第9章城镇土地使用税法

1、第九章第九章 城镇土地使用税法城镇土地使用税法城镇土地使用税法，是指国家制定的用城镇土地使用税法，是指国家制定的用以调整城镇土地使用税征收与缴纳之间权以调整城镇土地使用税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范利及义务关系的法律规范是以城镇土地为征税对象，对拥有土地是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税种使用权的单位和个人征收的一种税种指承担缴纳城镇土地使用税义务的所有单位指承担缴纳城镇土地使用税义务的所有单位和个人，包括以下几类：和个人，包括以下几类：拥有土地使用权的单位和个人拥有土地使用权的单位和个人拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，拥有土地使用权的单位和

2、个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人其土地的实际使用人和代管人为纳税人土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人使用人为纳税人第一节第一节 纳税义务人纳税义务人包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。家所有和集体所有的土地。城市：包括市区和郊区的土地城市：包括市区和郊区的土地县城：县人民政府所在地的城镇的土地县城：县人民政府所在地的城镇的土地建制镇：镇人民政府所在地的土地建制镇：镇人民政府所在地的土地工矿区：工商业发达，人口比较集中，但未设立工矿区：工商业发达

3、，人口比较集中，但未设立建制镇的大中型工矿企业所在地建制镇的大中型工矿企业所在地外商投资企业和外国企业在华机构的用地不外商投资企业和外国企业在华机构的用地不征收该税征收该税第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算计税依据计税依据以纳税人实际占用的土地面积为计税依据以纳税人实际占用的土地面积为计税依据面积确定面积确定有测定面积的，以测定面积为准有测定面积的，以测定面积为准未测定的，以证书确认的面积为准未测定的，以证书确认的面积为准没有土地使用证的，应由纳税人申报面积没有土地使用证的，应由纳税人申报面积税率税率采用定额税率采用定额税率: (每平方米为计税单位每平方米为计税单位)大城市.元至元；中

4、等城市.元至元；小城市.元至元；县城、建制镇、工矿区.元至元各地确定所辖地区的适用税额见各地确定所辖地区的适用税额见P167表表9-2应纳税额计算应纳税额计算全年应纳税额全年应纳税额=实际占用应税土地面积实际占用应税土地面积* *适用税率适用税率免缴土地使用税的土地免缴土地使用税的土地由省、自治区、直辖市地方税务局确定减由省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税的土地免土地使用税的土地例：某企业例：某企业2000年度共计拥有土地年度共计拥有土地65000平方米，其平方米，其中子弟学校占地中子弟学校占地3000平方米，幼儿园占地平方米，幼儿园占地1200平方米，平方米，企业内部绿化占地企业

5、内部绿化占地2000平方米。平方米。2000年度的上半年，年度的上半年，企业共有房产原值企业共有房产原值4000万元，企业将万元，企业将7月月1日起企业将日起企业将原值原值200万元、占地面积万元、占地面积400平方米的一栋仓库出租给平方米的一栋仓库出租给某商场存放货物，租期某商场存放货物，租期1年，每月租金年，每月租金1.5万元。万元。8月月10日对委托施工单位建设的生产车间办理验收手续，日对委托施工单位建设的生产车间办理验收手续，由在建工程转入固定资产原值由在建工程转入固定资产原值500万元。（城镇土地万元。（城镇土地使用税使用税4元元/平方米：房产税计算余值的扣除比例平方米：房产税计算余

6、值的扣除比例20%） 要求：要求： 计算该企业计算该企业2000年应缴纳的城镇土地使用税。年应缴纳的城镇土地使用税。答案：答案：2000年应缴纳的城镇土地使用税年应缴纳的城镇土地使用税: =(65000-3000-1200)4=243200(元元) 要点：子弟学校和幼儿园用地免征土地增要点：子弟学校和幼儿园用地免征土地增值税。值税。纳税期限纳税期限按年计算、分期缴纳按年计算、分期缴纳纳税地点与征收机构纳税地点与征收机构在土地所在地缴纳在土地所在地缴纳纳税申报纳税申报第五节第五节 征收管理与纳税申报征收管理与纳税申报例例:某市生产企业某市生产企业2001年共占用土地年共占用土地5000平方米，平

