第12章流动负债

1、Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 12 流动负流动负债债河河 北北 经经 贸贸 大大 学学 会会 计计 学学 院院CURRENT LIABILITIESChapter 7中中 Intermediate AccountingAccounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 8 流动负债流动负债本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬 企业会计准则第企业会计准

2、则第30号号财务报表列报财务报表列报国际会计准则国际会计准则 IAS1财务报表列报财务报表列报 IAS19雇员福利雇员福利 Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 本章内容本章内容短期借款短期借款应付票据应付票据应付和预收款项应付和预收款项其他应付款其他应付款应交税费应交税费应付职工薪酬应付职工薪酬应付股利应付股利应付利息应付利息Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 8 流动负债流动负债 通过本章学习，通过本章学习，理解流

3、动负债与长期负债的理解流动负债与长期负债的区别，掌握负债的分类及主要流动负债的会计处区别，掌握负债的分类及主要流动负债的会计处理，明确流动负债在资产负债表中的披露理，明确流动负债在资产负债表中的披露。学习目的与要求学习目的与要求Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 8 流动负债流动负债 重点重点 应交税费、职工薪酬的核算。应交税费、职工薪酬的核算。 难点难点 增值税业务的会计处理增值税业务的会计处理。教学重点与难点教学重点与难点Accounting institute,Hebei University of

4、Economics and Business 第一节第一节 流动负债概述流动负债概述 n流动负债是指企业预计在一个正常营业周期中清偿、流动负债是指企业预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含起一年内（含1 1年）到期应予清偿、或者企业无权自年）到期应予清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、预收账款、

5、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。应付股利、其他应付款等。n确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力，短期偿债能力是比较，反映企业的短期偿债能力，短期偿债能力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与非流动负债分别列示。将流动负债与非流动负债分别列示。Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business （二）流动负债的分类（二）流动负债的分类流动负债流动负债产生原

6、因产生原因及形成过及形成过程程融资活动形成的流动负债。是融资活动形成的流动负债。是指企业从银行或其他金融机构指企业从银行或其他金融机构筹集资金形成的流动负债，主筹集资金形成的流动负债，主要是短期借款和应付的借款利要是短期借款和应付的借款利息。息。经营过程中形成的流动负债。是经营过程中形成的流动负债。是指企业在正常的生产经营活动中指企业在正常的生产经营活动中形成的流动负债，主要有应付票形成的流动负债，主要有应付票据、应付账款、应交税费等。据、应付账款、应交税费等。利润分配中形成的流动负债。利润分配中形成的流动负债。是指企业在对利润进行分配时是指企业在对利润进行分配时形成的应付给投资者的利润。形成

7、的应付给投资者的利润。主要是应付股利等。主要是应付股利等。Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business （二）流动负债的分类（二）流动负债的分类流动负债流动负债应付金额应付金额是否确定是否确定应付金额确定的流动负债。金额应付金额确定的流动负债。金额可以确定的流动负债是指有确切可以确定的流动负债是指有确切的债权人和偿付日期并有确切的的债权人和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债，主要包括偿付金额的流动负债，主要包括短期借款、应付票据、固定工资短期借款、应付票据、固定工资制下的应付职工薪酬、应交税费制下的应付职工薪酬、

8、应交税费等。等。应付金额需要估计的流动负债。应付金额需要估计的流动负债。这是指没有确切的债权人和偿这是指没有确切的债权人和偿付日期，或有确切的债权人和付日期，或有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债。如因产品质量计的流动负债。如因产品质量保证、未决诉讼等确认的预计保证、未决诉讼等确认的预计负债等。负债等。Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business （二）流动负债的分类（二）流动负债的分类流动负债流动负债偿付手段偿付手段货币性流动负债。是指需要以货币资金偿还的流动负债。主要

9、包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。非货币性流动负债。是指不需非货币性流动负债。是指不需要用货币资金来偿还的流动负要用货币资金来偿还的流动负债。如预收账款等。债。如预收账款等。Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business （三）流动负债的计量（三）流动负债的计量n当流动负债发生时，一般均按其当流动负债发生时，一般均按其发生时的实际金发生时的实际金额作为未来应付的金额（或面值）额作为未来应付的金额（或面值）来计量流动负来计量流动负债，不考虑其利息或现值，并列示于

