税务会计 第四章 关税会计

1、税务会计税务会计 4 关税会计关税会计第四章 关税会计Chapter 4税税 Tax Accounting税务会计税务会计 4 关税会计关税会计 学习目标学习目标 本章重点阐述了关税的确认、计量、记录与申报等问题。本章重点阐述了关税的确认、计量、记录与申报等问题。 通过本章的学习，应当通过本章的学习，应当掌握掌握关税的关税的确认、计量、记录与申报确认、计量、记录与申报；理解理解关税的会计处理的特点；关税的会计处理的特点；了解了解关税的特点和意义。关税的特点和意义。税务会计税务会计 4 关税会计关税会计 学习指导学习指导 学习重点：学习重点： 关税完税价格的计算；关税完税价格的计算； 关税应纳税

2、额的计算（进口和出口）及其会计处理。关税应纳税额的计算（进口和出口）及其会计处理。 学习难点：学习难点： 进口货物完税价格的确认。进口货物完税价格的确认。税务会计税务会计 4 关税会计关税会计第一节第一节 关关税税制要素税税制要素 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。 【解释解释1】所谓所谓“境境”指关境，又称指关境，又称“海关境域海关境域”或或“关税领关税领域域”，是国家，是国家海关法海关法全面实施的领域。关境与国境有时不全面实施的领域。关境与国境有时不一致。一致。 【解释解释2】海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进海关在征收进

3、口货物、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税口增值税和消费税。税务会计税务会计 4 关税会计关税会计第一节第一节 关关税税制要素税税制要素一、征税对象及纳税人一、征税对象及纳税人 关税的征税对象：关税的征税对象： 准许准许进出境的货物（贸易性）和物品（个人）进出境的货物（贸易性）和物品（个人）。 纳税义务人：纳税义务人： 关税关税纳税人为进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品纳税人为进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品的所有人（多种推定，如的所有人（多种推定，如携带人携带人、收件人收件人）。税务会计税务会计 4 关税会计关税会计第一节第一节 关关税税制要素税税制要素二、关税税率及

4、二、关税税率及运用运用（一）进口关税税率（一）进口关税税率1. 税率设置税率设置 进口税进口税则设有则设有最惠国税率最惠国税率、协定税率、特惠税率、协定税率、特惠税率、普通税率普通税率、关税配额税率共五种税率关税配额税率共五种税率。税务会计税务会计 4 关税会计关税会计第一节第一节 关关税税制要素税税制要素二、关税税率及二、关税税率及运用运用（一）进口关税税率（一）进口关税税率2. 税率税率种类与计征种类与计征办法办法（1）从价税从价税：是最常用的关税计税标准。是最常用的关税计税标准。（2）从量税从量税：是以进口商品的数量、重量、体积、容量等计量单是以进口商品的数量、重量、体积、容量等计量单位

5、为计税依据。如原油、啤酒。位为计税依据。如原油、啤酒。（3）复合税复合税：是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。如摄像机、数字照相机等。计征关税的方法。如摄像机、数字照相机等。（4）选择税选择税：是对一种进口商品同时定有从价税和从量税两种是对一种进口商品同时定有从价税和从量税两种税税率率，征税征税根据物价水平，选择较高的一种适用。根据物价水平，选择较高的一种适用。（5）滑准税滑准税：是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的方法。高设置计征关税的方法。特点特点：可保持

6、滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。国际市场价格波动的影响。税务会计税务会计 4 关税会计关税会计第一节第一节 关关税税制要素税税制要素二、关税税率及二、关税税率及运用运用（二）（二）出口关税税率出口关税税率 一一栏比例税率（栏比例税率（20%40%）。）。 我国我国真正征收出口关税的商品只有真正征收出口关税的商品只有100余种，税率比较低余种，税率比较低。税务会计税务会计 4 关税会计关税会计第一节第一节 关关税税制要素税税制要素二、关税税率及二、关税税率及运用运用（三）（三）特别关税特别关税 包括包括报复

7、性关税报复性关税、反倾销税与反补贴税反倾销税与反补贴税、保障性关税保障性关税。税务会计税务会计 4 关税会计关税会计第一节第一节 关关税税制要素税税制要素二、关税税率及二、关税税率及运用运用（四）（四）税率的税率的运用运用1. 进出口货物，应当按照纳税义务人进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日申报进口或者出口之日实实施的税率征税。施的税率征税。2. 进口进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此按照装载此货物的运输工具申报进境之日货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。实施的税率征税。3. 进出口进出口货物的补税和退税，适用该进出

