第五章营业税会计

1、第第 五五 章章 营业税会计营业税会计 知识要点：营业税的概述知识要点：营业税的概述 营业税应纳税额的计算与申报营业税应纳税额的计算与申报 营业税的会计核算营业税的会计核算 v第一节第一节 营业税概述营业税概述v第二节第二节 营业税的计算与申报营业税的计算与申报v第三节第三节 营业税的会计处理营业税的会计处理第一节第一节 营业税概述营业税概述 一、一、营业税的概念和特点营业税的概念和特点 二、二、营业税的纳税人营业税的纳税人 三、营业税征税范围三、营业税征税范围 四、营业税税目和税率四、营业税税目和税率 五、营业税的税收优惠政策五、营业税的税收优惠政策 本节重点掌握：营业税的纳税人、征税范围本

2、节重点掌握：营业税的纳税人、征税范围及税目、税率及税目、税率 一、营业税的概念和特点一、营业税的概念和特点 v1 1、概念、概念v营业税是对以在我国境内提供应税劳务、转让无形资营业税是对以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。v2 2、特点、特点v(1)(1)征税范围是以服务业为主，税源广泛。征税范围是以服务业为主，税源广泛。 v(2)(2)按行业设计税目、税率。现行的营业税按不同行按行业设计税目、税率。现行的营业税按不同行业设置了九个征税税目和四档税率，对不同行业实行业设置了九个征税税目和四档税率，对不同

3、行业实行高低不等的比例税率。高低不等的比例税率。v(3)(3)全额征税，计算简便，收入稳定，税收成本较低全额征税，计算简便，收入稳定，税收成本较低二、营业税的纳税人二、营业税的纳税人v1.纳税义务人纳税义务人v(1)(1)纳税义务人的一般规定纳税义务人的一般规定v营业税的纳税义务人为在中华人民共和国境内提供营业税的纳税义务人为在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。个人。 v(2)(2)纳税义务人的特殊规定纳税义务人的特殊规定 v2.扣缴义务人。扣缴义务人。v为方便税款的征收管理，防止税源流失，对不经常为方便税款的征

4、收管理，防止税源流失，对不经常发生的应税行为或时效性较强的应税行为，税法规发生的应税行为或时效性较强的应税行为，税法规定了扣缴义务人，采取由法定机构或税务机关指定定了扣缴义务人，采取由法定机构或税务机关指定的机构和个人代为扣缴的形式进行征税。的机构和个人代为扣缴的形式进行征税。 三、营业税征税范围三、营业税征税范围v1. 征税范围的一般规定征税范围的一般规定v营业税的征税范围是指在中华人民共和国境内提供营业税的征税范围是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为( (以下简称应税行为以下简称应税行为) )。v(1)(1)建筑业

5、建筑业 v(2)(2)金融保险业金融保险业 v(3) (3) 电信业电信业v(4)(4)文化体育业文化体育业v(5)(5)娱乐业娱乐业v(6)(6)服务业服务业v(7)(7)转让无形资产转让无形资产 v(8)(8)销售不动产销售不动产 v2.征税范围的特殊规定征税范围的特殊规定 v（1）视同应税行为。）视同应税行为。 v（2）混合销售行为。）混合销售行为。v（3）兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为。）兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为。 四、营业税税目和税率四、营业税税目和税率 1、建筑业、建筑业 3% 2、金融保险业、金融保险业 5% 3、电信业、电信业 3% 4、文化体育业、文化体育业 3

6、% 5、娱乐业、娱乐业5%20%(台球、保龄球的税率为台球、保龄球的税率为5%） 6、服务业、服务业 5%（不包括现代服务业：研发服务、技术转让、（不包括现代服务业：研发服务、技术转让、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、广播影视等）文化创意、物流辅助、有形动产租赁、广播影视等） 7、转让无形资产、转让无形资产 5% 8、销售不动产、销售不动产 5%v营改增的税目营改增的税目v1 1、交通运输业交通运输业陆路运输服务（陆路运输服务（包括铁路运输和其他陆路运输包括铁路运输和其他陆路运输 ）、）、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务2 2、邮政业、邮政业提

