chapter 3——所有者权益

1、第三章第三章 所有者权益所有者权益实收资本实收资本资本公积资本公积留存收益留存收益本章最大的特点是涉及到的法律、法规比本章最大的特点是涉及到的法律、法规比较多。由于所有者权益的确认依赖于资产、较多。由于所有者权益的确认依赖于资产、负债的确认，所以，在考查本章内容时，同负债的确认，所以，在考查本章内容时，同样经常涉及资产等知识。考生在复习时，应样经常涉及资产等知识。考生在复习时，应注意实收资本、资本公积与固定资产、长期注意实收资本、资本公积与固定资产、长期股权投资等资产的结合，此外，留存收益也股权投资等资产的结合，此外，留存收益也经常在计算题或综合题中涉及。经常在计算题或综合题中涉及。所有者权益

2、是指企业资产扣除负债后由所有者所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司所有者权益又称为股东享有的剩余权益。公司所有者权益又称为股东权益。所有者权益包括所有者投入的资本、直权益。所有者权益包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 一一、实收资本实收资本实收资本是指企业按照章程规定或合同、协实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份

3、额的基础，也是企业进行利企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。润或股利分配的主要依据。（一）接受（一）接受现金资产现金资产投资投资1 1、有限责任公司有限责任公司接受现金资产投资接受现金资产投资【例题】【例题】A A公司、公司、B B公司、公司、C C公司共同投资设立甲有限责任公司，公司共同投资设立甲有限责任公司，注册资本为注册资本为3 0003 000万元，万元，A A公司、公司、B B公司、公司、C C公司持股比例分别为公司持股比例分别为60%60%，25%25%和和15%15%。按照章程规定，。按照章程规定，A A公司、公司、B B公司、公司、C C公司投入资

4、本公司投入资本分别为分别为18001800万元、万元、750750万元和万元和450450万元。甲公司已如期收到各投资万元。甲公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。甲有限责任公司在进行会计处理时，应编制者一次缴足的款项。甲有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：会计分录如下：正确答案正确答案借：银行存款借：银行存款 3 000 3 000 贷：实收资本贷：实收资本AA公司公司1 8001 800（3 0003 00060%60%） BB公司公司 750 750（3 0003 00025%25%） CC公司公司 450 450（3 0003 00015%15%） 2 2、股份有限公司股

5、份有限公司接受现金资产投资接受现金资产投资股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）。股份有也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）。股份有限公司在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发限公司在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票时，应在实际收到现金资产时进行会计处理。行股票时，应在实际收到现金资产时进行会计处理。【例题】（【例题】（20072007年考题）某上市公司发行普通股年考题）某上市公司发行普通股1 0001 000万股，万股，每股面值每股面值1 1元，每股发行价格元，每股发行价格5

6、5元，支付手续费元，支付手续费2020万元，支付咨询万元，支付咨询费费6060万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。A.1 000A.1 000B.4 920 B.4 920 C.4 980C.4 980D.5 000D.5 000正确答案正确答案A A答案解析股本的金额就是答案解析股本的金额就是1 0001 0001 11 0001 000（万元）。（万元）。（二）接受（二）接受非现金资产非现金资产投资投资企业接受投资者作价投入的存货、固定资产和无形企业接受投资者作价投入的存货、固定资产和无形资产，应按投资合同或协议约定价值确定资产价

7、值（但资产，应按投资合同或协议约定价值确定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。中应享有的份额。借：库存商品借：库存商品 固定资产固定资产应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 无形资产无形资产 贷：实收资本贷：实收资本 【例题】甲有限责任公司于【例题】甲有限责任公司于20102010年年1111月月1818日设立时收到乙公司作日设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的生产设备一台，合同约定该生产设备为资本投入的不需要安装的生产设备一台，合同约定该生产设备的含税价值为的含税价值为2 3

