第5章生产损失

1、第五章 生产损失核算 5.1 5.1 废品损失的归集分配废品损失的归集分配 一、损失概述一、损失概述损失的分类损失的分类企业损失企业损失生产损失生产损失 非生产损失非生产损失 废品损失废品损失停工损失停工损失坏账损失坏账损失投资损失投资损失 生产损失生产损失与生产直接与生产直接有关，应当有关，应当由产品制造由产品制造成本承担，成本承担，是产品制造是产品制造成本的组成成本的组成部分。部分。 非生产损失非生产损失与产品生产没有直接联系，应根据损失的原因、与产品生产没有直接联系，应根据损失的原因、性质和现行制度的规定，计入期间费用、营业外支出或冲减投性质和现行制度的规定，计入期间费用、营业外支出或冲

2、减投资收益等。资收益等。 5.1 5.1 废品损失的归集分配废品损失的归集分配 生产损失的处理生产损失的处理根据情况根据情况分别处理分别处理 单独计算单独计算 不单独计算不单独计算 生产损失时常发生，且数生产损失时常发生，且数额较大，对制造成本影响较额较大，对制造成本影响较大，大，应单独核算应单独核算。 企业生产损失偶尔发生，企业生产损失偶尔发生，金额较小，对产品制造成本影金额较小，对产品制造成本影响不大，响不大，可不单独核算可不单独核算,直接直接计入正常的成本项目中计入正常的成本项目中。 5.1 5.1 废品损失的归集分配废品损失的归集分配 二、废品损失的含义二、废品损失的含义废品废品废品是

3、指由于生产原因而造成的不符合规定的技废品是指由于生产原因而造成的不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或需加工修复后才术标准，不能按原定用途使用，或需加工修复后才能使用的产成品、半成品、零部件等。能使用的产成品、半成品、零部件等。废品分类废品分类 按其废损程度和按其废损程度和经济上的可修复性经济上的可修复性 可修复的废品可修复的废品 不可修复的废品不可修复的废品 按其产生原因按其产生原因 工废品工废品 料废品料废品 5.1 5.1 废品损失的归集分配废品损失的归集分配 废品损失废品损失 废品损失废品损失包包 括括 可修复废品可修复废品的修复费用的修复费用不可修复废不可修复废品的净损失品的净

4、损失 包括修复过程中耗用包括修复过程中耗用的材料费用、人工费用和的材料费用、人工费用和制造费用。制造费用。 为不可修复废品的生为不可修复废品的生产成本扣除不可修复废品产成本扣除不可修复废品的残值和应收过失人赔偿的残值和应收过失人赔偿的余额。的余额。 5.1 5.1 废品损失的归集分配废品损失的归集分配 三、三、“废品损失废品损失”的账户设置及核算处理的账户设置及核算处理“废品损失废品损失”的账户设置的账户设置废品损失废品损失 1.可修复废品的修可修复废品的修复费用复费用 2.不可修复废品的不可修复废品的实际生产成本实际生产成本 1.废品残料回收的价值废品残料回收的价值 2.过失人赔偿款过失人赔

5、偿款 3.计入当期产品成本的计入当期产品成本的净损失净损失结转净损失后，月末没有余额结转净损失后，月末没有余额 5.1 5.1 废品损失的归集分配废品损失的归集分配 废品损失的处理废品损失的处理 1.不单独计不单独计算废品损失算废品损失 2. 2.单独计单独计算废品损失算废品损失核算规则核算规则可修复废品的修复费用，直接可修复废品的修复费用，直接计入生产成本的有关成本项目。计入生产成本的有关成本项目。不可修复废品，只扣除产量，不可修复废品，只扣除产量，不结转成本。不结转成本。废品的残值和过失人的赔偿直废品的残值和过失人的赔偿直接冲减基本生产成本的有关成本项接冲减基本生产成本的有关成本项目。目。

