会计电算化_第四章__存货

1、第四章第四章 存货存货第一节第一节 存货及其分类存货及其分类第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量 第三节第三节 发出存货的计价发出存货的计价 第四节第四节 计划成本法与存货估价法计划成本法与存货估价法 第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量第六节第六节 存货清查存货清查 第一节第一节 存货及其分类存货及其分类一、存货的概念与特征一、存货的概念与特征 二、存货的确认条件二、存货的确认条件三、存货的分类三、存货的分类一、存货的概念与特征一、存货的概念与特征 1、概念、概念 存货，存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中

2、的在产品、在生产过程或提供劳务商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。过程中耗用的材料和物料等。2 2、内容、内容: : 包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等 。 存货通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗存货通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产的流动性，属于流动资产 。3 3、特征

3、、特征（1）是一种具有物质实体的有形资产；）是一种具有物质实体的有形资产；（2）属于流动资产，具有较大的流动性；）属于流动资产，具有较大的流动性；（3）以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目）以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得；的而取得；（4）属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。）属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。二、存货的确认条件二、存货的确认条件 存货同时满足下列条件的，才能予以确认：存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；因此存货确认的一个重要标志，就是企业是业；因此存货确认的一个重要

4、标志，就是企业是否拥有某项存货的所有权。否拥有某项存货的所有权。（二）该存货的成本能够可靠地计量。（二）该存货的成本能够可靠地计量。实务中应当注意的几种存货：实务中应当注意的几种存货：1、在途存货：目的地交货、起运地交货、在途存货：目的地交货、起运地交货2、代销商品：视同买断方式、收取手续费方式、代销商品：视同买断方式、收取手续费方式3、售后回购：视同销货方融通资金、售后回购：视同销货方融通资金4、分期收款销售；、分期收款销售；5、附有销售退回条件的商品销售；、附有销售退回条件的商品销售；6、购货约定。、购货约定。二、存货的分类二、存货的分类1、按经济用途分类按经济用途分类 原材料、在产品、自

5、制半成品、产成品、商品、原材料、在产品、自制半成品、产成品、商品、周转材料周转材料 2 2、按存放地点分类、按存放地点分类 库存存货库存存货 在途存货在途存货 在制存货在制存货 在售存货在售存货3 3、按来源分类、按来源分类 外购存货外购存货 自制存货自制存货 委托外单位加工存货委托外单位加工存货 投资者投入的存货投资者投入的存货 接受捐赠的存货接受捐赠的存货 盘盈存货盘盈存货第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量一、外购存货一、外购存货二、自制存货二、自制存货三、委托加工存货三、委托加工存货四、投资者投入的存货四、投资者投入的存货五、接受捐赠取得的存货五、接受捐赠取得的存货六、以非货币性

6、资产交换取得的存货六、以非货币性资产交换取得的存货七、通过债务重组取得的存货七、通过债务重组取得的存货一、外购存货一、外购存货存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。加工成本和其他成本。（一）采购成本（一）采购成本 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 这些成本内容可以按照其重要程度分为购货价格和附这些成本内容可以按照其重要程度分为购货价格和附带成本两部

7、分。带成本两部分。1、购买价款、购买价款n现购业务现购业务：即发票价格，实际支付的货款额，不含商业折：即发票价格，实际支付的货款额，不含商业折扣。扣。n赊销业务赊销业务：我国规定总价法核算，在总价法下包含现金折：我国规定总价法核算，在总价法下包含现金折扣的金额。扣的金额。2、附带成本、附带成本 指存货采购成本中除了购买价格以外，发生的各项税指存货采购成本中除了购买价格以外，发生的各项税费。包括采购费用和附带税金。费。包括采购费用和附带税金。 采购费用采购费用是指从货物采购到入库前发生的除购买价格是指从货物采购到入库前发生的除购买价格以外的必要支出，如包装费、运杂费、途中保险费、途中以外的必要支

8、出，如包装费、运杂费、途中保险费、途中合理损耗、入库前挑选整理费等。合理损耗、入库前挑选整理费等。 附带税金附带税金是指购入货物应支付的相关税金。是指购入货物应支付的相关税金。 关税：一律计入采购成本。关税：一律计入采购成本。 增值税：一般纳税人不计入采购成本，小规模纳税人计入增值税：一般纳税人不计入采购成本，小规模纳税人计入 采购成本。采购成本。外购存货的分录因货款是否结算而不同，因存货入库前后不外购存货的分录因货款是否结算而不同，因存货入库前后不同：同：1、货款结算，同时存货入库，借、货款结算，同时存货入库，借“原材料原材料”“”“库存商品库存商品”以及以及“应交税费应交税费应交增值税（进

