成本会计大学课件4

1、第第 四四 章章费用在各种产品之间的费用在各种产品之间的归集和分配归集和分配产品成本核算总分类账户对应关系产品成本核算总分类账户对应关系原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧现金、银行存款现金、银行存款管理费用管理费用制造费用制造费用生产成本生产成本- -辅助生产成本辅助生产成本生产成本生产成本- -基本生产成本基本生产成本产成品产成品生产成本生产成本- -废品损失废品损失1 12 23 34 45 56 6一、外购材料费用的分配一、外购材料费用的分配n（一）材料费用消耗的特点（一）材料费用消耗的特点n1 1 直接材料消耗：直接形成产品的材料耗用直接材料消耗：直接形成产品的材料耗

2、用（1 1）构成产品主要实体）构成产品主要实体 如：纺织企业在生产过程中如：纺织企业在生产过程中 金属熔炼过程中金属熔炼过程中 机械制造业机械制造业（2 2）有助于产品形成）有助于产品形成 如：化工企业如：化工企业 纺织、印染企业纺织、印染企业 冶炼企业冶炼企业 家具制造企业家具制造企业第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配计入产品成本的方式：计入产品成本的方式：“直接材料直接材料”成本项目成本项目列示列示2 2 间接材料（一般消耗性材料或机物料耗用）间接材料（一般消耗性材料或机物料耗用）计入产品成本的方式：计入产品成本的方式：“制造费用制造费用”成本项目成本项目列示列示 它是指为

3、组织生产、管理生产和保证生产正常进行它是指为组织生产、管理生产和保证生产正常进行而耗用的各种辅助材料、燃料、动力、修理用备件等。而耗用的各种辅助材料、燃料、动力、修理用备件等。 如：清洁工具和清洁用品如：清洁工具和清洁用品 润滑油、防锈剂、修理用备件润滑油、防锈剂、修理用备件 v（二）材料费用的归集（二）材料费用的归集v1 1 材料费用归集的基础工作材料费用归集的基础工作v（1 1）建立健全发出材料的计量制度）建立健全发出材料的计量制度v 永续盘存制永续盘存制v 实地盘存制实地盘存制 v（2 2）建立健全各种领发料凭证制度）建立健全各种领发料凭证制度v 限额领料单限额领料单v 领料单领料单v

4、领料登记簿领料登记簿（1 1）节省大量的凭证）节省大量的凭证（2 2）监督材料消耗定额的执行）监督材料消耗定额的执行（3 3）控制材料的领用）控制材料的领用 限额领料单限额领料单 年年 月月编号编号_仓库仓库_车间车间_小组小组_ _ 计划产量计划产量_ _ 产品名称产品名称_工作令号工作令号_ _ 单位消耗定额单位消耗定额_材料类别、编号单价材料类别、编号单价_名称规格名称规格_计量单位计量单位 领用限额领用限额_日日期期请领数量请领数量实发数实发数量量累计实发数累计实发数量量领料人领料人（签章）（签章）发料人发料人( (签章签章) )累计实发金额累计实发金额供应部门负责人供应部门负责人(

5、(签章签章) )生产部门负责人生产部门负责人( (签章签章) )仓库负责人仓库负责人( (签章签章) ) 领料单领料单领领 料料 单单年年 月月 日日领料部门领料部门_ _ 编编 号号_用用 途途_ _ 发料仓库发料仓库_材料类别材料类别材料编号材料编号名称规格名称规格计量单位计量单位数数 量量单单 价价金金 额额请请 领领实实 发发备注：备注：合合 计计仓库负责人（签章）仓库负责人（签章） 发料人（签章）发料人（签章） 领料部门负责人（签章）领料部门负责人（签章）领料人（签章）领料人（签章）（3 3）建立健全材料退库制度和盘点制度）建立健全材料退库制度和盘点制度n 建立材料退库制度建立材料退

6、库制度n 建立定期盘点制度建立定期盘点制度n 2 2 发出材料成本的确定发出材料成本的确定n（1 1）按实际成本计价（先进先出、加权平均、）按实际成本计价（先进先出、加权平均、个别计价法）个别计价法）n（2 2）按计划成本计价）按计划成本计价n2 2 直接材料费用分配的原则直接材料费用分配的原则n1 1）直接计入原则）直接计入原则n2 2）重要性原则）重要性原则v（三）材料费用的分配（三）材料费用的分配v1 1 材料费用分配的对象材料费用分配的对象v为生产产品消耗的为生产产品消耗的 基本生产基本生产v为生产辅助产品和劳务消耗的为生产辅助产品和劳务消耗的 辅助生产辅助生产v生产车间或分厂消耗的生