10、资产负债表债，不考虑其利息或现值，并列示于资产负债表中。中。n如果形成流动负债的业务发生时，双方协商计算如果形成流动负债的业务发生时，双方协商计算利息，则发生时的金额为现在应付的金额，未来利息，则发生时的金额为现在应付的金额，未来应付的金额为现在应付的金额与应付利息之和。应付的金额为现在应付的金额与应付利息之和。n在一般情况下，企业的各项流动负债的数额是确在一般情况下，企业的各项流动负债的数额是确定的，应按实际发生的数额记账。在有些情况下，定的，应按实际发生的数额记账。在有些情况下，负债已经发生而数额尚需要预计确定，这时应当负债已经发生而数额尚需要预计确定，这时应当合理预计，待实际数额确定之后

11、再进行调整。合理预计，待实际数额确定之后再进行调整。 8 流动负债流动负债Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 一、应付票据一、应付票据1 1、支付银行承兑手续费应计入财务费用、支付银行承兑手续费应计入财务费用2 2、应付票据利息的处理：、应付票据利息的处理： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据3 3、逾期应付票据的处理、逾期应付票据的处理 商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票第二节第二节 应付及预收款项应付及预收款项Accounting institute,Hebei Univ

12、ersity ofEconomics and Business （二）应付账款（二）应付账款(accounts payable )的账务处理的账务处理Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 注意事项：注意事项：企业会计准则规定：企业确实无法企业会计准则规定：企业确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。会计处理支付的应付账款，直接转入营业外收入。会计处理如下：如下：借：应付账款借：应付账款贷：营业外收入贷：营业外收入 三、预收账款三、预收账款预收时：借：银行存款预收时：借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款

13、确认收入：借：预收账款确认收入：借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-（销项税额）（销项税额）Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容职工薪酬，是指职工薪酬，是指企业为获得职工企业为获得职工提供的服务而给提供的服务而给予各种形式的报予各种形式的报酬以及其他相关酬以及其他相关支出。支出。

14、职工工资、职工工资、奖金、津贴奖金、津贴和补贴和补贴职工职工福利福利费费医疗保险费、医疗保险费、工伤保险费工伤保险费和生育保险和生育保险费等社会保费等社会保险费险费工会经工会经费和职费和职工教育工教育经费经费住房公住房公积金积金非货币性非货币性福利福利其他长期职工福其他长期职工福（长期带薪缺勤、（长期带薪缺勤、长期残疾福利、长长期残疾福利、长期利润分享计划）期利润分享计划）短期带短期带薪薪缺勤缺勤离职后福利离职后福利 辞退辞退福利福利短期利润短期利润分享计划分享计划Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 职工

15、的含义：职工的含义： 1 1、与企业订立了正式劳动合同的所有人员、与企业订立了正式劳动合同的所有人员, ,含全含全职、兼职和临时职工；职、兼职和临时职工； 2 2、未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式、未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。 3 3、在企业的计划和控制下，虽与企业未订立正、在企业的计划和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同或企业未正式任命的人员，但为企业提供式劳动合同或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也纳入本准则的职工范畴，如通过中介了类似服务，也纳入本准则的职工范畴，如通过中介机构签

16、订的用工合同，为企业提供与本企业职工类似机构签订的用工合同，为企业提供与本企业职工类似服务的人员。服务的人员。Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business （一）短期薪酬的确认与计量：企业应当在职工一）短期薪酬的确认与计量：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认负为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认负债，除解除与职工劳动关系补偿给予的补偿外，应根债，除解除与职工劳动关系补偿给予的补偿外，应根据职工提供服务的受对象，分别下列情况处理：据职工提供服务的受对象，分别下列情况处理：1.1.应由生