7、供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信、邮政代理业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信、邮政代理业务（包括邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮务（包括邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政报务）政报务）v2 2、部分现代服务业、部分现代服务业研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务（不包括不动物流辅助服务、有形动产租赁服务（不包括不动产租赁服务）、鉴证咨询服务产租赁服务）、鉴证咨询服务征收范围征收范围-应税服务范围应税服务范围行业大行业大类类服务类服务类型型征税范围征税范围交通运交通运输业输业 使用运使用运输工具将输工具将货物或者货

8、物或者旅客送达旅客送达目的地，目的地，使其空间使其空间位置得到位置得到转移的业转移的业务活动务活动 陆路运输陆路运输服务服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输他陆路运输【暂不包括铁路运输【暂不包括铁路运输 】水路运输水路运输服务服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】【远洋运输

9、的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输航空运输服务服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运输管道运输服务服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动活动 征收范围征收范围-应税服务范围应税服务范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围部分现代部分现代服务业服务业 围绕制造围绕制造业、文化产业、文化产业、现代物业、现代物流产业等提流产业等提供技术性、供技术性、知识性服务知识性服务的业务活动

10、的业务活动 研发和技研发和技术服务术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。务、工程勘察勘探服务。信息技术信息技术服务服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务业务流程管理服务 文化创意文化创意服务服务包括设计服务、

11、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务服务和会议展览服务 物流辅助物流辅助服务服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。卸搬运服务。 有形动产有形动产租赁服务租赁服务 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 【远洋运输的【远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁光租业务、航空运输的干

12、租业务，属于有形动产经营性租赁 】 鉴证咨询鉴证咨询服务服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。等信息或者建议的业务活动。 【不包括劳务派遣】【不包括劳务派遣】营改增的税率营改增的税率v（一）提供（一）提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务，税率为，税率为17%17%；v（二）提供（二）提供交通运输业服务交通运输业服务，税率为，税率为11%11%；v（三）提供（三）提供部分现代服务业服务部分现代服务业

13、服务（有形动产租赁服务除（有形动产租赁服务除外），税率为外），税率为6%6%；v ( (四四) )国际运输、向境外提供研发和设计零税率国际运输、向境外提供研发和设计零税率v（五）征收率（五）征收率v 增值税征收率增值税征收率为为3%3%。适用于小规模纳税人以及一般纳税。适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮客渡、公交客运、人适用简易方法计税的特定项目，如轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车。轨道交通、出租车。五、营业税的税收优惠政策五、营业税的税收优惠政策营业税的起征点营业税的起征点 营业额达到起点的，全额征税，未达到起点的，营业额达到起点的，全额征税，未达到起点的，不

14、征税不征税。按期纳税起征点为月营业额按期纳税起征点为月营业额5000-200005000-20000元；按次纳税起征点为每次（日）营业额元；按次纳税起征点为每次（日）营业额300-300-500500元元。营业税的免税规定营业税的免税规定如：养老院提供养老服务、公立医院提供的医疗报务、如：养老院提供养老服务、公立医院提供的医疗报务、残疾人为社会提供的劳务等残疾人为社会提供的劳务等第二节第二节 营业税的计算与申报营业税的计算与申报 一、营业税的计算一、营业税的计算 二、特殊经营行为的应纳营业税的计算二、特殊经营行为的应纳营业税的计算 三、营业税的纳税申报三、营业税的纳税申报 本节重点掌握：营业税

15、的计算本节重点掌握：营业税的计算 一、营业税的计算一、营业税的计算v应纳税额营业额应纳税额营业额适用税率适用税率v1.1.营业额的一般规定营业额的一般规定 v作为营业税计税依据的营业额是指纳税人提作为营业税计税依据的营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的向对方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。 v2.营业额的特殊规定营业额的特殊规定v（1）建筑业）建筑业v纳税人提供建筑业劳务纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务不含装饰劳务)的，的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动

16、力价款在内，但不包括建设方其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。纳税人将建筑工程分包提供的设备的价款。纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。额为营业额。 v例例1某建筑工程公司承包一项高速公路工程某建筑工程公司承包一项高速公路工程项目，总计为项目，总计为560万元。其中一处涵洞工程万元。其中一处涵洞工程转包给长城桥涵建筑公司，价款转包给长城桥涵建筑公司，价款100万元。万元。该高速公路提前五天完工，并被评为全优工该高速公路提前五天完