7、产车间或分厂消耗的 制造费用制造费用v企业管理部门消耗的企业管理部门消耗的 管理费用管理费用v对外委托加工对外委托加工 委托加工材料委托加工材料v用于工程的用于工程的 在建工程在建工程材材料料的的用用途途可分清某产品耗用可分清某产品耗用的直接材料的直接材料不能分清某一产品不能分清某一产品耗用的直接材料耗用的直接材料直接材料费用直接材料费用“直接材料直接材料”成本项目成本项目制造费用制造费用帐户帐户“制造费用制造费用”成本项目成本项目直接计入直接计入分配计入分配计入分配分配计入计入n3 3 直接材料费用的分配方法直接材料费用的分配方法 计算步骤：计算步骤：(1(1）某种产品材料定额耗用量）某种产

8、品材料定额耗用量 = =该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额单位产品材料消耗定额 （1 1）= =全部产品的材料实际耗用量全部产品的材料实际耗用量各种产品材料定额耗用量之和各种产品材料定额耗用量之和（3 3）某种产品应分配的实际材料数量）某种产品应分配的实际材料数量= =（2 2）（1 1）（2）(4(4） 某产品应分配的材料费用某产品应分配的材料费用= =（3 3） 材料单价材料单价（3）(2(2） 材料定额耗用量分配率材料定额耗用量分配率分配标准的合理性：分配标准的合理性： 密切相关密切相关 资料容易取得资料容易取得v1 ) 1 ) 按定额耗用量比例进行分配按定额耗用量比例

9、进行分配n2) 2) 按产品材料定额成本比例分配按产品材料定额成本比例分配n计算步骤：计算步骤：(1(1）某种产品材料定额成本）某种产品材料定额成本 = =该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品材料定额成本单位产品材料定额成本（2 2）材料定额成本分配率）材料定额成本分配率= =材料实际费用总和材料实际费用总和各种产品材料定额成本之和各种产品材料定额成本之和(3(3） 某产品应分配的材料费用某产品应分配的材料费用= =（1 1）（2 2）例例（2 2）（1 1）n4 4 材料费用分配的账务处理材料费用分配的账务处理n材料费用汇总分配表材料费用汇总分配表 20022002年年1212月月 单位

10、：元单位：元定额消耗量定额消耗量分配金额分配金额（千克）（千克）（分配率：（分配率：25元元/千克）千克）生产成本基本生产成本生产成本基本生产成本甲产品甲产品45,00045,000 800800 20,00020,000 65,00065,000 乙产品乙产品20,00020,000 600600 15,00015,000 35,00035,000 小小 计计65,00065,000 1,4001,400 35,00035,000 100,000100,000 生产成本辅助生产成本生产成本辅助生产成本供电供电4,5004,500 4,5004,500 供水供水6,5006,500 6,500

11、6,500 小小 计计11,00011,000 11,00011,000 制造费用制造费用2,0002,000 2,0002,000 管理费用管理费用3,0003,000 3,0003,000 营业费用营业费用1,8001,800 1,8001,800 合计合计82,80082,800 35,00035,000 117,800117,800 材料费用合计材料费用合计分配计入分配计入直接计入金额直接计入金额应借科目应借科目n二、外购动力费用的分配二、外购动力费用的分配n外购动力费用分配表外购动力费用分配表n账务处理账务处理分配对象分配对象会计科目会计科目n三、工资薪酬分配三、工资薪酬分配n1 1

12、 分配对象分配对象n生产工人的工资生产工人的工资“直接人工直接人工”成本项目反映成本项目反映n其他人员的工资：制造费用、管理费用、营业费用、辅助生产成其他人员的工资：制造费用、管理费用、营业费用、辅助生产成本等本等n2 2 生产工人工资计入产品成本的方式生产工人工资计入产品成本的方式n计时工资：生产一种产品计时工资：生产一种产品直接计入直接计入n 生产两种以上产品生产两种以上产品分配计入分配计入n计件工资：直接计入计件工资：直接计入n3 3 职工薪酬分配表职工薪酬分配表n4 4 账务处理账务处理v四、固定资产折旧费用的归集和分配四、固定资产折旧费用的归集和分配v1 1固定资产折旧的汇集固定资产

13、折旧的汇集 各车间、各部门编制折旧费用计算明细表各车间、各部门编制折旧费用计算明细表全厂固定资产折旧汇总计算表全厂固定资产折旧汇总计算表v2 2固定资产折旧的分配固定资产折旧的分配v固定资产折旧汇总计算表固定资产折旧汇总计算表v账务处理账务处理五、其他费用的归集和分配五、其他费用的归集和分配表 表4-7其他费用分配明细表其他费用分配明细表2002年12月2002年12月单位：元单位：元分配对象分配对象办公费办公费差旅费差旅费修理费修理费其他支出其他支出合 合 计 计基本生产车间基本生产车间3,8003,800 1,2001,200 1,2001,200 800800 7,0007,000 辅助

14、生产车间辅助生产车间供电供电800800 900900 1,7001,700 供水供水600600 300300 900900 行政管理部门行政管理部门12,00012,000 7,8007,800 800800 1,2001,200 21,80021,800 合计合计17,20017,200 9,0009,000 3,2003,200 2,0002,000 31,40031,400 产品成本核算总分类账户对应关系产品成本核算总分类账户对应关系原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧现金、银行存款现金、银行存款管理费用管理费用制造费用制造费用生产成本生产成本- -辅助生产成本辅助生