9、项税额）应交增值税（进项税额）”等，贷等，贷“银银行存款行存款”或或“应付票据应付票据” “应付账款应付账款”（赊购情况下）（赊购情况下）“预付货款预付货款”（采用预付货款方式购入存货情况下）（采用预付货款方式购入存货情况下） 等。等。2、货款结算，存货未入库。借、货款结算，存货未入库。借“在途物资在途物资”，其他同上，其他同上，货物入库后做：货物入库后做：借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资3、货款尚未结算，但存货已验收入库。收到货物不做分录，、货款尚未结算，但存货已验收入库。收到货物不做分录，待月末暂估入账，如：待月末暂估入账，如：借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂

10、估应付账款暂估应付账款第二月初红字冲回，即做与上述分录相同的红字分录。第二月初红字冲回，即做与上述分录相同的红字分录。待货款结算，收到结算凭证再做如待货款结算，收到结算凭证再做如1、的分录。、的分录。货款结算，材料入库及材料尚未入库的例题：货款结算，材料入库及材料尚未入库的例题：例例1: 某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务：发生以下业务： (1)1日，从本地购入原材料一批，材料价款为2 000元，增值税额340元，材料已验收入库，货款以银行支付。借：原材料借：原材料 2 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额

11、进项税额) 340 贷：银行存款贷：银行存款 2 340 (2)5日，从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭日，从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到，材料价款为证已到，材料价款为5 000元，增值税额元，增值税额850元，货款元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。借：在途物资借：在途物资 5 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 850 贷：银行存款贷：银行存款 5 850(3)10日，上述在途材料已经运达，并验收入日，上述在途材料已经运达，并验收入库。库。 借：原材料借：原材料 5 000 贷：在途物资贷：在途

12、物资 5 000 货物入库，但尚未结算货款的例题：货物入库，但尚未结算货款的例题：例例2：某企业：某企业1月月3日，从外地购入原材料一批，材日，从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价暂估价10 000元。元。 材料入库时可不作帐务处理。材料入库时可不作帐务处理。 1月月末结算凭证仍未到，估价入帐：月月末结算凭证仍未到，估价入帐： 借：原材料借：原材料 10 000 贷：应付账款贷：应付账款 10 000 2月初用红字冲回。月初用红字冲回。 借：原材料借：原材料 （10 000） 贷：应付账款贷：应付账款 （10 0

13、00）(5)2(5)2月月6 6日，收到上述结算凭证并支付货款日，收到上述结算凭证并支付货款11 00011 000元及增值税元及增值税1 8701 870元。元。借：原材料借：原材料 11 00011 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)1 870)1 870贷：银行存款贷：银行存款 12 87012 870二、自制存货二、自制存货 自制的存货成本自制的存货成本为生产产品或提供劳务而发生为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用。包括采购成本、加工成本和其的各项生产费用。包括采购成本、加工成本和其他成本构成。他成本构成。 企业自制存货并验收入库，应按照确定的成本

14、数企业自制存货并验收入库，应按照确定的成本数额借额借“库存商品库存商品”、“周转材料周转材料”等科目，贷等科目，贷“生产成本生产成本”等科目。等科目。如：某企业基本生产车间完成一批产成品，已验收如：某企业基本生产车间完成一批产成品，已验收入库，其实际成本为入库，其实际成本为10 000元，则会计分录为：元，则会计分录为：借：库存商品借：库存商品 10 000 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本 10 000三三 委托加工存货委托加工存货 委托加工的存货委托加工的存货，其实际成本包括：加工中实际，其实际成本包括：加工中实际耗用的物资的实际成本；支付的加工费用；支付耗用的物资的实际成

15、本；支付的加工费用；支付的加工物资的往返运杂费；支付的相关税金等。的加工物资的往返运杂费；支付的相关税金等。 委托加工存货加工过程中发生的费用通过委托加工存货加工过程中发生的费用通过“委托委托加工物资加工物资”专用科目来核算。包括拨出材料物资、专用科目来核算。包括拨出材料物资、支付加工费和往返运杂费、特殊情况下支付的消支付加工费和往返运杂费、特殊情况下支付的消费税等。费税等。注：由受托方代收代交的消费税分不同的情况处理注：由受托方代收代交的消费税分不同的情况处理不同：不同：（1）存货收回后直接用于消费时，借）存货收回后直接用于消费时，借“委托加工委托加工物资物资”贷贷“银行存款银行存款”（2）

16、收回后用于连续加工应税消费品时，借）收回后用于连续加工应税消费品时，借“应应交税费交税费应交消费税应交消费税”科目，贷科目，贷“银行存款银行存款”例例3：甲委托乙加工一批：甲委托乙加工一批A材料，材料，5月月1日发出初始日发出初始材料，实际成本为材料，实际成本为20 000元。元。5月月8日支付加工日支付加工费费10 000元，加工劳务属于增值税应税劳务，乙元，加工劳务属于增值税应税劳务，乙适用的增值税率为适用的增值税率为17%，A材料又是消费税应税材料又是消费税应税产品，适用的消费税税率为产品，适用的消费税税率为10%，若，若 （1）委托加工的）委托加工的A材料收回后用于连续生产。材料收回后