8、402 340万元（与公允价值相符）。收到增值税专用万元（与公允价值相符）。收到增值税专用发票，价款为发票，价款为2 0002 000万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为340340万元。甲公司注万元。甲公司注册资本为册资本为23 40023 400万元，乙公司持股比例为万元，乙公司持股比例为10%10%。该进项税额允许。该进项税额允许抵扣抵扣, ,则甲公司正确的会计是（）。则甲公司正确的会计是（）。A.A.应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值B.B.固定资产的入账价值为固定资产的入账价值为2 0002 000万元万元C.C.增值税的进项

9、税额增值税的进项税额340340万元可以抵扣万元可以抵扣D.D.确认实收资本的金额为确认实收资本的金额为2 3402 340万元万元正确答案正确答案ABCDABCD 答案解析答案解析借：固定资产借：固定资产2 0002 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340340贷：实收资本贷：实收资本2 3402 340（23 40023 40010%10%） 【例题】【例题】A A公司、公司、B B公司、公司、C C公司共同投资设立甲有限责任公司（一公司共同投资设立甲有限责任公司（一般纳税企业，增值税率为般纳税企业，增值税率为17%17%），注册资本为），注册资本为1 0

10、001 000万元。万元。A A公司、公司、B B公司、公司、C C公司持股比例分别为公司持股比例分别为40%40%、23.4%23.4%和和36.6%36.6%。按照章程规定，。按照章程规定，甲有限责任公司于设立时收到甲有限责任公司于设立时收到A A公司作为资本投入的厂房，合同约公司作为资本投入的厂房，合同约定该厂房价值为定该厂房价值为400400万元。收到万元。收到B B公司作为资本投入的原材料公司作为资本投入的原材料, ,合同合同约定该材料价值为约定该材料价值为200200万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为3434万元。万元。B B公司已公司已开具了增值税专用发票。收到开具了增

11、值税专用发票。收到C C公司作为资本投入的无形资产，合公司作为资本投入的无形资产，合同约定价值为同约定价值为366366万元。上述合同约定的资产价值与公允价值相符，万元。上述合同约定的资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时，应编制会计分录如下：不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时，应编制会计分录如下：正确答案正确答案借：固定资产借：固定资产厂房厂房400400原材料原材料200200应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3434无形资产无形资产366366贷：实收资本贷：实收资本AA公司公司400400（1 0001 00040%40%） BB公司

12、公司234234（1 0001 00023.4%23.4%）CC公司公司366366（1 0001 00036.6%36.6%） （三）实收资本（或股本）的增减变动（三）实收资本（或股本）的增减变动1 1、实收资本（或股本）的增加实收资本（或股本）的增加 一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。 需要注意的是，由于资本公积和盈余公积均属于所有者需要注意的是，由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用其转增资本时，如果是独资企业比较简单，直权益，用其转增资本时，

13、如果是独资企业比较简单，直接结转即可。如果是股份公司或有限责任公司应该按照接结转即可。如果是股份公司或有限责任公司应该按照原投资者出资比例相应增加各投资者的出资额。原投资者出资比例相应增加各投资者的出资额。 【例题】【例题】20082008年年2 2月月1 1日甲、乙、丙三方共同投资设立日甲、乙、丙三方共同投资设立A A有限责有限责任公司，原注册资本为任公司，原注册资本为4 0004 000万元，甲、乙、丙分别出资万元，甲、乙、丙分别出资500500万元、万元、2 0002 000万元和万元和1 5001 500万元。甲公司、乙公司、丙公司持股比例分别万元。甲公司、乙公司、丙公司持股比例分别为

14、为12.5%12.5%，50%50%和和37.5%37.5%。为扩大经营规模，。为扩大经营规模，20102010年年2 2月月1 1日经批准，日经批准，A A公司注册资本扩大为公司注册资本扩大为5 0005 000万元，甲、乙、丙按照原出资比例分万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资别追加投资1 0001 000万元，并收到银行存款。万元，并收到银行存款。正确答案正确答案（1 1）计算因追加投资）计算因追加投资A A公司收到甲、乙、丙追加的银行存款的投公司收到甲、乙、丙追加的银行存款的投资额。资额。A A公司收到甲公司投资额公司收到甲公司投资额1 0001 00012.5%12.5%125

