成本会计第八章生产损失的核算

1、12 生产损失的生产损失的含义和种类含义和种类生产损失核算生产损失核算的任务的任务废品及废品废品及废品损失损失 生产过程中废生产过程中废品损失的核算品损失的核算 停工损失的内容停工损失的内容 停工损失的核算停工损失的核算 3 1.1 1.1 生产损失的含义和种类生产损失的含义和种类 1.2 1.2 生产损失核算的任务生产损失核算的任务 4 1.1 生产损失的含义和种类生产损失的含义和种类 企业生产过程中发生的各种损失，称为生产损失。企业生产过程中发生的各种损失，称为生产损失。 生生产损失一般包括废品损失和停工损失两类。生产损失产损失一般包括废品损失和停工损失两类。生产损失在不同的企业里，在不同

2、的企业里， 数额的大小是不一样的。产生生产数额的大小是不一样的。产生生产损失的原因很多，诸如生产工艺水平、材质、工人的损失的原因很多，诸如生产工艺水平、材质、工人的素质、企业管理水平等。因此，在企业的生产过程中，素质、企业管理水平等。因此，在企业的生产过程中， 不可避免地会产生一些损失。如果生产损失的数额较不可避免地会产生一些损失。如果生产损失的数额较小，为了简化成本核算的工作量，小，为了简化成本核算的工作量， 可不进行核算；但可不进行核算；但若生产损失的数额较大，为了控制生产损失发生的数若生产损失的数额较大，为了控制生产损失发生的数额，额， 使其不断降低，同时，也为了明确经济责任，提使其不断

3、降低，同时，也为了明确经济责任，提高企业的管理水平，高企业的管理水平， 保证企业生产的正常进行，就有保证企业生产的正常进行，就有必要进行生产损失的核算。必要进行生产损失的核算。 5 1.2 生产损失核算的任务生产损失核算的任务 u1.正确计算生产过程中的损失，明确经济责任，正确计算生产过程中的损失，明确经济责任，加强企业管理。企业应确定适合于本企业的生加强企业管理。企业应确定适合于本企业的生产损失的计算方法，产损失的计算方法， 并且应确定产生生产损失并且应确定产生生产损失的责任单位丶环节和责任人。这样，便于进行的责任单位丶环节和责任人。这样，便于进行生产损失产生原因的分析，生产损失产生原因的分

4、析， 提出改进的措施，提出改进的措施，降低生产损失的数额。降低生产损失的数额。 接下页接下页6 1.2 生产损失核算的任务生产损失核算的任务 u2.正确地分配生产损失。由于生产损失产生的正确地分配生产损失。由于生产损失产生的原因不同，其帐务处理方法也不一样。有的应原因不同，其帐务处理方法也不一样。有的应计入产品成本，计入产品成本， 而有的应列入而有的应列入“营业外支出营业外支出”等科目。这时，就应根据规定的要求，将生产等科目。这时，就应根据规定的要求，将生产损失列入到不同的帐户中。损失列入到不同的帐户中。 u3.考核生产损失计划、定额的执行情况，明确考核生产损失计划、定额的执行情况，明确经济责

5、任，并根据实际情况对生产损失计划、经济责任，并根据实际情况对生产损失计划、定额进行修改。定额进行修改。 接上页接上页7 2.1 2.1 废品及废品损失废品及废品损失 2.2 2.2 生产过程中废品损失的核算生产过程中废品损失的核算 8 2.1 2.1 废品及废品损失废品及废品损失 u废品的定义废品的定义 u废品的分类废品的分类 u废品损失的定义废品损失的定义 9 废品是指经检验在质量上不符合规定的技废品是指经检验在质量上不符合规定的技术标准，术标准， 不能按原定用途使用，或需在生不能按原定用途使用，或需在生产中经过重新加工修理后才能使用的产品。产中经过重新加工修理后才能使用的产品。 10 按废

6、品的废损程度和在经济上是否具按废品的废损程度和在经济上是否具有修复价值的分类有修复价值的分类 废品按产生的原因不同的分类废品按产生的原因不同的分类 11 按废品的废损程度和在经济上是否具按废品的废损程度和在经济上是否具有修复价值，将废品区分为有修复价值，将废品区分为可修复废可修复废品品和和不可修复废品不可修复废品两类。两类。 12 可修复废品是指该废品在技术上是可可修复废品是指该废品在技术上是可以修复的，以修复的， 而且在重新修理加工过程而且在重新修理加工过程中所支付的费用在经济上是合算的。中所支付的费用在经济上是合算的。 13 所谓不可修复废品是指该废品在技术所谓不可修复废品是指该废品在技术