17、用于连续生产。 （2）委托加工的）委托加工的A材料收回后用于直接销售。分材料收回后用于直接销售。分别作出相关分录。别作出相关分录。（1）借：委托加工物资）借：委托加工物资 20 000 贷：原材料贷：原材料 20 000（2）支付加工费：）支付加工费：借：委托加工物资借：委托加工物资 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700（3）（）（20 000+10 000） （1-10%）=33333.3333333.3310%=3333.33借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 333 3.33 贷：银行存款贷

18、：银行存款 333 33.3（4）收回）收回A材料材料借：原材料借：原材料A材料材料 30 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 30 000四、投资者投入存货四、投资者投入存货 投资者投入存货的成本，应按照投资合同或协议投资者投入存货的成本，应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允时，应以公允价值确定。时，应以公允价值确定。借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价例：某股份有限公司收到某股东投入的资本原材料，例：某股份有限公司收到某

19、股东投入的资本原材料，合同约定的价格为合同约定的价格为100 000元，增值税率为元，增值税率为17%，可换取该公司股份，可换取该公司股份6 000股，面值为股，面值为1元元每股，作出相关分录。每股，作出相关分录。借：原材料借：原材料 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 贷：股本贷：股本 6 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 111 000四四 其他方式取得的存货其他方式取得的存货其他方式取得的存货的成本，主要包括以下四种情况：其他方式取得的存货的成本，主要包括以下四种情况：1、企业通过非货币性交易方式换入的存货，应以换出资、企业通

20、过非货币性交易方式换入的存货，应以换出资产的公允价值加上支付的相关税费再加上支付的补价产的公允价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或减去收到的补价作为换入存货的成本，或者以换出或减去收到的补价作为换入存货的成本，或者以换出资产的账面价值加上支付的相关税费再加上支付的补资产的账面价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或减去收到的补价作为换入存货的成本（当公允价价或减去收到的补价作为换入存货的成本（当公允价值不能可靠取得时采用此方法）。值不能可靠取得时采用此方法）。2、接受捐赠取得的存货，按照有关单据标明的金额入账，、接受捐赠取得的存货，按照有关单据标明的金额入账，没有单据则按照同类或类似存货的

21、市场价格估计的金没有单据则按照同类或类似存货的市场价格估计的金额加应支付的相关税费入账，没有此市场的，按该存额加应支付的相关税费入账，没有此市场的，按该存货预计未来现金流量的现值入账。货预计未来现金流量的现值入账。3、通过债务重组方式取得的存货成本，应以取得存货的、通过债务重组方式取得的存货成本，应以取得存货的公允价值确定。公允价值确定。4、盘盈的存货的成本，按照同类或类似存货的公允价值、盘盈的存货的成本，按照同类或类似存货的公允价值确定。确定。某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业5月发月发生以下业务：生以下业务： (1)1日，从本地购入

22、原材料一批，材料价款为5 000元，增值税率为17%，材料已验收入库，货款以银行支付。(2)3日，从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证日，从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到，材料价款为已到，材料价款为10 000元，增值税率为元，增值税率为17%，货，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。3) 63) 6日日，上述在途材料已经运达，并验收入库。 4）13日，从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但日，从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价50 000元。元。 5)6

23、5)6月月2 2日，收到上述结算凭证并支付货款及增值税。日，收到上述结算凭证并支付货款及增值税。 6 6）某企业基本生产车间完成一批产成品，已验收入库，某企业基本生产车间完成一批产成品，已验收入库，其实际成本为其实际成本为180 000元。元。 7）委托甲加工一批委托甲加工一批A材料，材料，1日发出初始材料，成本为日发出初始材料，成本为50 000元。元。9日支付加工费日支付加工费30 000元，乙适用的增值税率为元，乙适用的增值税率为17%，A是消费税应税产品，适用的消费税率为是消费税应税产品，适用的消费税率为10%，28日收回，若委托加工的日收回，若委托加工的A材料收回后用于直接销售。材料

24、收回后用于直接销售。第三节第三节 发出存货的计价发出存货的计价 一、存货成本流转假设一、存货成本流转假设 存货流转包括实物流转和成本流转两个方存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。会计上按照一个假定的成本流转方式确定发面。会计上按照一个假定的成本流转方式确定发出存货的成本，而不强求存货的流转与实物流转出存货的成本，而不强求存货的流转与实物流转相一致，这就是存货成本流转假设。相一致，这就是存货成本流转假设。 四种发出存货计价方法：个别计价法、先进先四种发出存货计价方法：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法出法、加权平均法、移动加权平均法二、发出存货的计价方法二、发出存货的计价方法