15、125（万元）（万元）A A公司收到乙公司投资额公司收到乙公司投资额1 0001 00050%50%500500（万元）（万元）A A公司收到丙公司投资额公司收到丙公司投资额1 0001 00037.5%37.5%375375（万元）（万元）（2 2）编制会计分录）编制会计分录借：银行存款借：银行存款1 000 1 000 贷：实收资本贷：实收资本甲公司甲公司125 125 乙公司乙公司500 500 丙公司丙公司375 375 【例题】假定经批准，【例题】假定经批准，A A公司按原出资比例将资本公积公司按原出资比例将资本公积1 0001 000万元万元转增资本。转增资本。A A公司会计分录如

16、下：公司会计分录如下：正确答案正确答案借：资本公积借：资本公积1 000 1 000 贷：实收资本贷：实收资本甲公司甲公司125 125 乙公司乙公司500 500 丙公司丙公司375 375 【例题】假定盈余公积【例题】假定盈余公积1 0001 000万元转增资本。万元转增资本。A A公司会计分录如下：公司会计分录如下：正确答案正确答案借：盈余公积借：盈余公积1 000 1 000 贷：实收资本贷：实收资本甲公司甲公司125 125 乙公司乙公司500 500 丙公司丙公司375 375 2 2、实收资本（或股本）的减少实收资本（或股本）的减少企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公

17、司企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，再冲减盈余股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公积和未分配利润。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，公积和未分配利润。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处

18、理。价处理。【例题】【例题】A A公司公司20092009年年1212月月3131日股东权益的股本为日股东权益的股本为20 00020 000万元万元（面值为（面值为1 1元），资本公积（股本溢价）为元），资本公积（股本溢价）为6 0006 000万元，盈余公积万元，盈余公积为为5 0005 000万元，未分配利润为万元，未分配利润为0 0万元。经董事会批准回购本公司股万元。经董事会批准回购本公司股票并注销。票并注销。20102010年发生业务如下：年发生业务如下：正确答案正确答案（1 1）以每股）以每股3 3元的价格回购本公司股票元的价格回购本公司股票20002000万股。万股。借：库存股借

19、：库存股6 0006 000（2 0002 0003 3）贷：银行存款贷：银行存款6 0006 000（2 2）以每股）以每股2 2元的价格回购本公司股票元的价格回购本公司股票40004000万股。万股。借：库存股借：库存股8 0008 000（4 0004 0002 2）贷：银行存款贷：银行存款8 0008 000（3 3）注销股票）注销股票借：股本借：股本6 0006 000资本公积资本公积股本溢价股本溢价6 000 6 000 盈余公积盈余公积2 0002 000贷：库存股贷：库存股14 00014 000【例题】（【例题】（20092009年）某股份有限公司按法定程序报经批准后采用年）

20、某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（）。的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（）。A.A.盈余公积盈余公积B.B.营业外收入营业外收入C.C.资本公积资本公积D.D.未分配利润未分配利润正确答案正确答案C C答案解析如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销答案解析如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积股股本溢价处理。

21、本溢价处理。【例题】（【例题】（20082008年）甲上市公司年）甲上市公司20072007年至年至20082008年发生与其股票有关的业务如年发生与其股票有关的业务如下：下：（1 1）20072007年年1 1月月4 4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40 00040 000万股，每股面值万股，每股面值1 1元，每股发行价格元，每股发行价格5 5元，股款已全部收到并存入银行。元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。假定不考虑相关税费。借：银行存款借：银行存款200 000200 000（40 00040 0005 5）

22、贷：股本贷：股本 40 00040 000资本公积资本公积股本溢价股本溢价160 000160 000（2 2）20072007年年6 6月月2020日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积积4 0004 000万元转增股本。万元转增股本。借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价4 0004 000贷：股本贷：股本4 0004 000（3 3）20082008年年6 6月月2020日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票款回购本公司股票100100万股，每股回购价格为万股，