7、上是不可修复的或者虽能修复，但在上是不可修复的或者虽能修复，但在经济上是不合算的。经济上是不合算的。 14 废品按产生的原因不同，可分为料废和工废两种。 料废是指由于材料质量、规格、性能不符合要求而产生的废品； 工废是指在生产过程中由于加工工艺技术、工人操作方法、技术水平等方面的缺陷所产生的废品。 分清废品是由于料废还是工废造成的，有利于查明废品产生的责任， 贯彻经济责任制的原则。15 废品损失是指因产生废品而造成的损废品损失是指因产生废品而造成的损失。失。 废品损失主要包括可修复废品的废品损失主要包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的成本减去修复费用和不可修复废品的成本减去废品残值后的报废

8、损失。废品残值后的报废损失。 16 2.2 2.2 生产过程中废品损失的核算生产过程中废品损失的核算 u核算时使用的会计科目核算时使用的会计科目 u明细账的设置明细账的设置 u不可修复废品成本的计算不可修复废品成本的计算 17 在单独核算废品损失的企业里，为了核算在单独核算废品损失的企业里，为了核算生产过程中的废品损失，生产过程中的废品损失， 应设置应设置“废品损废品损失失”科目，科目， “废品损失废品损失”科目的借方登记科目的借方登记发生的可修复废品的修复费用、不可修复发生的可修复废品的修复费用、不可修复废品的成本，贷方登记应由保险公司、废品的成本，贷方登记应由保险公司、 责责任人赔偿的损失

9、和结转的废品净损失。废任人赔偿的损失和结转的废品净损失。废品的净损失，品的净损失， 应转入当月生产的同种产品应转入当月生产的同种产品中，由合格品负担。经过上述结转后，中，由合格品负担。经过上述结转后，“废品损失废品损失”科目应无余额。科目应无余额。 18 “废品损失废品损失”科目应按废品的品种或批别分科目应按废品的品种或批别分别设置明细帐，别设置明细帐， 在帐内一般按规定的成本在帐内一般按规定的成本项目设置专栏。项目设置专栏。“废品损失明细帐废品损失明细帐”的格的格式如下（见式如下（见表表8-1）。）。 19表表8-1 废品损失明细帐废品损失明细帐 2002年年8月月凭证号凭证号摘摘 要要直接

10、材料直接材料 燃料及动力燃料及动力 直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计分配材料费用分配材料费用612612分配外购动力费用分配外购动力费用562.50562.50分配工资及福利费分配工资及福利费1 6501 650分配辅助生产费用分配辅助生产费用891891分配制造费用分配制造费用6 3006 300不可修复废品成本不可修复废品成本60612.6026.25162.75807.60结转交库废料价值结转交库废料价值 -118.20-118.20合合 计计1 099.81 466.101 676.25 6 462.75 10 704.90转出废品净损失转出废品净损失1 099.81 466.

11、101 676.25 6 462.75 10 704.9020 按废品所耗实际费用计算按废品所耗实际费用计算 按定额成本计算按定额成本计算 21 定义定义 计算公式计算公式 举例举例 22 按废品所耗实际费用计算废品成本，按废品所耗实际费用计算废品成本， 是指是指按成本项目将实际发生的生产费用在合格按成本项目将实际发生的生产费用在合格品和废品之间进行分配。当原材料在开始品和废品之间进行分配。当原材料在开始生产就一次投入时，材料费用可按合格品生产就一次投入时，材料费用可按合格品与废品的数量比例分配；与废品的数量比例分配； 如果不是在开始如果不是在开始生产时一次投入的，而是随着生产进度陆生产时一次

12、投入的，而是随着生产进度陆续投入的，则可采用适当的方法，续投入的，则可采用适当的方法， 将废品将废品折合成合格品的数量进行分配。其余各成折合成合格品的数量进行分配。其余各成本项目，本项目， 可按合格品和废品的工时比例进可按合格品和废品的工时比例进行分配。行分配。 23 当原材料在开始生产时一次投入的情况下，当原材料在开始生产时一次投入的情况下， 不可不可修复废品成本的计算公式如下修复废品成本的计算公式如下: 材料费用总额材料费用总额 材料费用分配率材料费用分配率= 合格品数量合格品数量+废品数量废品数量 废品的材料成本废品的材料成本=废品数量废品数量材料费用分配率材料费用分配率 某项其他费用数

