第三章交易性金融资产

1、第三章第三章交易性金融资产交易性金融资产内内 容：容： 1 金融资产概述金融资产概述 2 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算重重 点：点： 金融资产的分类金融资产的分类 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 交易性金融资产投资损益的确认交易性金融资产投资损益的确认参考资料：参考资料： 金融工具确认和计量准则金融工具确认和计量准则 2222号号 企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南 一、一、金融资产金融资产 资产按其在资产按其在社会资金运动中社会资金运动中作用分作用分 是指经济主体持有的以价值形态存在的资产是指经济主体持有的以价值形态存在的资产 包括：包括：金融资产：金融资产：实物

2、资产：实物资产： 现金现金 应收账款应收账款 应收票据应收票据 贷款贷款 股权投资股权投资 债权投资债权投资 是指经济生活中所创造的用于生产物品和提供服务的资产。是指经济生活中所创造的用于生产物品和提供服务的资产。包括土地、建筑物、机器设备、存货、知识等包括土地、建筑物、机器设备、存货、知识等实物资产是创造收入的资产实物资产是创造收入的资产金融资产只能定义为收入或财富金融资产只能定义为收入或财富 在投资者之间的配置。在投资者之间的配置。 从全社会角度从全社会角度,金融资产并不能创造财富；金融资产并不能创造财富； 从投资者角度从投资者角度,金融资产能为其创造财富。金融资产能为其创造财富。1 1

3、金融资产概述金融资产概述金融资产与实物资产区别：金融资产与实物资产区别：金融资产：强调形成收取现金或另一金融资产的合同权利。金融资产：强调形成收取现金或另一金融资产的合同权利。实物资产：只能创造形成现金流入的机会，但并不形成收取现金实物资产：只能创造形成现金流入的机会，但并不形成收取现金 或其他金融资产的权利。或其他金融资产的权利。金融负债金融负债：包括：应付账款、应付票据、其他应付款、应付债券、客户存款等包括：应付账款、应付票据、其他应付款、应付债券、客户存款等金融负债与其他负债区别：金融负债与其他负债区别：金融负债：强调形成支付现金或另一金融资产的合同义务。金融负债：强调形成支付现金或另一

4、金融资产的合同义务。其他负债：经济利益流出可能是货物或劳务。其他负债：经济利益流出可能是货物或劳务。 如售后服务确认的预计负债如售后服务确认的预计负债形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或负债或权益工具权益工具的的合同合同。 金融工具：金融工具：证明在扣除所有负债后的主体资产中拥证明在扣除所有负债后的主体资产中拥有剩余利益的合同。如普通股有剩余利益的合同。如普通股金融工具的本质属性是一项金融工具的本质属性是一项合同合同。 企业用于投资、融资、企业用于投资、融资、风险管理的工具等风险管理的工具等（权益工具）（权益工具）（金融资产）（金融资产

5、）发行公司普通股发行公司普通股股权投资股权投资（金融负债）（金融负债）（金融资产）（金融资产）发行公司债券发行公司债券债券投资债券投资甲公司：甲公司：乙公司乙公司金融工具 现金现金应收款项应收款项应付款项应付款项债券投资债券投资股权投资等股权投资等金融期货金融期货金融期权金融期权金融互换金融互换远期合同等远期合同等价值衍生价值衍生/ /净投资很少或零净投资很少或零/ /未来交割未来交割基本金融工具衍生金融工具 例例112007年年1月月1日，某企业为对员工实施长期激励，向职工日，某企业为对员工实施长期激励，向职工发放发放2000万份认股权证，该认股权证行权日为万份认股权证，该认股权证行权日为2