23、每股回购价格为3 3元。元。借：库存股借：库存股300300贷：银行存款贷：银行存款 300300（4 4）20082008年年6 6月月2626日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票本公司股票100100万股注销。万股注销。借：股本借：股本100100资本公积资本公积股本溢价股本溢价200200贷：库存股贷：库存股300300二二、资本公积资本公积（一）资本公积的来源（一）资本公积的来源 资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者本（或

24、股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。1.1.形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票和投资者超额缴入资本等。股票和投资者超额缴入资本等。2.2.直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得

25、或者损失，投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，包括：包括：（1 1）企业的长期股权投资采用权益法核算时，因）企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。（2 2）企业根据国家有关规定实行股权激励的，如）企业根据国家有关规定实行股权激励的，如果在等待期内取消了授予的权益工具，企业应在进行权果在等待期内取消了授予的权益工具，企业应在进行权益工具加速行权处理时，将剩余等待期内应确认的金额益工具加速行权处理时，将剩余等待期

26、内应确认的金额立即计入当期损益，并同时确认资本公积。立即计入当期损益，并同时确认资本公积。（二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别（二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别 1 1、资本公积与实收资本（或股本）的区别资本公积与实收资本（或股本）的区别（1 1）从来源和性质看）从来源和性质看： 实收资本（或股本）是指投资者按照企业章程或合同、协议实收资本（或股本）是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业并依法进行注册的资本，它体现了企的约定，实际投入企业并依法进行注册的资本，它体现了企业所有者对企业的基本产权关系。业所有者对企业的基本产权关系。 资本公积是投资者的

27、出资中超出其在注册资本中所占份额的资本公积是投资者的出资中超出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失，它不直接表部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失，它不直接表明所有者对企业的基本产权关系。明所有者对企业的基本产权关系。（2 2）从用途看）从用途看： 实收资本（或股本）的构成比例是确定所有者参与企业财务实收资本（或股本）的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。

28、资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。资本公积资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。资本公积不体现各所有者的占有比例也不能作为所有者参与企业财务不体现各所有者的占有比例也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配（或股利分配）的依据。经营决策或进行利润分配（或股利分配）的依据。2 2、资本公积与留存收益的区别资本公积与留存收益的区别留存收益是企业从历年实现的利润中提取留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，来源于企业或形成的留存于企业的内部积累，来源于企业生产经营活动实现的利润。资本公积的来源不生产经营活动实现的利润。资本公积的来源不是企业实现的利润

29、，而主要来自资本溢价（或是企业实现的利润，而主要来自资本溢价（或股本溢价）等。股本溢价）等。（三）资本公积的核算（三）资本公积的核算1 1、资本溢价资本溢价除股份有限公司外的其他类型的企业，在企业创立时，投除股份有限公司外的其他类型的企业，在企业创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，一般不会产生资本溢价。资者认缴的出资额与注册资本一致，一般不会产生资本溢价。但在企业重组或有新的投资者加入时，常常会出现资本溢价。但在企业重组或有新的投资者加入时，常常会出现资本溢价。因为在企业进行正常生产经营后，其资本利润率通常要高于企因为在企业进行正常生产经营后，其资本利润率通常要高于企业初创阶段，另外，企

30、业有内部积累，新投资者加入企业后，业初创阶段，另外，企业有内部积累，新投资者加入企业后，对这些积累也要分享，所以新加入的投资者往往要付出大于原对这些积累也要分享，所以新加入的投资者往往要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的出资比例。投资投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的出资比例。投资者多缴的部分就形成了资本溢价。者多缴的部分就形成了资本溢价。【例题】【例题】A A有限责任公司由两位投资者投资有限责任公司由两位投资者投资200200万元设立，每人万元设立，每人各出资各出资100100万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A A有限责有限责