6、 为不可修复废品的生为不可修复废品的生产成本扣除不可修复废品产成本扣除不可修复废品的残值和应收过失人赔偿的残值和应收过失人赔偿的余额。的余额。账户设置账户设置 单独设置单独设置“废品损失废品损失”总账或总账或在在“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”总账下设置总账下设置“废品损失废品损失”明细账，明细账，账内按成本项目设专栏核算。账内按成本项目设专栏核算。 在在“生产成本生产成本基本生产成基本生产成本本”明细账的成本项目中，增设明细账的成本项目中，增设“废品损失废品损失”成本项目。成本项目。 5.1 5.1 废品损失的归集分配废品损失的归集分配 四、废品损失的归集和分配四、废品损失的归集

7、和分配不可修复废品损失的归集与分配不可修复废品损失的归集与分配不可修复废品的损失不可修复废品的损失是指废品的生产成是指废品的生产成本、扣除回收的残料价值及应收赔偿款后的损本、扣除回收的残料价值及应收赔偿款后的损失。失。 不可修复废品损失不可修复废品损失归集分配的内容归集分配的内容计算废品损失计算废品损失对损失进行会计处理对损失进行会计处理 5.1 5.1 废品损失的归集分配废品损失的归集分配 1.不可修复废品的损失计算不可修复废品的损失计算 计算步骤计算步骤 计算报废产品的生产成本计算报废产品的生产成本 扣除回收的残料价值扣除回收的残料价值和过失人赔偿款项和过失人赔偿款项 计算出废品计算出废品

8、净损失净损失 根据废品通知单根据废品通知单（载明品名、数量、物耗、生产工时等内容）（载明品名、数量、物耗、生产工时等内容） 5.1 5.1 废品损失的归集分配废品损失的归集分配 1.不可修复废品的损失计算不可修复废品的损失计算 注意：注意：要将废品报废以前与合格品计算在要将废品报废以前与合格品计算在一起的各项费用，在合格品与废品之间分配。一起的各项费用，在合格品与废品之间分配。 两种计算方法两种计算方法 按废品所消耗的实际费用计算按废品所消耗的实际费用计算 按废品所耗的定额费用计算按废品所耗的定额费用计算 5.1 5.1 废品损失的归集分配废品损失的归集分配 按废品所耗实际成本计算按废品所耗实

9、际成本计算根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配标准，在合格品与废品之间进行分配，计定的分配标准，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本。算出废品的实际成本。 完工入库时发现废品的计算完工入库时发现废品的计算 废品与合格品负担同等的费用，按两者的产量废品与合格品负担同等的费用，按两者的产量作为分配标准进行分配。作为分配标准进行分配。废品数量合格品数量该产品生产费用总额某产品生产费用分配率该产品生产费用分配率废品产量废品应负担的生产费用 5.1 5.1 废品损失的归集分配废品损失的归集分配 生产过程中发现废品的计算生产过程中发现废品

10、的计算原材料是一次性投入，直接材料按产量作为分配标原材料是一次性投入，直接材料按产量作为分配标准。准。直接人工和制造费用，按生产工时作为分配标准。直接人工和制造费用，按生产工时作为分配标准。废品数量合格品数量直接材料费用总额直接材料费用分配率直接材料费用分配率废品数量废品应负担的材料费用废品生产工时合格品生产工时总额直接人工（制造费用）用分配率直接人工（制造费用）该成本项目分配率废品生产工时制造费用）废品应负担直接人工（ 5.1 5.1 废品损失的归集分配废品损失的归集分配 【例【例1】 例题讲解例题讲解 见教材见教材P97按废品所耗实际成本计算方法的优缺点按废品所耗实际成本计算方法的优缺点

11、优点优点：计算结果准确：计算结果准确 缺点缺点：工作量大，计算只能在月末生产费用：工作量大，计算只能在月末生产费用算出后才能计算，不利于及时控制废品损失。算出后才能计算，不利于及时控制废品损失。 注意注意：原材料不是一次性投入则不能用该方：原材料不是一次性投入则不能用该方法分摊材料费用。法分摊材料费用。 5.1 5.1 废品损失的归集分配废品损失的归集分配 按废品所耗定额成本计算按废品所耗定额成本计算是按废品的实际数量和各项消耗定额、费用是按废品的实际数量和各项消耗定额、费用定额计算不可修复废品的生产成本，实际成本定额计算不可修复废品的生产成本，实际成本与定额成本的差异全部由合格品负担。与定额