15、产成本生产成本生产成本- -基本生产成本基本生产成本产成品产成品生产成本生产成本- -废品损失废品损失1 12 23 34 45 56 6第第 三三 节节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配本章难点到了请注意n一、辅助生产费用核算的意义一、辅助生产费用核算的意义n1 1 生产车间类型生产车间类型（1 1）基本生产车间）基本生产车间 纺织厂的纺纱、织布车间纺织厂的纺纱、织布车间 机械制造厂的铸造、锻压、加工装配等车间机械制造厂的铸造、锻压、加工装配等车间（2 2）辅助生产车间）辅助生产车间 修理车间、运输劳务、供水、供电、供汽等修理车间、运输劳务、供水、供电、供汽等基本生产费用基本

16、生产费用辅助生产费用辅助生产费用材材 料料应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧现金现金/ /银行存款银行存款生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本2 2 辅助生产费用与产品成本的关系辅助生产费用与产品成本的关系3 3 辅助生产费用核算的意义辅助生产费用核算的意义v1 1）保证产品成本计算正确）保证产品成本计算正确v2 2）反映辅助生产部门的工作效率）反映辅助生产部门的工作效率v3 3）激励管理人员）激励管理人员限制使用部门的需求限制使用部门的需求v 质量与数量质量与数量v4 4）与外部提供的服务进行比较）与外部提供的服务进行比较n二

17、、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的归集n( (一一) ) 辅助生产车间的类型辅助生产车间的类型n1 1 只提供一种劳务或只进行同一性质作业的辅助生产车间只提供一种劳务或只进行同一性质作业的辅助生产车间n供电车间供电车间 供水车间供水车间 供汽车间供汽车间n机修车间机修车间 运输车队运输车队n特点：特点：n 所发生的费用所发生的费用直接费用直接费用n 不存在在产品不存在在产品n2 2 生产多种产品的辅助生产车间生产多种产品的辅助生产车间n工具车间工具车间n特点：特点：n 所发生的费用所发生的费用n 期末存在在产品期末存在在产品直接费用直接费用间接费用间接费用生产成本生产成本辅助生产成本辅助生

18、产成本XXXX车间车间材料费用分配表材料费用分配表动力费用分配表动力费用分配表职工薪酬分配表职工薪酬分配表折旧费用分配表折旧费用分配表其他费用分配表其他费用分配表材料费材料费水电费水电费工资费用工资费用折旧费折旧费保险费等保险费等( (二二) )、辅助生产费用的归集、辅助生产费用的归集1. 1. 归集的科目归集的科目 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 2.2.内容及归集程序内容及归集程序3 3 辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐（注意变化的地方）（注意变化的地方）n三、辅助生产费用的分配三、辅助生产费用的分配n（一）（一） 辅助生产费用的分配程序及账务处理辅助生产费用的分配程序及账务

19、处理n1 1 制造工具、模具、配件等制造工具、模具、配件等n借：低值易耗品（原材料）借：低值易耗品（原材料）n贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本n2 2 提供劳务作业如：水、电、汽、修理等提供劳务作业如：水、电、汽、修理等n借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 n 制造费用制造费用n 管理费用管理费用n 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本n（二）辅助生产费用的分配方法（二）辅助生产费用的分配方法n1 1 直接分配法直接分配法n（1 1）含义：）含义：n（2 2）计算：）计算：分配率分配率 = = 某辅助生产车间直接发生的费用总额某辅助生产车间直接发生的费

20、用总额该辅助生产车间该辅助生产车间对外对外提供劳务提供劳务/ /产品的总量产品的总量辅助生产车间以外：辅助生产车间以外：基本生产车间基本生产车间行政管理部门行政管理部门各受益对象应各受益对象应分配的费用分配的费用= =该受益对象消耗的该受益对象消耗的劳务劳务/ /产品数量产品数量分配率分配率(3) (3) 原理原理（4 4）例：）例： 供电车间本月发生费用供电车间本月发生费用256 140256 140元元 供水车间本月发生费用供水车间本月发生费用212 060212 060元元各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用的数量如下：耗用的数量如下：表表

21、4-14辅助生产车间供应产品或劳务量表辅助生产车间供应产品或劳务量表受益单位受益单位用电度数用电度数供水吨数供水吨数供电车间供电车间 100供水车间供水车间 4,000甲产品甲产品 20,000 1,000乙产品乙产品 6,000 1,200基本生产车间的一般消耗基本生产车间的一般消耗 30,000 600管理部门管理部门 10,000 300合合 计计 70,000 3,200供电车间分配率供电车间分配率= =267 150267 150= = 4.0477 (4.0477 (元元/ /度度) )供水车间分配率供水车间分配率= = 228 825 228 825 = = 73.8145 (7