25、1、个别计价法、个别计价法 也称个别认定法或具体辨认法，是指本期发出存也称个别认定法或具体辨认法，是指本期发出存货和期末结转存货的成本，完全按照该存货所属货和期末结转存货的成本，完全按照该存货所属购进批次或生产批次入账时的实际成本进行确定。购进批次或生产批次入账时的实际成本进行确定。如：如：2月末结存存货月末结存存货200公斤，单价公斤，单价10元元 3月月1日购进日购进500公斤，单价公斤，单价12元；元； 6日发出存货日发出存货200公斤，属于上月末结转的为公斤，属于上月末结转的为100公斤，属于公斤，属于3月月1日购进的日购进的100公斤；月末存货成公斤；月末存货成本为多少？本为多少？发

26、出存货成本为：发出存货成本为：10010+10012=2 200元元3月末结转存货成本为：月末结转存货成本为：10010+40012=5 800元元2、先进先出法、先进先出法l l 是假设先收到的存货先发出，并根据这种假设的流转是假设先收到的存货先发出，并根据这种假设的流转次序对发出存货和期末存货进行计价。次序对发出存货和期末存货进行计价。具体作法具体作法：接收到有关存货时，逐笔登记每一批存货的数量、：接收到有关存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价、金额。发出存货时，按照先进先出的原则计价，逐单价、金额。发出存货时，按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。笔登记存货的发出和结存

27、金额。例例2： 3月月1日，期初结存日，期初结存200件，单价件，单价2元，金额元，金额合计合计400元；元；2日发出日发出150件，件， 5日购入日购入200件，单价件，单价2.2元，元，7日发出日发出100件，件， 10日购进日购进200件，单价件，单价2.1元，元，15日发出日发出50件，件，20日发出日发出100件，件， 22日购进日购进100件，单价件，单价2.3元，元，27日发出日发出150件。件。要求：用先进先出法、加权平均法计算期末结存存货及本期要求：用先进先出法、加权平均法计算期末结存存货及本期发出存货的实际成本。发出存货的实际成本。答案：答案：本月发出存货的成本本月发出存货

28、的成本=(1502)+ (502+502.2)+ (502.2)+ (1002.2)+ (1502.1)=1155(元元)月末结存成本月末结存成本=400+1090-1155=335(元元)3、加权平均法、加权平均法 (期初结存存货实际成本期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本本期收入存货实际成本)加权平均单价加权平均单价= (期初结存存货数量期初结存存货数量+本期收入存货数量本期收入存货数量)先计算：先计算：期末结存存货成本期末结存存货成本=期末结存存货数量加权平均单价期末结存存货数量加权平均单价后计算：后计算：本期发出存货成本本期发出存货成本=期初结存存货实际成本期初结存存货实际成本+

29、本期收入存货实际成本本期收入存货实际成本-期末结存存货成本期末结存存货成本计算过程计算过程加权平均单价加权平均单价=(400+1090)/(200+500) =2.13(元元)期末结存存货数量期末结存存货数量=1502.13=319.5(元元)本期发出存货成本本期发出存货成本=400+1090-319.5=1170.5(元元)4 4、移动平均法、移动平均法也称移动加权平均法，是指平时每入库一批存货，也称移动加权平均法，是指平时每入库一批存货，就以原有存货数量和本批入库存货数量为权数，就以原有存货数量和本批入库存货数量为权数，计算一个加权平均单位成本，据以对其后发出存计算一个加权平均单位成本，据

30、以对其后发出存货进行计价的一种方法。货进行计价的一种方法。计算公式为：计算公式为：移动加权平均单位成本移动加权平均单位成本=（原有存货成本（原有存货成本+本批入库存货成本）本批入库存货成本）（原有存货数量（原有存货数量+本批入库存货数量）本批入库存货数量）3月月1日，期初结存日，期初结存200件，单价件，单价2元，金额合计元，金额合计400元；元；如上例：如上例：2日发出日发出150件，件， 5日购入日购入200件，单价件，单价2.2元，元，7日发出日发出100件，件， 10日购进日购进200件，单价件，单价2.1元，元，15日发出日发出50件，件，20日发出日发出100件，件， 22日购进日

31、购进100件，单价件，单价2.3元，元，27日发出日发出150件。件。2日发出存货成本日发出存货成本=1502=3003月月5日购进后移动平均单位成本日购进后移动平均单位成本=（502+2002.2）（50+200）=2.167日结存存货成本日结存存货成本=150 2.16=3247日发出存货成本日发出存货成本=540-324=216 以此类推以此类推3月月1日，期初结存日，期初结存500件，单价件，单价10元，金额合计元，金额合计5000元；元； 2日购入存货日购入存货300件，单价件，单价11元，元， 3日发出日发出200件，其中件，其中100件为期初结存，另件为期初结存，另100件为件为