31、任公司注册资本增加到任公司注册资本增加到300300万元，并引入第三位投资者加入。按万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金照投资协议，新投资者需缴入现金110 110 万元，同时享有该公司万元，同时享有该公司三分之一的股份。三分之一的股份。A A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，虑其他因素，A A有限责任公司计入有限责任公司计入“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”的的金额是（）万元。金额是（）万元。A.10A.10 B.20B.20C.100C.100D.110D.110正确答案正确答案A A 答案解析答案解析借：银

32、行存款借：银行存款110 110 贷：实收资本贷：实收资本100 100 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 10 102 2、股本溢价股本溢价 股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行。发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行。 在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超

33、出股票面值的得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。溢价收入应作为股本溢价处理。 发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。盈余公积和未分配利润。【例题】（【例题】（20082008年）甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，年）甲股份有限公司委托乙证券

34、公司发行普通股，股票面值总额股票面值总额4 0004 000万元，发行总额万元，发行总额16 00016 000万元，发行费按发行万元，发行费按发行总额的总额的2%2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务计入甲股份有限公司该笔业务计入“资本公积资本公积”科目的金额为（）科目的金额为（）万元。万元。A.4 000A.4 000 B.11 680B.11 680C.11 760C.11 760D.12 000D.12 000正确答案正确答案B B答案解析由于该笔业务计入答案解析由于该笔业务计入“资本公积资本公积”科目

35、的金额科目的金额16 00016 0004 0004 00016 00016 0002%2%11 68011 680（万元）（万元）借：银行存款借：银行存款15 68015 680（16 00016 00016 00016 0002%2%）贷：股贷：股 4 0004 000资本公积资本公积股本溢价股本溢价 11 68011 680（16 00016 0004 0004 00016 00016 0002%2%） 3.3.其他资本公积的核算其他资本公积的核算其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者

36、权益的利得和损失。成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。 企业对某被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在企业对某被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益以外的所有者持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，如果是利得，则应按持股比例计算其应享有被权益的其他变动，如果是利得，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额，会计分录如下：投资企业所有者权益的增加数额，会计分录如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积

37、 如果是损失，则作相反的分录。如果是损失，则作相反的分录。以后将该长期股权投资处置时，那么计入资本公积的部以后将该长期股权投资处置时，那么计入资本公积的部分应该转入损益中，即计入投资收益中。分录应该是：分应该转入损益中，即计入投资收益中。分录应该是：借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积贷：投资收益贷：投资收益 如果是损失，则作相反的分录。如果是损失，则作相反的分录。【例题】【例题】C C公司于公司于20102010年年1 1月月1 1日以银行存款向日以银行存款向F F公司投资公司投资8 0008 000万元，拥有该公万元，拥有该公司司20%20%的股份，当日的股份，当日F F公司净

38、资产的账面价值与公允价值一致，均为公司净资产的账面价值与公允价值一致，均为50 00050 000万元。万元。C C公司对该公司有重大影响，因而对公司对该公司有重大影响，因而对F F公司长期股权投资采用权益法核算。公司长期股权投资采用权益法核算。20102010年年1212月月3131日，日，F F公司实现净利润为公司实现净利润为3 0003 000万元，万元，F F公司净损益之外的所有者权益公司净损益之外的所有者权益增加了增加了1 0001 000万元。假定除此以外，万元。假定除此以外，F F公司的所有者权益发有变化，公司的所有者权益发有变化，C C公司的持公司的持股比例没有变化，不考虑其他

39、因素。股比例没有变化，不考虑其他因素。C C公司不正确的表述是（）。公司不正确的表述是（）。A.2010A.2010年因该投资影响利润总额的金额为年因该投资影响利润总额的金额为2 6002 600万元万元B.2010B.2010年因该投资影响资本公积的金额为年因该投资影响资本公积的金额为200200万元万元C.2010C.2010年末长期股权投资的账面价值为年末长期股权投资的账面价值为8 8008 800万元万元D.D.如果处置长期股权投资时，应将如果处置长期股权投资时，应将“资本公积资本公积”转入转入“投资收益投资收益”科目科目正确答案正确答案C C借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本8