22、3.8145 (元元/ /吨吨) )70 000-4 00070 000-4 0003 200-1003 200-100各收益对象应分配的辅助生产费各收益对象应分配的辅助生产费 辅助生产用分配表辅助生产用分配表（4 4）账务处理）账务处理: :借借: : 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 154 769.06154 769.06 乙产品乙产品 112 863.78112 863.78 制造费用制造费用一车间一车间 165 720 53 165 720 53 管理费用管理费用 65 621.63 65 621.63 贷贷: : 生产成本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本供电车

23、间供电车间 267 150267 150 生产成本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 供水车间供水车间 228 825228 825 （5 5）评价：）评价：优点：计算简便优点：计算简便缺点：具有一定的假定性缺点：具有一定的假定性（6 6）适用条件：）适用条件： 辅助生产车间相互提供劳务较少的企业辅助生产车间相互提供劳务较少的企业n2 2 交互分配法交互分配法n（1 1）一次交互分配法）一次交互分配法n基本原理：各辅助生产车间的费用进行两次分配基本原理：各辅助生产车间的费用进行两次分配n基本原理的图示基本原理的图示n第一次分配（交互分配）第一次分配（交互分配） 按耗用劳务的总量求得分配率，只在

24、各辅助按耗用劳务的总量求得分配率，只在各辅助生产车间之间进行分配。生产车间之间进行分配。第二次分配（对外分配）第二次分配（对外分配）该辅助生产该辅助生产车间直接发车间直接发生的费用生的费用分配分配转入转入分配分配转出转出某辅助生产车间对外分配的费用：某辅助生产车间对外分配的费用：+ +- -辅助部门辅助部门供电供电供水供水第一次：交互分配第一次：交互分配供电供电供水供水第二次：对外分配第二次：对外分配计算：计算：第一次分配（交互分配）第一次分配（交互分配）某辅助生产车间应某辅助生产车间应分配的耗用其他辅分配的耗用其他辅助生产车间的费用助生产车间的费用= =分配率分配率某辅助生产车某辅助生产车间

25、费用分配率间费用分配率= =该辅助生产车间提供的劳务总量该辅助生产车间提供的劳务总量该辅助生产车间直接发生的费用该辅助生产车间直接发生的费用辅助生产车间辅助生产车间耗用的劳务数量耗用的劳务数量供电车间分配率供电车间分配率= = 267 150 267 150= = 3.8164 (3.8164 (元元/ /度度) )70 00070 000供水车间分配率供水车间分配率= = 228 825 228 825= = 71.5078 (71.5078 (元元/ /吨吨) )3 2003 200供电车间应负担的水费供电车间应负担的水费 10010071.507871.50787 150.78 7 15

26、0.78 （元）（元）供水车间应负担的电费供水车间应负担的电费 4 0004 0003.81643.816415 265.7115 265.71（元）（元）v 交互分配的账务处理交互分配的账务处理v借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 7 150.787 150.78v 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 7 150.787 150.78v借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 15 265.7115 265.71v 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 15 265.7115 26

27、5.71v供电车间的辅助生产明细账的费用为供电车间的辅助生产明细账的费用为267 150 +7 150.78-15 265.71267 150 +7 150.78-15 265.71v修理车间的辅助生产明细账的费用为修理车间的辅助生产明细账的费用为228 825+15 265.71-7 150.78228 825+15 265.71-7 150.78n第二次分配（对外分配）第二次分配（对外分配）直接分配直接分配v具体计算见表具体计算见表分配分配转入转入= =某辅助生产车某辅助生产车间对外分配率间对外分配率该辅助生产车间该辅助生产车间直接发生费用直接发生费用+ +- -分配分配转出转出该辅助生产

28、车间对外提供的产品该辅助生产车间对外提供的产品/ /劳务的总和劳务的总和某受益对象某受益对象应分配的辅应分配的辅助生产费用助生产费用= =该受益对该受益对象耗用的象耗用的劳务量劳务量分分配配率率v对外分配的账务处理对外分配的账务处理v借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 154 927.71154 927.71v 乙产品乙产品 115 267.33115 267.33v 制造费用制造费用 163 602.55163 602.55v 管理费用管理费用 62 177.4162 177.41v 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电供电 259 035.0725

29、9 035.07v 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水供水 236 939.93 236 939.93 n交互分配法评价：交互分配法评价：克服了直接分配法的缺点；但降低了成本计算的及时性克服了直接分配法的缺点；但降低了成本计算的及时性生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间267 150267 1507 150.787 150.7815 265.7115 265.71259 035.07259 035.07分配前发生分配前发生交互分配交互分配交互分配交互分配（2 2）计划成本分配法（内部结算价格法）计划成本分配法（内部结算价格法）定义定义： 按产品按产品/ /劳务的计