17、产产品、提供劳务负担的职工薪酬应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬计入计入产品成本或劳务成本产品成本或劳务成本2.2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬计入计入固定资产或无形资产成本固定资产或无形资产成本3.3.上述两项之外的其他职工薪酬上述两项之外的其他职工薪酬计入当期损益。计入当期损益。二、短期薪酬的核算二、短期薪酬的核算Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 带薪缺勤的确认与计量带薪缺勤的确认与计量n带薪缺勤应当根据其性质及其职工享有的权利，分为累积带带薪缺勤应当根

18、据其性质及其职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。n1.累积带薪缺勤累积带薪缺勤n累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。而增加的预期支付金额计量。n

19、有些累积带薪缺勤在职工离开企业时，对于未行使的权利，有些累积带薪缺勤在职工离开企业时，对于未行使的权利，职工有权获得现金支付。职工在离开企业时能够获得现金支职工有权获得现金支付。职工在离开企业时能够获得现金支付的，企业应当确认企业必须支付的、职工全部累积未使用付的，企业应当确认企业必须支付的、职工全部累积未使用权利的金额。企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利权利的金额。企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行预计。预计。Accounting institute,Hebei Univers

20、ity ofEconomics and Business n2.非累积带薪缺勤n非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。由于职工提供服务工资通常属于非累积带薪缺勤。由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工本身不能增加其能够享受的福利金额

21、，企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债。为此，准则未缺勤时不应当计提相关费用和负债。为此，准则规定，企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确规定，企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。企业确认职认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。通常情通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不在企业每期向职工

22、发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。必额外作相应的账务处理。Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business （二）计量（二）计量（二）货币性职工薪酬的计量：（二）货币性职工薪酬的计量：（1 1）有计提基有计提基础和计提比例的按规定的标准。础和计提比例的按规定的标准。包括向社会保险经办包括向社会保险经办机构交纳的机构交纳的“三三险险”和向住房公积金管理中心交纳的和向住房公积金管理中心交纳的住房公积金以及向工会部门交纳的工会经费（住房公积金以及向工会部门交纳的工会经费（2%2%）和）和职工教育经费（职工教

23、育经费（1.5%1.5%）。）。（2 2）没有明确计提基础和计没有明确计提基础和计提比例的，根据历史经验和自身实际情况确定。提比例的，根据历史经验和自身实际情况确定。（三）非货币性职工薪酬（三）非货币性职工薪酬以资产产品等作为非货币性职工福利发放给职工的，以资产产品等作为非货币性职工福利发放给职工的，根据受益对象按公允价值计量。根据受益对象按公允价值计量。Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出（如内部开

24、发存货管理系统人员）研发支出（如内部开发存货管理系统人员） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 -工资工资 -职工福利职工福利 -社会保险费社会保险费 -工会经费工会经费 -职工教育经费职工教育经费1 1、货币性薪酬、货币性薪酬 原则：谁受益谁承担原则：谁受益谁承担Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 【例例1 1】2 21414年年7 7月，甲公司当月应发工资月，甲公司当月应发工资15601560万元，其中：万元，其中：生产部门工人工资生产部门工人工资10001000万元；生产部门管理人员工资万元；生产部门

25、管理人员工资200200万元；万元；管理部门管理人员工资管理部门管理人员工资360360万元。根据甲公司所在地政府规定，万元。根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的甲公司应当按照职工工资总额的10%10%和和8%8%计提并缴存医疗保险费计提并缴存医疗保险费和住房公积金。甲公司分别按照职工工资总额的和住房公积金。甲公司分别按照职工工资总额的2%2%和和1.5%1.5%计提计提工会经费和职工教育经费。假定不考虑其他因素以及所得税影工会经费和职工教育经费。假定不考虑其他因素以及所得税影响。根据上述资料，甲公司计算其响。根据上述资料，甲公司计算其2 21414年年7 7月份的职工薪酬金