17、工，并被评为全优工程，与建设单位结算价款并收到全优工程奖程，与建设单位结算价款并收到全优工程奖及抢工费及抢工费40万元。该公司应纳税额计算如下：万元。该公司应纳税额计算如下：应纳营业税额（应纳营业税额（56010040）3 15(万元万元) v（2）金融保险业）金融保险业v金融业的应税营业额为贷款利息、融资租赁收益、金融业的应税营业额为贷款利息、融资租赁收益、金融商品买卖收益以及从事金融经纪业和其他金融金融商品买卖收益以及从事金融经纪业和其他金融业务的手续费收入。保险业的应税营业额为保险机业务的手续费收入。保险业的应税营业额为保险机构经营保险业务所取得的保费收入。构经营保险业务所取得的保费收入

18、。v例例2 2014年年6月某工商银行本期发生利息收月某工商银行本期发生利息收入入800 000元，外汇转贷业务贷款利息收入为元，外汇转贷业务贷款利息收入为200 000元，借款利息支出为元，借款利息支出为120 000元，手元，手续费收入续费收入90 000元，金融机构往来收入元，金融机构往来收入70 000元。其应纳税额计算如下：元。其应纳税额计算如下：应纳营业税额应纳营业税额800 000（200 000120 000）90 000+70005 48 850(元元) v（3）电信业）电信业v电信业务以提供电报、电传、电话、电话机电信业务以提供电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其

19、他电信业务的收入安装、电信物品销售及其他电信业务的收入为应税营业额。为应税营业额。v例例32014年年7月，南方电信局取得电信物品月，南方电信局取得电信物品销售收入销售收入146 000元，电报传真收入元，电报传真收入29 800元，电话装机收入元，电话装机收入4 500元，电信宽带收入元，电信宽带收入12 600元，其他电信业务收入元，其他电信业务收入135 000。计算该。计算该邮局本月应纳营业税税额。邮局本月应纳营业税税额。应纳营业税税额（应纳营业税税额（146 00029 8004 50012 600135 000） 3%9 837（元）（元） v（4）文化体育业）文化体育业v文化体育

20、业的应税营业额为纳税人从事文化体育业文化体育业的应税营业额为纳税人从事文化体育业务所取得的营业收入额，其中单位或个人进行的演务所取得的营业收入额，其中单位或个人进行的演出业务，应以全部票价收入或者包场收入减去付给出业务，应以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为应税营业额。后的余额为应税营业额。v例例4 2014年年6月，中山公园全月门票收入月，中山公园全月门票收入4 000元，元，游艺场收入游艺场收入69 000元，组织大型武术表演和魔术表元，组织大型武术表演和魔术表演全部票价收入演全部票价收入200

21、 000元，支付演员出场费和经元，支付演员出场费和经纪人佣金纪人佣金120 000元。全月发生员工工薪支出元。全月发生员工工薪支出30 000元。计算该公园本月应纳营业税。元。计算该公园本月应纳营业税。应纳营业税税额应纳营业税税额4 000（200 000120 000）3 2 520(元元) v（5）娱乐业）娱乐业v娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用。外费用。v例5某卡拉OK歌舞厅某月门票收入为160万元，点歌20万元，台位费收入80万元，相关的烟酒和饮料费收人为70万元。营业税率为20。则该歌舞厅本月应税营业额和应缴纳的营业税税额

22、为：应税营业额应税营业额160160202080807070330(330(万元万元) )应纳税额应纳税额330330202066(66(万元万元) ) v（6）服务业）服务业v服务业的应税营业额为纳税人经营各项服务服务业的应税营业额为纳税人经营各项服务业所取得的营业收入额。业所取得的营业收入额。 v例6中海旅行社2014年8月组织港澳七日游，收取旅游费200 000元，在境外替旅游者支付食宿、交通、门票等费用共计160 000元。计算该旅行社本月应纳营业税额。应纳营业税额应纳营业税额(200 000(200 000160 000)160 000)5 52 000(2 000(元元) ) v（