8、口货物货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报原申报进口或进口或者出口之日所实施的税率，但下列情况除外，共者出口之日所实施的税率，但下列情况除外，共8项。项。税务会计税务会计 4 关税会计关税会计第一节第一节 关关税税制要素税税制要素三、关税减免规定三、关税减免规定（一）（一）减免税减免税分类分类 关税减免分为法定减免税、特定减免税、临时减免税三种类关税减免分为法定减免税、特定减免税、临时减免税三种类型。型。 除法除法定减免税外的其他减免税均由国务院决定。减征关税在定减免税外的其他减免税均由国务院决定。减征关税在我国加入世界贸易组织之后以最惠国税率或者普通税率为基我国加入世界贸易组织之后以最惠

9、国税率或者普通税率为基准准。税务会计税务会计 4 关税会计关税会计第一节第一节 关关税税制要素税税制要素三、关税减免规定三、关税减免规定（二）（二）法定减免法定减免关税关税1. 关税关税税额在人民币税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税。元以下的一票货物，可免征关税。2. 无无商业价值的广告品和货样，免征关税。商业价值的广告品和货样，免征关税。3. 外国外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。4. 进出境进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可予免税。可予免税。5. 经经海关核准暂

10、时进境或者暂时出境，并在海关核准暂时进境或者暂时出境，并在6个月内复运出境个月内复运出境或者复运进境的货样、展览品、施工机械、工程车辆、工程或者复运进境的货样、展览品、施工机械、工程车辆、工程船舶、供安装设备时使用的仪器和工具、电视或者电影摄制船舶、供安装设备时使用的仪器和工具、电视或者电影摄制器械、盛装货物的容器以及剧团服装道具，在货物收发货人器械、盛装货物的容器以及剧团服装道具，在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后，可予暂时向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后，可予暂时免税。免税。税务会计税务会计 4 关税会计关税会计第一节第一节 关关税税制要素税税制要素三、关税

11、减免规定三、关税减免规定（二）（二）法定减免法定减免关税关税6. 为为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零件、部件、配套件和包装物料，海关按照实际料、辅料、零件、部件、配套件和包装物料，海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税；或者对进口料、件先征加工出口的成品数量免征进口关税；或者对进口料、件先征进口关税，再按照实际加工出口的成品数量予以退税。进口关税，再按照实际加工出口的成品数量予以退税。7. 因故因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的

12、出口关税不予退还。关税，但已征收的出口关税不予退还。8. 因故因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还关税，但已征收的进口关税不予退还。税务会计税务会计 4 关税会计关税会计第一节第一节 关关税税制要素税税制要素三、关税减免规定三、关税减免规定（二）（二）法定减免法定减免关税关税9. 进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税：关税：在在境外运输中或在起卸时，遭受损坏或者损失的；境外运输中或在起卸时，遭受损坏或者损失的；起起卸后海关放行前

13、，因不可抗力遭受损坏或者损失的；卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的；海关海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的成的。10.无无代价抵偿货物，可以免税。代价抵偿货物，可以免税。税务会计税务会计 4 关税会计关税会计第一节第一节 关关税税制要素税税制要素三、关税减免规定三、关税减免规定（三）（三）特定减免关税特定减免关税1. 科教用品科教用品2. 残疾人残疾人专用品专用品3. 扶贫扶贫、慈善物资、慈善物资税务会计税务会计 4 关税会计关税会计第二节第二节 完税完税价格与应纳税额的计算价格与应纳税额的计算一、一、原产地原

14、产地规定规定 我国采用的原产地标准有两个我国采用的原产地标准有两个： 全部全部产地生产产地生产标准标准 实质性实质性加工加工标准标准n“实质性加工实质性加工”：产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级：产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例比例已超过已超过30%及以上的及以上的。税务会计税务会计 4 关税会计关税会计第二节第二节 完税完税价格与应纳税额的计算价格与应纳税额的计算二、二、关税完税价格与税额关税完税价格与税额计算计算 关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基

15、础，关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。经调整确定的计征关税的价格。税务会计税务会计 4 关税会计关税会计第二节第二节 完税完税价格与应纳税额的计算价格与应纳税额的计算二、二、关税完税价格与税额关税完税价格与税额计算计算（一）一般进口货物完税价格（一）一般进口货物完税价格1. 以以成交价格为基础的完税成交价格为基础的完税价格价格进口进口货物的完税价格包括货物的货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。进口进口货物完税货物完税价格价格 = 货价货