12、成本的差异全部由合格品负担。【例【例2】 例题讲解例题讲解 见教材见教材P99按废品所耗定额成本计算方法的优缺点按废品所耗定额成本计算方法的优缺点 优点优点：方法简单，计算及时，有利于控制：方法简单，计算及时，有利于控制废品损失。废品损失。 缺点缺点：计算结果不十分准确。：计算结果不十分准确。 适用于适用于消耗定额和费用定额比较健全的企业。消耗定额和费用定额比较健全的企业。 5.1 5.1 废品损失的归集分配废品损失的归集分配 2.2.会计处理会计处理根据计算结果，编制根据计算结果，编制“废品损失计算表废品损失计算表”。 废品损失计算表废品损失计算表( (示例示例) ) 产品：产品：M M产品

13、产品 2020年年3 3月月 单位：元单位：元 车间：基本生产车间车间：基本生产车间 14251425350350460460615615废品净损失废品净损失385385385385废品的残料价值废品的残料价值1810181035035046046010001000100100废品成本废品成本1.751.752.32.31010费用分配率费用分配率18100181003500350046004600100001000010001000费用总额费用总额合合 计计制造费用制造费用直接人工直接人工直接材料直接材料产品数量产品数量项项 目目 5.1 5.1 废品损失的归集分配废品损失的归集分配 结转不

14、可修复废品实际损失成本结转不可修复废品实际损失成本借：废品损失借：废品损失产品产品 贷贷: :生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本产品产品（直接材料）（直接材料） 产品产品（直接人工）（直接人工） 产品（产品（制造费用）制造费用） 回收废品残料价值，或应收过失人赔偿回收废品残料价值，或应收过失人赔偿 借：原材料借：原材料 （材料价值）（材料价值） 其他应收款其他应收款 （应收过失人或保险公司赔偿）（应收过失人或保险公司赔偿） 贷：废品损失贷：废品损失产品产品 5.1 5.1 废品损失的归集分配废品损失的归集分配 结转废品净损失，将废品损失转入合格产品成本结转废品净损失，将废品损失转入合格产

15、品成本借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本产品（产品（废品损失废品损失） 贷：废品损失（借贷差额，即贷：废品损失（借贷差额，即净损失金额净损失金额）登记产品生产成本明细账。登记产品生产成本明细账。 可修复废品损失的归集与分配可修复废品损失的归集与分配1.1.可修复废品损失可修复废品损失可修复废品损失是指废品在修复过程中发可修复废品损失是指废品在修复过程中发生的各种修复费用。生的各种修复费用。 5.1 5.1 废品损失的归集分配废品损失的归集分配 注意注意 修复后的产品成本应该由修复前发生的生修复后的产品成本应该由修复前发生的生产费用，修复过程中发生的各项修复费用共同产费用，修复过程

16、中发生的各项修复费用共同构成。构成。 如果有废品回收残值或应收赔偿款的话，应如果有废品回收残值或应收赔偿款的话，应从废品损失中扣除。从废品损失中扣除。 可修复废品损失包括可修复废品损失包括修复过程中耗用的材修复过程中耗用的材料费用、人工费用和制造费用，不包括废品料费用、人工费用和制造费用，不包括废品的生产成本。的生产成本。 5.1 5.1 废品损失的归集分配废品损失的归集分配 2.2.会计处理程序会计处理程序修复费用先计入修复费用先计入“废品损失废品损失”账户，扣除残账户，扣除残料价值和应收的赔偿后计入同种产品的成本。料价值和应收的赔偿后计入同种产品的成本。 发生修复费用时发生修复费用时 借：