23、7）转让无形资产）转让无形资产v其应税营业额为转让无形资产所取得的转让其应税营业额为转让无形资产所取得的转让额包括受让方支付给转让方的全部货币、额包括受让方支付给转让方的全部货币、实物和其他经济利益。实物和其他经济利益。v例例4-8某企业某企业2012年年5月购进的一项专利技月购进的一项专利技术，成本术，成本80万元，有效使用期万元，有效使用期5年。年。2014年年5月，经研究决定将其出售，取得收入月，经研究决定将其出售，取得收入70万元。万元。计算转让该专利技术应纳的营业税额。计算转让该专利技术应纳的营业税额。v应纳营业税额应纳营业税额7053.5(万元万元) v（8）销售不动产）销售不动产

24、v单位和个人销售或转让其购置的不动产或受单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为应土地使用权的购置或受让原价后的余额为应税营业额。税营业额。v例例8某企业将一幢办公楼出售，原价某企业将一幢办公楼出售，原价800万万元，已提折旧元，已提折旧400万元，现售价万元，现售价600万元。计万元。计算该公司应纳营业税额。算该公司应纳营业税额。v应纳营业税额应纳营业税额600530(万元万元) v. .应税营业额的税务调整应税营业额的税务调整 v1、无营业额或营业额偏低时的税务调整。、无营业额或营

25、业额偏低时的税务调整。 v纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低而又无正当理由的，或者发生视同应税行价格明显偏低而又无正当理由的，或者发生视同应税行为而无营业额的，主管税务机关有权按下列顺序核定其为而无营业额的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额：营业额：v（1）.按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；核定；v（2）.按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；价格核定；v（3）.按下述公式核定：按下述公式核定：v营业额

26、营业成本或者工程成本营业额营业成本或者工程成本(1成本利润率成本利润率)(1营业税税率营业税税率) v2、以外汇结算的营业额的税务调整。、以外汇结算的营业额的税务调整。v纳税人以外汇结算营业额，应按外汇市场价格折合纳税人以外汇结算营业额，应按外汇市场价格折合成人民币计算。其营业额的人民币折合率可以选择成人民币计算。其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或当月营业额发生的当天或当月1日的国家外汇牌价日的国家外汇牌价(中间中间价价)，但金融保险企业营业额的人民币折合率为上年，但金融保险企业营业额的人民币折合率为上年度决算报表确定的汇率。纳税人应在事先确定选择度决算报表确定的汇率。纳税人应在

27、事先确定选择何种折合率，确定后一年内不得变更。何种折合率，确定后一年内不得变更。特殊经营行为的应纳营业税的计算特殊经营行为的应纳营业税的计算v 1.兼营不同税目的应税行为的应纳税额计算兼营不同税目的应税行为的应纳税额计算v例例1 某公园本月取得营业总收人为某公园本月取得营业总收人为300 000元，其中，元，其中，门票收入为门票收入为100 000元元(适用适用3营业税税率营业税税率)，附设歌舞，附设歌舞厅收人为厅收人为200 000元元(适用适用20营业税税率营业税税率)，则该公园，则该公园本月应纳营业税税额计算如下：本月应纳营业税税额计算如下：v门票收入应纳营业税税额门票收入应纳营业税税额

28、100 00033 000(元元)v歌舞厅收入应纳营业税税额歌舞厅收入应纳营业税税额200 0002040 000(元元)v本月合计应纳营业税税额本月合计应纳营业税税额3 00040 00043 000(元元)v如果该单位本月门票收入与歌舞厅收入未分别核算，则如果该单位本月门票收入与歌舞厅收入未分别核算，则适用高税率适用高税率20纳税，则本月应纳营业税税额纳税，则本月应纳营业税税额300 0002060 000(元元)。 v2.混合销售行为的应纳税额计算混合销售行为的应纳税额计算v按规定，从事货物的生产、批发或零售的企业、企按规定，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合

29、销售行为征收增值税，业性单位及个体工商户的混合销售行为征收增值税，其他单位和个人的混合销售行为征收营业税。但纳其他单位和个人的混合销售行为征收营业税。但纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，能分别核算应税劳务的营业额和货物的销售行为，能分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未能分别核算的，由主管税务机额不缴纳营业税；未能分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。关核定其应税劳务的营业额。 v例例2 长城酒店长城酒店8月份承办筵席