16、价 + 采购采购费用费用（包括货物运抵中国关（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。税务会计税务会计 4 关税会计关税会计第二节第二节 完税完税价格与应纳税额的计算价格与应纳税额的计算二、二、关税完税价格与税额关税完税价格与税额计算计算（一）一般进口货物完税价格（一）一般进口货物完税价格1. 以以成交价格为基础的完税成交价格为基础的完税价格价格一般进口货物完税价格一般进口货物完税价格：（离岸价）货价（离岸价）货价 + 运费、保费运费、保费到岸价格到岸价格 调整项目调整项目（CIF）需计入：需计入：6项项不需计入：不需计入

17、：6项项完税价格完税价格税率税率=关税关税组成计税价格组成计税价格17%（13%）=进口增值税进口增值税（FOB）税务会计税务会计 4 关税会计关税会计第二节第二节 完税完税价格与应纳税额的计算价格与应纳税额的计算二、二、关税完税价格与税额关税完税价格与税额计算计算（一）一般进口货物完税价格（一）一般进口货物完税价格1. 以以成交价格为基础的完税成交价格为基础的完税价格价格一般进口货物完税价格一般进口货物完税价格：运费、保费运费、保费税金税金进口报关之前进口报关之前进口报关之后（运费进口报关之后（运费 11%：国内进项税：国内进项税）进口报关之前（相关税金）进口报关之前（相关税金）进口报关之时

18、（进口关税、消费税、增值税）进口报关之时（进口关税、消费税、增值税）是否计入完税价格是否计入完税价格税务会计税务会计 4 关税会计关税会计第二节第二节 完税完税价格与应纳税额的计算价格与应纳税额的计算二、二、关税完税价格与税额关税完税价格与税额计算计算（一）一般进口货物完税价格（一）一般进口货物完税价格2. 实付或应付价格调整规定实付或应付价格调整规定如下：如下：计入完税价格的项目计入完税价格的项目 不计入完税价格的项目不计入完税价格的项目 由买方负担的由买方负担的除购货佣金以外的除购货佣金以外的佣金和经纪佣金和经纪费；费；由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；由买方负担的与该货物视为一体的

19、容器费用；由买方负担的包装材料和包装劳务费用；由买方负担的包装材料和包装劳务费用；与该货物的生产和向我国境内销售有关的，与该货物的生产和向我国境内销售有关的，在境外开发、设计等相关服务的费用；在境外开发、设计等相关服务的费用；与该货物有关并作为与该货物有关并作为，应当由买方直接，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费；或间接支付的特许权使用费；卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益处置或使用所得中获得的收益厂房、机械、设备等货物进口后厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术的基建、安装、装配、维修和技术服务的

20、费用；服务的费用；货物运抵境内输入地点之后的运货物运抵境内输入地点之后的运输费用；输费用；进口关税及其他国内税；进口关税及其他国内税；为在境内复制进口货物而支付的为在境内复制进口货物而支付的费用；费用；境内外技术培训及境外考察费用境内外技术培训及境外考察费用税务会计税务会计 4 关税会计关税会计第二节第二节 完税完税价格与应纳税额的计算价格与应纳税额的计算二、二、关税完税价格与税额关税完税价格与税额计算计算（一）一般进口货物完税价格（一）一般进口货物完税价格3. 进口货物海关估价方法进口货物海关估价方法：（1）相同或类似货物成交价格方法。相同或类似货物成交价格方法。（2）倒扣价格方法倒扣价格方

21、法。（3）计算价格方法。计算价格方法。税务会计税务会计 4 关税会计关税会计第二节第二节 完税完税价格与应纳税额的计算价格与应纳税额的计算二、二、关税完税价格与税额关税完税价格与税额计算计算（一）一般进口货物完税价格（一）一般进口货物完税价格3. 进口货物海关估价方法进口货物海关估价方法：（4）其他其他合理合理方法方法 使用使用其他合理方法时，应当根据其他合理方法时，应当根据完税价格办法完税价格办法规定的估价原规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用以下价格：以下价格： 境内境内生产的货物在境内的销售价格；生产