26、月份的职工薪酬金额如下：额如下：计入计入生产成本的职工薪酬生产成本的职工薪酬1000100010001000（10%10%8%8%2%2%l.5%l.5%）12151215（万元）（万元）计入制造费用的职工薪酬计入制造费用的职工薪酬200200200200（10%10%8%8%2%2%1.5%1.5%）243243（万元）（万元）计入管理费用的职工薪酬计入管理费用的职工薪酬360360360360（10%10%8%8%2%2%1.5%1.5%）437.40437.40（万元）（万元）Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Bu

27、siness 借：生产成本借：生产成本 1 1215215 制造费用制造费用 2 24343 管理费用管理费用 4 43737. .4 4 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 -工资工资 1560 1560 - -社会保险费社会保险费 156 156 - -住房公积金住房公积金 124.8 124.8 -工会经费工会经费 31.2 31.2 - -职工教育经费职工教育经费 23.4 23.4Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 2 2、非货币性薪酬的确认与计量、非货币性薪酬的确认与计量（1 1）以自产产品发放

28、给职工作为福利）以自产产品发放给职工作为福利 按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。相关收入及其成本的确认计量和费用的职工薪酬金额。相关收入及其成本的确认计量和相关税费的处理。相关税费的处理。借：生产成本借：生产成本/ /管理费用管理费用/ /在建工程在建工程/ /研发支出等研发支出等 贷贷: :应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）结转成本略结转成本略（2）以

29、外购商品发放给职工作为福利以外购商品发放给职工作为福利 应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。成本费用的职工薪酬金额。Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 借：生产成本借：生产成本/ /管理费用管理费用/ /在建工程在建工程/ /研发支出等研发支出等n 贷贷: :应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利n 贷：银行存款贷：银行存款n（3 3）将拥有的房屋或租赁住房等

30、资产无偿提供给职）将拥有的房屋或租赁住房等资产无偿提供给职工使用工使用 n 根据收益对象，将该住房每期应计提的折旧或租根据收益对象，将该住房每期应计提的折旧或租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性薪酬，直接工薪酬。难以认定受益对象的非货币性薪酬，直接计入当期损益和应付职工薪酬。计入当期损益和应付职工薪酬。nA A、将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business

31、 n借：生产成本借：生产成本/ /管理费用管理费用/ /在建工程在建工程/ /研发支出等研发支出等n 贷贷: :应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利n 贷：累计折旧贷：累计折旧nB B、租赁住房等资产供职工无偿使用、租赁住房等资产供职工无偿使用n借：生产成本借：生产成本/ /管理费用管理费用/ /在建工程在建工程/ /研发支出等研发支出等n 贷贷: :应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利n 贷：其他应付款贷：其他应付款n借：其他应付款借：其他应付款n 贷：

32、银行存款贷：银行存款Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 例例2 2：A A公司为一家彩电生产企业，共有职工公司为一家彩电生产企业，共有职工200200名，名，20209 9年年2 2月，公司以其生产的成本为月，公司以其生产的成本为1000010000元的元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台彩电的售价为每台1400014000元，元，A A公司适用的增值税率为公司适用的增值税率为17%17%； 假定假定200200名职工中名职工中1

33、70170名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职工，3030名为总部管理人员。名为总部管理人员。以其生产的产品作为非货币性福利发放给职工以其生产的产品作为非货币性福利发放给职工Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 彩电的增值税销项税额彩电的增值税销项税额 =170=170140001400017%+3017%+30140001400017%=404600+71400=47600017%=404600+71400=476000元元借：生产成本借：生产成本 2784600 2784600（2380000+

34、4046002380000+404600） 管理费用管理费用 491400 491400（420000+71400420000+71400） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 3276000 3276000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3276000 3276000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2800000 2800000 应交税费应交税费增值税（销项税额）增值税（销项税额） 476000 476000借：主营业务成本借：主营业务成本 2000000 2000000 贷：库存商品贷：库存商品 2000000 2000000Accounting insti

35、tute,Hebei University ofEconomics and Business 【例【例3 3】乙公司共有职工】乙公司共有职工100100名，名，20209 9年年2 2月，外购的每台不含税价格为月，外购的每台不含税价格为500500元的电暖气作为春节福利发放给职工。元的电暖气作为春节福利发放给职工。假定假定100100名职工中名职工中8585名为直接参加生产的名为直接参加生产的职工，职工，1515名为总部管理人员。名为总部管理人员。 以外购商品作为非货币性福利发放给职工的以外购商品作为非货币性福利发放给职工的 Accounting institute,Hebei Univers