13、额某项其他费用数额 其他费用分配率其他费用分配率= 合格品工时合格品工时+废品工时废品工时 废品其他费用废品其他费用=废品工时废品工时其他费用分配率其他费用分配率24 某企业生产种产品，合格品为某企业生产种产品，合格品为190件，不件，不可修复废品为可修复废品为10件，共发生工时件，共发生工时20 000小小时，其中废品工时时，其中废品工时1 500小时。小时。 共发生费共发生费用用 : 直接材料直接材料80 000元，直接工资元，直接工资44 000元，制造费用元，制造费用76 000元，废品残值回收元，废品残值回收800元，元， 原材料系在开始生产时一次投入。原材料系在开始生产时一次投入。

14、 根据上述资料，可编制根据上述资料，可编制“不可修复废品成不可修复废品成本计算表本计算表”如下如下(见见表表8-2)。 25表表8-2 不可修复废品成本计算表不可修复废品成本计算表 2002年年8月月项目项目产量产量 直接材料直接材料生产工时生产工时 直接工资直接工资 制造费用制造费用合合 计计费用总额费用总额20080 00020 00044 00076 000200 000费用分配率费用分配率4002.203.80废品成本废品成本104 0001 5003 3005 70013 000废品残值废品残值800废品净损失废品净损失3 2001 5003 3005 70012 20026 定义及

15、适用范围定义及适用范围 举例举例 账务处理账务处理 残值的计算及账务处理残值的计算及账务处理 废品净损失的计算及账务处理废品净损失的计算及账务处理 27 按定额成本计算废品成本是指根据废品的按定额成本计算废品成本是指根据废品的数量、数量、 各项消耗定额及计划单价计算不可各项消耗定额及计划单价计算不可修复废品成本的方法。它一般适用于定额修复废品成本的方法。它一般适用于定额资料比较完整、资料比较完整、 准确的情况下采用。准确的情况下采用。 28 某企业生产甲产品，有关定额及废品的资某企业生产甲产品，有关定额及废品的资料如下：料如下： u废品资料（见废品资料（见表表8-3）u部分零部件消耗定额资料（

16、见部分零部件消耗定额资料（见表表8-4）：）： u按上述资料编制的按上述资料编制的“废品定额消耗量计算表废品定额消耗量计算表”（见（见表表8-5）u根据上述资料编制的根据上述资料编制的“不可修复废品成本计算不可修复废品成本计算表表”(见见表表8-6)： 29表表8-3 废品资料废品资料 2002年年8月月零件零件名称名称计量计量单位单位料料 废废废废致废分析致废分析废工序废工序数量数量 原因原因 数量数量原因原因ABC件件件件件件10485不可修复不可修复不可修复不可修复不可修复不可修复车车 工工钻钻 工工磨磨 工工30表表8-4 零部件消耗定额资料零部件消耗定额资料 2002年年8月月零件零

17、件名称名称计量计量单位单位原材料消耗定额原材料消耗定额工时消耗定额工时消耗定额材料名材料名称称消耗量消耗量(千克千克) 锻锻车车 铣铣 磨磨 钻钻插插 小计小计A件件乙材料乙材料202114B件件乙材料乙材料10122117C件件乙材料乙材料1511121631废品定额消耗量计算表废品定额消耗量计算表表表8-5 2002年年8月月零件零件名称名称计量计量单位单位原材料消耗定额原材料消耗定额工时定额耗用量工时定额耗用量(小时小时)乙材料乙材料丁材料丁材料A1530045B44020C81204032不可修复废品成本计算表不可修复废品成本计算表表表8-6 2002年年8月月项项 目目直接材料直接材

18、料燃料及动燃料及动力力直接工直接工资资制造费制造费用用合合 计计乙材料乙材料丁材丁材料料计划单价计划单价0.902.500.120.251.55定额耗用量定额耗用量340120105定额成本定额成本30630012.6026.25162.75807.6033 依据上述计算结果，应将不可修复废品的依据上述计算结果，应将不可修复废品的成本转入成本转入“废品损失明细帐废品损失明细帐”中，作会计中，作会计分录如下分录如下: 借借:废品损失废品损失 807.60 贷贷:生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本 807.60 34 如果不可修复废品报废后有一定残值的话，如果不可修复废品报废后有一定残值的