30、收入为月份承办筵席收入为1 800 000元，销售烟、酒、饮料收入为元，销售烟、酒、饮料收入为20 000元。经税元。经税务机关核定，此属于混合销售行为。该酒店以务机关核定，此属于混合销售行为。该酒店以应税劳务为主，故各项收人应合计缴纳营业税。应税劳务为主，故各项收人应合计缴纳营业税。其应纳税额计算如下：其应纳税额计算如下：v应纳营业税税额应纳营业税税额(1 800 00020 000)5v 91 000(元元) v3.兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的应纳税兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的应纳税额计算额计算v按规定，纳税人能分别核算应税行为的营业额和货按规定，纳税人能分别核算应税行为的

31、营业额和货物或者非应税劳务的销售额的，其应税行为营业额物或者非应税劳务的销售额的，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。行为营业额。v另外，纳税人兼营免税、减税项目的，未能单独核另外，纳税人兼营免税、减税项目的，未能单独核算营业额的，不得免税、减税。算营业额的，不得免税、减税。 v例例3 白云宾馆附设餐饮部和商品部，白云宾馆附设餐饮部和商品部，8月份主营业月份主营业务收入为务收入为800 000元，餐饮部收人为元，餐饮部收人为20

32、0 000元，零元，零售店收入售店收入(含税含税)为为12 360元，共计收入为元，共计收入为1 012 360元。该宾馆分别核算各项收入，分别申报纳税。则元。该宾馆分别核算各项收入，分别申报纳税。则该宾馆该宾馆8月份应纳税额计算如下：月份应纳税额计算如下：v应纳营业税税额应纳营业税税额(800000200000)550 000(元元)v应纳增值税税额应纳增值税税额12 360(13)3360(元元)v本月合计应纳税额本月合计应纳税额50 00036050 360(元元)v如果该宾馆不分别核算或不能准确核算营业额与货如果该宾馆不分别核算或不能准确核算营业额与货物销售额时，则经主管税务机关核定其

33、营业额为物销售额时，则经主管税务机关核定其营业额为1 005 000元。这时，该宾馆元。这时，该宾馆8月份应纳税额计算如下：月份应纳税额计算如下：v应纳营业税税额应纳营业税税额1 005 000550 250(元元)v应纳增值税税额应纳增值税税额(1 012 3601 005 000)(1+3)3%21437 (元元)v本月合计应纳税额本月合计应纳税额50 2502143750 46437(元元)v 三、营业税的申报与缴纳三、营业税的申报与缴纳 （一）、营业税的纳税义务发行时间一）、营业税的纳税义务发行时间 （二）、营业税的纳税期限（二）、营业税的纳税期限 （三）、营业税的纳税地点（三）、营业

34、税的纳税地点 （四）、营业税的纳税申报（四）、营业税的纳税申报 （一）、营业税纳税义务发生时间（一）、营业税纳税义务发生时间v营业税的纳税义务发生时间，为纳税人、扣缴义务营业税的纳税义务发生时间，为纳税人、扣缴义务人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。据的当天。v（一）收到预收款的当天。（一）收到预收款的当天。v（二）以该项预收性质的价款被确认为收入的时间（二）以该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。为准。v（三）收讫营业额或取得索取营业额凭据的当天。（三）收讫营业额或取得索取营业额凭据的当天。v（四）不动产所有权转移的当天。（四

35、）不动产所有权转移的当天。v（五）纳税人取得利息收入权利的当天；实际收到（五）纳税人取得利息收入权利的当天；实际收到利息的当天。利息的当天。v（六）取得保费收入或获取索取保费收入价款的当（六）取得保费收入或获取索取保费收入价款的当天。天。v（七）为代委托人收讫贷款利息的当天。（七）为代委托人收讫贷款利息的当天。v（八）取得售卡收入或取得收入凭据的当天。（八）取得售卡收入或取得收入凭据的当天。（二）、营业税的纳税期限（二）、营业税的纳税期限v营业税的纳税期限分别为营业税的纳税期限分别为5日、日、10日、日、15日或者日或者1个月。纳个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额税人