36、ity ofEconomics and Business 以外购商品作为非货币性福利发放给职工的以外购商品作为非货币性福利发放给职工的 电暖气的售价金额电暖气的售价金额8585500500151550050042 50042 5007 5007 50050 00050 000（元）（元）电暖气的进项税额电暖气的进项税额858550050017%17%151550050017%17%7 2257 2251 1 2752758 5008 500（元）（元）发放非货币性福利时账务处理：发放非货币性福利时账务处理：借：生产成本借：生产成本49 72542 50049 72542 50072257225

37、管理费用管理费用 8 7757 5008 7757 50012751275贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利58 50058 500购买电暖气时账务处理：购买电暖气时账务处理：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利58 50058 500贷：银行存款贷：银行存款58 50058 500Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 例例4 4： 丙公司为总部部门经理级别以上职工每丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部人提供一辆桑塔纳汽车

38、免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工门经理以上职工2020名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧折旧10001000元元；将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用借：管理费用借：管理费用 2000020000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2000020000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2000020000 贷：累计折旧贷：累计折旧 2000020000Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 例例5 5： 丙公司为其丙公司为其5 5名副总

39、裁以上高级管理人员每名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套80008000元元租赁住房等资产供职工无偿使用的租赁住房等资产供职工无偿使用的借：管理费用借：管理费用 40000 40000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 40000 40000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 40000 40000 贷：银行存款贷：银行存款 40000 40000Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 三、离职后福利的核算三、离职后福利的核算n离职后福利，是指企业为

40、获得职工提供的服务而在职工退休离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。离职后福利包括退休福利属于短期薪酬和辞退福利的除外。离职后福利包括退休福利（如养老金和一次性的退休支付）及其他离职后福利（如离（如养老金和一次性的退休支付）及其他离职后福利（如离职后人寿保险和离职后医疗保障）。职后人寿保险和离职后医疗保障）。n职工正常退休时获得的养老金等离职后福利，是职工与企业职工正常退休时获得的养老金等离职后福利，是职工与企业签订的劳动合同到期或者职工达到了国家

41、规定的退休年龄时，签订的劳动合同到期或者职工达到了国家规定的退休年龄时，获得的离职后生活补偿金额。企业给予补偿的事项是职工在获得的离职后生活补偿金额。企业给予补偿的事项是职工在职时提供的服务而不是退休本身，因此，企业应当在职工提职时提供的服务而不是退休本身，因此，企业应当在职工提供服务的会计期间对离职后福利进行确认和计量。供服务的会计期间对离职后福利进行确认和计量。n离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。企或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。企业应当按照企业承担

42、的风险和义务情况，将离职后福利计划业应当按照企业承担的风险和义务情况，将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business n（一）设定提存计划的确认和计量（一）设定提存计划的确认和计量n设定提存计划，是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定设定提存计划，是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。n对于设定提存计划，企业应当根据在资产负

43、债表日为换取职对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。n例例5 5：承【例承【例1 1】，甲公司根据所在地政府规定，按照职工工】，甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的资总额的12%12%计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。构。2 21414年年7 7月，甲公司缴存的基本养老保险费，应计入生月，甲公司缴存的基本养老保险费，应计入

44、生产成本的金额为产成本的金额为120120万元，应计入制造费用的全额为万元，应计入制造费用的全额为2424万元，万元，应计入管理费用的金额为应计入管理费用的金额为43.243.2万元。甲公司万元。甲公司2 21414年年7 7月的账月的账务处理如下：务处理如下：n借：生成成本借：生成成本 1200000n 制造费用制造费用 240000n 管理费用管理费用 432000n 贷：应付职工薪酬一设定提存计划贷：应付职工薪酬一设定提存计划1872000Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business n（二）设定受益计划的确