6、009年年1月月1日（即两年后），行权价为日（即两年后），行权价为6元元/股，中间不可转让。股，中间不可转让。2007年年1月月1日股票价格为日股票价格为10元元/股。股。则：则：2007年年12月月31日，日，股票价格如果上涨到股票价格如果上涨到12元元/股，股，认股权证的价值认股权证的价值6元元/份；份；股票价格如果上涨到股票价格如果上涨到15元元/股，股，认股权证的价值认股权证的价值9元元/份；份；股票价格如果下跌到股票价格如果下跌到5元元/股，股，认股权证的价值就为零；认股权证的价值就为零；衍生工具运用实例 例例222007年年1月月1日，某企业日，某企业计划两个月计划两个月后后购进购

7、进100吨吨大豆作为原材料大豆作为原材料，1月月1日日的现货价为每吨的现货价为每吨 2200元，元，期货价为每吨期货价为每吨2300元。该元。该企业企业担心价格上涨，于是担心价格上涨，于是买买入入100 吨大豆期货吨大豆期货，交付保证金，交付保证金1000元元。到了。到了3月份，月份，现货价上涨至每吨现货价上涨至每吨2400元，而期货价为每吨元，而期货价为每吨2500元。元。该厂于是买入现货，每吨亏损该厂于是买入现货，每吨亏损 200元；同时元；同时卖出期货，卖出期货，每吨盈利每吨盈利200 元。元。属于现金流量套期。并且套期有效性属于现金流量套期。并且套期有效性100%。注：套期注：套期即风

8、险的管理、风险的控制、风险的锁定即风险的管理、风险的控制、风险的锁定 （套住）（套住）货币资金货币资金可供出售金融资产可供出售金融资产NO22-金融工具确金融工具确认和计量规范认和计量规范NO23-金融资产转金融资产转移规范移规范NO2-长期股权投资规范长期股权投资规范应收账款应收账款/应收票据应收票据/应收利息应收利息/其他应收款其他应收款/贷款贷款交易性金融资产交易性金融资产应收款项应收款项和贷款和贷款持有至到期投资持有至到期投资二、二、金融资产金融资产核算规范核算规范长期股权投资长期股权投资 三、三、金融资产金融资产分类分类 企业会计准则第22号金融工具确认和计量金融工具确认和计量规定金

9、融资产在初始确认时初始确认时划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产。 （2）持有至到期投资）持有至到期投资 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和 能力持有至到期的非衍生金融资产。（3）贷款和应收款项）贷款和应收款项 是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金 融资产。包括应收账款、应收票据、其他应收款、应收利息等。（4）可供出售金融资产）可供出售金融资产 是指初始确认时即被指定为可供出售的，除以公允价值计量且其

10、变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款 项以外的非衍生金融资产。 2 2 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 判定条件判定条件（之一）（之一）1. 主要为近期出售目的而获得或发生的主要为近期出售目的而获得或发生的从价格或交易商保证金的波动中获利从价格或交易商保证金的波动中获利2. 集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，集中管理的可辨认金融工具组合的一部分， 并且企业近期采用短期获利方式进行管理。并且企业近期采用短期获利方式进行管理。3. 属于衍生工具，其公允价值变动大于零；且属于衍生工具，其公允价值变动大于零；且 未被企业指定为有效套期关系中的套期工具未被企业指定为有效

11、套期关系中的套期工具 。指企业为了近期出售而持有的金融资产指企业为了近期出售而持有的金融资产以及以及 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产。计入当期损益的金融资产。即：即：交易性金融资产交易性金融资产股票或债券（成本）股票或债券（成本）股票或债券（公允价值变动）股票或债券（公允价值变动） 一、设置的会计科目一、设置的会计科目 总账科目总账科目交易性金融资产交易性金融资产明细科目明细科目按按类别和品种类别和品种，设设“成本成本”“”“公允价值变动公允价值变动”核算核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、企业为交易目的所

12、持有的债券投资、股票投资、 基金投资等交易性金融资产的公允价值。基金投资等交易性金融资产的公允价值。 发生的发生的交易费用交易费用（手续费、佣金、印花税、交易税等）（手续费、佣金、印花税、交易税等）， 直接计入直接计入“投资收益投资收益” 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 或已宣告但尚未发放的现金股利，或已宣告但尚未发放的现金股利， 计入计入“应收利息应收利息”或或“应收股利应收股利”2. 持有期间宣告发放的股利持有期间宣告发放的股利 或或分次付息债券分次付息债券资产负债表日计息资产负债表日计息 分别分别 “应收股利应收股利”或或“应收利