36、的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按期纳税的，可以按次纳税。的大小分别核定，不能按期纳税的，可以按次纳税。v纳税人和扣缴义务人以纳税人和扣缴义务人以1个月为一期纳税的，自期满之日起个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以日内申报纳税；以5日、日、10日、日、15日为一期的，自期满之日为一期的，自期满之日起日起5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1日起日起10日内申报纳税，并结日内申报纳税，并结清上月应纳税款。清上月应纳税款。v金融业（不包括典当业）的纳税期限为金融业（不包括典当业）的纳税期限为1个季度，自纳税期个季度，自纳税期满之日起满之日起1

37、0日内申报纳税。其他纳税人从事金融业务的，应日内申报纳税。其他纳税人从事金融业务的，应按月申报纳税。保险业的纳税期限为按月申报纳税。保险业的纳税期限为1个月。个月。v扣缴义务人的纳税期限，比照上述规定执行。扣缴义务人的纳税期限，比照上述规定执行。（三）、营业税的纳税地点（三）、营业税的纳税地点v营业税的纳税地点为纳税人机构所在地或者居住地，营业税的纳税地点为纳税人机构所在地或者居住地，即纳税人应向其机构所在地或者居住地的主管税务即纳税人应向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税缴纳应纳税款。机关申报纳税缴纳应纳税款。（四）、营业税纳税申报（四）、营业税纳税申报 P142第三节第三节 营业

38、税的会计处理营业税的会计处理 一、一、会计科目设置会计科目设置 二、营业税会计处理二、营业税会计处理 本节重点掌握：营业税的会计处理本节重点掌握：营业税的会计处理 一、会计科目设置一、会计科目设置v企业按规定应交的营业税，应通过企业按规定应交的营业税，应通过“应交税费应交税费”账户账户下设置下设置“应交营业税应交营业税”明细账户进行核算。明细账户进行核算。“应交营应交营业税业税”明细账户的贷方登记应交的营业税；借方登记明细账户的贷方登记应交的营业税；借方登记已缴纳的营业税；期末借方余额，反映多交的营业税；已缴纳的营业税；期末借方余额，反映多交的营业税；期末贷方余额，反映尚未缴纳的营业税。期末贷

39、方余额，反映尚未缴纳的营业税。v营业税是价内税，一般情况下，企业应缴的营业税除营业税是价内税，一般情况下，企业应缴的营业税除记入记入“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”明细科目外，还应同明细科目外，还应同时作为一项费用支出，记入时作为一项费用支出，记入“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户核算。若应税行为为企业的非主营业务收入，应记入核算。若应税行为为企业的非主营业务收入，应记入“其他业务成本其他业务成本”账户；若属因固定资产处置行为而账户；若属因固定资产处置行为而缴纳的营业税，应记人缴纳的营业税，应记人“固定资产清理固定资产清理”账户；若属账户；若属代购代销商品手续费收入应缴纳的营业税

40、，则记入代购代销商品手续费收入应缴纳的营业税，则记入“销售费用销售费用”账户的借方核算。缴纳营业税时，借记账户的借方核算。缴纳营业税时，借记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。 v1.建筑业应纳营业税的账务处理建筑业应纳营业税的账务处理v例例1 某大型建筑工程公司承包一项建筑工程，取某大型建筑工程公司承包一项建筑工程，取得总承包工程结算收入为得总承包工程结算收入为20 000 000元。其中，支元。其中，支付给甲建筑工程公司分包工程价款为付给甲建筑工程公司分包工程价款为500 000元。元。因承建项目提前完工，故在结算款项时，另收到抢因承

41、建项目提前完工，故在结算款项时，另收到抢工费、提前竣工奖等计为工费、提前竣工奖等计为300 000元。该大型建筑元。该大型建筑工程公司应纳税额的计算与相关账务处理如下：工程公司应纳税额的计算与相关账务处理如下：v(1)确认收人实现时：确认收人实现时：v借：银行存款借：银行存款 20 300 000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 19 500 000v 应付账款应付账款应付分包工程款应付分包工程款 500 000v 其他业务收入其他业务收入 300 000二、营业税会计处理二、营业税会计处理 v(2)公司计提应纳营业税时：公司计提应纳营业税时：v应纳营业税税额应纳营业税税额(20 000

