料的实际成本材料的实际成本=200=2000.8=1600.8=160元；元；5 5月月2121日发出日发出A A材料的实际成本材料的实际成本=200=2000.8+2000.8+2000.82=3240.82=324元；元；5 5月月2828日发出日发出A A材料的实际成本材料的实际成本=300=3000.82+5000.82+5000.9=6960.9=696元；元；本月，发生本月，发生A A材料的实际成本材料的实际成本=160+324+696=1180=160+324+

10、696=1180元。元。计算公式：计算公式：材料加权平均单价材料加权平均单价= =期末结存材料成本期末结存材料成本= =期末材料结存数量期末材料结存数量材料加权平均单价材料加权平均单价发出材料成本发出材料成本= =本期发出材料数量本期发出材料数量材料加权平均单价材料加权平均单价(2) (2) 加权平均法加权平均法期初材料结存金额期初材料结存金额+本期购入材料金额本期购入材料金额期初结存材料数量期初结存材料数量+本期购入材料数量本期购入材料数量材料明细账品名：品名：A材料材料计量单位：千克计量单位：千克金额单位：元金额单位：元A A材料的加权平均单价材料的加权平均单价= =0.85= =0.85

11、元元/ /千克千克本期发出本期发出A A材料成本材料成本=(200+400+800)=(200+400+800)0.85=11900.85=1190元元期末结存的期末结存的A A材料的实际成本材料的实际成本=200=2000.85=1700.85=170元元320+500320+5000.82+7000.82+7000.90.9400+500+700400+500+700 购入材料并验收入库，分录：购入材料并验收入库，分录： 借：材料借：材料 贷：银行存款贷：银行存款若事业单位为一般纳税人，可抵扣增值税进项税：若事业单位为一般纳税人，可抵扣增值税进项税： 借：材料借：材料 应交税金应交税金应交

12、增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：银行存款贷：银行存款3、材料核算的几笔会计分录：材料核算的几笔会计分录： 材料出库，根据实际成本列支：材料出库，根据实际成本列支： 借：事业支出借：事业支出 经营支出经营支出 成本费用成本费用 贷：材料贷：材料4 4、材料的定期盘点、材料的定期盘点 材料盘盈材料盘盈 借：材料借：材料 贷：事业支出或经营支出贷：事业支出或经营支出 材料盘亏、毁损材料盘亏、毁损 借：事业支出或经营支出借：事业支出或经营支出 贷：材料贷：材料登记验收入登记验收入库的产成品库的产成品的实际成本的实际成本 销售发出的销售发出的产成品的实产成品的实际成本际成本 余额借方，余额借方

13、，反映库存产反映库存产成品的实际成品的实际成本成本产成品产成品( (二二) )产成品的核算产成品的核算产成品按照产品的名称或规格设置明细账。产成品按照产品的名称或规格设置明细账。核算的几笔会计分录：核算的几笔会计分录： 实行内部成本核算的事业单实行内部成本核算的事业单位，设置位，设置 “ “成本费用成本费用”科目。科目。 产品生产发生的生产成本，首先在产品生产发生的生产成本，首先在“成本费用成本费用”科目中归集：科目中归集： 借：成本费用借：成本费用 贷：银行存款贷：银行存款 材料材料 产品生产完工，验收入库：产品生产完工，验收入库： 借：产成品借：产成品 贷：成本费用贷：成本费用 销售产成品

14、，结转发出的产成品的成本销售产成品，结转发出的产成品的成本 借：经营支出借：经营支出/ /事业支出事业支出 贷：产成品贷：产成品 年终，要盘点产成品，发生盘盈或盘亏，要调年终，要盘点产成品，发生盘盈或盘亏，要调整整“事业支出事业支出”或或“经营支出经营支出”的账户的账户 发生盘盈的情况发生盘盈的情况 借：产成品借：产成品 贷：经营支出或事业支出贷：经营支出或事业支出 发生盘亏或毁损的情况发生盘亏或毁损的情况 借：经营支出或事业支出借：经营支出或事业支出 贷：产成品贷：产成品( (三三) )存货的清查存货的清查( (材料、产成品材料、产成品) )(1)(1)盘盈：实存数大于账存数盘盈：实存数大于账存数(2)(2)盘亏：实存数小于账存数盘亏：实存数小于账存数(3)(3)实存数等于账存数实存数等于账存数发生盘盈或盘亏，做账务发生盘盈或盘亏，做账务处理，调整账存数，使账处理，