30、划单位成本和实际耗用的劳务数量分劳务的计划单位成本和实际耗用的劳务数量分配辅助生产费用；然后，将按计划成本计算的分配额和实际应配辅助生产费用；然后，将按计划成本计算的分配额和实际应分配额之间的差异进行调整分配的一种方法。分配额之间的差异进行调整分配的一种方法。计算计算： 某受益对象应分摊的某受益对象应分摊的某项劳务产品费用某项劳务产品费用=该受益对象该受益对象耗用的劳务耗用的劳务产品数量产品数量某项劳务某项劳务的计划单的计划单位成本位成本第一阶段：计划成本分配阶段第一阶段：计划成本分配阶段（2 2）差异的处理方法：）差异的处理方法：1 1）在辅助生产车间以外的受益对象之间进行分配）在辅助生产车

31、间以外的受益对象之间进行分配2 2）将差异列入）将差异列入“管理费用管理费用”科目科目计算结果见表计算结果见表第二阶段：差异分配阶段第二阶段：差异分配阶段（1 1）差异的计算）差异的计算 成本差异实际成本计划成本成本差异实际成本计划成本 实际成本原来发生的费用计划成本分配转入的费用实际成本原来发生的费用计划成本分配转入的费用 按计划成本分配供电车间的费用按计划成本分配供电车间的费用借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 15 80015 800 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 79 00079 000 乙产品乙产品 23 700 23 700 制

32、造费用制造费用 118 500118 500 管理费用管理费用 39 50039 500 贷：生产成本贷：生产成本 辅助生产成本辅助生产成本供电供电车间车间 276 500 276 500 按计划成本分配供水车间的费用按计划成本分配供水车间的费用借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 7 2507 250 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 72 50072 500 乙产品乙产品 87 000 87 000 制造费用制造费用 43 50043 500 管理费用管理费用 21 75021 750 贷：生产成本贷：生产成本 辅助生产成本辅助生产成本供水车

33、间供水车间 232 000 232 000 n计划成本分配法的账务处理计划成本分配法的账务处理n1 1）按计划成本分配按计划成本分配n 借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 7 2507 250n 供水车间供水车间 15 80015 800n 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 甲产品甲产品 151 500151 500n 乙产品乙产品 110 700 110 700 n 制造费用制造费用 162 000162 000n 管理费用管理费用 61 25061 250n 贷：生产成本贷：生产成本 辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 276 500276 50

34、0n 生产成本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本修理车间修理车间 232 000232 000n2 2）结转差异的账务处理结转差异的账务处理n 借：管理费用借：管理费用 10 52510 525n 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 2 1002 100n 生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本修理车间修理车间 12 62512 625注意：注意：帐户演示帐户演示生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间分配前发生：分配前发生：267 150267 150按计划成本分配：按计划成本分配：7 2507 250按计划成本分出：按计划成本分出：276

35、 500276 500差异：差异：2 1002 100结转差异：结转差异：2 1002 100n计划成本分配法的评价：计划成本分配法的评价： n 便于成本考核便于成本考核 加快了成本核算速度加快了成本核算速度n适应条件：适应条件： n计划成本制定比较准确计划成本制定比较准确v（3 3）代数分配法）代数分配法v设设X X代表每度电的单位成本，代表每度电的单位成本，Y Y 代表每小时的修理成本，代表每小时的修理成本，建立方程组如下：建立方程组如下：v70 000X=267 150+100Y70 000X=267 150+100Yv3 200Y=228 825+4 000X3 200Y=228 82

36、5+4 000XvX=3.9256X=3.9256vY=76.4200Y=76.4200v账务处理账务处理: :略略v评价：评价：v计算结果准确计算结果准确v辅助生产车间较多时适于应用计算机处理辅助生产车间较多时适于应用计算机处理 3 3 顺序分配法（阶梯分配法）顺序分配法（阶梯分配法）（1 1）定义：）定义： 是按辅助生产车间施惠和受益量多少的顺序分配辅助生是按辅助生产车间施惠和受益量多少的顺序分配辅助生产费用的一种方法。产费用的一种方法。（2 2）原理）原理 图示图示1 1 图示图示2 2(4) (4) 评价评价优点：分配方法简便，能重点反映辅助生产车间交互服务关系优点：分配方法简便，能重

37、点反映辅助生产车间交互服务关系缺点：交互分配不充分缺点：交互分配不充分 各辅助生产车间的分配顺序较难确定各辅助生产车间的分配顺序较难确定（3 3）举例）举例（4 4）适用条件）适用条件 各辅助生产车间交互服务的数量有明显顺序的企业，且各辅助生产车间交互服务的数量有明显顺序的企业，且分配排列的顺序一旦确定，不宜经常改变。分配排列的顺序一旦确定，不宜经常改变。产品成本核算总分类账户对应关系产品成本核算总分类账户对应关系原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧现金、银行存款现金、银行存款管理费用管理费用制造费用制造费用生产成本生产成本- -辅助生产成本辅助生产成本生产成本生产成本- -基