32、2日购日购入，入， 6日购入日购入200件，单价件，单价15元，元，7日发出日发出100件，全部属于件，全部属于6日购入，日购入， 10日购进日购进200件，单价件，单价10元，元， 14日购入日购入500件，单价为件，单价为12元元15日发出日发出50件，全部为件，全部为2日购入，日购入，20日发出日发出300件，件，150件是件是2日购入，日购入，150件为件为14日购入，日购入， 22日购进日购进100件，单价件，单价13元，元，27日发出日发出500件，其中件，其中100件为件为22日购入，日购入，400件为期初结件为期初结存。存。用前三种方法计算发出及期末结存存货成本。用前三种方法计

33、算发出及期末结存存货成本。三、发出原材料的核算三、发出原材料的核算1、领用原材料的核算、领用原材料的核算借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 贷：原材料贷：原材料2、销售原材料的核算、销售原材料的核算借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款） 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：原材料贷：原材料3、工程领用、工程领用借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）

34、第四节第四节 计划成本法与存货估价法计划成本法与存货估价法计划成本法的目的是简化核算计划成本法的目的是简化核算一、应设置的科目一、应设置的科目1、材料采购、材料采购 采购材料入库前所用科目，核算的是实际成本采购材料入库前所用科目，核算的是实际成本2、原材料、原材料 材料入库后使用，核算的是材料的计划成本材料入库后使用，核算的是材料的计划成本3、材料成本差异、材料成本差异 材料入库后形成的实际成本与计划成本的差异材料入库后形成的实际成本与计划成本的差异二、原材料收发核算的一般方法和程序二、原材料收发核算的一般方法和程序1、采购材料时，按采购材料的实际成本借记、采购材料时，按采购材料的实际成本借记

35、“材料采购材料采购”科目，贷记有关科目科目，贷记有关科目 。2、月份终了、月份终了(或在材料入库时或在材料入库时)，根据已经结，根据已经结算入库外购材料的计划成本，借记算入库外购材料的计划成本，借记“原原 材料材料”科目，按采购材料的实际成本贷记科目，按采购材料的实际成本贷记“材料采材料采购购”科目。按两者差额，科目。按两者差额， 贷记或借记贷记或借记“材料材料成本差异成本差异”科目。科目。3、月份终了，对于尚未收到发票账单的收料、月份终了，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，凭证，应按计划成本暂估入账， 下月初用红下月初用红字冲回。发出材料时，按发出原材料的计划字冲回。发出

36、材料时，按发出原材料的计划成本记帐。成本记帐。4、月份终了，将材料成本差异总额按成本差异率在、月份终了，将材料成本差异总额按成本差异率在发出材料和期末库存材料之间进行分摊发出材料和期末库存材料之间进行分摊 。计算发出。计算发出材料应负担的成本差异的方法有两种：一是按当月材料应负担的成本差异的方法有两种：一是按当月的成本差异率计算；二是按上月的成本差异率计算。的成本差异率计算；二是按上月的成本差异率计算。通常都是按照当月的成本差异率计算，只有发出委托通常都是按照当月的成本差异率计算，只有发出委托加工材料时用上月的成本差异率计算。加工材料时用上月的成本差异率计算。5、会计期末，、会计期末，“材料采

37、购材料采购”科目的借方余额反映在科目的借方余额反映在途材料的实际成本；途材料的实际成本；“原材料原材料”科目的借方余额反科目的借方余额反映入库后未发出的原材料的计划成本；映入库后未发出的原材料的计划成本；“材料成本材料成本差异差异”的余额反映入库后未发出的的余额反映入库后未发出的 原材料负担的材原材料负担的材料成本差异，在编制资产负债表时，应将料成本差异，在编制资产负债表时，应将“材料采材料采购购”、“ 原材料原材料” 科目的借方余额合计再加上科目的借方余额合计再加上“材料成本差异材料成本差异” 借方余额或减去借方余额或减去“材料成本差异材料成本差异”的贷方余额后的数额作为存货项目的组成内容予

38、以的贷方余额后的数额作为存货项目的组成内容予以反映。反映。三、原材料购入的核算三、原材料购入的核算1、如果单货同时到达并入库，则：、如果单货同时到达并入库，则：（1）购入时）购入时 借：材料采购借：材料采购 （实际成本）（实际成本） 应交税费应交税费增（进）增（进） 贷：银行存款贷：银行存款 等等 （2）入库时）入库时 借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本） 贷：材料采购贷：材料采购 （计划成本）（计划成本）（3 3）入库形成（结转）成本差异）入库形成（结转）成本差异若超支差若超支差借：借： 材料成本差异材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购 若节约差若节约差借：材料采购借：材料采购