17、废品损失借：废品损失产品产品 贷：原材料贷：原材料 （修复中耗用的材料）（修复中耗用的材料） 应付职工薪酬应付职工薪酬 （修复中发生的人工费用）（修复中发生的人工费用） 制造费用制造费用 （修复产品应负担的制造（修复产品应负担的制造费用的分配额）费用的分配额） 5.1 5.1 废品损失的归集分配废品损失的归集分配 回收废品残料价值，或应收过失人赔偿回收废品残料价值，或应收过失人赔偿借：原材料借：原材料 （材料价值）（材料价值） 其他应收款其他应收款 （应收过失人或保险公司赔偿）（应收过失人或保险公司赔偿） 贷：废品损失贷：废品损失产品产品 结转废品净损失，将废品损失转入合格产品成本结转废品净损

18、失，将废品损失转入合格产品成本 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本产品产品（废品损失）（废品损失） 贷：废品损失贷：废品损失 （借贷差额，即（借贷差额，即净损失金额净损失金额） 5.1 5.1 废品损失的归集分配废品损失的归集分配 废品损失核算程序总结废品损失核算程序总结 注意：废品损失只能由本月同种完工产品成本负担注意：废品损失只能由本月同种完工产品成本负担 5.2 5.2 停工损失的归集分配停工损失的归集分配 一、停工损失的含义一、停工损失的含义停工损失是指企业的生产车间或生产班组，停工损失是指企业的生产车间或生产班组，在停工期间发生的各项费用。在停工期间发生的各项费用。包括

19、：包括：停工期间支付的工资及福利、所耗的停工期间支付的工资及福利、所耗的燃料和动力费、以及应负担的制造费用等。燃料和动力费、以及应负担的制造费用等。不单独核算停工损失不单独核算停工损失 停工时间不满一个工作日；停工时间不满一个工作日； 停工期间发生的损失费用较小停工期间发生的损失费用较小 5.2 5.2 停工损失的归集分配停工损失的归集分配 二、停工损失账户二、停工损失账户账户设置账户设置1.1.需要单独核算停工损失需要单独核算停工损失单独设置单独设置“停工损失停工损失”总账，或在总账，或在“生产生产成本成本基本生产成本基本生产成本”总账下设置总账下设置“停工损停工损失失”明细账。明细账。在在

20、“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”明细账明细账的成本项目中，增设的成本项目中，增设“停工损失停工损失”成本项目。成本项目。2.2.不需要单独核算停工损失不需要单独核算停工损失直接记入直接记入“制造费用制造费用”和和“营业外支出营业外支出”等等账户。账户。 5.2 5.2 停工损失的归集分配停工损失的归集分配 账户结构账户结构停工损失停工损失 生产单位发生的各生产单位发生的各项停工损失项停工损失1.索赔的停工损失索赔的停工损失2.分配结转的停工损失分配结转的停工损失分配结转后没有余额分配结转后没有余额 5.2 5.2 停工损失的归集分配停工损失的归集分配 三、停工损失的核算三、停工损失

21、的核算 停工损失归集停工损失归集 企业发生停工时，应由车间或生产班组填企业发生停工时，应由车间或生产班组填制制“停工单停工单”。 “ “停工单停工单”应详细列明停工的范围、起止应详细列明停工的范围、起止时间、原因、过失单位或个人等内容。时间、原因、过失单位或个人等内容。 “ “停工单停工单”经会计部门审核后，作为停工经会计部门审核后，作为停工损失核算的原始凭证。损失核算的原始凭证。 5.2 5.2 停工损失的归集分配停工损失的归集分配 停工损失归集停工损失归集 停工期间支付停工期间支付的制造费用和动的制造费用和动力费等力费等 直接计入直接计入停停 工工 损损 失失 停工期间支付停工期间支付的工资及福利、的工资及福利、所耗的燃料费等所耗的燃料费等 尽量直接计入尽量直接计入分配计入分配计入 5.2 5.2 停工损失的归集分配停工损失的归集分配 停工损失的处理停工损失的处理自然灾害等原因引起的非正常停工损失自然灾害等原因引起的非正常停工损失 计入营业外支出计入营业外支出机器设备大修理期间等正常停工损失机器设备大修理期间等正常停工损失 计入制造费用计入制造费用停工待料、机械故障等原因造成正常停工损失停工待料、机械故障等原因造