38、本生产成本基本生产成本产成品产成品生产成本生产成本- -废品损失废品损失1 12 23 34 45 56 6原始凭证及材料原始凭证及材料原始凭证及材料原始凭证及材料原始凭证及有关材料原始凭证及有关材料耗用材料、工资等耗用材料、工资等费用分配表费用分配表耗用材料、工资等耗用材料、工资等费用分配表费用分配表耗用材料、工资等耗用材料、工资等费用分配表费用分配表耗用材料、职工薪酬等耗用材料、职工薪酬等费用分配表费用分配表制造费用制造费用明细帐明细帐辅助生产辅助生产成本明细帐成本明细帐1 1辅助生产辅助生产成本分配表成本分配表3 32 26 6制造费用制造费用分配表分配表5 58 8废品损失废品损失明细

39、帐明细帐产产品品成成本本明明细细帐帐4 47 7第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配n一、制造费用的归集一、制造费用的归集n1 1 制造费用的内容制造费用的内容v2 2 制造费用明细账的设置制造费用明细账的设置v按车间别设置，账内按费用项目反映按车间别设置，账内按费用项目反映v制造费用明细项目的设置：费用的性质制造费用明细项目的设置：费用的性质v 费用的用途费用的用途 制造费用是指企业的生产单位为组织、管理和保证生产正常制造费用是指企业的生产单位为组织、管理和保证生产正常进行而发生的进行而发生的各项费用，各项费用，以及固定资产是使用和维修费用等。以及固定资产是使用和维修费用等

40、。工资及附加工资、办公费、取暖费、水电费、差旅费、运输工资及附加工资、办公费、取暖费、水电费、差旅费、运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。借借 制造费用制造费用 贷贷v3 3 制造费用的归集制造费用的归集教材：教材：P97 P97 表表4-16 4-16 制造费用明细账制造费用明细账n产成品产成品 在成品在成品 半成品半成品 废品废品 自制材料自制材料n2 2 分配原则分配原则 n案例分析案例分析n（1 1）采用车间分配率）采用车间分配率按车间别进行分配按车间别进行分配n（2 2）选择合理的分配标准）选择合理的分配标准n 分配

41、标准应具有共性分配标准应具有共性n 分配标准应能体现比例性分配标准应能体现比例性n 分配标准应该容易取得分配标准应该容易取得n 分配标准应具有相对稳定性分配标准应具有相对稳定性v二、制造费用的分配二、制造费用的分配v1 1 分配对象分配对象v该生产车间当期生产的产品该生产车间当期生产的产品n3 3 制造费用的分配方法制造费用的分配方法n（1 1）生产工时比例法）生产工时比例法n1 1）定义）定义n2 2）计算公式）计算公式某产品应分配某产品应分配的制造费用的制造费用= =该种产品生产该种产品生产工人工时数工人工时数制造费用分配率制造费用分配率制造费用制造费用分配率分配率= = 制造费用总额制造

42、费用总额该车间产品生产工人工时总数该车间产品生产工人工时总数3 3）例例： 某基本生产车间制造费用明细账当月归集的费用为某基本生产车间制造费用明细账当月归集的费用为658 700658 700，生，生产工时数为产工时数为80 00080 000小时，其中甲产品工时数为小时，其中甲产品工时数为50 00050 000小时，乙产品小时，乙产品工时数为工时数为30 00030 000小时。小时。制造费用分配率制造费用分配率= =658 700658 70080 00080 000=8.2338=8.2338（元（元/ /小时）小时）甲产品应负担的制造费用甲产品应负担的制造费用=50 000 =50

43、000 8.2338=411 688 8.2338=411 688（元）（元）乙产品应负担的制造费用乙产品应负担的制造费用=30 000 =30 000 8.2338=247 012 8.2338=247 012（元）（元）4) 4) 账务处理账务处理: : 借借: :生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 411 688411 688 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品 247 012247 012 贷：制造费用贷：制造费用 658 700 658 700 5 5） 评价：评价：（3 3）机器工时比例法）机器工时比例法1 1）定义）定义2 2）计算公式）计算公

44、式某产品应分担某产品应分担的制造费用的制造费用= =该种产品机该种产品机器加工工时器加工工时制造费用分配率制造费用分配率3 3）注意：）注意： 不同设备的价值、维修费、保养费不同，因此不同设备的价值、维修费、保养费不同，因此应使用标应使用标准机器加工工时准机器加工工时制造费用分配率制造费用分配率= = 制造费用总额制造费用总额 产品机器加工工时之和产品机器加工工时之和类类别别系系数数甲甲 产产 品品乙乙 产产 品品合合 计计机器机器工时工时折合折合工时工时机器机器工时工时折合折合工时工时机器机器工时工时折合折合工时工时1 12 23 34 45 56 6202012128 84 41 10.5

45、0.54040303060602020101080808008003603604804808080101040401010101040402020202012012020020012012032032080802020606050504040100100404030302002001 0001 0004804808008001601603030100100合计合计_2402401 7701 770 2202208008004604602 5702 570 机器工时和折合工时表机器工时和折合工时表 20200101年年8 8月月产品产品名称名称按机器工时比例按机器工时比例折合机时比例折合机时比例