42、000500 000)3300 0003594 000 (元元)v借：营业税金及附加借：营业税金及附加 585 000v 其他业务成本其他业务成本 9 000v 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 594000v(3)代扣代缴分包工程应纳营业税时：代扣代缴分包工程应纳营业税时：v代扣代缴营业税税额代扣代缴营业税税额500000315 000(元元)v借：应付账款借：应付账款应付分包工程款应付分包工程款 15 000v 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 15 000v(4)将扣除代扣营业税后的分包款划给工程队时：将扣除代扣营业税后的分包款划给工程队时：v借：应付账款借：应付

43、账款应付分包工程款应付分包工程款 485 000v 贷：银行存款贷：银行存款 485 000v(5)实际缴纳税款时：实际缴纳税款时：v借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 609 000v 贷：银行存款贷：银行存款 609 000 v2.房地产开发企业应纳营业税的账务处理房地产开发企业应纳营业税的账务处理v房地产开发企业自建自售建筑物时，其自建行为按房地产开发企业自建自售建筑物时，其自建行为按建筑业建筑业3的税率计算营业税，而出售建筑物，应的税率计算营业税，而出售建筑物，应按销售不动产按销售不动产5的税率计算营业税。的税率计算营业税。 v例例2 某房地产开发公司预售商品房一批，收到预某

44、房地产开发公司预售商品房一批，收到预收房款为收房款为600万元万元(按总售价按总售价1 000万元的万元的60一次一次性收取性收取)。余款在交付商品房时结算。该公司本期应。余款在交付商品房时结算。该公司本期应纳税额计算及相关经济业务的账务处理如下：纳税额计算及相关经济业务的账务处理如下：v(1)收到预收款时：收到预收款时：v借：银行存款借：银行存款 6 000 000v 贷：预收账款贷：预收账款 6 000 000 v(2)按预收款预缴营业税时：按预收款预缴营业税时：v应交营业税税额应交营业税税额600530(万元万元)v借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 300 000v 贷：银行

45、存款贷：银行存款 300000v(3)交付商品房，其销售收入实现时：交付商品房，其销售收入实现时：v借：应收账款借：应收账款 10000 000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 000v同时，计提应交营业税：同时，计提应交营业税：v应交税费应交税费10 000 0005500 000(元元)v借：营业税金及附加借：营业税金及附加 500 000v 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 500 000v(4)结转预收账款及清缴尚欠营业税：结转预收账款及清缴尚欠营业税：v借：预收账款借：预收账款 6 000 000v 贷：应收账款贷：应收账款 6 000000v还需补缴营

46、业税还需补缴营业税503020(万元万元)v借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 200 000v 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 v3.金融保险业应纳营业税的账务处理金融保险业应纳营业税的账务处理v例例3 某商业银行某商业银行8月份存款利息支出为月份存款利息支出为500万元，万元，贷款利息收入为贷款利息收入为800 000元；理财咨询业务收人及元；理财咨询业务收人及手续费收人为手续费收人为190 000元。金融业营业税税率为元。金融业营业税税率为5。该商业银行本月应纳税额计算及账务处理如下：该商业银行本月应纳税额计算及账务处理如下：v贷款业务应纳税额贷款业务应纳税额8000

47、00540 000(元元)v其他业务应纳税额其他业务应纳税额19000059 500(元元)v合计应纳税额合计应纳税额400009 50049 500(元元)v借：营业税金及附加借：营业税金及附加 49 500v 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 49 500 v4.旅游、饮食服务业应纳营业税的账务处理旅游、饮食服务业应纳营业税的账务处理 v根据旅游、饮食服务业的营业特点和会计核根据旅游、饮食服务业的营业特点和会计核算要求，计提的应纳营业税应记入算要求，计提的应纳营业税应记入“营业税营业税金及附加金及附加”账户核算。账户核算。 v5.转让无形资产应纳营业税的账务处理转让无形资产应纳营业税的账务处理v企业转让无形资产，从内容上讲，包括转让企业转让无形资产，从内容上讲，包括转让其所有权和转让其使用权；从形式上讲，包其所有权和转让其使用权；从形式上讲，包括现金转让和非现金转让。括现金转让和非现金转让。 v例例4 宏达公司宏达公司8月份转让一项土地使用权，月份转让一项土地使用权，取得收入为取得收入为8 000 000元元(土地使用权账面成土地使用权账面成本本6 000 000元元,已提摊销额已提摊销额