45、认和计量（二）设定受益计划的确认和计量n 设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。设定提存计划和设定受益计划的区分，取决于离职后福利计划的主要条款和条件所包含的经济实质。在设定提存计划下，企业的义务以企业应向独立主体缴存的提存金金额为限，职工未来所能取得的离职后福利金额取决于向独立主体支付的提存金金额，以及提存金所产生的投资回报，从而精算风险和投资风险实质上要由职工来承担。在设定受益计划下，企业的义务是为现在及以前的职工提供约定的福利，并且精算风险和投资风险实质上由企业来承担。Accounting institute,Hebei University ofEconomics an

46、d Business 四、辞退福利的核算四、辞退福利的核算 1 1、辞退福利确认与计量、辞退福利确认与计量 辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。由于导致义务产生的事项是终止而给予职工的补偿。由于导致义务产生的事项是终止雇佣而不是为获得职工的服务，企业应当将辞退福利雇佣而不是为获得职工的服务，企业应当将辞退福利作为单独一类职工薪酬进行会计处理。作为单独一类职工薪酬进行会计处理。 注意：企业在确定提供的经济补偿是否为辞退福利时，应注意：企业在

47、确定提供的经济补偿是否为辞退福利时，应当区分辞退福利和正常退休养老金。辞退福利是在职工与企业当区分辞退福利和正常退休养老金。辞退福利是在职工与企业签订的劳动合同到期前，企业根据法律与职工本人或职工代表签订的劳动合同到期前，企业根据法律与职工本人或职工代表（如工会）签订的协议，或者基于商业惯例，承诺当其提前终（如工会）签订的协议，或者基于商业惯例，承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时支付的补偿，引发补偿的事项是辞退。止对职工的雇佣关系时支付的补偿，引发补偿的事项是辞退。Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business （1

48、 1）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债（预计负债）。退福利负债（预计负债）。 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 （2 2）对于自愿接受裁减建议的辞退计划，由于接受裁减的职）对于自愿接受裁减建议的辞退计划，由于接受裁减的职工数量不确定，企业应当根据企业会计准则第工数量不确定，企业应当根据企业会计准则第1313号一一或号一一或有事项规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预有事项规定，预计

49、将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等确认职工薪酬负债。计的职工数量和每一职位的辞退补偿等确认职工薪酬负债。会计处理同上会计处理同上2 2、计量及会计处理：、计量及会计处理：Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business u（3 3）对于辞退福利预期在其确认的年度报告期间期）对于辞退福利预期在其确认的年度报告期间期末后十二个月内完全支付的辞退福利，企业应当适用末后十二个月内完全支付的辞退福利，企业应当适用短期薪酬的相关规定。短期薪酬的相关规定。u（4 4）对于辞退福利预期在年度报告期间期

50、末后十二对于辞退福利预期在年度报告期间期末后十二个月内不能完全支付的辞退福利，企业应当个月内不能完全支付的辞退福利，企业应当根据职工根据职工薪酬薪酬准则关于其他长期职工福利的相关规定，即实质准则关于其他长期职工福利的相关规定，即实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额。后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额。u账务处理如下：账务处理如下：u Accounting institute,Hebei Univer

51、sity ofEconomics and Business A A、确认因辞退福利产生的预计负债时、确认因辞退福利产生的预计负债时借：管理费用借：管理费用 未确认融资费用未确认融资费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利B B、各期支付辞退福利款时、各期支付辞退福利款时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬辞退福利辞退福利 贷：银行存款贷：银行存款同时：借：财务费用同时：借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 第四节第四节 应交税费应交税费我国的税收体系我国的税收体系按课税对象的分类按课税对象的分类40Accounting institute,Hebei Universit

52、y ofEconomics and Business 第四节第四节 应交税费应交税费 一、应交增值税一、应交增值税增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供或提供加工加工、修理修配劳务、修理修配劳务和提供应税劳和提供应税劳务（包括交通运输、邮政业和部分现代服务（包括交通运输、邮政业和部分现代服务业）务业）的增值额征收的一种税。的增值额征收的一种税。n（一）一般纳税企业增值税的核算（一）一般纳税企业增值税的核算Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 当期应纳增值税额当