46、差异差异机器机器工时工时金金额额机器机器工时工时金金额额差异额差异额差异差异率率甲产品甲产品乙产品乙产品240240220220338 129338 1293099513099511 7701 770800800446343446343201 737201 737108 214108 214-108 214-108 214-24%-24%-54%-54%合计合计460460648 080648 0802 5702 570648 080648 080_ _ _制造费用分配表制造费用分配表 20012001年年8 8月月5) 5) 适用条件适用条件: : 机械化程度较高的生产车间机械化程度较高的生

47、产车间 产品生产机器工时记录准确产品生产机器工时记录准确（4 4）直接材料成本分配）直接材料成本分配（5 5）直接成本分配法）直接成本分配法（6 6）联合分配法）联合分配法原理：原理：1 1）根据费用特性，将制造费用分为若干类别）根据费用特性，将制造费用分为若干类别基本费用：与生产工艺过程有关基本费用：与生产工艺过程有关一般费用：与组织、管理生产有关一般费用：与组织、管理生产有关2 2）根据不同特性的制造费用采用不同的分配方法）根据不同特性的制造费用采用不同的分配方法 评价：评价：分配结果更加准确分配结果更加准确 工作量较大工作量较大（7 7）预算分配率法（年度计划分配法）预算分配率法（年度计

48、划分配法）1 1）定义：）定义： 是以企业制造费用预算和各种产品的定额工时（或标准工是以企业制造费用预算和各种产品的定额工时（或标准工时）为标准分配制造费用的一种方法。时）为标准分配制造费用的一种方法。2 2）计算）计算某月某产品应分某月某产品应分摊的制造费用摊的制造费用= =该月该产品实际该月该产品实际产量的定额工时产量的定额工时制造费用预制造费用预算分配率算分配率制造费用预算分配率制造费用预算分配率= = 全年制造费用预算总额全年制造费用预算总额全年各种产品计划产量的定额工时之和全年各种产品计划产量的定额工时之和全年差额全年差额 = = 全年实际发生的制造费用全年实际发生的制造费用 - -

49、 按预算分配率按预算分配率 分配的制造费用分配的制造费用借借 制造费用制造费用 贷贷实际发生数（实际发生数（1-121-12月）月）按预算分配率分配数（按预算分配率分配数（1-121-12月）月）差额差额差异额分配率差异额分配率= = 差异额差异额全年按预算分配率分配的制造费用全年按预算分配率分配的制造费用该产品按预算分配该产品按预算分配率分摊的制造费用率分摊的制造费用某产品应分摊的差异额某产品应分摊的差异额= =差异分配率差异分配率注意：注意：差异额只在年末时进行分配，并计入差异额只在年末时进行分配，并计入1212月份的产品成本中月份的产品成本中n（3 3）例：）例：n 某车间全年计划制造费

50、用为某车间全年计划制造费用为240 000240 000元，全年产元，全年产品的计划产量为甲产品品的计划产量为甲产品1 2001 200件，乙产品件，乙产品7 200 7 200 件。件。单位产品定额工时分别为：甲产品单位产品定额工时分别为：甲产品1010小时，乙产品小时，乙产品5 5小时。小时。1 1月份甲乙两种产品的实际产量分别为月份甲乙两种产品的实际产量分别为400400件、件、600600件，实际制造费用为件，实际制造费用为21 84021 840元。元。1 1月份甲产品应分配制造费用月份甲产品应分配制造费用=400 =400 10 10 5 = 20 000 5 = 20 000 元

51、元1 1月份乙产品应分配制造费用月份乙产品应分配制造费用=600 =600 5 5 5 = 15 000 5 = 15 000 元元制造费用预算分配率制造费用预算分配率= =240240 000000（1200120010+7 20010+7 2005 5）= 5= 5n到年末时，采用预算分配率已分配制造费用到年末时，采用预算分配率已分配制造费用236 000236 000元，其元，其中甲产品已分配中甲产品已分配60 00060 000元，乙产品已分配元，乙产品已分配176 000176 000元。全年元。全年实际发生制造费用实际发生制造费用243 080243 080元，则元，则n差异额差异

52、额=243 080-236 000=7 080 =243 080-236 000=7 080 元元n差异额分配率差异额分配率=7 080=7 080236 000=0.0300236 000=0.0300n甲产品应追加分配制造费用甲产品应追加分配制造费用=0.03=0.0360 000 = 1 800.00 60 000 = 1 800.00 n乙产品应追加分配制造费用乙产品应追加分配制造费用=0.03=0.03176 000= 5 280.00176 000= 5 280.00n追加分录：追加分录：n n借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 1 8001 800n 生

53、产成本生产成本基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品 5 2805 280n n 贷：制造费用贷：制造费用 XX XX 生产车间生产车间 7 0807 080n4 4）适用条件：季节性生产企业）适用条件：季节性生产企业n5 5）要求：计划工作水平较高）要求：计划工作水平较高n美国成本会计准则委员会的调查结果美国成本会计准则委员会的调查结果n直接工时直接工时 31% 31% 产品数量产品数量 5%5%n直接人工成本直接人工成本 31% 31% 其他其他 17%17%n直接材料成本直接材料成本 4%4%人工工人工工时成本时成本机器机器工时工时产产量量直接直接材料材料直接直接人工人工其其他他53.75