39、贷：材料成本差异贷：材料成本差异也可合并（也可合并（2）（）（3）为：）为：借：原材料借：原材料 （超支时）（超支时） 借：原材料（节约时）借：原材料（节约时） 材料成本差异材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购 贷：材料采购贷：材料采购 材料成本差异材料成本差异例：某公司例：某公司5月发生如下业务：月发生如下业务：1日购入一批原材料，增值税专用发票注明价款为日购入一批原材料，增值税专用发票注明价款为10 000元，元，税率为税率为17%，货款已通过银行转账，材料已验收入库，货款已通过银行转账，材料已验收入库，该批原材料的计划成本为该批原材料的计划成本为9 800元。（若该批材料的计划元。（若

40、该批材料的计划成本为成本为12 000元）则做出相关分录。元）则做出相关分录。 借：材料采购借：材料采购 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700借：原材料借：原材料 9 800 贷：材料采购贷：材料采购 9 800借：材料成本差异借：材料成本差异原材料原材料 200 贷：材料采购贷：材料采购 2002 2、如果单到货未到：、如果单到货未到：借：材料采购借：材料采购 （实际成本）（实际成本） 应交税费应交税费增（进）增（进） 贷：银行存款贷：银行存款 等等注：此时不形成材料采购差异，等货到并入库时才注：此时不形

41、成材料采购差异，等货到并入库时才形成，因此此时仅此一个分录。形成，因此此时仅此一个分录。例子：例子：1日购入一批原材料，增值税专用发票注明价款为日购入一批原材料，增值税专用发票注明价款为10 000元，税率为元，税率为17%，货款已通过银行转账，货款已通过银行转账，材料仍在途中，该批原材料的计划成本为材料仍在途中，该批原材料的计划成本为9 800元。（若该批材料的计划成本为元。（若该批材料的计划成本为12 000元）则做元）则做出相关分录。出相关分录。借：材料采购借：材料采购 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11

42、700 待收到并入库时形成差异待收到并入库时形成差异3 3、如果货到单未到：、如果货到单未到：（1）收到材料时，暂不入账）收到材料时，暂不入账（2）若月末仍未到达，再按计划成本作为暂估价）若月末仍未到达，再按计划成本作为暂估价暂估入账暂估入账借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估价暂估价 （3）下月初用红字冲回）下月初用红字冲回借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估价暂估价 （4）待结算凭证到达时）待结算凭证到达时再按上述再按上述1中的（中的（1）（）（2）（）（3）即可）即可1日购入一批原材料，材料已送达并入库，该批原日购入一批原材料，材料已送达并入库，该批原材料的计

43、划成本为材料的计划成本为9 800元，凭证未到。（若该元，凭证未到。（若该批材料的计划成本为批材料的计划成本为12 000元）则做出相关分录。元）则做出相关分录。1日不作分录。日不作分录。5月月31日，暂估入账日，暂估入账借：原材料借：原材料 9 800 贷：应付账款贷：应付账款暂估价暂估价 9 800 6月月1日用红字冲回日用红字冲回借：原材料借：原材料 （9 800） 贷：应付账款贷：应付账款暂估价暂估价 （9 800）待收到结算凭证时再按照第一种情况做分录。待收到结算凭证时再按照第一种情况做分录。例：某公司例：某公司4月发生如下采购业务：月发生如下采购业务： 1）2日购入一批原材料，增值

44、税专用发票注明价日购入一批原材料，增值税专用发票注明价款为款为50 000元，税率为元，税率为17%，货款已通过银行，货款已通过银行转账，材料已验收入库，该批原材料的计划成本转账，材料已验收入库，该批原材料的计划成本为为49 800元。（若该批材料的计划成本为元。（若该批材料的计划成本为51 000元）。元）。2） 17日购入一批原材料，增值税专用发票注明价日购入一批原材料，增值税专用发票注明价款为款为20 000元，税率为元，税率为17%，货款已通过银行，货款已通过银行转账，材料尚在途中，该批原材料的计划成本为转账，材料尚在途中，该批原材料的计划成本为22 000元。元。 3）21日购入一批

45、原材料，材料已到达并验收入库，日购入一批原材料，材料已到达并验收入库，结算凭证尚未到达，该批原材料的计划成本为结算凭证尚未到达，该批原材料的计划成本为14 800元。元。4）26日，日，17日购入的原材料到达并验收入库。日购入的原材料到达并验收入库。5）30日，日，21日购入的原材料的结算凭证仍未到达。日购入的原材料的结算凭证仍未到达。四、原材料发出的核算四、原材料发出的核算 原材料发出所时，生产成本、原材料发出所时，生产成本、 制造费用、管理费制造费用、管理费用、销售费用、在建工程等都用计划成本计价，用、销售费用、在建工程等都用计划成本计价，到月末再结转材料成本差异。到月末再结转材料成本差异