40、 0008 000贷：银行存款贷：银行存款8 0008 0008 0008 00050 00050 00020%20%，差额，差额2 0002 000万元，计入营业外收入万元，计入营业外收入借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本2 0002 000贷：营业外收入贷：营业外收入2 0002 000借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整600600（3 0003 00020%20%）贷：投资收益贷：投资收益600600借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动200200（1 0001 00020%20%） 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积200 200

41、20102010年末长期股权投资的账面价值年末长期股权投资的账面价值8 0008 0002 0002 00060060020020010 80010 800（万元）（万元）【问题思考】利得或损失【问题思考】利得或损失（1 1）出售固定资产、无形资产的损益）出售固定资产、无形资产的损益（2 2）处置交易性金融资产的收益）处置交易性金融资产的收益（3 3）出租固定资产、无形资产的收入）出租固定资产、无形资产的收入（4 4）对因被投资单位除净损益以外的所有者权）对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动益的其他变动（5 5）按溢价发行股票）按溢价发行股票 【答案】属于利得或损失的有：（【答案】

42、属于利得或损失的有：（1 1）、（）、（4 4）4 4、资本公积转增资本的核算资本公积转增资本的核算经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本（或时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本实收资本”（或（或“股本股本”）科目下各所有者的明细分类账。）科目下各所有者的明细分类账。借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）三三、留存收益留存收益留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于

43、留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。 （一）盈余公积（一）盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的

44、盈余公积。企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。资本或派送新股等。（二）未分配利润（二）未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。相对于所有者资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。权。（三）留存收益的账务处理（三）留存收益的账务处理1.1.利润分配利润分配利润分配是

45、指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。可供分配的利润年初未分配利润（或年初未弥补亏损）可供分配的利润年初未分配利润（或年初未弥补亏损） 当年实现的净利润其他转入（即盈余公积补亏）当年实现的净利润其他转入（即盈余公积补亏）利润分配的顺序依次是利润分配的顺序依次是： （1 1）提取法定盈余公积；）提取法定盈余公积； （2 2）提取任意盈余公积；）提取任意盈余公积； （3 3）向投资者分配利润。）向投资者分配利润。【例题】（【例题】（20092009年）某企

46、业年）某企业20082008年年1 1月月1 1日所有者权益构成情况如日所有者权益构成情况如下：实收资本下：实收资本1 5001 500万元，资本公积万元，资本公积100100万元，盈余公积万元，盈余公积300300万元，万元，未分配利润未分配利润200200万元。万元。20082008年度实现利润总额为年度实现利润总额为600600万元，企业所万元，企业所得税税率为得税税率为25%.25%.假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业20082008年年1212月月3131日可供分配利润为（）万元。日可供分配利润为（）万元。A.600A.600B.650B

47、.650C.800C.800D.1 100D.1 100正确答案正确答案B B答案解析企业可供分配利润年初未分配利润（或年初未答案解析企业可供分配利润年初未分配利润（或年初未弥补亏损）当年实现的净利润其他转入（即盈余公积补亏），弥补亏损）当年实现的净利润其他转入（即盈余公积补亏），本题目没有涉及盈余公积补亏事项，因此本题目的计算式子：本题目没有涉及盈余公积补亏事项，因此本题目的计算式子：200200600600（1 125%25%）650650（万元）。（万元）。2.2.会计核算会计核算（1 1）提取法定盈余公积）提取法定盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 贷：

48、盈余公积贷：盈余公积 （2 2）告分派现金股利时）告分派现金股利时 借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 贷：应付股利贷：应付股利 （3 3）实际分派股票股利时）实际分派股票股利时 借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利贷：股本贷：股本 （4 4）盈余公积补亏）盈余公积补亏借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 （5 5）年末）年末结转本年利润结转本年利润 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 结转利润分配结转利润分配借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润贷：利润分配贷：利润分配提