54、3.711.911.932.832.814.914.919.419.46.06.0我国的调查结果我国的调查结果本章案例分析本章案例分析制造费用分配方法的选择制造费用分配方法的选择美国美国澳大利亚澳大利亚爱尔兰爱尔兰 日本日本英国英国直接人工小时直接人工小时31%31%36%36%30%30%50%50%31%31%直接人工工资直接人工工资313121217 77 72929机器小时机器小时12121919121212122727直接材料成本直接材料成本4 41010111111111717产品数量产品数量5 52828161616162222主要成本额主要成本额- - -21212121101

55、0其他其他17179 9- - - -制造费用分摊基础的选择制造费用分摊基础的选择产品成本核算总分类账户对应关系产品成本核算总分类账户对应关系原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧现金、银行存款现金、银行存款管理费用管理费用制造费用制造费用生产成本生产成本- -辅助生产成本辅助生产成本生产成本生产成本- -基本生产成本基本生产成本产成品产成品生产成本生产成本- -废品损失废品损失1 12 23 34 45 56 6原始凭证及材料原始凭证及材料原始凭证及材料原始凭证及材料原始凭证及有关材料原始凭证及有关材料耗用材料、工资等耗用材料、工资等费用分配表费用分配表耗用材料、工资等耗用材料

56、、工资等费用分配表费用分配表耗用材料、工资等耗用材料、工资等费用分配表费用分配表耗用材料、工资薪酬等耗用材料、工资薪酬等费用分配表费用分配表制造费用制造费用明细帐明细帐辅助生产辅助生产成本明细帐成本明细帐1 1辅助生产辅助生产成本分配表成本分配表3 32 26 6制造费用制造费用分配表分配表5 58 8废品损失废品损失明细帐明细帐产产品品成成本本明明细细帐帐4 47 7第第 六六 节节 废废 品品 损损 失失 和和 停停 工工 损损 失失的的 归归 集集 和和 分分 配配（一）生产损失（一）生产损失 企业在生产过程中或由于企业在生产过程中或由于生产原因生产原因而发生的各种损失。而发生的各种损失

57、。（二）非生产损失（二）非生产损失 主要是由于企业经营管理或其它原因造成的损失。主要是由于企业经营管理或其它原因造成的损失。 如：坏账损失，材料、产成品的盘亏、汇兑损失，投资损失，如：坏账损失，材料、产成品的盘亏、汇兑损失，投资损失，固定资产盘亏毁，以及非常损失等。固定资产盘亏毁，以及非常损失等。一、生产损失的核算意义一、生产损失的核算意义生产不合格产品生产不合格产品废品损失废品损失机器设备发生故障机器设备发生故障停工损失停工损失由于管理不善由于管理不善在产品盘亏、毁损、变质等损失在产品盘亏、毁损、变质等损失n（三）废品损失核算的形式（三）废品损失核算的形式n不单独核算：不单独核算：不设置不设

58、置“废品损失废品损失”成本项目成本项目 n单独核算单独核算：设置：设置“废品损失废品损失”成本项目成本项目n例：某产品本月投产例：某产品本月投产10001000件，其中件，其中9898件为合格品，件为合格品，2 2件报废。件报废。本月直接材料成本为本月直接材料成本为98 00098 000元。元。n如果不单独核算废品损失，如果不单独核算废品损失，那么那么9898件合格品的直接材料总成件合格品的直接材料总成本为本为98 00098 000元，单位成本为元，单位成本为1 0001 000元。元。n如果单独核算废品损失，如果单独核算废品损失，则则9898件合格品的直接材料成本为件合格品的直接材料成本

59、为98098098=96 04098=96 040元，而废品损失（仅指材料）为元，而废品损失（仅指材料）为9809802=19602=1960元元n不单独核算：不单独核算：n 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品n直接材料直接材料 98 00098 000n直接人工直接人工n制造费用制造费用n单独核算单独核算: :n生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品n直接材料直接材料 96 04096 040n直接人工直接人工n制造费用制造费用n废品损失废品损失 1 9601 960生产损失核算的任务是：生产损失核算的任务是：（1 1）正确归集和计算生产损失的发生数额；）正确

60、归集和计算生产损失的发生数额；（2 2）加强生产损失的控制，及时分析造成生产损失的）加强生产损失的控制，及时分析造成生产损失的原因，明确责任；原因，明确责任；（3 3）采用适当的方法，将生产损失恰当地计入产品制）采用适当的方法，将生产损失恰当地计入产品制造成本。造成本。n二、二、废品损失的核算废品损失的核算 n（一）（一）废品和废品损失的含义废品和废品损失的含义n1 1 废品废品： 是指由于生产原因造成的不符合规定的技术标准，不是指由于生产原因造成的不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或者需要加工修复后才能使用的产能按原定用途使用，或者需要加工修复后才能使用的产成品、半成品和在产品。成品