22、的货物在境内的销售价格； 可可供选择的价格中较高的价格；供选择的价格中较高的价格； 货物货物在出口地市场的销售价格；在出口地市场的销售价格； 以以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格； 出口出口到第三国或地区的货物的销售价格；到第三国或地区的货物的销售价格； 最低最低限价或武断虚构的价格限价或武断虚构的价格。税务会计税务会计 4 关税会计关税会计第二节第二节 完税完税价格与应纳税额的计算价格与应纳税额的计算税务会计税务会计 4 关税会计关税会计第二节第二节 完税完税价格与应纳税额的计算价格与应纳税额的计算税务会计税务会计 4

23、 关税会计关税会计第二节第二节 完税完税价格与应纳税额的计算价格与应纳税额的计算二、二、关税完税价格与税额关税完税价格与税额计算计算（二）（二）出口货物的完税价格出口货物的完税价格 出口出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。前的运输及其相关费用、保险费。 不不包括：包括：1. 出口出口关税关税税额。税额。2. 支付支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应予扣除；未给国外的佣金，如与货物的离岸价格分

24、列，应予扣除；未分列则不予扣除。分列则不予扣除。3. 售价售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、中含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费可以扣除保险费可以扣除。税务会计税务会计 4 关税会计关税会计第二节第二节 完税完税价格与应纳税额的计算价格与应纳税额的计算税务会计税务会计 4 关税会计关税会计第二节第二节 完税完税价格与应纳税额的计算价格与应纳税额的计算二、二、关税完税价格与税额关税完税价格与税额计算计算（三）（三）进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算1. 以一般陆、空、海运方式进口货物以一般陆、空

25、、海运方式进口货物：（1）运费运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、陆应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、陆运）。运）。（2）运费运费和保险费的实际支出费用计算。和保险费的实际支出费用计算。 无法无法确定的应估算，其中运费按运费率计算；确定的应估算，其中运费按运费率计算；保险费可按照保险费可按照“货价加运费货价加运费”的的3估算估算。完税价格完税价格货价货价运费运费保费保费货价货价运费、保费运费、保费实际支付实际支付无法确定无法确定估算估算运费：货价运费：货价运费率（告知）运费率（告知）保费：（货价保费：（货价 + 运费）运费）3税务会计税务会计 4 关税会计关税会计第二节第

26、二节 完税完税价格与应纳税额的计算价格与应纳税额的计算二、二、关税完税价格与税额关税完税价格与税额计算计算（三）（三）进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算2. 以以其他方式进口货物：其他方式进口货物：邮邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用；以境外边运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按货价的境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按货价的1%计算运输及相关费用、保险费计算运输及相关费用、保险费。3. 出口货物出口货物出口出口货物的销售价格如果包括离境口岸到境外口岸之间

27、的运输、货物的销售价格如果包括离境口岸到境外口岸之间的运输、保险费的，该运费、保险费应当扣除保险费的，该运费、保险费应当扣除。税务会计税务会计 4 关税会计关税会计第二节第二节 完税完税价格与应纳税额的计算价格与应纳税额的计算三、关税征收三、关税征收管理管理征收管理项目征收管理项目 内容内容 （一）关税缴纳（一）关税缴纳 1.1.申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起1414日内日内；出口货；出口货物在运抵海关监管区后装货的物在运抵海关监管区后装货的2424小时以前小时以前2.2.纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴纳税期限：关

28、税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴纳证的之日起纳证的之日起1515日内向指定银行缴纳日内向指定银行缴纳3.3.不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可延期缴纳，但最长不得不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可延期缴纳，但最长不得超过超过6 6个月个月（二）关税强制执行（二）关税强制执行 两种形式：两种形式：1.1.征收关税滞纳金征收关税滞纳金关税滞纳金关税滞纳金金额滞金额滞纳关税税额滞纳金征收比率（万分之五）纳关税税额滞纳金征收比率（万分之五）滞纳天数滞纳天数；2.2.强制征收强制征收如纳税义务人自海关填发缴款书之日起如纳税义务人自海关填发缴款书之日起3 3个月仍未缴纳税款，经海关个月仍未

29、缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。 税务会计税务会计 4 关税会计关税会计第二节第二节 完税完税价格与应纳税额的计算价格与应纳税额的计算三、关税征收三、关税征收管理管理征收管理项目征收管理项目 内容内容 （三）关税退还（三）关税退还 如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起1 1年内，书面声明理由，连年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，并加计同期银行活期存款利率计算同原纳税收据向海关申请退税，并加计同期银行活期存款利率计算的利息：的利息：1.1.因海关误征，多纳税款的；因海关误征，多纳税款的；2.2.海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情况，经海关海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情况，经海关审查认可的；审查认可的；3.3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。属实的。对已征出口关税