46、。分录为：分录为：借：生产成本（计划成本）借：生产成本（计划成本） 制造费用（计划成本）制造费用（计划成本） 管理费用（计划成本）管理费用（计划成本） 销售费用（计划成本）销售费用（计划成本） 在建工程（计划成本）在建工程（计划成本） 贷：原材料（计划成本贷：原材料（计划成本月末需要在结存存货与发出存货之间分配材料成本月末需要在结存存货与发出存货之间分配材料成本差异，因此必须计算成本差异率。差异，因此必须计算成本差异率。1、计算材料成本差异率、计算材料成本差异率本月材料成本差异率本月材料成本差异率=(月初结存存货成本差异月初结存存货成本差异+本月收入存货成本差本月收入存货成本差异异)/( 月初

47、结存存货计划成本月初结存存货计划成本+本月收入存货计本月收入存货计划成本划成本) 月初材料成本差异率月初材料成本差异率= 月初结存存货成本差异月初结存存货成本差异/月初结存存货计划成本月初结存存货计划成本2、计算发出材料应负担的成本差异、计算发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本差异率发出材料的计划成本差异率发出材料的实际成本发出材料的实际成本=发出材料的计划成本发出材料应负担的成本差发出材料的计划成本发出材料应负担的成本差异异 结存存货的实际成本结存存货的实际成本=结存材料的计划成本结存材料应负担的成本差结存材料的计划成本结存材料应负担的

48、成本差异异例题：例题： 企业企业20032003年年5 5月初结存原材料计划成本为月初结存原材料计划成本为100 000100 000元，本月收入原材料的计划成本为元，本月收入原材料的计划成本为 200 000200 000元，本月发出材料的计划成本为元，本月发出材料的计划成本为160 000160 000元，原材料成本差异的月初数为元，原材料成本差异的月初数为1 0001 000元（节约），元（节约），本月收入材料成本差异为本月收入材料成本差异为4 0004 000元，（超支）。元，（超支）。计算过程：计算过程：材料成本差异率材料成本差异率= =（-1000+4000-1000+4000）/

49、 /（100000+200000100000+200000）100%100%=1%=1%发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=160000=1600001%=16001%=1600元元发出材料的实际成本发出材料的实际成本=160000+1600=161600=160000+1600=161600元元3 3、账务处理、账务处理（1）先按计划成本发出）先按计划成本发出借：生产成本（计划成本）借：生产成本（计划成本） 制造费用（计划成本）制造费用（计划成本） 管理费用（计划成本）管理费用（计划成本） 销售费用（计划成本）销售费用（计划成本） 在建工程（计划成本）在建工程（计划成本） 贷：

50、原材料（计划成本）贷：原材料（计划成本）（2）再结转其成本差异）再结转其成本差异借：生产成本借：生产成本 或或 制造费用制造费用 或或 管理费用管理费用 或或 销售费用销售费用 或或 在建工程在建工程 或或 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 或或如上例：如上例：借：生产成本等（计划成本）借：生产成本等（计划成本）160 000160 000 贷：原材料贷：原材料 160 000 160 000 借：生产成本等（超支额）借：生产成本等（超支额） 1 600 1 600 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1 600 1 600例例 题题: :某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲某工业企业对甲材料

51、采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为材料计划单位成本为2525元元/ /千克。千克。1 1月月3131日，有关日，有关甲材料的科目余额如下：甲材料的科目余额如下：科目名称科目名称 余额方向余额方向 金额金额( (元元) )材料采购材料采购 借方借方 3 2703 270原材料原材料 借方借方 14 70014 700材料成本差异材料成本差异 贷方贷方 345345根据根据2月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务，月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务，编制会计分录如下：编制会计分录如下：(1)(1)采购甲材料采购甲材料480480千克，材料验收入库，货款千克，材料验收入库，货

52、款14 14 040040元元( (其中价款其中价款12 00012 000元，增值元，增值 税税2 0402 040元元) )以支以支票付讫。并以现金支付装卸费票付讫。并以现金支付装卸费7575元。元。材料实际成本材料实际成本=12 000+75=12 075(元元)材料计划成本材料计划成本=48025=12 000(元元) 借：材料采购借：材料采购 12 075 应交税费应交税费 2 040 贷：银行存款贷：银行存款 14 040 现金现金 75同时，同时，借：原材料借：原材料 12 000 贷：材料采购贷：材料采购 12 000借：材料成本差异借：材料成本差异 75 贷：材料采购贷：材料