49、取法定盈余公积提取法定盈余公积利润分配利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润利润分配利润分配转作股本的股利转作股本的股利借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润（6 6）盈余公积转增资本）盈余公积转增资本借：盈余公积借：盈余公积 贷：股本贷：股本 （7 7）用盈余公积发放现金股利或利润）用盈余公积发放现金股利或利润借：盈余公积借：盈余公积 贷：应付股利贷：应付股利 【例题】甲公司为增值税一般纳税人增值税率为【例题】甲公司为增值税一般纳税人增值税率为17%17%，有关资料如下：，有关资料如下：（1 1）甲公司由）甲公司由A A、B B、

50、C C三位股东于三位股东于20092009年年1 1月月1 1日共同出资设立，注册资日共同出资设立，注册资本本8 0008 000万元。出资协议规定，万元。出资协议规定，A A、B B、C C三位股东的出资比例分别为三位股东的出资比例分别为40%40%、35%35%和和25%25%。合同约定。合同约定A A、B B、C C三位股东共同控制甲公司。三位股东共同控制甲公司。（2 2）甲公司收到各位股东的出资，有关法律手续已经办妥。）甲公司收到各位股东的出资，有关法律手续已经办妥。20092009年年1212月月3131日三位股东的出资方式及出资额如下：日三位股东的出资方式及出资额如下： 甲公司收到

51、甲公司收到A A出资者投入的银行存款为出资者投入的银行存款为3 2003 200万元。万元。甲公司收到甲公司收到B B出资者投入的银行存款为出资者投入的银行存款为545545万元、一项专利权及一项生万元、一项专利权及一项生产用设备。专利权合同约定价值为产用设备。专利权合同约定价值为500500万元（与公允价值相等），甲公司作为万元（与公允价值相等），甲公司作为无形资产确认；设备合同约定价值为无形资产确认；设备合同约定价值为1 5001 500万元（与公允价值相等），取得增万元（与公允价值相等），取得增值税发票，价款为值税发票，价款为1 5001 500万元，增值税为万元，增值税为255255万

52、元，生产用设备作为固定资产万元，生产用设备作为固定资产确认。确认。甲公司收到甲公司收到C C出资者投入的银行存款为出资者投入的银行存款为1 6491 649万元和一批存货并作为原万元和一批存货并作为原材料确认，存货合同约定价值为材料确认，存货合同约定价值为300300万元（与公允价值相等），取得增值税发万元（与公允价值相等），取得增值税发票，价款为票，价款为300300万元，增值税为万元，增值税为5151万元。万元。 （3 3）20092009年甲公司实现净利润年甲公司实现净利润4 0004 000万元。万元。（4 4）20102010年年2 2月月1010日股东大会决定分配现金股利日股东大会

53、决定分配现金股利1 0001 000万元。万元。（5 5）20102010年年1212月月3131日，吸收日，吸收D D股东加入本公司，将甲公司注册资本由原股东加入本公司，将甲公司注册资本由原8 8 000000万元增加到万元增加到10 00010 000万元。万元。D D股东以银行存款股东以银行存款900900万元及生产设备出资，生产万元及生产设备出资，生产设备合同约定价值为设备合同约定价值为500500万元，收到增值税专用发票中注明固定资产计税价格万元，收到增值税专用发票中注明固定资产计税价格为为500500万元，增值税万元，增值税8585万元，占增资后注册资本万元，占增资后注册资本10%

54、10%的股份；其余的的股份；其余的1 0001 000万元万元增资由增资由A A、B B、C C三位股东按原持股比例以银行存款出资。三位股东按原持股比例以银行存款出资。20102010年年1212月月3131日，四日，四位股东的出资已全部到位，并取得位股东的出资已全部到位，并取得D D股东开出的增值税专用发票，有关的法律股东开出的增值税专用发票，有关的法律手续已经办妥，取得的生产设备作为固定资产核算。手续已经办妥，取得的生产设备作为固定资产核算。要求：要求：（1 1）编制甲公司）编制甲公司20092009年年1 1月月1 1日收到出资者投入资本的会计分日收到出资者投入资本的会计分录（录（“实收