13、息应收利息” ，计入，计入“投资投资收益收益” 二、二、 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算指在公平交易中，熟指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务行资产交换或者债务清偿的金额。清偿的金额。1. 取得时取得时 按公允价值按公允价值 计入计入“交易性金融资产交易性金融资产股票或债券（成本）股票或债券（成本）”3.期末，按照公允价值计价，期末，按照公允价值计价，调整交易性金融资产的价值调整交易性金融资产的价值 公允价值变动计入公允价值变动计入“公允价值变动损益公允价值变动损益”4. 4. 出售时出售时 按按实得款项计入实得款项计入“银行存款银行存款” 注销注

14、销“交易性金融资产交易性金融资产”的账面价值的账面价值差额：差额：处置收益处置收益 计入计入投资收益投资收益同时将原计入的公允价值变动同时将原计入的公允价值变动（持有利得（持有利得/损失）损失） 转出，转出，记入记入“投资收益投资收益”。即，总的投资收益即，总的投资收益 既包括处置时的收益，既包括处置时的收益， 还包括持有期间的收益。还包括持有期间的收益。1.1.购入股票作为交易性金融资产购入股票作为交易性金融资产购股单位购股单位 华能公司华能公司 发行单位发行单位 益桥公司益桥公司 07/1/10 购购3000股，股，20 另手续费另手续费450元，共付元，共付60450元元例例1：（参见教

15、材第（参见教材第46页例页例1） （1） 07/1/10购入时购入时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产益桥股票（成本）益桥股票（成本） 60 000 投资收益投资收益 450 贷：银行存款贷：银行存款 60 450 三、核算举例三、核算举例（2） 07/1/31股票价格上升为每股股票价格上升为每股23元元 借：交易性金融资产借：交易性金融资产益桥股票（公允价值变动）益桥股票（公允价值变动） 9 000 贷：贷： 公允价值变动损益公允价值变动损益 交易性金融资产损益交易性金融资产损益 9 000（3） 07/2/28股票价格下跌为每股股票价格下跌为每股21元。元。 借：公允价值变动损益借：公

16、允价值变动损益 6 000 贷：贷：交易性金融资产交易性金融资产益桥股票（公允价值变动）益桥股票（公允价值变动） 6 000购股单位购股单位 华能公司华能公司 发行单位发行单位 益桥公司益桥公司 07/3/25 又购又购4000股，股，23 另手续费另手续费660元，共付元，共付92660元元例例2：（参见教材第（参见教材第47页例页例2、例、例3）（1）07/3/25 购入时购入时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产益桥股票（成本）益桥股票（成本） 88 000 应收股利应收股利 4 000 投资收益投资收益 660 贷：银行存款贷：银行存款 92 660 含已宣告但未领取的含已宣告但未领

17、取的现金股利每股现金股利每股1元元每股公允价每股公允价22元元（3 3）07/4/507/4/5从益桥公司分进现金股利从益桥公司分进现金股利40004000元时：元时： 借：银行存款借：银行存款 4 000 贷：应收股利贷：应收股利 4 000（4 4） 07/12/31 07/12/31每股市价为每股市价为2121元。共跌价元。共跌价7000 7000 1.5=10 5001.5=10 500元元 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益交易性金融资产损益交易性金融资产损益 10 500 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产益桥股票（公允价值变动益桥股票（公允价值变动 ） 10 500（5

18、5） 08/2/10 08/2/10益桥公司宣告分配现金股利每股益桥公司宣告分配现金股利每股0.10.1元元 借：应收股利借：应收股利 700 贷：投资收益贷：投资收益 700（2 2）07/3/3107/3/31每股市价为每股市价为22.522.5元。共升值元。共升值65006500元元 注：升值注：升值6500元元 =30000.15 + 4000 0.5 借：交易性金融资产借：交易性金融资产益桥股票益桥股票（公允价值变动（公允价值变动 ） 6 500 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 交易性金融资产损益交易性金融资产损益 6 500（6 6）08/08/2/25从益桥公司分进现金