53、期销项税额当期进项税额当期应纳增值税额当期销项税额当期进项税额 1 1、 销项税额的计算销项税额的计算 销项税额销项税额 = = 销售额税率销售额税率（1 1）一般一般购销业务购销业务（2 2）接受应税劳务）接受应税劳务（3 3）购进免税农产品购进免税农产品（4 4）视同销售）视同销售根据规定，下列事项应视同销售根据规定，下列事项应视同销售（1 1）企业将货物交付他人代销）企业将货物交付他人代销（2 2）销售代销货物）销售代销货物（3 3）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个人经营者供给其他单位或个人经营者Accounting in

54、stitute,Hebei University ofEconomics and Business （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产或委托加工的货物用于非应税项目（5）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者投资者（6）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人销售销售（7）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 上述行为视同销售货物，需要计算缴纳增值税。上述行为视同销售货物，需要计算缴纳增值税。 税法上所说的视同销售的情况，会计上通常需要确认税法

55、上所说的视同销售的情况，会计上通常需要确认收入，但是特殊的除外。收入，但是特殊的除外。( (在同一法人内部之间转移）在同一法人内部之间转移）Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business n注：对于视同销售，会计上不确认收入的主要有以下两种情况：nA、将自产、委托加工或购买的货物对外捐赠nB、将自产、委托加工的货物用于非应税项目，常见的是自产产品用于在建工程。n不予抵扣的项目Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 应交增值税的核算应

56、交增值税的核算 【例例】 甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本批产品的成本200200万元，假设售价和计税价格为万元，假设售价和计税价格为220220万万元。该产品的增值税税率为元。该产品的增值税税率为17%17%。假设该笔交易符合。假设该笔交易符合非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条件，非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条件，乙公司收到投入的产品作为原材料使用。根据上述经乙公司收到投入的产品作为原材料使用。根据上述经济业务，甲、乙（假如甲

57、、乙公司原材料均采用实际济业务，甲、乙（假如甲、乙公司原材料均采用实际成本进行核算）成本进行核算） Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 甲公司对外投资转出原材料计算的销项税额甲公司对外投资转出原材料计算的销项税额22022017%17%37.437.4（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资 2 574 0002 574 000（倒挤）（倒挤）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 200 0002 200 000（成本）（成本）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 374

58、000374 000借：主营业务成本借：主营业务成本2 000 0002 000 000贷：库存商品贷：库存商品2 000 0002 000 000乙公司：收到投资时，视同购进处理乙公司：收到投资时，视同购进处理借：原材料借：原材料2 200 000 2 200 000 （协议价）（协议价）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）374 000374 000贷：实收资本贷：实收资本 2 574 0002 574 000Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 2 2、进项税额的确定：、进项税

59、额的确定：（1 1）准予从销项税额中抵扣的进项税额）准予从销项税额中抵扣的进项税额 增值税专用发票；增值税专用发票； 关税完税凭证；关税完税凭证； 购进免税农产品购进免税农产品（2）不得从销项税额中抵扣的进）不得从销项税额中抵扣的进项税额项税额 购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，直购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，直接计入货物的成本。见教材接计入货物的成本。见教材P233-234Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 购入货物时不能认定其进项税额能否抵扣的，购入货物时不能认定其进项税额能否抵扣的，

60、先计入进项税额，其后用于不得抵扣进项税额项目先计入进项税额，其后用于不得抵扣进项税额项目的，通过的，通过“应交税费应交税费应交增值税（进项税额转应交增值税（进项税额转出）出）”转入有关的转入有关的“在建工程在建工程”、“应付职工薪应付职工薪酬酬”“”“待处理财产损益待处理财产损益”等。等。 会计处理：会计处理： 借：在建工程借：在建工程/ /应付职工薪酬应付职工薪酬/ /待处理财产损溢等待处理财产损溢等 贷：原材料等贷：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）Accounting institute,Hebei University ofEconomics