19、话，在残值入库时，在残值入库时， 可按计划成本入帐。可按计划成本入帐。 本例本例入库的不可修复废品残值是按废品交库的入库的不可修复废品残值是按废品交库的数量和计划单价计算的，据此编制的数量和计划单价计算的，据此编制的“不不可修复废品残值计算表可修复废品残值计算表”如下（见如下（见表表8-7）：）： 35表表8-7 不可修复废品残值计算表不可修复废品残值计算表 2002年年8月月产品名称产品名称 零件名称零件名称交库重量交库重量计划单价计划单价金额金额甲产品甲产品甲产品甲产品甲产品甲产品ABC24035900.240.240.5857.608.4052.20合计合计-118.20根据根据“不可修

20、复废品残值计算表不可修复废品残值计算表”，应作如下，应作如下会计分录会计分录:借借:原材料原材料 118.20 贷贷:废品损失废品损失 118.2036 根据根据“废品损失明细帐废品损失明细帐”(见表见表8-1) 中计算中计算的废品全部净损失为的废品全部净损失为10 704.90元，作会计元，作会计分录如下分录如下: 借借:生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本(甲产品甲产品) 10 704.90 贷贷:废品损失废品损失 10 704.90 37 3.1 3.1 停工损失的内容停工损失的内容 3.2 3.2 停工损失的核算停工损失的核算 38 3.1 停工损失的内容停工损失的内容 u停工损

21、失的定义及内容停工损失的定义及内容 u停工的原因及核算范围停工的原因及核算范围 39 停工损失是指企业的生产车间在停工期间停工损失是指企业的生产车间在停工期间所发生的各项费用。所发生的各项费用。 停工损失主要包括停停工损失主要包括停工期间应支付给职工的工资、计提的应付工期间应支付给职工的工资、计提的应付福利费、福利费、 应分配的制造费用等。应分配的制造费用等。 40 企业发生停工的原因很多，例如产品滞销、计划减产、企业发生停工的原因很多，例如产品滞销、计划减产、停电、停电、 材料供应不足、机器设备出现故障、对设备进材料供应不足、机器设备出现故障、对设备进行修理等。另外，行修理等。另外， 有些企

22、业的生产带有明显的季节性，有些企业的生产带有明显的季节性，这样，也会引起季节性停工。停工时间有长有短，这样，也会引起季节性停工。停工时间有长有短， 范范围有大有小。停工时间长的可能在一个月以上，短的可围有大有小。停工时间长的可能在一个月以上，短的可能有几天丶几小时；停工范围可能仅有某台设备、某个能有几天丶几小时；停工范围可能仅有某台设备、某个班组、某条生产线，班组、某条生产线， 也可能是整个车间或全厂。企业也可能是整个车间或全厂。企业不是所有的停工都要计算停工损失的，在一般情况下，不是所有的停工都要计算停工损失的，在一般情况下， 为了简化会计核算手续，停工损失的计算范围和时间，为了简化会计核算

23、手续，停工损失的计算范围和时间， 可由企业或企业与其主管部门确定一个界限，超过某一可由企业或企业与其主管部门确定一个界限，超过某一界限，就要计算停工损失了。否则，界限，就要计算停工损失了。否则， 就可以不计算停就可以不计算停工损失。工损失。 41 3.2 3.2 停工损失的核算停工损失的核算 u停工损失核算使用的会计科目停工损失核算使用的会计科目 u停工损失核算的原则停工损失核算的原则 u停工损失核算的账务处理停工损失核算的账务处理 42 停工期间所发生的费用，均属于停工损失，停工期间所发生的费用，均属于停工损失，应设置应设置停工损失停工损失 总帐科目进行核算。该总帐科目进行核算。该科目的借方登记发生的停工损失，科目的借方登记发生的停工损失， 贷方登贷方登记予以转销的停工损失。记予以转销的停工损失。“停工损失停工损失”科科目应按车间设置明细帐进行明细核算。在目应按车间设置明细帐进行明细核算。在停工损失明细帐停工损失明细帐中，应按成本项目设置专中，应按成本项目设置专栏，归集停工损失。栏，归集停工损失。 43 停工损失的原因不同，其转销的帐务处理停