企业所得税法

1、第第十四十四章章企业所得税法 企业所得税是以企业的生产经营所得和其他所得为计税依据而征收的一种所得税。通常以纯所得为征税对象,纳税人和负税人一致。现行企业所得税的基本规范,是2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过的中华人民共和国企业所得税法(简称企业所得税法)和2007年11月28日国务院第197次常务会议通过的中华人民共和国企业所得税法实施条例。第一节纳税义务人与征收对象一、纳税义务人企业所得税的纳税义务人是依法负有纳税义务的企业和组织,具体包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业单位、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。但个人独资企业、合伙企业除外。按注册

2、地或实际管理机构所在地可以把企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业(见表141)。纳税义务人判定标准征税对象居民企业(1)依照中国法律、法规在中国境内成立的企业(2)依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业来源于中国境内、境外的所得非居民企业(1)依照外国(地区)法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的企业(2)在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业来源于中国境内的所得二、征收对象企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。第二节税率企业所得税实行比例税率,现行企业所得税税率见表142。第三节应纳税所得额的计

3、算 应纳税所得额是企业所得税的计税依据,它的计算以权责发生制为原则,基本的计算公式是: 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 实务中还有一种计算方法,公式为: 应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额一、企业收入总额企业收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。如：销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入二、不征税收入和免税收入(一)不征税收入不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入,具体项

4、目包括:1.财政拨款。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3.国务院规定的其他不征税收入。(二)免税收入1.国债利息收入,是指持有国债期间及到期取得的利息收入。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益,是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。4.符合条件的非营利组织的收入。三、扣除范围(一)扣除项目的范围总的原则是企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出准予在计算应纳税所得额时扣除,具体包括成本、费用、税金、损失和其他支出。1.成本,指生产经营成

5、本。2.费用,指三项期间费用(销售费用、管理费用、财务费用)。3.税金,指已缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加等六税一费。4.损失,指企业在生产经营活动中的损失和其他损失,包括:固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,呆账损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。5.扣除的其他支出,指除成本、费用、税金、损失外,企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。(二)扣除项目及标准1.工资、薪金支出。企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。工资、薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或受雇的员工的所有

6、现金或非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。2.职工福利费、工会经费、职工教育经费。企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费在规定标准以内按实际数扣除,超过标准的只能按标准扣除。扣除标准为:(1)企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。(2)企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除。(3)除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除,超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。【例141】3.社会保险费。(1)按照

7、规定的范围和标准缴纳的“五险一金”,即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金,准予扣除。(2)企业为投资者或职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,在规定的范围和标准内,准予扣除;但为投资者或职工支付的商业保险费,不得扣除。(3)企业参加财产保险,按照规定缴纳的保险费,准予扣除。4.利息费用。企业在生产、经营活动中发生的利息费用,按下列规定扣除:(1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期

8、同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除,超过部分不许扣除。【例142】(3)关联企业利息费用的扣除。标准之一:企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出,不得在计算应纳税所得额时扣除。接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为:金融企业为51;其他企业为21。标准之二:企业从其关联方接受的债资比例未超过规定标准而发生的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除,超过部分不允许扣除。【例143】5.借款费用。(1)企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予扣除。(2)企业为购置、建造长期资产发生借款的,在有关资产购置、

9、建造期间发生的合理的借款费用,应予以资本化,计入有关资产的成本;有关资产交付使用后发生的借款利息,可在发生当期扣除。6.业务招待费。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。【例144】7.广告费和业务宣传费。一般行业的扣除标准:企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予结转以后纳税年度扣除。【例145】8.公益性捐赠支出。公益性捐赠,是指企业通过公益性社会团体或者县级(含县级)以上人民政府及其部门,用于中华人民共和国公益事

10、业捐赠法规定的公益事业的捐赠。企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除。年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。【例146】主要扣除项目小结见表145。项目扣除标准超标准处理职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除当年不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除当年不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除当年不得扣除;但超过部分准予结转以后纳税年度扣除利息费用不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息当年不得扣除业务招待费按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5当年不得扣除广告费和业务

11、宣传费不超过当年销售(营业)收入15%以内的部分,准予扣除三个行业:销售(营业)收入30%以内当年不得扣除;但超过部分,准予结转以后纳税年度扣除公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除当年不得扣除2.企业所得税税款。3.税收滞纳金,是指纳税人违反税收法规,被税务机关处以的滞纳金。4.罚金、罚款和被没收财物的损失,是指纳税人违反国家有关法律、法规规定,被有关部门处以的罚款,以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。【例147】5.超过规定标准的公益性捐赠支出。6.赞助支出,是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性支出。7.未经核定的准备金支出,是指不符合国务院财政、税务主管部门规

12、定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。【例148】8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。9.与取得收入无关的其他支出。五、亏损弥补亏损是指企业依照企业所得税法的规定,将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。税法规定,企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补,下一年度的所得不足以弥补的,可以逐年延续弥补,但最长不得超过5年。而且,企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。【例149】第四节应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算居民企业应

13、纳税额的基本计算公式为:应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额【例1410】【例1411】二、境外所得抵扣税额的计算企业取得所得已在境外缴纳的所得税税额,可以从其当期应纳税额中抵免,抵免限额为该项所得依照企业所得税法规定计算的应纳税额,见表147。【例1412】三、非居民企业应纳税额的计算对于在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得,按照下列方法计算应纳税所得额:1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得,以收入全额为应纳税所得额;2.转让财产所得,以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额;

14、3.其他所得,参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。【例1413】第五节税收优惠税收优惠指国家运用税收政策在税收法律、行政法规中规定对某一部分特定企业和课税对象给予减轻或免除税收负担的一种措施。一、减计收入二、加计扣除三、免征与减征四、符合条件的小型微利企业五、高新技术企业六、税额抵免第六节企业所得税纳税申报(一)纳税地点(二)纳税年度企业所得税的纳税年度,自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度的中间开业,或者由于合并、关闭等原因终止经营活动,使该纳税年度的实际经营期不足12个月的,应当以其实际经营期为1个纳税年度。企业清算时,应当以清算期间作为1个纳税年度。自年度终了之日起5个月内,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴或应退税