19、股利从益桥公司分进现金股利700元时：元时： 借：银行存款借：银行存款 700 贷：应收股利贷：应收股利 700（7）08/08/3/10将益桥股票以每股将益桥股票以每股24元全部出售元全部出售 ，付手续费等，付手续费等 1260元。实收款元。实收款166 740元。元。 则出售前则出售前交易性金融资产交易性金融资产账面价值：账面价值： 账面价值账面价值=（60000+88000）+（9000-6000+6500-10500） =148000 +（-1000） 借：银行存款借：银行存款 166 740 交易性金融资产交易性金融资产益桥股票（公允价值变动）益桥股票（公允价值变动） 1 000 贷

20、：交易性金融资产贷：交易性金融资产益桥股票（成本）益桥股票（成本） 148 000 投资收益投资收益 19 740 借：投资收益借：投资收益 1 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益交易性金融资产损益交易性金融资产损益 1 000 2.2.取得交易性债券的核算取得交易性债券的核算例例3：购券时不含利息：购券时不含利息海洋债券海洋债券面值：面值：48000元元N年年 I分期付息分期付息 到期一次还本到期一次还本 4.1购入时购入时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产海洋债券（海洋债券（成本）成本） 48 000 投资收益投资收益 150 贷：银行存款贷：银行存款 48 1503.3

21、1付息付息9.30付息付息4.1发行发行红星厂购入，付款红星厂购入，付款48150元，其中含经元，其中含经纪人佣金等手续费用纪人佣金等手续费用150元元例例4购券时含利息（购券时含利息（参见教材第参见教材第48页例页例5、第、第49页例页例6 ） 若上例中购入时间为若上例中购入时间为10月月1日，实际付款日，实际付款50070元，其中，经纪人佣元，其中，经纪人佣金等手续费用金等手续费用150元，另外，因为本应在元，另外，因为本应在9月月30日支付的利息尚未支付，日支付的利息尚未支付，故而支付的价款中还包含半年的债券利息。故而支付的价款中还包含半年的债券利息。则：则：（1 应收利息应收利息=48

22、0008%6/12=1920（已到期尚未领取的利息）（已到期尚未领取的利息） 注：如果是尚未到期的利息，则应计入交易性金融资产的成本。注：如果是尚未到期的利息，则应计入交易性金融资产的成本。 交易性金融资产入账价值交易性金融资产入账价值=50070 - 150 - 1920=48000 借：交易性金融资产借：交易性金融资产-海洋债券（成本）海洋债券（成本） 48 000 投资收益投资收益 150 应收利息应收利息 1 920 贷：银行存款贷：银行存款 50 0703.31付息付息9.30付息付息4.1发行发行10.1购入购入（2）07/07/10/5从海洋公司分进利息从海洋公司分进利息1920

23、元时：元时： 借：银行存款借：银行存款 1 920 贷：应收利息贷：应收利息 1 920（4） 07/07/12/31持有的海洋债券公允价值变为持有的海洋债券公允价值变为47000元。元。 跌价跌价1000元元 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益交易性金融资产损益交易性金融资产损益 1000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产海洋债券海洋债券（公允价值变动（公允价值变动 ） 1000 （3 3）07/07/12/31，因是因是分次付息分次付息一次还本债券，故计算债券利息：一次还本债券，故计算债券利息： 注：应收利息注：应收利息 =48000 8% 3/12 = 960 元元 借：应收利息借：应收利息 960 贷：投资收益贷：投资收益 960 08/2/1 08/2/1 将海洋债券全部出售将海洋债券全部出售 ，实收款，实收款5120051200元。元。 则出售前：则出售前： 借：银行存款借：银行存款 51 200 51 200 交易性金融资产交易性金融资产海洋债券