7、方米，其中市区土地其中市区土地2000平方米，郊区土地平方米，郊区土地3000平方米。平方米。企业利用郊区土地从事渔业和农副加工业企业利用郊区土地从事渔业和农副加工业,渔业占渔业占用土地用土地1500平方米平方米,农副产品加工占用土地农副产品加工占用土地1000平平方米，生活及办公占用土地方米，生活及办公占用土地500平方米。要求：计平方米。要求：计算企业算企业2001年应交纳的城镇土地使用税。（城镇年应交纳的城镇土地使用税。（城镇土地使用税：市区为土地使用税：市区为8元元/平方米，郊区为平方米，郊区为6元元/平方平方米）米）应交纳的土地使用税为：应交纳的土地使用税为：元250006)5001

8、000(82000注：市郊土地也属于土地使用税的征收范围，注：市郊土地也属于土地使用税的征收范围，渔业占用土地免税，农副产品加工和生活办渔业占用土地免税，农副产品加工和生活办公用地不免税。公用地不免税。 纳税义务人纳税义务人:耕地占用税的纳税义务人，是占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人。 所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人 耕地占用税的征税范围包括纳税人为建房或耕地占用税的征税范围包括纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集从事其他非农

9、业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。体所有的耕地。 所谓所谓“耕地耕地”是指种植农业作物的土地，是指种植农业作物的土地，包括菜地、园地。其中，园地包括花圃、苗包括菜地、园地。其中，园地包括花圃、苗圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。的土地。 占用鱼塘及其他农用土地建房或从事占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农业建设，也视同占用耕地，其他非农业建设，也视同占用耕地，必须依法征收耕地占用税必须依法征收耕地占用税 . 在占用之前三年内属于上述范围的耕在占用之前三年内属于上述范围的耕地或农用土地，也视为耕地。地或农用土地，也视为耕地。 耕地占用税

10、在税率设计上采用了地区差别定额税率。耕地占用税在税率设计上采用了地区差别定额税率。税率规定如下：税率规定如下： 1人均耕地不超过人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区域亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为为单位，下同），每平方米为10 50元；元； 2人均耕地超过人均耕地超过1亩但不超过亩但不超过2亩的地区，每平亩的地区，每平方米为方米为840元；元； 3人均耕地超过人均耕地超过2亩但不超过亩但不超过3亩的地区，每平亩的地区，每平方米方米630元；元； 4人均耕地超过人均耕地超过3亩以上的地区，每平方米亩以上的地区，每平方米525元。元。 经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均

11、耕地经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高，但最多不特别少的地区，适用税额可以适当提高，但最多不得超过上述规定税额的得超过上述规定税额的50% 耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，以每平方米土地为计税单位，按适用的定额税率计税。其计算公式为： 应纳税额=实际占用耕地面积（平方米）适用定额税率 （一）免征耕地占用税 1军事设施占用耕地。 2学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。 （二）减征耕地占用税 1铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。 根据实际需要，国务院财政、税务主管部门商国务院

12、有关部门并报国务院批准后，可以对前款规定的情形免征或者减征耕地占用税。 2农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。 农村烈士家属、残疾军人，鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民，在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的，经所在地乡（镇）人民政府审核，报经县级人民政府批准后，可以免征或者减征耕地占用税。 免征或者减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税。 1、 耕地占用税由地方税务机关负责征收。耕地占用税由地方税务机关负责征收。 2、土地管理部门在通知单位或

13、者个人办理、土地管理部门在通知单位或者个人办理占用耕地手续时，应当同时通知耕地所在地占用耕地手续时，应当同时通知耕地所在地同级地方税务机关。获准占用耕地的单位或同级地方税务机关。获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起起30日内缴纳耕地占用税。日内缴纳耕地占用税。 3、土地管理部门凭耕地占用税完税凭证或、土地管理部门凭耕地占用税完税凭证或者免税凭证和其他有关文件发放建设用地批者免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。准书。 1、纳税人临时占用耕地，应当依照本条例、纳税人临时占用耕地，应当依照本条例的规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时的规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。全额退还已经缴纳的耕