55、资本实收资本”科目要求写出明细科目）。科目要求写出明细科目）。（2 2）编制）编制A A公司公司20092009年对甲公司投资的有关会计分录，并说年对甲公司投资的有关会计分录，并说明明A A公司长期股权投资后续计量应采用的方法（公司长期股权投资后续计量应采用的方法（“长期股权投资长期股权投资”科目要求写出明细科目）。科目要求写出明细科目）。（3 3）编制甲公司）编制甲公司20102010年年2 2月月1010日股东大会决定分配现金股利日股东大会决定分配现金股利的会计分录（的会计分录（“应付股利应付股利”科目要求写出明细科目）。科目要求写出明细科目）。（4 4）编制）编制A A公司公司20102

56、010年年2 2月月1010日有关现金股利的会计分录。日有关现金股利的会计分录。（5 5）计算甲公司）计算甲公司20102010年年1212月月3131日吸收日吸收D D股东出资时产生的资股东出资时产生的资本公积。本公积。（6 6）编制甲公司）编制甲公司20102010年年1212月月3131日收到日收到A A、B B、C C股东追加投资股东追加投资和和D D股东出资的会计分录。股东出资的会计分录。（7 7）计算甲公司）计算甲公司20102010年年1212月月3131日增资扩股后各股东的持股比日增资扩股后各股东的持股比例。例。正确答案正确答案（1 1）编制甲公司）编制甲公司20092009年

57、年1 1月月1 1日收到出资者投入资本的会计分录（日收到出资者投入资本的会计分录（“实收实收资本资本”科目要求写出明细科目）。科目要求写出明细科目）。借：银行存款借：银行存款5 3945 394（3 2003 2005455451 6491 649） 无形资产无形资产500500固定资产固定资产1 5001 500原材料原材料300300应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）306306（2552555151）贷：实收资本贷：实收资本AA3 2003 200（8 0008 00040%40%）BB2 8002 800（8 0008 00035%35%）CC2 0002 0

58、00（8 0008 00025%25%）（2 2）编制）编制A A公司公司20092009年对甲公司投资的有关会计分录，并说明年对甲公司投资的有关会计分录，并说明A A公司长期股公司长期股权投资后续计量应采用的方法（权投资后续计量应采用的方法（“长期股权投资长期股权投资”科目要求写出明细科目）。科目要求写出明细科目）。借：长期股权投资借：长期股权投资甲公司（成本）甲公司（成本）3 2003 200贷：银行存款贷：银行存款3 2003 200初始投资成本初始投资成本3 2003 200万元被投资单位可辨认净资产的公允价值（万元被投资单位可辨认净资产的公允价值（8 8 00000040%40%）3

59、 2003 200万元。万元。A A公司长期股权投资后续计量应采用权益法核算。公司长期股权投资后续计量应采用权益法核算。借：长期股权投资借：长期股权投资甲公司（损益调整）甲公司（损益调整）1 6001 600（4 0004 00040%40%）贷：投资收益贷：投资收益1 6001 600（3 3） 编制甲公司编制甲公司20102010年年2 2月月1010日股东大会决定分配现金股利的会计分录日股东大会决定分配现金股利的会计分录（“应付股利应付股利”科目要求写出明细科目）。科目要求写出明细科目）。借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利1 0001 000贷：应付股利贷：应付股利AA40

60、0400（1 0001 00040%40%）BB350350（1 0001 00035%35%）CC250250（1 0001 00025%25%）（4 4）编制）编制A A公司公司20102010年年2 2月月1010日有关现金股利的会计分录。日有关现金股利的会计分录。借：应收股利借：应收股利 400400（1 0001 00040%40%）贷：长期股权投资贷：长期股权投资甲公司（损益调整）甲公司（损益调整） 400 400 （5 5）计算甲公司）计算甲公司20102010年年1212月月3131日吸收日吸收D D股东出资时产生的资本股东出资时产生的资本公积。公积。20102010年年121