53、采购 75(2)上月已经办理结算但材料未到的在途材料上月已经办理结算但材料未到的在途材料132千千克，于本月全部到达并入库。材料实际克，于本月全部到达并入库。材料实际 成本成本3 270元，计划成本元，计划成本3 300(即即13225)元。元。借：原材料借：原材料 3 3003 300 贷：材料采购贷：材料采购 3 3003 300借：材料采购借：材料采购 3030 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 3030(3)从外埠采购甲材料从外埠采购甲材料180千克，结算凭证到达并办千克，结算凭证到达并办理付款手续。付款总额为理付款手续。付款总额为5 166元，元， 其中货款额其中货款额5 031元元

54、(其中价款其中价款4 300元，增值税元，增值税731元元)；进；进货运费货运费96.8元元(其中准予扣除的进项税其中准予扣除的进项税6.8元元)；装卸费装卸费35元。但材料未到。元。但材料未到。材料实际成本=4 300+(96.8-6.8)+35=4 425(元)材料进项税额=731+6.8=7 37.8(元) 借：材料采购 4 425 应交税费增（进） 7 37.8 贷：银行存款 51 62.8(4)本月购进的甲材料本月购进的甲材料300千克已经验收入库，月末千克已经验收入库，月末时结算凭证仍未到。先按计划成本入账，时结算凭证仍未到。先按计划成本入账， 下月初下月初用红字冲回。用红字冲回。

55、材料计划成本材料计划成本=30025=7 500(元元)本月末：借：原材料本月末：借：原材料 7 500 贷：应付账款贷：应付账款 7 500下月初：借：原材料下月初：借：原材料 （ 7 500） 贷：应付账款贷：应付账款 （7 500）(5)根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960千克，计千克，计划成本划成本24 000元。其中：直接元。其中：直接 用于产品生产用于产品生产600千克，千克，计划成本计划成本15 000元；用于车间一般耗用元；用于车间一般耗用300千克，计划千克，计划成本成本7 500元；用于管理部门耗用元；用于管理部门耗用40千克，计划

56、成本千克，计划成本1 000元；用于产品销售方面的消耗元；用于产品销售方面的消耗20千克，计划成本千克，计划成本500元。元。借：生产成本 15 000 制造费用 7 500 管理费用 1 000 营业费用 500 贷：原材料 24 000(6)按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担的按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。本月材料成本差异率 = （-345+45）/(14 700+12 000 +3 300)100% =-1%借：生产成本 150 制造费用 75 管理费用 10 营业费

57、用 5 贷：材料成本差异 240也可在前面不结算成本差异，到月末合并结算，即也可在前面不结算成本差异，到月末合并结算，即入库时仅做分录：入库时仅做分录：借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购待到月末时再合并做如下分录：待到月末时再合并做如下分录：(7)月末结转已付款并验收入库材料发生的成本差月末结转已付款并验收入库材料发生的成本差异异借：材料成本差异 45 贷：材料采购 45第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量 一、成本与可变现净值孰低法的含义一、成本与可变现净值孰低法的含义 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 。

58、 成本与可变现净值孰低法，成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。采用这种方法，当期末存货行计量的一种方法。采用这种方法，当期末存货的成本低于可变现净值时，存货仍按成本计算；的成本低于可变现净值时，存货仍按成本计算；当期末存货的可变现净值低于成本时，存货则按当期末存货的可变现净值低于成本时，存货则按可变现净值计量。可变现净值计量。 存货成本高于其可变现净值的部分，应当计提存货跌价准备，并计入存货成本高于其可变现净值的部分，应当计提存货跌价准备，并计入当期损益。当期损益。 可变现

59、净值，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。售费用以及相关税费后的金额。 成本与可变现净值孰低法体现了谨慎性会计原则的要求。成本与可变现净值孰低法体现了谨慎性会计原则的要求。二、存货可变现净值的确定二、存货可变现净值的确定1、存货成本可根据成本资料确定，关键是、存货成本可根据成本资料确定，关键是存货可存货可变现净值的确定。变现净值的确定。2、确定存货可变现净值应当考虑的主要因素：、确定存货可变现净值应当考虑的主要因素：（1）以确凿证据为基础）以确凿证

60、据为基础（2）应考虑持有存货的目的）应考虑持有存货的目的（3）应考虑资产负债表日后事项的影响。）应考虑资产负债表日后事项的影响。3、根据持有存货的目的确定其可变现净值、根据持有存货的目的确定其可变现净值 产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货。在正常生产经营过程中，应当以售的商品存货。在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值费后的金额确定其可变现净值。 例：例：某直接用于出售的材料的估计售价为某直接用于出售的材料的估计售价为10 000元，元，